0114-KDIP4-2.4012.551.2026.2.MŻA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 31 lipca 2026 r. (data wpływu 31 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A (zwana dalej „Gminą” lub „Wnioskodawcą”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, Gmina 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek organizacyjnych i od ww. daty rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2026 r., poz. 662). Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 powołanej ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

19 czerwca 2026 r. Gmina podpisała z Województwem (…) umowę o dofinansowanie Projektu w ramach Działania 11.5 (…) (typy projektu 1, 2, 3 ,4) Priorytetu XI Rozwój zrównoważony terytorialnie programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 pn. „(…)”.

Projekt pn. „(…)” będzie realizowany w formule partnerskiej przez Gminę A (lider projektu) oraz Gminę B, Gminę C i Gminę D (partnerów projektu). Przedsięwzięcie obejmuje rozwój i modernizację infrastruktury (…), służącej zwiększeniu atrakcyjności turystycznej obszaru (…).

W ramach projektu w Gminie A zaplanowano realizację działań mających na celu poprawę jakości infrastruktury turystycznej, w tym budowę wiat turystycznych, montaż elementów małej architektury (stołów, ławek solarnych z możliwością ładowania urządzeń mobilnych oraz stojaków na rowery), ustawienie tablic informacyjnych i drogowskazów, wykonanie oświetlenia zasilanego energią słoneczną oraz instalację monitoringu wizyjnego.

Powstaną trzy wiaty turystyczne zlokalizowane w miejscowościach (…), (…) oraz (…). Każda wiata zostanie wyposażona w murowany grill z kominem odprowadzającym dym, oświetlenie z czujnikami ruchu oraz dwa komplety drewnianych mebli. Pod wiatami wykonana zostanie utwardzona nawierzchnia mineralna. Dodatkowo na szlaku zostaną zamontowane dwie tablice informacyjne oraz oznakowanie kierunkowe w formie drogowskazów, ułatwiające orientację i poruszanie się po (…).

Realizacja projektu przyczyni się do podniesienia standardu infrastruktury turystycznej, poprawy bezpieczeństwa i komfortu użytkowników szlaku oraz zwiększenia atrakcyjności turystycznej regionu, wspierając rozwój zrównoważonej turystyki na obszarze (…). Powstała infrastruktura ma charakter rekreacyjny i sportowy. Miejsca lokalizacji inwestycji są ogólnodostępne i niekomercyjne, korzystać z nich będą mogli zarówno mieszkańcy obszaru Gminy A, jak i turyści z innych regionów. Odwiedzający będą mogli odpocząć, a także skorzystać z aktywności fizycznej na świeżym powietrzu. Celem realizacji projektu jest stworzenie lepszego miejsca do życia i aktywnego spędzania czasu wolnego społeczności lokalnej.

Gmina pragnie podkreślić, że Inwestycja jako całość ma charakter niekomercyjny - infrastruktura wykonana w ramach realizacji Inwestycji przez Wnioskodawcę nie będzie generowała jakichkolwiek przychodów po stronie Gminy, nie będzie związana także z prowadzeniem przez Gminę działalności. Ponadto Gmina wskazuje, że Inwestycja nie ma i nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Wnioskodawca zaznacza, iż poniesione przez niego wydatki będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę. Gmina nie dokonała i nie planuje dokonać w przyszłości odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację zadania pn.: „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabytych w ramach realizacji Inwestycji.

W Państwa ocenie, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania. Biorąc pod uwagę, opisany stan sprawy, nie zostały spełnione warunki do zaistnienia prawa do odliczenia podatku VAT, z uwagi na to, że usługi i materiały nabyte w związku z wykonaniem rozbudowy infrastruktury turystycznej nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów odsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami, dla realizacji których zostały one powołane. Realizacja ww. projektu odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Gmina realizując ten projekt będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie będzie mogła być uznana za podatnika, gdyż będzie realizować ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Ponadto, podstawowym warunkiem, którego spełnienie analizowano w aspekcie prawa odliczenia VAT, jest związek dokonanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W powyższej sprawie związek taki nie występuje. Gmina będzie wykorzystywała powstałą infrastrukturę w ramach zadań własnych nałożonych na Nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym, Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, tym samym, nabywając towary i usługi, nie będzie działała w charakterze podatnika VAT. Zatem, w przedstawionej sprawie, warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z wniosku wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podpisali Państwo umowę o dofinansowanie Projektu w ramach Działania 11.5 Ochrona dziedzictwa naturalnego, bezpieczeństwo i rozwój zrównoważonej turystyki obszarów innych niż miejskie Priorytetu XI Rozwój zrównoważony terytorialnie programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 pn. „(…)”. Powstała infrastruktura ma charakter rekreacyjny i sportowy. Miejsca lokalizacji inwestycji są ogólnodostępne i niekomercyjne. Inwestycja jako całość ma charakter niekomercyjny - infrastruktura wykonana w ramach realizacji Inwestycji nie będzie generowała jakichkolwiek przychodów po Państwa stronie, nie będzie związana także z prowadzeniem przez Państwa działalności. Inwestycja nie ma i nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Poniesione przez Państwa wydatki będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę. Nie dokonali i nie planują Państwo dokonać w przyszłości odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację zadania pn.: „(…)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Innymi słowy podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka, która warunkuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W opisie sprawy wskazali Państwo, że Inwestycja nie ma i nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację zadania pn.: „(…)”.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywFidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.