0114-KDIP4-2.4012.527.2026.2.SKJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 lipca 2026 r. (data wpływu 30 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dofinansowanie na podstawie umowy nr (…) – (...) Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Odpowiedzi na pytania uzupełniające:

1) Czy są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym? Tak, w załączeniu potwierdzenie.

2) Jakiego konkretnie przedsięwzięcia (projektu) finansowanego w całości lub w części ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej dotyczy wniosek? Proszę opisać na czym polega, czego dotyczy. We wniosku napisali Państwo: dofinansowanie na podstawie umowy nr (…) – (...) Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Konkretnie wykonane zostaną:

-     termomodernizacja (...) bloków zamieszkałych przez mieszkańców,

-     docieplenie stropodachów i dachów,

-     montaż fotowoltaiki i magazynów energii do zasilenia węzłów cieplnych i klatek schodowych,

-     wymiana stolarki okiennej i drzwi w częściach wspólnych i piwnicach,

-     zmiana źródła ciepła z węgla na zrębki,

-     obowiązkowa promocja projektu (zielone ściany, szkolenie mieszkańców, gabloty).

3) Jakich konkretnie wydatków dotyczy pytanie zadane we wniosku? Wszystkie zakupy od wykonawcy zgodnie z przedsięwzięciem opisanym w odpowiedzi na pyt. 2.

4) Czy faktury dokumentujące nabywane towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Państwa? Tak.

5) Do jakich czynności będą wykorzystywane towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedsięwzięcia (projektu), tj. do czynności:

a)  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług właściwą stawką podatku,

b)  zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedsięwzięcia będą wykorzystywane przez Spółdzielnię wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług (związanych z gospodarką zasobami mieszkaniowymi i zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych lokatorów/członków Spółdzielni).

6) W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu, będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Infrastruktura będąca przedmiotem inwestycji dotyczy wyłącznie zasobów mieszkaniowych Spółdzielni ((...) wielorodzinnych budynków mieszkalnych). W związku z faktem, że inwestycja będzie wykorzystywana na cele zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT (gospodarka zasobami mieszkaniowymi), nie ma obiektywnej możliwości, ani podstaw, do przyporządkowywania tych wydatków w całości (ani w części) do czynności opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej.

7) W sytuacji gdy towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu, będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Nie będą Państwo mieli takiej możliwości, ponieważ nabyte towary i usługi będą miały ścisły i wyłączny związek z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (utrzymanie budynków mieszkalnych w ramach zasobów własnych Spółdzielni). W związku z powyższym cała kwota podatku naliczonego związanego z tym projektem nie będzie podlegała odliczeniu.

Pytanie

Czy można potwierdzić brak możliwości odliczenia podatku VAT albo ograniczone prawo do odliczenia VAT, w związku z realizacją przedsięwzięcia, które jest finansowane w całości lub w części ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach zawartej umowy o dofinansowanie?

Państwa stanowisko w sprawie

Jako, że dofinansowanie jest przeznaczone dla mieszkańców to uważają Państwo, że można potwierdzić brak możliwości odliczenia podatku VAT od transakcji związanych z dofinansowaniem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:

-     podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

-     towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:

-     nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

-     służą do czynności zwolnionych od tego podatku,

-     służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:

-     spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i

-     nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedsięwzięcia będą wykorzystywane przez Spółdzielnię wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (związanych z gospodarką zasobami mieszkaniowymi i zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych lokatorów/członków Spółdzielni).

Zatem nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z realizacją przedsięwzięcia związanego z gospodarką zasobami mieszkaniowymi i zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych lokatorów/członków Spółdzielni, ponieważ wydatki ponoszone w ramach przedsięwzięcia nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

W związku z powyższym, nienależną opłatę w kwocie 40 zł, uiszczoną 30 lipca 2026 r., zwrócę - stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek, z którego dokonano opłaty za wniosek, zgodnie z dyspozycją zawartą we wniosku.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.