0114-KDIP4-2.4012.543.2026.2.MB

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 29 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 i 9 i braku zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy ww. nieruchomości oraz prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia ww. nieruchomości.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania: Spółka 1

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Spółka 2

Opis zdarzenia przyszłego

Planowana transakcja

Spółka 1 (dalej jako: Wnioskodawca, Nabywca lub Zainteresowana będący stroną postępowania) planuje nabyć od Spółka 2 (dalej jako: Sprzedająca lub Zainteresowana nie będąca stroną podstępowania) działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 i 9 o łącznej powierzchni 6,1033 ha położone przy (…) w miejscowości (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), dla których prowadzona jest jedna księga wieczysta o numerze (…), przez Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych.

Sprzedająca nabyła własność Działek na podstawie umowy sprzedaży zawartej 24 marca 2009 r. Nabycie działek podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w związku z tym, Sprzedającej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT (od dokonanego wówczas zakupu).

Sprzedająca była wówczas i nieprzerwanie jest obecnie zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Przedmiotem działalności gospodarczej Sprzedającej są m.in. realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Nabycie działek w 2009 roku miało służyć budowie kompleksu biurowo-usługowego lub odsprzedaży tych działek podmiotowi zainteresowanemu przeprowadzeniem takiej inwestycji.

Działki są w rejestrach i ewidencjach prowadzonych przez organy administracji publicznej traktowane jako niezabudowane. Stanowią grunty orne, a przez działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 przechodzi droga gruntowa (nieutwardzona). Działki przeznaczone są w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę usługowo-produkcyjną lub komunikację drogową.

Działki są nieuzbrojone. Posadowione są na nich słupy energetyczne z linią napowietrzną biegnącą przez wszystkie działki, za wyjątkiem nr 9. Infrastruktura ta nie jest własnością Sprzedającej, lecz przedsiębiorstwa energetycznego Spółka 3 Wskazana wyżej infrastruktura stanowi budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i znajduje się na działkach dłużej niż dwa lata. Sprzedająca zawarła niedawno umowę przyłączeniową z przedsiębiorstwem energetycznym - Spółka 4 na realizację nowego przyłącza SN-15KV wraz ze złączem kablowym na działce 3 oraz ustanowiła na jego rzecz służebność przesyłu. Przyłącze ma zostać zbudowane w tym roku.

Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług. Prowadzić będzie działalność m.in. w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz wynajmu/sprzedaży nieruchomości własnych. Nabywane działki będą częścią inwestycji Nabywcy polegającej na budowie budynków magazynowych lub biurowo-usługowych. Budynki/lokale w tych budynkach będą po zakończeniu inwestycji przedmiotem najmu, bądź sprzedane wraz z udziałem w działkach, które to transakcje stanowić będą dla Nabywcy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca i Sprzedająca powzięli wątpliwość co do opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek przez Sprzedającą.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Przedmiotowa droga gruntowa jest w rzeczywistości drogą polną, wydeptaną oraz wyjeżdżoną przez okolicznych rolników. Jest naturalnym udeptaniem/wyjeżdżeniem terenu i w związku z tym ulegnie zniszczeniu podczas zagospodarowywania go przez Wnioskodawcę, bez konieczności prowadzenia specjalnych prac rozbiórkowych.

Droga gruntowa znajdująca się na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 nie powstała ona w wyniku prac budowlanych i nie stanowi budowli.

Droga ta istniała od lat, przed nabyciem nieruchomości przez Sprzedającą. Sprzedająca nie prowadziła żadnych prac związanych z budową tej drogi.

Sprzedająca nie ponosiła wydatków na ulepszenie drogi gruntowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Pytania

1.  Czy Sprzedająca będzie z tytułu planowanego odpłatnego zbycia działek podatnikiem podatku od towarów i usług?

2.  Czy z uwagi na istnienie na działkach infrastruktury podmiotów trzecich (słupy, napowietrzna linia energetyczna) dostawa tych działek jako dostawa terenów, na których znajdują się budowle, zwolniona będzie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT?

3.  Czy z uwagi na istnienie na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 drogi gruntowej (nieutwardzonej) dostawa tych działek jako dostawa terenów, na których znajduje się budowla, zwolniona będzie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT?

4.  W przypadku, gdyby stanowisko organu interpretacyjnego w sprawie pytania 2 lub 3 było odmienne od stanowiska Zainteresowanych, czy Sprzedająca i Wnioskodawca będą mogli zrezygnować ze zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy działek na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT?

5.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, przeczącej na pytanie 2 i 3 oraz twierdzącej na pytanie 4 oraz skorzystania przez Zainteresowanych z wyboru opodatkowania dostawy, czy Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości podatku VAT związanego z nabyciem działek od Sprzedającej?

Państwa stanowisko w sprawie

1)  Zdaniem Zainteresowanych, Sprzedająca będzie z tytułu planowanego odpłatnego zbycia Działek 1-3 podatnikiem podatku od towarów i usług.

2)  Zdaniem Zainteresowanych, mimo istnienia na działkach infrastruktury podmiotów trzecich (słupy, napowietrzna linia energetyczna) dostawa tych działek jako dostawa terenów, na których znajdują się te budowle, nie będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

3)  Zdaniem Zainteresowanych, mimo istnienia na działkach drogi gruntowej (nieutwardzonej), dostawa tych działek jako dostawa terenów, na których znajduje się ta budowla, nie będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

4)  W przypadku, gdyby stanowisko organu interpretacyjnego w sprawie pytania 2 lub 3 było odmienne od stanowiska Zainteresowanych, zdaniem Zainteresowanych Sprzedająca i Wnioskodawca będą mogli zrezygnować ze zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy działek na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT.

5)  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, przeczącej na pytanie 2 i 3 oraz twierdzącej na pytanie 4 i skorzystania przez Zainteresowanych z wyboru opodatkowania dostawy, zdaniem Zainteresowanych Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości podatku VAT związanego z nabyciem działek od Sprzedającej.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych

1. Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami podatku od towarów usług są m.in. osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ustęp 2 z kolei definiuje działalność gospodarczą jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Obejmuje ona w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że aby zachowania danego podmiotu uznać za działalność gospodarczą, istotne znaczenia ma ich zorganizowany i ciągły charakter. Zatem planowana przez Sprzedającą dostawa gruntów podlegać będzie opodatkowaniu VAT, gdyby jej działaniom w tym zakresie można było przypisać wskazane znamiona działalności gospodarczej.

W kwestii opodatkowania VAT dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu jej dokonania podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami lub wykorzystywał je w sposób ciągły celach zarobkowych, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca lub usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT (co skutkowałoby uznaniem go za podatnika), czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządzania ich majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie (szczególnie rodzinne/prywatne) lub sprzedaż rzeczy nie stanowi bowiem wykorzystywania majątku rzeczowego w sposób ciągły w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 Dyrektywy VAT, a tym samym art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

O kwalifikacji uzyskanych przez podatnika dochodów do działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o VAT nie mogą zdaniem sądów administracyjnych w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie tylko okoliczności, jak: liczba transakcji sprzedaży, osiągnięcie zysku (rozumianego jako nadwyżka między kosztami zakupu, a przychodem ze sprzedaży), nawet podział dużej nieruchomości gruntowej na mniejsze działki dla poprawy możliwości zagospodarowania oraz poszukiwanie nabywców przez składanie ofert sprzedaży. Wszystkie te formy aktywności mogą mieścić się w zwykłych czynnościach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie przekraczają granic takiego zarządu czynności stanowiące naturalną konsekwencję prawidłowego gospodarowania własnym mieniem. Działań z zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą. W ramach zwykłego zarządu prywatnymi sprawami majątkowymi może mieścić się również nabycie nieruchomości na tzw. lokatę i dochód ze sprzedaży takiej nieruchomości także nie będzie związany z działalnością gospodarczą, jeżeli między datą nabycia i sprzedaży upłynął dłuższy okres, a na operację zbycia takiej nieruchomości nie nakładałyby się inne transakcje o podobnym charakterze, tworzące razem obraz działalności zorganizowanej i ciągłej, z której podatnik uczyniłby sobie trwałe źródło zarobkowania.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego w niniejszym wniosku, nabycie działek w 2009 roku przez Sprzedającą miało służyć budowie kompleksu biurowo-usługowego lub odsprzedaży tych działek podmiotowi zainteresowanemu przeprowadzeniem takiej inwestycji. Ponieważ przedmiotem działalności gospodarczej Sprzedającej są m.in. realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, zakup i planowana sprzedaż działek do Wnioskodawcy powinna być traktowana jako działanie w celach zarobkowych. Sprzedająca jest podmiotem gospodarczym, nie posiada z definicji majątku prywatnego i podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami. Zaangażowała w tym celu środki typowe do wykorzystywanych przez dewelopera i handlowca. Nie ma przy tym znaczenia, że nabycie i planowana sprzedaż to czynności jednorazowe, w sensie pojedynczych umów zakupu i planowanej sprzedaży.

W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, Sprzedająca będzie z tytułu planowanego odpłatnego zbycia działek podatnikiem podatku od towarów i usług.

1.  Przepisy Ustawy o VAT wprowadzają zwolnienia dotyczące dostaw nieruchomości. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 9 tej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, przez teren budowlany rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Działki przeznaczone są w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę usługowo-produkcyjną lub komunikację drogową. W ocenie Zainteresowanych nie znajdzie zatem zastosowania wskazane zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż nie może zostać również potraktowana jako dostawa budynków, budowli lub ich części i na tej podstawie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Na działkach, za wyjątkiem nr 9, znajdują się słupy energetyczne i linia napowietrzna. Infrastruktura ta nie jest własnością Sprzedającej, lecz przedsiębiorstwa energetycznego Spółka 3

Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Stosowanie do art. 47 ust. 1 wskazanej powyżej ustawy, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Co do zasady, przedmiotem sprzedaży jest więc grunt wraz ze wszystkimi budowlami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi. Jednakże, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa (art. 49 ust. 1 Kodeksu cywilnego).

Skoro zatem znajdująca się na działkach infrastruktura jest własnością przedsiębiorstwa energetycznego, to transakcja sprzedaży będzie dotyczyć wyłącznie dostawy gruntu. Z punktu widzenia VAT infrastruktura ta nie będzie przedmiotem dostawy rozumianej jako przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel (art. 7 Ustawy o VAT).

Wnioskodawca jako nabywca tych nieruchomości nie wejdzie w posiadanie władztwa ekonomicznego nad wymienionymi obiektami infrastruktury, gdyż pozostaną one własnością podmiotów, w skład przedsiębiorstw których wchodzą. Przedmiotem dostawy na gruncie podatku VAT będą więc działki uznawane z punktu widzenia VAT za grunt niezabudowany (tak np. w interpretacji z 4 listopada 2015 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, znak: IBPP3/4512-671/15/MN).

W ocenie Zainteresowanych, mimo istnienia na działkach infrastruktury podmiotu trzeciego (słupy, linia napowietrzna) dostawa tych działek jako dostawa terenów, na których znajdują się te budowle, nie będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Będzie ona stanowiła dostawę terenów budowlanych o charakterze niezabudowanym i będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, bez możliwości skorzystania ze wskazanego zwolnienia od podatku.

3. Zdaniem Zainteresowanych, nieruchomości dla celów VAT uznaje się za niezabudowane także wtedy, gdy znajdują się na nich elementy prezentujące nieznaczącą wartość ekonomiczną w stosunku do terenów budowlanych oraz nie będące trwałymi naniesieniami.

Nie znajduje bowiem uzasadnienia ekonomicznego czy logicznego traktowanie dostawy gruntów z takimi elementami jako dostawy budowli lub ich części i w ramach tego korzystanie ze zwolnienia od podatku VAT. Nabywca nabywa bowiem grunty pod inwestycje, i to te tereny są przedmiotem dostawy. Marginalne znaczenie dla transakcji mają pomocnicze obiekty liniowe, które są tymczasowe, gruntowe, służyły innym celom transportowym a Wnioskodawca ostatecznie dokona ich usunięcia/zniszczenia. Działki uznać należy za niezabudowane, gdyż nie można pomijać intencji stron, za którą nie może być uznane nabycie gruntowej drogi wewnętrznej o znikomej wartości w stosunku do wartości gruntów.

Zdaniem Zainteresowanych mimo istnienia na działkach dróg gruntowych, dostawa tych działek nie będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Będzie ona stanowiła dostawę terenów budowlanych o charakterze niezabudowanym i jako taka będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, bez możliwości skorzystania ze wskazanego zwolnienia od podatku.

4.  Gdyby jednak stanowisko organu interpretacyjnego było odmienne, i uznał on iż w którymś z przypadków przedstawionych w pytaniach 2 i 3 zwolnienie opodatkowania budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT ma zastosowanie, zdaniem Zainteresowanych będą oni mieli prawo do rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy.

W myśl art. 43 ust.1 pkt 10 Ustawy VAT, zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego w niniejszym wniosku, ponieważ od poniesienia wydatków na wzniesienie elementów infrastruktury oraz od rozpoczęcia ich użytkowania minął okres dłuższy niż 2 lata, w przypadku uznania przez organ interpretacyjny planowanej transakcji za dostawę budowli - omawiane zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 będzie mieć zastosowanie.

Jednakże art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT przewiduje możliwość zrezygnowania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Warunkiem rezygnacji z tego zwolnienia i wybrania opcji opodatkowania jest to, że dokonujący dostawy i nabywca:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Gdyby zatem organ interpretacyjny uznał, iż sprzedaż którejś z działek jest zwolniona z VAT jako część odpłatnej dostawy budowli, to zdaniem Zainteresowanych będą oni mogli skorzystać z możliwości przewidzianej w art. 43 ust. 10 Ustawy VAT. Zdaniem Zainteresowanych, Sprzedająca i Wnioskodawca będą mogli wybrać opodatkowanie dostawy działek na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT i planowane transakcje będą wówczas podlegać opodatkowaniu VAT (nie znajdzie wówczas zastosowania zwolnienie z opodatkowania).

5. Wnioskodawca prowadzić będzie działalność m.in. w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz wynajmu/sprzedaży nieruchomości własnych. Nabywane od Sprzedającej działki staną się częścią inwestycji Nabywcy polegającej na budowie budynków magazynowych lub biurowo-usługowych. Budynki/lokale w tych budynkach będą po zakończeniu inwestycji przedmiotem najmu, bądź sprzedane wraz z udziałem w działkach, które to transakcje stanowić będą dla Wnioskodawcy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT Wnioskodawcy przysługiwać będzie - pod warunkami i na zasadach określonych w innych przepisach tej ustawy - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zakupach inwestycyjnych i bieżących w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi, m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez Wnioskodawcę z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi (art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT).

Ponieważ nabyte od Sprzedającej działki będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, przeczącej na pytanie 2 i 3 (brak zwolnienia) oraz twierdzącej na pytanie 4 i skorzystania przez Zainteresowanych z wyboru opodatkowania dostawy (zwolnienie ale rezygnacja z niego), zdaniem Zainteresowanych Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia całości podatku VAT związanego z nabyciem działek od Sprzedającej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka 1 planuje nabyć od Spółka 2 działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 i 9. Sprzedająca nabyła własność Działek na podstawie umowy sprzedaży zawartej 24 marca 2009 r. Nabycie działek podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w związku z tym, Sprzedającej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od dokonanego zakupu. Sprzedająca była wówczas i nieprzerwanie jest obecnie zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Nabycie działek w 2009 roku miało służyć budowie kompleksu biurowo-usługowego lub odsprzedaży tych działek podmiotowi zainteresowanemu przeprowadzeniem takiej inwestycji.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy Sprzedająca będzie podatnikiem z tytułu dostawy nieruchomości, tj. działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 i 9.

Mając na uwadze fakt, że Spółka 2 jest podatnikiem podatku VAT, a nabycie działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 i 9 w analizowanej sprawie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z przeznaczeniem na budowę kompleksu biurowo-usługowego lub odsprzedaży tych działek podmiotowi zainteresowanemu przeprowadzeniem takiej inwestycji i w związku z tym, Sprzedającej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od dokonanego zakupu ww. nieruchomości to sprzedaż przez Spółkę ww. nieruchomości będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Zbycie przez Spółka 2 będzie stanowiło dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Zwolnienie od podatku przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego: miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W związku z tym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach warunki, również przewidziane jest zwolnienie od podatku.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

W przypadku nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, możliwe jest - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu, zgodnie z którym:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budowli. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie zaś do art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Gdy nie zostaną spełnione przesłanki dla zastosowania zwolnienia od podatku do sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W myśl natomiast art. 29a ust. 8 ustawy:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

We wniosku wskazali Państwo, że działki są w rejestrach i ewidencjach prowadzonych przez organy administracji publicznej traktowane jako niezabudowane. Stanowią grunty orne, a przez działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 przechodzi droga gruntowa (nieutwardzona). Działki przeznaczone są w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę usługowo-produkcyjną lub komunikację drogową. Działki są nieuzbrojone. Posadowione są na nich słupy energetyczne z linią napowietrzną biegnącą przez wszystkie działki, za wyjątkiem nr 9. Infrastruktura ta nie jest własnością Sprzedającej, lecz przedsiębiorstwa energetycznego Spółki 3. Wskazana wyżej infrastruktura stanowi budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i znajduje się na działkach dłużej niż dwa lata. Sprzedająca zawarła niedawno umowę przyłączeniową z przedsiębiorstwem energetycznym - Spółką 4 na realizację nowego przyłącza SN-15KV wraz ze złączem kablowym na działce 3 oraz ustanowiła na jego rzecz służebność przesyłu. W opisie sprawy wskazali Państwo, że droga gruntowa znajdująca się na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 jest w rzeczywistości drogą polną, wydeptaną oraz wyjeżdżoną przez okolicznych rolników. Jest naturalnym udeptaniem/wyjeżdżeniem terenu i w związku z tym ulegnie zniszczeniu podczas zagospodarowywania go przez Nabywcę, bez konieczności prowadzenia specjalnych prac rozbiórkowych. Droga gruntowa znajdująca się na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 nie powstała w wyniku prac budowlanych i nie stanowi budowli. Droga ta istniała od lat, przed nabyciem nieruchomości przez Sprzedającą. Sprzedająca nie prowadziła żadnych prac związanych z budową tej drogi. Sprzedająca nie ponosiła wydatków na ulepszenie drogi gruntowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Z okoliczności sprawy wynika, że na dzień dokonania transakcji sprzedaży działka nr 9 jest niezabudowana i wraz z pozostałymi działkami przeznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę usługowo-produkcyjną lub komunikację drogową.

A zatem, należy stwierdzić, że skoro działka nr 9 w miejscowym planie zagospodarowania przeznaczona jest pod zabudowę, to w konsekwencji działka stanowi teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. W rezultacie, sprzedaż działki nr 9, nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Z uwagi na to, że działka nr 9 stanowi grunt niezabudowany to w stosunku do jej dostawy nie ma podstaw do rozważania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

We wniosku wskazali Państwo, że na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 znajdują się słupy energetyczne z linią napowietrzną biegnącą przez wszystkie działki za wyjątkiem nr 9. Infrastruktura ta nie jest własnością Sprzedającej, lecz przedsiębiorstwa energetycznego. Wskazana wyżej infrastruktura stanowi budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i znajduje się na działkach dłużej niż dwa lata. Sprzedająca zawarła niedawno umowę przyłączeniową z przedsiębiorstwem energetycznym - Spółką 4 na realizację nowego przyłącza SN-15KV wraz ze złączem kablowym na działce 3 oraz ustanowiła na jego rzecz służebność przesyłu.

Aby wyjaśnić Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy ustalić, co będzie przedmiotem planowanej sprzedaży, tj. czy grunt zabudowany, czy też niezabudowany.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 47 § 1 ustawy Kodeks cywilny (t. j. Dz. U z 2026 r. poz. 795):

Stosownie do art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 48 Kodeksu cywilnego:

Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.

Jednak w myśl art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel gruntu jest również właścicielem wzniesionych na nim budynków i budowli. Przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi - ale jeśli przebiegające przez działkę sieci infrastruktury technicznej są przyłączone do przedsiębiorstw przesyłowych to stanowią własność tych przedsiębiorstw.

Pojęcie „dostawa towarów” w ustawie o VAT nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności. Zatem nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. Właściwa interpretacja pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” uwzględnia, że dotyczy ono czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”.

Powyższe tezy znajdują potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenie z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88 Staatssecretaris van Financiën przeciwko Shipping and Forwarding Enterprise Safe). W orzeczeniu tym TSUE stwierdził, że:

Jednak jednocześnie Trybunał zastrzegł, że:

Gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla, który nie stanowi własności zbywcy, to w świetle prawa cywilnego ten obiekt budowlany stanowi część składową nieruchomości. Natomiast w świetle ustawy o VAT nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).

W analizowanej sprawie mamy do czynienia z planowaną sprzedażą nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 na których znajdują się naniesienia, czyli słupy energetyczne i linia napowietrzna. Infrastruktura ta stanowi budowle w rozumieniu Prawa budowlanego i nie jest własnością Sprzedającej, lecz należy do przedsiębiorstwa przesyłowego.

Skoro znajdująca się na działkach infrastruktura energetyczna jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, to nie można przyjąć, że Sprzedająca dokona dostawy gruntu wraz ze znajdującymi się na nim naniesieniami. Bowiem to podmiot trzeci, a nie Sprzedająca, faktycznie posiada te naniesienia i korzysta z nich jak właściciel. Zatem dostawa infrastruktury energetycznej nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Tak więc, w przypadku planowanej dostawy działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt. Jednak nie można go uznać za grunt niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem posadowione są na nich budowle - słupy energetyczne i linie napowietrzne.

Zatem dostawa działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunt ten jest już zabudowany.

Z okoliczności sprawy wynika, że droga gruntowa nieutwardzona znajdująca się na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 nie spełnia definicji budowli w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane. Tym samym, obecność drogi gruntowej nieutwardzonej na ww. działkach nie wpływa na sposób opodatkowania podatkiem VAT gruntów, na których znajduje się ta droga.

Powyższy pogląd podziela Naczelny Sąd Administracyjny, np. w wyroku z 5 lutego 2019 r. sygn. akt I FSK 44/17 Sąd wskazał:

Podobnie wypowiedział się NSA w wyroku z 30 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 889/16.

W rozpatrywanej sprawie nie będzie miał także zastosowania art. 29a ust. 8 ustawy w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, ponieważ dostawa budowli nie będzie miała miejsca.

Skoro nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować, czy do planowanej transakcji znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 nie będzie także zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy, transakcja nabycia działek podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z przeznaczeniem do działalności gospodarczej. Nabycie miało służyć budowie kompleksu biurowo-usługowego lub odsprzedaży tych działek podmiotowi zainteresowanemu przeprowadzeniem takiej inwestycji. Ponadto Sprzedającej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu ww. nieruchomości. Oznacza to, że nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i w konsekwencji dostawa działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 nie będzie korzystać również ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Skoro dostawa działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a oraz pkt 2 ustawy, to będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 uznaję je za prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia kwestii, czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9.

Odnosząc się do ww. wątpliwości należy zauważyć, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.

Jak wcześniej wykazano transakcja sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług. Prowadzić będzie działalność m.in. w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz wynajmu/sprzedaży nieruchomości własnych. Nabywane działki będą częścią inwestycji Nabywcy polegającej na budowie budynków magazynowych lub biurowo-usługowych. Budynki/lokale w tych budynkach będą po zakończeniu inwestycji przedmiotem najmu, bądź sprzedane wraz z udziałem w działkach, które to transakcje stanowić będą dla Nabywcy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zatem w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Podsumowując, Spółka 1 jako Nabywca działek będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Zatem w zakresie pytania nr 5 uznaję Państwa stanowisko za prawidłowe.

Końcowo zauważam, że odstąpiłem od uzasadnienia Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 4, bowiem zadali je Państwo warunkowo i oczekiwali na nie odpowiedzi tylko w sytuacji cyt.:

a jak stwierdziłem wyżej, w rozpatrywanej sprawie nie będzie miał zastosowania m.in. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ dostawa budowli w analizowanej sprawie nie będzie miała miejsca.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 199 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Spółka (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.