0114-KDIP4-2.4012.556.2026.1.KS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku naliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług z tytułu zbycia udziałów w działce nr 1 na rzecz Kupujących albo podmiotu, na który Kupujący przeniosą ogół praw i obowiązków wynikających z umów przedwstępnych.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A.

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B.B.

3)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

C.C.

Opis zdarzenia przyszłego

Historia nabycia nieruchomości przez Zainteresowanych.

Zainteresowani są współwłaścicielami nieruchomości gruntowej położonej (…), o powierzchni 450 m², stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 z obrębu (…), ujawnionej w księdze wieczystej (…) (dalej jako: „Nieruchomość”). Nieruchomość ta została pierwotnie nabyta do majątku prywatnego przez B.B. oraz D.D. (ojca C.C. i A.A.) - na podstawie umowy ustanowienia prawa użytkowania wieczystego z dnia 30 listopada 2011 r., a następnie - zgodnie z decyzją administracyjną z 2012 r. - doszło do nieodpłatnego przekształcenia tego prawa użytkowania wieczystego we własność na rzecz ww. osób (po ½ udziału każda).

D.D. zmarł w 2023 r., a jego udział we własności Nieruchomości został odziedziczony w częściach równych przez jego dwóch synów: C.C oraz A.A. (Zainteresowani).

W rezultacie, obecnie B.B. posiada ½ udziału we własności Nieruchomości, zaś C.C. i i A.A. posiadają po ¼ udziału każdy. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Zainteresowanych w działalności gospodarczej – stanowi ich majątek prywatny. Z tytułu nabycia Nieruchomości (przekształcenia użytkowania wieczystego i dziedziczenia), Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

B.B. nabyła prawo użytkowania wieczystego bez konkretnego, sprecyzowanego celu. Jej jedynym zamiarem było odzyskanie swojej Nieruchomości.

Prawo użytkowania wieczystego na podstawie Umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, dokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym 30 listopada 2011 r. przez (…), w wykonaniu postanowień ostatecznej decyzji Prezydenta Miasta (…) z 15 czerwca 2011 r. znak: (…) (zwrot nieruchomości) na podstawie przepisów dekretu (…) oraz w związku z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 r. i ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny.

Przedmiot sprzedaży.

20 marca 2026 r. przed zastępcą notarialnym (…) Zainteresowani (właściciele Nieruchomości) oraz A. sp. z o.o. z siedzibą (…), rozwiązali przedwstępne umowy sprzedaży Nieruchomości zawarte 21 lutego 2025 r. akt notarialny (…), zmienione następnie aktem notarialnym z 24 listopada 2025 r. (…), przy czym w związku z ich rozwiązaniem strony nie zachowują wobec siebie żadnych roszczeń z nich wynikających.

Tego samego dnia Zainteresowani zawarli z E.E. i F.F. (dalej łącznie jako: „Kupujący”) nowe przedwstępne umowy sprzedaży Nieruchomości akt notarialny (…). Zgodnie z tymi umowami przedwstępnymi, Zainteresowani zobowiązali się sprzedać, a Kupujący zobowiązali się kupić opisaną wyżej Nieruchomość za uzgodnioną cenę pod warunkiem (warunek ustawowy), że Prezydent Miasta (…) nie wykona przysługującego Miastu (…) prawa pierwokupu stosownie do art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami.

Kupującymi są E.E. i F.F., którzy zawarli nowe umowy przedwstępne we własnym imieniu i planują na Nieruchomości inwestycję budowlaną. W zawarciu umów przedwstępnych pośredniczył licencjonowany pośrednik w obrocie nieruchomościami, działający na zlecenie Zainteresowanych. Umowy przedwstępne przewidują zawarcie umowy przyrzeczonej (ostatecznej umowy sprzedaży) nie wcześniej niż 31 czerwca 2026 roku, ale nie później niż do 31 lipca 2027 roku, po uprzednim uzyskaniu przez Kupujących na podstawie wyrażonej przez Zainteresowanych w umowach przedwstępnych sprzedaży zgody na dysponowanie przez Kupujących Nieruchomością na cele budowlane:

·      wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlano-instalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji, warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do sieci cieplnej, gazowej, energii elektrycznej, wody do celów bytowych i pożarowych, odprowadzenia ścieków sanitarnych oraz wód deszczowych, a także usług teletechnicznych, jak również zawarcie umów przyłączeniowych z dostawcami mediów, zawarcie umów dzierżawy, uzyskanie, decyzji lokalizacyjnych, zawarcie umów liniowych na przebudowywane i nowo wykonywane sieci i przyłącza mediów, uzyskanie odpowiednich uzgodnień, zgód, dokonanie zgłoszeń lub uzyskanie prawomocnej I ostatecznej decyzji na budowę sieci i przyłączy;

·      zgody lub prawomocnej i ostatecznej decyzji pozwalającej na budowę lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej i dojazdu do Nieruchomości albo zawarcie tzw. umowy drogowej z Dzielnicą (…), a także dokonanie zgłoszeń lub uzyskanie decyzji na ten zakres; prawomocnej i ostatecznej decyzji pozwalającej na budowę na Nieruchomości budynku wraz z niezbędną infrastrukturą i projektem zagospodarowania terenu zgodnie z wymogami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;

·      zgody na wycinkę drzew zlokalizowanych na Nieruchomości.

Poniże informacje dotyczą umów przedwstępnych sprzedaży Nieruchomości zawartych przez Zainteresowanych z Kupującymi.

Umowy przedwstępne sprzedaży Nieruchomości zawierają informacje o następujących warunkach:

1.  B.B. zawrze z Kupującymi warunkową umowę sprzedaży (dalej jako: „Umowa Warunkowa”), na podstawie której sprzeda im cały przysługujący jej udział wynoszący ½ (jedną drugą) części w Nieruchomości, tj. po ¼ (jednej czwartej) części na rzecz każdego z Kupujących, pod warunkiem (warunek ustawowy), że Prezydent Miasta (…) nie wykona przysługującego Miastu (…) prawa pierwokupu stosownie do art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami. B.B. i Kupujący w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży zawrą umowę przeniesienia własności przysługującego jej udziału w Nieruchomości (dalej jako: „Umowa Przeniesienia”) w terminie 30 dni od dnia:

a)  otrzymania oświadczenia Prezydenta Miasta (…) o niewykonaniu przysługującego miastu(…) na mocy art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami prawa pierwokupu; lub

b) upływie miesięcznego terminu ustawowego do złożenia oświadczenia przez Prezydenta Miasta (…) o skorzystaniu z wyżej wymienionego prawa pierwokupu.

2.  C.C. i A.A. zawrą z Kupującymi umowę sprzedaży (dalej jako: „Umowa Sprzedaży”), na podstawie której sprzedadzą Kupującym całe przysługujące im udziały wynoszące po ¼ (jednej czwartej) części w Nieruchomości, tj. po ⅛ (jednej ósmej) części na rzecz każdego z Kupujących.

3.  C.C. i A.A. zawrą z Kupującymi przyrzeczoną umowę sprzedaży udziałów wynoszących po ¼ części w Nieruchomości pod warunkiem, że Prezydent Miasta (…) nie wykona przysługującego Miastu (…) prawa pierwokupu udziału w Nieruchomości należącego do B.B. stosownie do art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami w terminie 30 dni od dnia spełnienia ww. warunku.

4.  Strony oświadczyły, że intencją stron jest zawarcie łącznie Umowy Przeniesienia oraz Umowy Sprzedaży zwanej dalej „Umową Przyrzeczoną”. W przypadku braku możliwości zawarcia Umowy Przeniesienia, (np. na skutek wykonania przez Prezydenta Miasta (…) przysługującego Miastu (…) prawa pierwokupu stosownie do art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 628). Strony nie są zobowiązane do zawarcia Umowy Sprzedaży. Zamiarem Kupujących jest nabycie całej Nieruchomości.

5.  Strony oświadczyły w umowach przedwstępnych, że Umowa Warunkowa zostanie zawarta w terminie maksymalnie 45 dni od daty łącznego spełnienia się następujących warunków:

a)  uzyskaniu przez Kupujących wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlano-instalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji,

b) uzyskania przez Kupujących warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do sieci cieplnej, gazowej, energii elektrycznej, wody do celów bytowych i pożarowych, odprowadzenia ścieków sanitarnych oraz wód deszczowych a także usług teletechnicznych, a także zawarcie umów przyłączeniowych z dostawcami mediów, zawarcie umów dzierżawy, uzyskanie decyzji lokalizacyjnych, zawarcie umów liniowych na przebudowywane i nowo wykonywane sieci i przyłącza mediów, uzyskanie odpowiednich uzgodnień, zgód, dokonania zgłoszeń lub uzyskania prawomocnej i ostatecznej decyzji na budowę sieci i przyłączy – stosownie do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w stosunku do udziału wynoszącego ½ (jedna druga) część przysługującego. B.B. Miastu (…) przysługuje prawo pierwokupu stosownie do art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami,

c) uzyskania przez Kupujących zgody lub prawomocnej i ostatecznej decyzji pozwalającej na budowę lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej i dojazdu do Nieruchomości albo zawarcie tzw. Umowy drogowej z Dzielnicą (…), a także dokonanie zgłoszeń lub uzyskanie decyzji na ten zakres stosownie do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

d) uzyskania przez Kupujących prawomocnej i ostatecznej decyzji pozwalającej na budowę na Nieruchomości budynku wraz niezbędną infrastrukturą i projektem zagospodarowania terenu zgodnie z wymogami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,

e) uzyskania przez Kupujących zgody na wycinkę drzew zlokalizowanych na Nieruchomości, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody,

przy czym nie wcześniej niż 31 czerwca 2026 roku, ale nie później niż do 31 lipca 2027 roku.

6.  Strony postanowiły, że po spełnieniu wszystkich warunków, o których mowa w pkt 5 powyżej oraz otrzymaniu oświadczenia Prezydenta Miasta (…) o niewykonaniu przysługującego miastu (…) na mocy art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami, prawa pierwokupu lub upływie miesięcznego terminu ustawowego do złożenia oświadczenia przez Prezydenta Miasta (…) o skorzystaniu z wyżej wymienionego prawa pierwokupu, Strony zawrą Umowę Przeniesienia oraz Umowę Sprzedaży.

7.  Strony oświadczyły, że warunki, o których mowa powyżej są zastrzeżone na korzyść Kupujących, co oznacza, że w przypadku niespełnienia któregoś z nich Kupujący według swego wyboru, będą uprawnieni bądź do odstąpienia od niniejszych przedwstępnych umów sprzedaży, bądź do żądania zawarcia Umowy Warunkowej oraz Umowy Przyrzeczonej.

8.  Strony postanowiły, że Kupujący będą uprawnieni do dnia zawarcia Umowy Warunkowej do przeniesienia w formie aktu notarialnego ogółu praw i obowiązków wynikających z umów przedwstępnych na dowolną osobę fizyczną lub prawną, wskutek czego podmiot ten stanie się kupującym w rozumieniu tych umów. Nie można wykluczyć, że w przyszłości prawa i obowiązki zostaną przeniesione w szczególności na inną spółkę wskazaną przez Kupujących. Ewentualna zmiana podmiotu po stronie kupującej nie wpłynie na pozostałe okoliczności zdarzenia przyszłego opisane w niniejszym wniosku ani na zakres działań podejmowanych przez Zainteresowanych. Zainteresowani wnoszą zatem, aby ocena skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego obejmowała również sprzedaż Nieruchomości na rzecz takiego podmiotu, który wstąpi w prawa i obowiązki Kupujących.

Z postanowień umów przedwstępnych wynikają szczegółowe zobowiązania oraz uprawnienia zarówno dla Sprzedających (Zainteresowanych), jak i dla Kupujących E.E. i .F.F.).

Poniżej Zainteresowani przedstawiają obowiązki i prawa każdej ze stron:

1.  Sprzedający (Zainteresowani) – obowiązki i uprawnienia:

a)  Obowiązek zawarcia Umowy Przyrzeczonej po spełnieniu warunków: Sprzedający zobowiązali się sprzedać Kupującym swoje udziały w Nieruchomości i zawrzeć Umowę Przyrzeczoną niezwłocznie po spełnieniu wszystkich ww. warunków. Sprzedającym przysługuje jednak łączne prawo do odstąpienia od umów przedwstępnych w terminie do 28 lutego 2027 r. w przypadku braku wpłaty Zadatku przez Kupujących na rzecz któregokolwiek ze Sprzedających, po uprzednim bezskutecznym upływie dodatkowego 7-dniowego terminu wyznaczonego Kupującym w wezwaniu do zapłaty.

b)  Z chwilą podpisania nowych umów przedwstępnych Sprzedający wydali Kupującym Nieruchomość w posiadanie. Oznacza to, że od dnia zawarcia umów przedwstępnych Kupujący faktycznie władają Nieruchomością (mają do niej dostęp i mogą z niej korzystać w określonym zakresie), choć Zainteresowani w dalszym ciągu są właścicielami Nieruchomości.

c)  Sprzedający zobowiązali się do ustanowienia na Nieruchomości określonych służebności:

·      służebności przesyłu na rzecz spółki D. spółka akcyjna/właściciela sieci ciepłowniczej przebiegającej przez Nieruchomość - po uzyskaniu przez Kupujących wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlano-instalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji,

·      służebności przesyłu/praw użytkowania umożliwiających przyłączenie do Nieruchomości sieci mediów (sieci cieplnej, gazowej, energii elektrycznej, wody do celów bytowych i pożarowych, odprowadzenia ścieków sanitarnych oraz wód deszczowych a także usług teletechnicznych),

d)  Sprzedający są zobowiązani współdziałać z Kupującymi w procesie uzyskiwania wszelkich decyzji, pozwoleń i uzgodnień administracyjnych związanych z planowaną inwestycją. W praktyce oznacza to obowiązek podpisywania potrzebnych dokumentów, udzielania wymaganych zgód i oświadczeń oraz niezwłocznego reagowania na prośby Kupujących. Umowa stanowi, że Sprzedający niezwłocznie, na każde wezwanie Kupujących i nieodpłatnie, udzielą wszelkich dalszych zgód lub złożą oświadczenia konieczne do uzyskania przez Kupującego decyzji, opinii czy pozwoleń dotyczących inwestycji, (np. podpiszą dodatkowe dokumenty wymagane przez urzędy). Sprzedający zgodzili się także na nieutrudnianie działań Kupujących zmierzających do realizacji inwestycji.

e)  Prawo zatrzymania zadatku: Strony w umowach przedwstępnych określiły, że kwoty wpłacone tytułem zadatku (zaliczone na poczet ceny) zabezpieczają wykonanie zobowiązań Kupujących. W razie niewykonania umowy przez jedną ze stron druga strona może bez wyznaczenia terminu dodatkowego od umowy odstąpić i otrzymany zadatek zachować, a jeżeli sama go dała, może żądać kwoty nominalnej wpłaconego zadatku. Ponadto, zgodnie z umowami, w razie ich rozwiązania oraz w przypadku, gdy niewykonanie umowy nastąpi wskutek okoliczności, za które żadna ze stron nie ponosi odpowiedzialności. Zadatek zostanie zatrzymany przez Sprzedających, z wyjątkiem przypadku wykonania przez Prezydenta Miasta (…) prawa pierwokupu.

f)   Obowiązek zwrotu zadatku w przypadku wykonania prawa pierwokupu: Jeżeli nie dojdzie do zawarcia Umowy Przyrzeczonej wskutek wykonania przez Prezydenta Miasta (…) przysługującego Miastu (…) prawa pierwokupu, Sprzedający zobowiązali się do zwrotu Kupującym Zadatku w jego nominalnej wysokości w terminie 60 dni od dnia wykonania prawa pierwokupu.

g)  Pozostałe oświadczenia i obowiązki informacyjne: Sprzedający złożyli w umowach standardowe oświadczenia dotyczące Nieruchomości (m.in. o przysługującym im prawie własności udziałów, braku obciążeń hipotecznych poza ujawnionymi, braku toczących się postępowań, braku umów najmu/dzierżawy, braku wpisu do rejestru zabytków itp.). Ponadto, zobowiązali się informować Kupujących o wszelkich zmianach stanu prawnego nieruchomości do czasu sprzedaży. Sprzedający mają także prawo być na bieżąco informowani przez Kupujących o postępach w działaniach przygotowawczych – umowy stanowią, że Kupujący będą przekazywać Sprzedającym informacje o postępach w uzyskiwaniu decyzji i realizacji czynności prawnych i faktycznych związanych z inwestycją. Wszelka korespondencja w tych sprawach ma odbywać się w formie dokumentowej na wskazane adresy e-mail stron. Każdy z Kupujących złożył ponadto do depozytu notarialnego zgodę na wykreślenie roszczenia o przeniesienie własności Nieruchomości na jego rzecz; dokumenty te mają zostać wydane na warunkach określonych w protokołach depozytowych, w szczególności Sprzedającym w razie niezawarcia Umowy Przyrzeczonej, odstąpienia od umów lub ich rozwiązania, albo Kupującym po zawarciu Umowy Przyrzeczonej.

2.  Kupujący – obowiązki i uprawnienia:

a)  Obowiązek zapłaty ceny: Kupujący zobowiązali się zapłacić cenę zakupu udziałów w Nieruchomości w kwotach i terminach określonych w umowach, proporcjonalnie do nabywanych przez nich udziałów. Cena została podzielona na dwie części: Cena 1 (dotycząca udziału B.B.) oraz Cena 2 (dotycząca udziałów C.C. i A.A.).

b)  Kupujący zobowiązali się utrzymywać Nieruchomość w stanie niepogorszonym oraz nieobciążonym (finansowo ani prawnie), z wyłączeniem wycinki drzew oraz ustanowionych służebności.

c)  Spełnienie warunków zawieszających - uzyskanie decyzji i zgód: Kupujący zobowiązali się do podjęcia na własny koszt wszelkich działań niezbędnych do uzyskania wymaganych decyzji, warunków technicznych i pozwoleń szczegółowo opisanych powyżej, w punkcie dotyczącym warunków umowy przedwstępnej. Uzyskanie tych dokumentów i doprowadzenie do tego, by stały się prawomocne/ostateczne leży po stronie Kupujących. Kupujący mają również obowiązek niezwłocznie powiadomić Sprzedających o spełnieniu wszystkich warunków, co uruchomi procedurę zawarcia Umowy Przyrzeczonej.

d)  Przejęcie posiadania i korzystanie z nieruchomości: Od momentu zawarcia umów przedwstępnych Kupujący korzystają z nieruchomości jako posiadacze w zakresie uzgodnionym z właścicielami. Kupujący zobowiązali się użytkować nieruchomość w sposób niewpływający negatywnie na jej stan (muszą dbać, aby nie pogorszyć stanu działki) oraz w granicach udzielonych zgód (tzn. mogą podejmować tylko te działania, na które Sprzedający wyrazili zgodę, np. nie mogą samowolnie zabudować czy zmienić przeznaczenia terenu przed uzyskaniem tytułu własności).

e)  Zapłata ceny ze środków własnych i depozyt notarialny: Kupujący zobowiązali się zapłacić cenę z własnych środków, proporcjonalnie do nabywanych udziałów. Pozostałe do zapłaty części Ceny 1 i Ceny 2 zostaną wpłacone przez Kupujących na rachunek depozytowy kancelarii notarialnej co najmniej na 1 dzień roboczy przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej.

f)   Prawo odstąpienia w określonych sytuacjach: Kupującym przysługuje prawo odstąpienia od umów przedwstępnych w terminie do 28 lutego 2027 r., przy czym Sprzedający są uprawnieni do zachowania Zadatku lub jego części wpłaconej przed złożeniem oświadczenia o odstąpieniu. W przypadku niespełnienia się któregokolwiek z warunków zawieszających do 31 lipca 2027 r. Kupujący mogą odstąpić od umów na zasadach w nich określonych albo, ponieważ warunki zastrzeżono na ich korzyść, żądać zawarcia Umowy Warunkowej oraz Umowy Przyrzeczonej mimo niespełnienia danego warunku. W przypadku wykonania prawa pierwokupu przez Prezydenta Miasta (…) Kupujący mogą odstąpić od przedwstępnej umowy sprzedaży udziałów C.C. i A.A. oraz żądać zwrotu Zadatku w jego nominalnej wysokości.

g)  Uprawnienia w zakresie przygotowania inwestycji: Kupujący uzyskali od Sprzedających uprawnienia do przygotowywania przyszłej inwestycji na nieruchomości jeszcze przed nabyciem własności. Zgodnie z umowami przedwstępnymi, Kupujący mogą we własnym imieniu i na własny koszt występować o niezbędne decyzje administracyjne, pozwolenia budowlane, uzgodnienia i opinie (na co Sprzedający udzielili stosownych zgód i pełnomocnictw). Sprzedający wyrazili również zgodę na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane przez Kupujących oraz E.E. i. F.F. mają prawo dysponować nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego oraz podejmować czynności faktyczne i prawne zmierzające do rozpoczęcia inwestycji zaraz po sprzedaży.

Zainteresowani w treści umów przedwstępnych udzielili Kupującym, każdemu z nich do samodzielnego działania, pełnomocnictwa w następujących sprawach:

1.  dokonanie wszelkich niezbędnych czynności formalnych i prawnych, koniecznych do przeprowadzenia własnym staraniem i kosztem, realizowania i spełniania przez Kupujących warunku polegającego na uzyskaniu przez Kupujących wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlano-instalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji,

2.  reprezentowania Sprzedających w sprawach wobec wszelkich władz, urzędów, sądów, organów administracji rządowej i samorządowej, w szczególności podatkowych w zakresie podatku od spadków i darowizn, osób fizycznych i prawnych, a także innych jednostek organizacyjnych, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, składania wszelkich koniecznych oświadczeń związanych pełnomocnictwa, a także składania wszelkiego wniosków, rodzaju pism, odbioru i kwitowania dokumentów z odbioru wszelkich dokumentów, wyrażania w imieniu Sprzedających wszelkich zgód niezbędnych do pełnej realizacji niniejszego pełnomocnictwa, a także dokonywania wszelkich innych czynności, jakie okażą się konieczne do realizacji pełnomocnictwa,

3.  Sprzedający wyrazili zgodę na zawieranie przez Kupujących umów z wszelkimi podmiotami dostarczającymi media (woda, gaz, prąd, sieć cieplna) na rzecz Kupujących.

Kupujący nie dokonują ani nie będą dokonywać na nieruchomości żadnych fizycznych inwestycji infrastrukturalnych po zawarciu umów przedwstępnych, a przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej, za wyjątkiem prac związanych z wycinką drzew oraz ustanowieniem służebności.

Kupujący ponoszą określone koszty związane z Nieruchomością w okresie pomiędzy podpisaniem umowy przedwstępnej a zawarciem Umowy Przyrzeczonej, w szczególności:

1.  Koszty procedur administracyjnych i dokumentacji: wszystkie działania związane z uzyskaniem decyzji, pozwoleń, warunków technicznych i opinii wymaganych warunkami umowy są finansowane przez Kupujących.

2.  Koszty ustanowienia służebności i innych czynności prawnych: jeżeli zajdzie potrzeba ustanowienia służebności, koszty ich ustanowienia obciążą Kupujących.

3.  Koszty uzyskania przez Kupujących wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlano-instalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji.

Poza pełnomocnictwami udzielonymi Kupującym w umowach przedwstępnych, Zainteresowani udzielili Kupującym – każdemu z nich do samodzielnego działania – dodatkowych pełnomocnictw w akcie notarialnym sporządzonym 20 marca 2026 r. przed zastępcą notarialnym (…), zastępcą notariusza (…) Repertorium A numer (…).

Na podstawie tego pełnomocnictwa, E.E. i F.F. zostali umocowani – każdy samodzielnie – do zbycia na rzecz Kupujących udziału B.B. wynoszącego ½ oraz udziałów D.D. i A.A. wynoszących po ¼, za cenę i na zasadach określonych w umowach przedwstępnych.

Pełnomocnictwa te obejmują w szczególności zawarcie Umowy Warunkowej, Umowy Przeniesienia i Umowy Sprzedaży, zawieranie umów przeniesienia praw i obowiązków wynikających z umów przedwstępnych oraz wyrażanie zgody na takie przeniesienie, wydłużenie terminu zawarcia umów przyrzeczonych o maksymalnie 14 dni, dokonywanie czynności dotyczących depozytów, wydanie Nieruchomości, składanie i przyjmowanie oświadczeń oraz reprezentowanie Zainteresowanych. Kupujący mogą być drugą stroną czynności prawnej dokonywanej w imieniu Zainteresowanych, reprezentować obie strony oraz ustanawiać dalszych pełnomocników.

Zainteresowani udzielili następujących pełnomocnictw w związku z transakcją sprzedaży Nieruchomości:

1.  B.B. udzieliła swojemu synowi G.G. (…), pełnomocnictwa do dokonywania w jej imieniu czynności związanych ze zbyciem udziału w prawie własności Nieruchomości, udokumentowanego aktem notarialnym sporządzonym 26 lipca 2023 r. przed (…) – notariuszem (…), które zostało przedłożone notariuszowi przy zawieraniu przedwstępnych umów sprzedaży nieruchomości, na podstawie którego G.G. reprezentował B.B. przy zawarciu tej umowy;

2.  G.G., (…), działający w imieniu i na rzecz swojej matki B.B., jako pełnomocnik na podstawie pełnomocnictwa dokumentowanego aktem notarialnym sporządzonym 26 lipca 2023 r. przed (…) – notariuszem (…), Repertorium A numer (…) udzielił adw. (…), C.C., A.A. pełnomocnictwa do zbycia całego przysługującego B.B. udziału wynoszącego ½ (jedna druga) części w Nieruchomości, każdemu z nich do samodzielnego działania, w akcie notarialnym sporządzonym 20 marca 2026 r. przed zastępcą notarialnym (…), zastępcą notariusza (…).

Pełnomocnicy zostali umocowani do dokonania wszelkich czynności prawnych i faktycznych, które mogłyby okazać się konieczne lub potrzebne do dokonania czynności prawnych objętych umocowaniem wynikającym z pełnomocnictwa, a w szczególności do:

a)  zawarcia Umowy Warunkowej oraz umowy Przeniesienia wykonaniu Umowy Przedwstępnej za cenę oraz na warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej,

b) zawierania umów przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej (oraz wyrażania zgody na przeniesienie tych praw i obowiązków),

c) zmiany i rozwiązywania Umowy Przedwstępnej,

d) wydania Nieruchomości w posiadanie,

e) ustanawiania tytułów egzekucyjnych stosownie do art. 777 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego w zakresie obowiązków wynikających z Umowy Przyrzeczonej,

f)  składania i przyjmowania oświadczeń woli i wiedzy,

g) wydawania i odbioru dokumentów niezbędnych do sprzedaży Nieruchomości, ustanawiania na Nieruchomości ograniczonych praw rzeczowych, z wyłączeniem hipotek,

h) odbioru i pokwitowania odbioru przesyłek, w tym: przesyłek listowych, przesyłek poleconych, przesyłek rejestrowanych, przesyłek z korespondencją, przesyłek z zadeklarowaną wartościową oraz paczek pocztowych, w tym z zadeklarowaną wartością,

i)  reprezentowania mocodawcy wobec wszelkich władz, urzędów, sądów (w tym wydziałów wieczystoksięgowych), organów administracji rządowej i samorządowej, w szczególności podatkowych, skarbowych, ubezpieczeń społecznych, statystycznych i kontrolnych, osób fizycznych i prawnych, a także innych jednostek organizacyjnych, którym ustawa przyznaje zdolność prawną.

3.  A.A. (…), udzielił adw. (…) i C.C., każdemu z nich do samodzielnego działania, pełnomocnictwa do zbycia całego przysługującego mu udziału wynoszącego ¼ (jedna czwarta) części w Nieruchomości w akcie notarialnym sporządzonym 20 marca 2026 r. przed zastępcą notarialnym (…), zastępcą notariusza (…).

Pełnomocnicy zostali umocowani do dokonania wszelkich czynności prawnych i faktycznych, które mogłyby okazać się konieczne lub potrzebne do dokonania czynności prawnych objętych umocowaniem wynikającym z pełnomocnictwa, a w szczególności do:

a)  zawarcia Umowy Sprzedaży w wykonaniu Umowy Przedwstępnej za cenę oraz na warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej,

b) zawierania umów przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej (oraz wyrażania zgody na przeniesienie tych praw i obowiązków),

c) zmiany i rozwiązywania Umowy Przedwstępnej,

d) wydania Nieruchomości w posiadanie,

e) ustanawiania tytułów egzekucyjnych stosownie do art. 777 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego w zakresie obowiązków wynikających z Umowy Przyrzeczonej,

f)  składania i przyjmowania oświadczeń woli i wiedzy,

g) wydawania i odbioru dokumentów niezbędnych do sprzedaży Nieruchomości,

h) ustanawiania na Nieruchomości ograniczonych praw rzeczowych, z wyłączeniem hipotek,

i)  odbioru i pokwitowania odbioru przesyłek, w tym: przesyłek: listowych, przesyłek poleconych, przesyłek rejestrowanych, przesyłek z korespondencją, przesyłek z zadeklarowaną wartościową oraz paczek pocztowych, w tym z zadeklarowaną wartością,

j)  reprezentowania mocodawcy wobec wszelkich władz, urzędów, sądów (w tym wydziałów wieczystoksięgowych), organów administracji rządowej i samorządowej, w szczególności podatkowych, skarbowych, ubezpieczeń społecznych, statystycznych i kontrolnych, osób fizycznych i prawnych, a także innych jednostek organizacyjnych, którym ustawa przyznaje zdolność prawną.

4.  C.C., (…), udzielił adw. (…) i A.A., każdemu z nich do samodzielnego działania, pełnomocnictwa do zbycia całego przysługującego mu udziału wynoszącego ¼ (jedna czwarta) części w Nieruchomości w akcie notarialnym sporządzonym 20 marca 2026 r. przed zastępcą notarialnym (…), zastępcą notariusza (…).

Pełnomocnicy zostali umocowani do dokonania wszelkich czynności prawnych i faktycznych, które mogłyby okazać się konieczne lub potrzebne do dokonania czynności prawnych objętych umocowaniem wynikającym z pełnomocnictwa, a w szczególności do:

a)  zawarcia Umowy Sprzedaży w wykonaniu Umowy Przedwstępnej za cenę oraz na warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej,

b) zawierania umów przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej (oraz wyrażania zgody na przeniesienie tych praw i obowiązków),

c) zmiany i rozwiązywania Umowy Przedwstępnej,

d) wydania Nieruchomości w posiadanie,

e) ustanawiania tytułów egzekucyjnych stosownie do art. 777 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego w zakresie obowiązków wynikających z Umowy Przyrzeczonej,

f)  składania i przyjmowania oświadczeń woli i wiedzy,

g) wydawania i odbioru dokumentów niezbędnych do sprzedaży Nieruchomości,

h) ustanawiania na Nieruchomości ograniczonych praw rzeczowych, z wyłączeniem hipotek,

i)  odbioru i pokwitowania odbioru przesyłek, w tym: przesyłek: listowych, przesyłek poleconych, przesyłek rejestrowanych, przesyłek z korespondencją, przesyłek z zadeklarowaną wartościową oraz paczek pocztowych, w tym z zadeklarowaną wartością,

j)  reprezentowania mocodawcy wobec wszelkich władz, urzędów, sądów (w tym wydziałów wieczystoksięgowych), organów administracji rządowej i samorządowej, w szczególności podatkowych, skarbowych, ubezpieczeń społecznych, statystycznych i kontrolnych, osób fizycznych i prawnych, a także innych jednostek organizacyjnych, którym ustawa przyznaje zdolność prawną.

Zainteresowani pragną podkreślić, że zobowiązanie do sprzedaży Nieruchomości wynika ze zwykłego wykonywania prawa własności – decyzja o sprzedaży została podjęta z powodów prywatnych i nie stanowi elementu jakiejkolwiek zorganizowanej działalności handlowej. Nieruchomość nie była przed sprzedażą przygotowywana w sposób mający zwiększyć jej atrakcyjność handlową – Zainteresowani nie dokonywali podziału gruntu na mniejsze działki, nie występowali o zmianę przeznaczenia terenu, nie podejmowali działań marketingowych we własnym zakresie (poza skorzystaniem z usług pośrednika), ani nie wykonywali innych czynności charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. W szczególności, żaden z Zainteresowanych nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami ani nie planuje w przyszłości zajmować się taką działalnością. Inne aktywności zarobkowe Zainteresowanych nie są związane z obrotem nieruchomościami.

Dodatkowe informacje i informacje na temat działań podjętych przez Wnioskodawców.

Zainteresowani nie podejmowali i nie podejmują żadnych działań związanych z wykorzystywaniem Nieruchomości. Od momentu jej nabycia Nieruchomość nie była wykorzystywana w żaden sposób – nie była oddana do używania, wynajmowana, dzierżawiona ani udostępniana osobom trzecim. Nieruchomość nie jest również wykorzystywana na potrzeby własne Zainteresowanych.

Po nabyciu Nieruchomości przez Zainteresowanych, Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Nieruchomość jest niezabudowana.

Na dzień dokonania sprzedaży Nieruchomość najprawdopodobniej będzie objęta aktualnym i obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Na dzień sporządzania niniejszego wniosku Nieruchomość jest bowiem objęta aktualnym i obwiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość znajduje się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego rej. (…) - część I przyjętego Uchwałą nr (…) i przeznaczona jest pod usługi z dopuszczeniem zabudowy wielorodzinnej, o symbolu w planie c 3.1 Nieruchomość U(MW) – Nieruchomość jest więc przeznaczona pod zabudowę.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Zainteresowanych do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach działalności gospodarczej.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Zainteresowanych do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Zainteresowanych na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Zainteresowani nie prowadzą działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami.

Zainteresowani poinformowali, że:

1.  Zainteresowany A.A. nie dokonywał wcześniej sprzedaży innych Nieruchomości;

2.  Zainteresowana B.B. nie dokonywała wcześniej sprzedaży innych Nieruchomości;

3.  Zainteresowany C.C. nie dokonywał wcześniej sprzedaży innych Nieruchomości.

Zainteresowani poinformowali, że:

1.  Zainteresowany A.A. posiada przeznaczoną w przyszłości do sprzedaży niezabudowaną nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną numer (…) o obszarze 1020 m² położoną w miejscowości (…), przeznaczoną w przyszłości na sprzedaż, którą nabył w drodze darowizny od swojego ojca na podstawie katu notarialnego z 12 grudnia 2006 r. (…) w celu inwestycyjnym, w przyszłości potencjalnie budowlano-mieszkalny. Od wejścia w jej posiadanie, nieruchomość nie jest w jakikolwiek sposób wykorzystywana przez Zainteresowanego. Zgodnie z treścią księgi wieczystej, obecny sposób korzystania z nieruchomości to „R – grunty orne”, jednak Zainteresowany nie wykorzystuje nieruchomości w ten sposób.

2.  Zainteresowana B.B. - nie posiada nieruchomości przeznaczonych w przyszłości na sprzedaż. Zainteresowana posiada lokal mieszkalny przy (…), nabyty w drodze darowizny od swojego ojca w latach 80-tych XX wieku, wykorzystywany przez Zainteresowaną w celach mieszkalnych, którego Zainteresowana nie planuje sprzedawać.

3.  Zainteresowany .C.C posiada lokal mieszkalny przy (…) o powierzchni 101,99 m² nabyty w drodze darowizny od swojego ojca na podstawie aktu notarialnego z 8 listopada 2006 r. (…), przeznaczony do sprzedaży w przyszłości. Lokal ma charakter mieszkalny i jest w tym celu wykorzystywany – Zainteresowany zamieszkuje w nim osobiście.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Zainteresowani, w przypadku zbycia Nieruchomości na rzecz Kupujących albo podmiotu, na który Kupujący przeniosą ogół praw i obowiązków wynikających z umów przedwstępnych, będą zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, w opisanym stanie faktycznym planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie rodziła obowiązku naliczenia i zapłaty podatku od towarów i usług (VAT). Innymi słowy, Zainteresowani dokonując zbycia Nieruchomości, nie będą w tym zakresie działali w charakterze podatników podatku VAT, ponieważ sprzedaż nastąpi w ramach zarządu ich majątkiem prywatnym, a nie w ramach działalności gospodarczej.

Poniżej Zainteresowani przedstawiają szczegółowe uzasadnienie swojego stanowiska.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy (w tym nieruchomości) oraz ich części (art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT), zaś przez sprzedaż – m.in. odpłatną dostawę towarów (art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT).

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Sprzedaż prawa własności nieruchomości (działki gruntu) stanowi zatem dostawę towaru w rozumieniu powyższych przepisów. W konsekwencji, co do zasady czynność sprzedaży Nieruchomości mogłaby podlegać opodatkowaniu VAT.

Jednak – co istotne – nie każda dostawa towarów podlega opodatkowaniu VAT, lecz tylko taka, której dokonuje podmiot występujący w danym zakresie jako podatnik VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, […] a także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Oznacza to, że dokonanie nawet odpłatnej dostawy towaru, (np. sprzedaży nieruchomości) nie będzie podlegać opodatkowaniu, jeżeli zbywca nie działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w tym zakresie. Innymi słowy, jeśli sprzedaż nieruchomości następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym osoby fizycznej – a nie w wykonaniu działalności gospodarczej – to taka czynność nie podlega VAT.

W świetle utrwalonych interpretacji organów podatkowych oraz orzecznictwa sądów i Trybunału Sprawiedliwości UE przyjmuje się, że sprzedaż majątku osobistego (prywatnego) co do zasady nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej VAT.

Kluczowe jest ustalenie, czy w związku ze zbyciem danej nieruchomości sprzedający podjął aktywne działania, które wykraczają poza ramy zwykłego wykonywania prawa własności. Przykładowo w orzeczeniu TSUE z 15 września 2011 r. (sprawy połączone C-180/10 i C-181/10) stwierdzono, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki jak podmioty profesjonalnie zajmujące się handlem nieruchomościami, tj. podejmuje działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Takie działania mogą obejmować np. uzbrojenie terenu, podział na mniejsze działki budowlane, budowę dróg dojazdowych, intensywną akwizycję i ogłoszenia itp. Jeżeli jednak czynności sprzedającego ograniczają się do zwykłego zadysponowania własnym składnikiem majątku, (np. sprzedaż odziedziczonego gruntu bez podejmowania ww. działań), to sprzedaż ta ma charakter realizacji prawa do rozporządzania własnym majątkiem i nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Stanowisko to jest konsekwentnie potwierdzane w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 3 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.297.2023.2.GK, organ stwierdził, że „sprzedaż działki […] nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowi ona majątek prywatny, a Pani nie wykorzystywała ww. działki do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT”. Podobnie w interpretacji indywidualnej z 20 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.380.2023.2.GK, Dyrektor KIS wskazał, że „sprzedaż opisanych działek oraz udziału w działkach nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowią one majątek prywatny, a Pan nie wykorzystywał działek do prowadzenia działalności gospodarczej”.

Z powyższych interpretacji wynika jasno, że jednorazowa lub okazjonalna sprzedaż nieruchomości należącej do majątku prywatnego osoby fizycznej, która nie podejmuje aktywności charakterystycznych dla działalności deweloperskiej, czy brokerskiej, nie skutkuje uznaniem takiej osoby za podatnika VAT obowiązanego do opodatkowania tej sprzedaży.

Innymi słowy – sprzedając prywatną nieruchomość, osoba fizyczna zazwyczaj działa poza zakresem podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym brak jest podstaw do uznania ich za podatników VAT z tytułu planowanej sprzedaży Nieruchomości. Zainteresowani dokonują sprzedaży jednorazowo, w sposób okazjonalny, realizując prawo do rozporządzania własnym majątkiem, a okoliczności transakcji nie wskazują na zamiar prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Zainteresowani nie podejmowali działań wykraczających poza zwykłe zachowania właściciela – korzystali jedynie z usług pośrednika celem znalezienia nabywcy, co jest normalną praktyką także w przypadku transakcji prywatnych. Nie prowadzili we własnym zakresie kampanii marketingowych, nie przygotowywali terenu pod inwestycję, nie dokonywali podziałów ani nie scalali działek ewidencyjnych w celach handlowych. Nieruchomość została nabyta pierwotnie nie w celu odsprzedaży, lecz w wyniku przekształcenia prawa do gruntu i spadkobrania – z zamiarem zwykłego korzystania z niej (Zainteresowani przez wiele lat pozostawali właścicielami Nieruchomości, nie wprowadzając jej do obrotu gospodarczego). Decyzja o sprzedaży zapadła dopiero po upływie znacznego czasu i była podyktowana względami osobistymi, a nie działalnością zarobkową nastawioną na handel nieruchomościami. W tych okolicznościach należy stwierdzić, że Zainteresowani zbywając przedmiotową Nieruchomość nie będą działać w charakterze podatników VAT. Czynność ta będzie stanowiła realizację przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem (prywatnym), co pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W rezultacie planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Zainteresowani nie będą zatem zobowiązani do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży.

Podsumowując, stanowisko Zainteresowanych jest takie, że sprzedaż opisanej Nieruchomości na rzecz Kupujących albo podmiotu, który wstąpi w ich prawa i obowiązki wynikające z umów przedwstępnych, stanowić będzie zarząd majątkiem prywatnym, a nie działalność gospodarczą Zainteresowanych. Tym samym Zainteresowani, nie wystąpią w roli podatników podatku od towarów i usług, a planowana transakcja zbycia Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle powyższego, Zainteresowani w przypadku sprzedaży Nieruchomości nie będą mieli obowiązku naliczenia ani zapłaty podatku od towarów i usług. Zainteresowani uważają, że przedstawione stanowisko znajduje pełne oparcie w obowiązujących przepisach prawa podatkowego oraz w ich interpretacjach, co zostało wykazane powyżej. Zainteresowani wnoszą zatem o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej prawidłowość zaprezentowanego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów oraz udziałów w nich) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Właściwym jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być, np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży opisanej Nieruchomości, istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży, Sprzedający podjęli/będą podejmować aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Sprzedających za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92, które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający są współwłaścicielami niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr 1. Nieruchomość ta została pierwotnie nabyta do majątku prywatnego przez B.B. oraz D.D., który zmarł w 2023 r., a jego udział we własności Nieruchomości został odziedziczony przez dwóch synów: C.C. oraz A.A. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedających w działalności gospodarczej – stanowi ich majątek prywatny. Z tytułu nabycia Nieruchomości, Sprzedającym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Sprzedający zawarli z osobami fizycznymi przedwstępne umowy sprzedaży Nieruchomości. Kupujący planują na Nieruchomości inwestycję budowlaną. W zawarciu umów przedwstępnych pośredniczył licencjonowany pośrednik w obrocie nieruchomościami, działający na zlecenie Sprzedających. Umowy przedwstępne przewidują zawarcie umowy przyrzeczonej po uprzednim uzyskaniu przez Kupujących na podstawie wyrażonej przez Sprzedających w umowach przedwstępnych sprzedaży zgody na dysponowanie przez Kupujących Nieruchomością na cele budowlane:

·      wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, wyceny robót budowlano-instalacyjnych, itp., warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do sieci cieplnej, gazowej, energii elektrycznej, wody do celów bytowych i pożarowych, odprowadzenia ścieków sanitarnych oraz wód deszczowych, a także usług teletechnicznych, jak również zawarcie umów przyłączeniowych z dostawcami mediów, zawarcie umów dzierżawy, uzyskanie, decyzji lokalizacyjnych, zawarcie umów liniowych na przebudowywane i nowo wykonywane sieci i przyłącza mediów, uzyskanie odpowiednich uzgodnień, zgód, dokonanie zgłoszeń lub uzyskanie prawomocnej i ostatecznej decyzji na budowę sieci i przyłączy;

·      zgody lub prawomocnej i ostatecznej decyzji pozwalającej na budowę lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej i dojazdu do Nieruchomości albo zawarcie tzw. umowy drogowej, a także dokonanie zgłoszeń lub uzyskanie decyzji na ten zakres, prawomocnej i ostatecznej decyzji pozwalającej na budowę na Nieruchomości budynku wraz z niezbędną infrastrukturą i projektem zagospodarowania terenu zgodnie z wymogami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Kupujący będą uprawnieni do dnia zawarcia Umowy Warunkowej do przeniesienia w formie aktu notarialnego ogółu praw i obowiązków wynikających z umów przedwstępnych na dowolną osobę fizyczną lub prawną, wskutek czego podmiot ten stanie się kupującym w rozumieniu tych umów.

Zgodnie z umowami przedwstępnymi, Kupujący mogą we własnym imieniu i na własny koszt występować o niezbędne decyzje administracyjne, pozwolenia budowlane, uzgodnienia i opinie (na co Sprzedający udzielili stosownych zgód i pełnomocnictw). Kupujący mają prawo dysponować nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego oraz podejmować czynności faktyczne i prawne zmierzające do rozpoczęcia inwestycji zaraz po sprzedaży.

Sprzedający w treści umów przedwstępnych udzielili Kupującym, każdemu z nich do samodzielnego działania, pełnomocnictwa w następujących sprawach:

·      dokonania wszelkich niezbędnych czynności formalnych i prawnych, koniecznych do przeprowadzenia własnym staraniem i kosztem, realizowania i spełniania przez Kupujących warunku polegającego na uzyskaniu przez Kupujących wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlano-instalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji,

·      reprezentowania Sprzedających w sprawach wobec wszelkich władz, urzędów, sądów, organów administracji rządowej i samorządowej, a także innych jednostek organizacyjnych, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, składania wszelkich koniecznych oświadczeń związanych pełnomocnictwa, a także składania wszelkiego wniosków, rodzaju pism, odbioru i kwitowania dokumentów z odbioru wszelkich dokumentów, wyrażania w imieniu Sprzedających wszelkich zgód niezbędnych do pełnej realizacji pełnomocnictwa, a także dokonywania wszelkich innych czynności, jakie okażą się konieczne do realizacji pełnomocnictwa.

Poza pełnomocnictwami udzielonymi Kupującym w umowach przedwstępnych, Sprzedający udzielili Kupującym dodatkowych pełnomocnictw w akcie notarialnym. Pełnomocnictwa te obejmują w szczególności zawarcie Umowy Warunkowej, Umowy Przeniesienia i Umowy Sprzedaży, zawieranie umów przeniesienia praw i obowiązków wynikających z umów przedwstępnych oraz wyrażanie zgody na takie przeniesienie, wydłużenie terminu zawarcia umów przyrzeczonych, dokonywanie czynności dotyczących depozytów, wydanie Nieruchomości, składanie i przyjmowanie oświadczeń oraz reprezentowanie Zainteresowanych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku naliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług z tytułu zbycia udziałów w Nieruchomości - działce nr 1 na rzecz Kupujących albo podmiotu, na który Kupujący przeniosą ogół praw i obowiązków wynikających z umów przedwstępnych.

W rozpatrywanej sprawie należy ustalić, czy w odniesieniu do sprzedaży udziałów w działce nr 1, Sprzedający będą spełniać przesłanki do uznania ich za podatników podatku od towarów i usług w zakresie ww. czynności.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa pytania, należy wskazać, że Sprzedający udzielili Kupującym pełnomocnictwa do dokonania wszelkich niezbędnych czynności formalnych i prawnych, realizowania i spełniania przez Kupujących warunku polegającego na uzyskaniu wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlano-instalacyjnych, itp. Pełnomocnictwo dotyczy również reprezentowanie Sprzedających w sprawach wobec wszelkich władz, urzędów, sądów, organów administracji, a także innych jednostek organizacyjnych, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, składania koniecznych oświadczeń związanych z pełnomocnictwem, a także składania wniosków, wszelkiego rodzaju pism, odbioru i kwitowania odbioru wszelkich dokumentów, wyrażania w imieniu Sprzedających wszelkich zgód niezbędnych do pełnej realizacji pełnomocnictwa, a także dokonywania wszelkich innych czynności, jakie okażą się konieczne do realizacji pełnomocnictwa.

Jednakże samo udzielenie pełnomocnictw Kupującym oraz zgoda na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane, nie mogą być utożsamiane z aktywnymi działaniami Sprzedających zmierzającymi do profesjonalnego przygotowania nieruchomości do sprzedaży. W szczególności nie są to działania podejmowane w celu zwiększenia atrakcyjności nieruchomości dla nieokreślonego kręgu potencjalnych nabywców. W analizowanej prawie wszelkie czynności realizowane na podstawie udzielonych pełnomocnictw służą wyłącznie weryfikacji możliwości realizacji przez Kupujących konkretnego przedsięwzięcia inwestycyjnego oraz dostosowaniu nieruchomości do jego indywidualnych potrzeb gospodarczych.

Należy podkreślić, że choć skutki prawne czynności podejmowanych przez pełnomocnika odnoszą się bezpośrednio do sfery prawnej Sprzedających jako współwłaścicieli nieruchomości, to działania te nie są nakierowane na zwiększenie wartości nieruchomości w celu jej sprzedaży ani na poszukiwanie nabywcy. Ich celem jest wyłącznie przygotowanie gruntu pod inwestycję planowaną przez Kupujących. Kupujący wykonują te czynności we własnym interesie, na własny koszt i ryzyko oraz dla realizacji własnych zamierzeń inwestycyjnych.

Istotne znaczenie ma również okoliczność, że Sprzedający nie podejmowali samodzielnie działań charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami. Nieruchomość nie była przed sprzedażą przygotowywana w sposób mający zwiększyć jej atrakcyjność handlową – Sprzedający nie dokonywali podziału gruntu na mniejsze działki, nie występowali o zmianę przeznaczenia terenu, nie podejmowali działań marketingowych we własnym zakresie (poza skorzystaniem z usług pośrednika), ani nie wykonywali innych czynności charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Żaden ze Sprzedających nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami ani nie planuje w przyszłości zajmować się taką działalnością.

Ponadto Sprzedający nie podejmowali i nie podejmują żadnych działań związanych z wykorzystywaniem Nieruchomości. Od momentu jej nabycia Nieruchomość nie była wykorzystywana w żaden sposób – nie była oddana do używania, wynajmowana, dzierżawiona ani udostępniana osobom trzecim. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedających do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach działalności gospodarczej, nie była wykorzystywana do pozarolniczej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedających na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że działka 1 przez cały okres posiadania stanowiła składnik majątku prywatnego Sprzedających. Decyzja Sprzedających o sprzedaży została podjęta z powodów prywatnych i nie stanowi elementu jakiejkolwiek zorganizowanej działalności handlowej. Sprzedający nie podejmowali i nie podejmują żadnych działań związanych z wykorzystywaniem ww. Nieruchomości. Od momentu jej nabycia, Nieruchomość nie była oddana do używania, wynajmowana, dzierżawiona ani udostępniana osobom trzecim. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedających do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach działalności gospodarczej, nie była wykorzystywana do pozarolniczej działalności gospodarczej, Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedających na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Sprzedający nie dokonywali wcześniej sprzedaży innych Nieruchomości.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży udziałów w działce 1 nie wystąpi ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż udziałów w ww. Nieruchomości, będzie wypełniać przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedający nie podejmowali/nie będą podejmować takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że aktywność Sprzedających w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C‑180/10 i C-181/10.

Należy w tym miejscu podkreślić, że wszelkie czynności podejmowane przez Kupujących działających na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez Sprzedających realizowane są wyłącznie w interesie Kupujących/podmiotu, na który Kupujący przeniosą ogół praw i obowiązków wynikających z umów przedwstępnych oraz na potrzeby planowanej przez nią inwestycji.

Zatem, dokonując sprzedaży udziałów w Nieruchomości – działce 1, Sprzedający będą korzystać z przysługującego im prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia każdego ze Sprzedających cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a tę dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie braku naliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług z tytułu zbycia udziałów w działce nr 1 na rzecz Kupujących albo podmiotu, na który Kupujący przeniosą ogół praw i obowiązków wynikających z umów przedwstępnych, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informuję, że wszystkie informacje niezbędne z punktu widzenia przepisów, których interpretacji Państwo oczekują powinny wynikać z opisu zdarzenia przyszłego, a nie z dokumentów załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego Dyrektor KIS nie prowadzi postępowania dowodowego i nie analizuje załączników.

Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.