0114-KDIP4-2.4012.545.2026.1.MC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Świadczy Pani usługi na rzecz przychodni rehabilitacyjnej tylko na terenie tego podmiotu leczniczego.

Do Pani zadań należy:

1. Koordynacja sprawozdawczości medycznej w procesie rehabilitacji pacjentów: bieżący nadzór, weryfikacja poprawności oraz sprawozdawczość dokumentacji medycznej z wykonanych świadczeń fizjoterapeutycznych oraz lekarskich do Narodowego Funduszu Zdrowia (poprzez system (...)).

Działanie to stanowi konieczny element obsługi procesu terapeutycznego, warunkujący ciągłość finansowania zabiegów ratujących i przywracających sprawność i zdrowie pacjentów.

2. Analiza merytoryczna zakwestionowanych przez Fundusz procedur medycznych, usuwanie błędów w kartach świadczenia oraz ponowna sprawozdawczość, przeciwdziałająca przerwaniu procesów terapeutycznych.

3. Wprowadzanie danych pacjentów do zintegrowanego systemu medycznego oraz autoryzacja dokumentów potwierdzających ich uprawnienia do szczególnych form rehabilitacji (w tym weryfikacja w systemie (...), wprowadzanie dokumentów potwierdzających dodatkowe uprawnienia w tym orzeczenia o niepełnosprawności), stanowiąca integralny element dopuszczenia pacjenta do świadczeń zdrowotnych.

4. Zapewnienie ciągłości ordynacji medycznej i obsługi platformy (...): Wsparcie operacyjne personelu medycznego w zakresie prawidłowego generowania, przesyłania i autoryzacji e-skierowań oraz e-recept na wyroby medyczne niezbędne w procesie fizjoterapii i rehabilitacji.

W przypadku wystąpienia błędu uniemożliwiającego wysłanie wcześniej wspomnianych e-dokumentów: identyfikuje go Pani, usuwa (np. poprawnie wprowadza Pani dodatkowe dane pacjenta, kod uprawnienia dodatkowego lub usuwa Pani tzw. „błąd systemowy”) co daje możliwość lekarzowi na ponowne wysłanie dokumentu do (...).

Przychodnia, na rzecz której świadczy Pani usługi jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 r., poz. 361).

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 stycznia 2015 r.

Nie jest Pani podmiotem leczniczym. Świadczy Pani usługi na rzecz podmiotu leczniczego i tylko na terenie przychodni. Pani usługi są ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej.

Pytanie

Czy ma Pani prawo do zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 r. poz. 361)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, świadczone przez Panią usługi kwalifikują się do zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT.

Spełnione zostają bowiem przesłanki o charakterze podmiotowo-przedmiotowym wymagane przez ten przepis:

1. Przesłanka podmiotowa:

Usługi są świadczone na rzecz podmiotu leczniczego (przychodni rehabilitacyjnej) wpisanego do rejestru RPWDL, który wykonuje działalność w zakresie opieki medycznej, służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Ponadto usługi te są świadczone tylko i wyłącznie na terenie placówki.

2. Przesłanka przedmiotowa:

Wykonywane przez Panią czynności nie mają charakteru samoistnego i nie stanowią dla przychodni celu samego w sobie. Są one usługami ściśle związanymi z usługami w zakresie opieki medycznej oraz stanowią warunek konieczny do ich prawidłowego i bezpiecznego udzielenia. Udzielane przez Panią wsparcie techniczno-operacyjne komunikatów (...) (e-skierowania, e-recepty na wyroby medyczne) bezpośrednio warunkuje możliwość ordynacji i realizacji procesu terapeutycznego przez personel medyczny.

Sprawozdawczość do NFZ oraz bieżące usuwanie błędów w raportowanych świadczeniach medycznych zapewniają ciągłość finansowania placówki, co bezpośrednio przekłada się na możliwość nieprzerwanego kontynuowania procesów rehabilitacyjnych i leczniczych pacjentów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Jednocześnie należy wskazać, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy w zakresie opieki medycznej stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:

Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

W myśl zaś art. 43 ust. 17a ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę podmioty lecznicze lub inne podmioty wykonujące te usługi na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

Należy zauważyć, że powyższe zwolnienie odnosi się do usług w zakresie opieki medycznej oraz dostawy towarów i usług ściśle z tymi usługami związanych wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze (pkt 18) oraz świadczonych na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza (pkt 18a).

Zatem, zwolnienie od podatku usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo – przedmiotowy.

Przy definiowaniu zwolnienia usług w zakresie opieki medycznej, oprzeć należy się na orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które wskazuje, że ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem od podatku VAT. Ponadto, jak wskazuje TSUE, pojęcia dotyczące zwolnień należy interpretować w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

Dodatkowo Rzecznik zauważa, że:

Pojęcie „opieki medycznej” – przewidziane w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług –obejmuje zatem świadczenia medyczne wykonywane w celu ochrony, w tym zachowania lub przywrócenia zdrowia osób, a zatem pojęcie to obejmuje zarówno diagnozę, leczenie, jak i profilaktykę.

Uwzględniając powyższe tezy orzecznictwa wskazać należy, że opieka medyczna w rozumieniu zespołu czynności funkcjonalnie skierowanych na utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia stanowi ciąg czynności – których celem jest utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia – obejmujący na wstępie czynności polegające na obserwacji i badaniu, a następnie ewentualnie na diagnozie i leczeniu. Jednakże, aby wykonywane czynności miały status opieki medycznej muszą być podejmowane w stosunku do konkretnego pacjenta w procesie prowadzonej lub planowanej terapii.

Należy również wskazać, że jak stwierdził Trybunał w wyroku z 6 listopada 2003 r. w sprawie C-45/01 Dornier, prawo wspólnotowe nie zawiera definicji świadczeń „ściśle związanych” z opieką szpitalną i medyczną, jednak z postanowień przepisów wspólnotowych wynika, że nie obejmuje ona świadczeń, które nie przedstawiają żadnego związku z opieką szpitalną nad odbiorcami usług, ani z opieką medyczną, jaką mogliby uzyskać.

Świadczenia wchodzą w zakres pojęcia „działalności ściśle (...) związanej” z opieką szpitalną i medyczną tylko wówczas, gdy są dostarczane jako usługi pomocnicze względem stanowiącej świadczenie główne opieki szpitalnej nad ich odbiorcami lub świadczonej na ich rzecz opieki medycznej. Jednocześnie usługą pomocniczą jest taka usługa, która nie stanowi dla odbiorcy celu samego w sobie, ale jest środkiem dla lepszego wykorzystania usługi zasadniczej (tak TSUE m.in. w wyroku z 11 stycznia 2011 r. w sprawie C-76/99 Komisja przeciw Francji). Z kolei w wyroku z 1 grudnia 2005 r. w sprawach połączonych C-394/04 i C-395/04 Diagnostiko & Therapeftiko Kentro Athinon-Ygeia AE przeciwko Ypourgos Oikonomikon TSUE wskazał, że jedynie świadczenie usług, które logicznie wpisują się w ramy dostarczania usług opieki szpitalnej i medycznej, które w procesie świadczenia tych usług stanowią etap niezbędny, aby osiągnąć cele terapeutyczne, którym te ostatnie służą, mogą stanowić „działalność ściśle (...) związaną” w rozumieniu tego przepisu. Jedynie tego rodzaju usługi mogą bowiem wpływać na koszt opieki zdrowotnej, którą omawiane zwolnienie czyni dostępną dla osób prywatnych.

O zwolnieniu od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej decyduje przede wszystkim cel, w jakim podjęte zostały świadczenia. Jeśli zatem z okoliczności, w których dane świadczenie zostało podjęte wynika, że miało ono inny cel niż ochrona (przywrócenie) zdrowia ludzkiego, zwolnienie nie będzie przysługiwać.

Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej zatem jednoznacznie wynika, że pojęcie „opieka medyczna” odnosi się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Innymi słowy, aby świadczenie mogło podlegać zwolnieniu powinno mieć cel terapeutyczny. Tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel.

Ponadto, z orzecznictwa Trybunału wynika, że pojęcia „opieka medyczna” i „działalność ściśle związana z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i medycznym)”, należy interpretować w ten sam sposób w obu przypadkach, ponieważ oba te przepisy mają na celu uregulowanie ogółu zwolnień z opodatkowania świadczeń medycznych w ścisłym znaczeniu: które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. W rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. b) VI Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 1977.145.1 ze zm.) (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE), pojęcia te nie obejmują świadczeń, które nie przedstawiają żadnego związku z opieką szpitalną nad odbiorcami tych świadczeń ani z opieką medyczną świadczoną ewentualnie na ich rzecz.

Usługi są ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i medycznym) jedynie wówczas, gdy są rzeczywiście świadczone jako usługi pomocnicze względem stanowiącej świadczenie główne opieki szpitalnej nad odbiorcami lub opieki medycznej świadczonej na rzecz odbiorców.

Świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego usługodawcy. W odniesieniu do świadczeń medycznych Trybunał stwierdził, że zważywszy na cel zwolnienia przewidzianego w art. 13 część A ust. 1 lit. b) Szóstej Dyrektywy, jedynie świadczenie usług, które logicznie wpisują się w ramy dostarczania usług opieki szpitalnej i medycznej i które w procesie świadczenia tych usług stanowią etap niezbędny, aby osiągnąć cele terapeutyczne, którym te ostatnie służą, mogą stanowić „działalność ściśle (…) związaną” w rozumieniu tego przepisu.

Jak już wskazano powyżej pojęcie działalności „ściśle związanej” z „opieką szpitalną i medyczną” nie obejmuje świadczeń, które nie przedstawiają żadnego związku z opieką szpitalną nad odbiorcami tych świadczeń ani z opieką medyczną świadczoną ewentualnie na ich rzecz.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa podlega zwolnieniu od podatku VAT, należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki. Należy podkreślić, że ani przytoczone powyżej przepisy Dyrektywy 2006/112/WE, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. W konsekwencji, czynności, których zasadniczym celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.

Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dla opisanych we wniosku usług polegających na wsparciu administracyjno-organizacyjnym działalności podmiotu leczniczego (przychodni rehabilitacyjnej) znajdzie zastosowanie zwolnienie o podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Nie jest Pani podmiotem leczniczym. Świadczy Pani usługi na rzecz podmiotu leczniczego na terenie przychodni rehabilitacyjnej. Przychodnia, na rzecz której świadczy Pani usługi jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku dla świadczonych przez Panią usług polegających na wsparciu administracyjno-organizacyjnym działalności podmiotu leczniczego nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy.

Podkreślić należy, że zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, określane ogólnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej jako posiadające cel terapeutyczny. W tym kontekście trudno uznać, że usługi, które świadczy Pani na rzecz podmiotu leczniczego (przychodni rehabilitacyjnej) mają cel terapeutyczny. Opisanym we wniosku czynnościom składającym się na świadczone przez Panią usługi polegające na wsparciu administracyjno-organizacyjnym działalności podmiotu leczniczego nie można przypisać charakteru leczniczego (terapeutycznego). Zasadniczym celem tych usług jest obsługa administracyjno-organizacyjna usług świadczeń medycznych realizowanych przez podmiot leczniczy (przychodnię rehabilitacyjną).

Z wniosku wynika bowiem, że w ramach świadczonych usług do Pani zadań należy:

1. Koordynacja sprawozdawczości medycznej w procesie rehabilitacji pacjentów: bieżący nadzór, weryfikacja poprawności oraz sprawozdawczość dokumentacji medycznej z wykonanych świadczeń fizjoterapeutycznych oraz lekarskich do Narodowego Funduszu Zdrowia (poprzez system (...)).

2. Analiza merytoryczna zakwestionowanych przez Fundusz procedur medycznych, usuwanie błędów w kartach świadczenia oraz ponowna sprawozdawczość, przeciwdziałająca przerwaniu procesów terapeutycznych.

3. Wprowadzanie danych pacjentów do zintegrowanego systemu medycznego oraz autoryzacja dokumentów potwierdzających ich uprawnienia do szczególnych form rehabilitacji (w tym weryfikacja w systemie (...), wprowadzanie dokumentów potwierdzających dodatkowe uprawnienia w tym orzeczenia o niepełnosprawności), stanowiąca integralny element dopuszczenia pacjenta do świadczeń zdrowotnych.

4. Zapewnienie ciągłości ordynacji medycznej i obsługi platformy (...): Wsparcie operacyjne personelu medycznego w zakresie prawidłowego generowania, przesyłania i autoryzacji e-skierowań oraz e-recept na wyroby medyczne niezbędne w procesie fizjoterapii i rehabilitacji. W przypadku wystąpienia błędu uniemożliwiającego wysłanie wcześniej wspomnianych e-dokumentów: identyfikuje go Pani, usuwa (np. poprawnie wprowadza Pani dodatkowe dane pacjenta, kod uprawnienia dodatkowego lub usuwa Pani tzw. „błąd systemowy”) co daje możliwość lekarzowi na ponowne wysłanie dokumentu do (...).

Zatem analizując zakres świadczonych przez Panią usług należy uznać, że mają one charakter administracyjny, techniczny i organizacyjny, nie zaś terapeutyczny.

Tym samym, nie można uznać, że wykonane przez Panią usługi polegające na wsparciu administracyjno-organizacyjnym działalności podmiotu leczniczego (przychodni rehabilitacyjnej) stanowią usługi w zakresie opieki medycznej. W analizowanym przypadku świadczone usługi nie są związane z ochroną zdrowia konkretnego pacjenta (nie będą realizować celu jakim jest zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia konkretnego pacjenta). Opisane we wniosku usługi nie będą zatem świadczeniem stanowiącym opiekę medyczną.

Jednocześnie, usług, które świadczy Pani na rzecz podmiotu leczniczego (przychodni rehabilitacyjnej) nie można uznać za usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Opisane we wniosku usługi polegające na wsparciu administracyjno-organizacyjnym działalności podmiotu leczniczego nie będą stanowić usług służących lepszemu wykonaniu usług podstawowych świadczonych przez podmiot leczniczy na rzecz pacjentów (usług opieki medycznej). Usługi te nie są usługami pomocniczymi względem podstawowej usługi opieki medycznej.

Opisanych we wniosku usług polegających na wsparciu administracyjno-organizacyjnym działalności podmiotu leczniczego (koordynacja sprawozdawczości medycznej w procesie rehabilitacji pacjentów: analiza merytoryczna zakwestionowanych przez Fundusz procedur medycznych, usuwanie błędów w kartach świadczenia oraz ponowna sprawozdawczość, wprowadzanie danych pacjentów do zintegrowanego systemu medycznego oraz autoryzacja dokumentów potwierdzających ich uprawnienia do szczególnych form rehabilitacji, zapewnienie ciągłości ordynacji medycznej i obsługi platformy (...)), nie można uznać za czynności konieczne do wykonania usługi podstawowej, tj. usługi opieki medycznej świadczonej przez podmiot leczniczy. Biorąc pod uwagę zakres i charakter świadczeń wchodzących w skład opisanych we wniosku usług nie sposób przyjąć, że świadczenia te stanowią usługi niezbędne do wyświadczenia przez podmiot leczniczy usługi w zakresie opieki medycznej na rzecz pacjentów.

Czynności realizowane przez Panią na rzecz podmiotu leczniczego nie wykazują ze względu na swoją istotę ścisłego związku z usługą podstawową, tj. usługą opieki medycznej. Wymienionych we wniosku czynności z uwagi na ich charakter nie można uznać za nieodzowne dla świadczonych przez podmiot leczniczy usług medycznych. Czynności te nie pozostają w ścisłym związku ze świadczonymi przez podmiot leczniczy usługami opieki medycznej, pozwalającym na stwierdzenie, że czynności te zapewniają prawidłowe i nieprzerwane wykonanie usług medycznych.

Zatem w przypadku opisanych we wniosku usług nie można mówić o świadczeniu usług ściśle związanych z usługą opieki medycznej. Nie można zgodzić się z Panią, że wykonywane przez Panią w ramach świadczonej usługi czynności stanowią konieczny element obsługi procesu terapeutycznego, czy też integralny element dopuszczenia pacjenta do świadczeń zdrowotnych.

Czynności składające się na usługi w zakresie wsparcia administracyjno-organizacyjnego działalności podmiotu leczniczego nie stanowią czynności mających charakter czynności związanych z opieką medyczną (usługami medycznymi świadczonymi przez podmiot leczniczy), lecz stanowią czynności o charakterze administracyjnym i organizacyjnym. Trudno zatem przypisać świadczonym przez Panią usługom cel terapeutyczny (leczniczy).

Czynności te mają związek z prowadzoną przez podmiot leczniczy działalnością leczniczą, jednakże w stosunku do tych czynności nie sposób dopatrzeć się ścisłego związku ze świadczonymi przez ten podmiot usługami medycznymi. Ponadto, usługi świadczone przez Panią ze względu na swój charakter nie mogą zostać uznane za usługi ściśle związane z usługą podstawową (usługą medyczną) świadczoną przez podmiot leczniczy na rzecz pacjentów.

Pomiędzy wykonywanymi przez Panią usługami w zakresie na wsparcia administracyjno-organizacyjnego działalności podmiotu leczniczego a usługami opieki medycznej świadczonymi przez podmiot leczniczy nie zachodzi taka zależność, która uniemożliwiałaby wyświadczenie usługi medycznej bez usług o charakterze administracyjnym i organizacyjnym świadczonych przez Panią.

Nie można przyjąć, że świadczone przez Panią usługi w zakresie na wsparcia administracyjno-organizacyjnego działalności podmiotu leczniczego, ze względu na ich zakres i charakter, wpisują się w logiczny sposób w ramy świadczenia usług opieki medycznej przez podmiot leczniczy i stanowią etap niezbędny aby osiągnąć cele terapeutyczne. Świadczone przez Panią usługi stanowią usprawnienie funkcjonowania podmiotu leczniczego (przychodni rehabilitacyjnej), jednak pomiędzy świadczonymi przez Panią usługami a usługami wykonywanymi przez podmiot leczniczy nie zachodzi tak ścisły związek, że niemożliwym jest prowadzenie działalności leczniczej bez nabycia od Pani usług wsparcia administracyjno-organizacyjnego.

Zatem usługi w zakresie wsparcia administracyjno-organizacyjnego, które świadczy Pani na rzecz podmiotu leczniczego nie można uznać za usługi ściśle związane z usługami podstawowymi, tj. usługami medycznymi świadczonymi przez przychodnię rehabilitacyjną.

Ponadto należy mieć na uwadze przepis art. 43 ust. 17a ustawy, zgodnie z którym, zwolnienie o którym mowa w ust. 1 pkt 18a ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

W analizowanej sprawie nie jest Pani podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 17a ustawy, tj. podmiotem świadczącym usługi podstawowe. Wskazała Pani, że nie jest podmiotem leczniczym. Zatem w tym przypadku nie jest spełniona także przesłanka podmiotowa niezbędna do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy w związku z art. 43 ust. 17a ustawy, gdyż przepis ten ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (a więc w tym przypadku zakresie opieki medycznej), dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Skoro zaś warunkiem podmiotowym zwolnienia dla usług w zakresie opieki medycznej jest ich wykonywanie przez podmioty lecznicze w ramach ich działalności leczniczej, również tylko podmioty o takim charakterze mogą korzystać ze zwolnienia w przypadku usług ściśle z ww. usługami związanych. W rozpatrywanej sprawie nie posiada Pani statutu podmiotu leczniczego, a zatem nie można uznać Pani za podmiot świadczący usługi podstawowe.

W konsekwencji, opisane we wniosku usługi w zakresie obsługi administracyjnej usług medycznych nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy jako usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczonymi na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

Zatem należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi w zakresie obsługi administracyjnej usług medycznych nie są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, ani też usługami ściśle z tymi usługami związanymi.

Tym samym dla wykonywanych przez Panią usługi w zakresie wsparcia administracyjno-organizacyjnego nie będzie znajdować zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy, ponieważ usługi te nie są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, ani też usługami ściśle z tymi usługami związanymi. Ponadto, w tym przypadku nie jest spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia, gdyż nie jest Pani zarejestrowana jako podmiot leczniczy, a więc nie jest Pani podmiotem świadczącym usługi podstawowe.

Zatem Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.