0114-KDIP4-2.4012.524.2026.2.KS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację projektu pt. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 15 lipca 2026 r. (wpływ 15 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (…) jako Partner otrzymało dofinansowanie z Unii Europejskiej na realizację projektu „(…). Przedsięwzięcie polega na kompleksowej budowie dróg pieszo-rowerowych oraz miejsc obsługi rowerzystów na terenie gmin miejskich: (…). W ramach przedsięwzięcia zostanie wykonanych (...) km dróg pieszo-rowerowych oraz 7 Miejsc Obsługi Rowerzystów.

Zadanie obejmuje kompleksową realizację infrastruktury rowerowej w Mieście (…).

Zakres zadania obejmuje:

1.  Prace budowlane:

• przebudowa drogi gminnej nr (…): budowa drogi dla pieszych i rowerów o długości (...) mb. Prace obejmują przebudowę zjazdów i chodników, przebudowę i zabezpieczenie istniejących sieci uzbrojenia terenu, przebudowę skrzyżowania z (…) (droga powiatowa (…), (droga powiatowa (…)) w zakresie dróg pieszo-rowerowych, budowę oświetlenia ulicznego (doświetlenie przejść dla pieszych przy (…), przebudowę linii elektroenergetycznej nN i sN, wycinkę drzew kolidujących z inwestycją oraz wykonanie oznakowania drogowego;
• budowa Miejsca Obsługi Rowerzystów (MOR) w północnej części (…): budowa wiaty przystankowej A (technicznej z urządzeniami do napraw i ładowania rowerów, ławką i stołem dla min. 3 osób) oraz wiaty przystankowej B (do regeneracji, z ławką i stołem dla min. 6 osób), budowa obiektów małej architektury (4 stojaki rowerowe, zestaw koszy na śmieci do selektywnej zbiórki, 2 słupy oświetlenie z kamerą monitoringu), instalacja rozdzielni energetycznej i złącza kablowo-pomiarowego. Pod wiatami i wokół wykonanie posadzki utwardzonej kostką brukową bezfazową, na pozostałym terenie wykonanie kruszywa naturalnego lub trawnika w geokracie. Wykonanie nawierzchni łączącej drogę pieszo-rowerową z MOR-em oraz oznakowanie dojazdów znakami pionowymi.

2.  Nadzór inwestorski: obowiązek kontroli obiektów i procesów budowlanych. Zakres usługi: kontrola zgodności prac z projektem i przepisami, kontrola jakości materiałów i robót budowlanych, optymalizacja kosztów i terminów realizacji, odbiory robót na poszczególnych etapach, zapewnienie bezpieczeństwa i zgodności z przepisami BHP, reprezentowanie interesów inwestora.

3.  Dokumentacja techniczna: obejmuje przygotowanie projektu technicznego modernizacji sieci, projektu zagospodarowania terenu oraz specyfikacji technicznej wykonania i odbioru robót. Całkowita długość dróg pieszo-rowerowych w odcinku wynosi ok. (...) km. Prace uwzględniają elementy bezpieczeństwa (oświetlenie, oznakowanie), ochronę środowiska (wycinka drzew, odwodnienie) oraz integrację z istniejącą infrastrukturą (zalew, drogi powiatowe). Realizacja zapewni poprawę mobilności rowerowej i pieszej w obszarze miejskim.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Miasto (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w ograniczonym zakresie. Transakcje Miasta podlegają VAT tylko w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej lub wykonywania czynności cywilnoprawnych, (np. wynajem lokali), a nie przy realizacji władzy publicznej. Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”).

Faktury za zakupione usługi oraz materiały wykorzystane w ramach realizacji projektu będą wystawiane na Miasto (…).

Nabyte towary i usługi wykorzystywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nabyte będą w celu realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których zostały one powołane jako organ władzy publicznej. W realizacji tego projektu działalność ta nie stanowi działalności gospodarczej, a dokonywane przez Miasto wydatki na utworzenie, obsługę i dostęp do ww. projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Brak możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków.

Pytanie

Czy Miasto (…) będący zarejestrowanym podatnikiem VAT, ma możliwość odliczenia podatku VAT od zakupu materiałów i wykonanych usług wynikającego z zapłaty za faktury dotyczące projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Państwa, Miasto (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego działająca na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”).

Ograniczony zakres nie daje możliwości odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu pod nazwą „(…)”. Głównym celem Projektu jest utworzenie spójnego systemu dróg rowerowych w granicach administracyjnych gmin: (…).

Partnerstwo w tym projekcie, umożliwi rozwój i poprawę warunków w zakresie rozwoju efektywnego transportu rowerowego.

Zapłacony podatek VAT od zakupu materiałów oraz realizacji usług w projekcie (…)” będzie kosztem kwalifikowalnym.

Zapłacony podatek VAT może być uznany za wydatek kwalifikowalny wyłącznie wówczas, gdy beneficjentowi ani żadnemu innemu podmiotowi, który uczestniczy lub jest zaangażowany w projekt oraz wykorzystującemu do działalności opodatkowanej produkty będące efektem realizacji projektu, zarówno w fazie realizacyjnej, jak i operacyjnej, zgodnie z przepisami podatkowymi, ale także w oparciu o orzeczenia sądów administracyjnych, wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz stanowiska Komisji Europejskiej, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT.

Zakupione usługi oraz materiały wykorzystane w ramach realizacji projektu takie jak przebudowy dróg gminnych, budowa miejsca obsługi rowerów (MOR), budowa wiat przystankowych, nadzór inwestorski nad projektem i procesem budowy, nie będą wynajmowane innym podmiotom, a dostęp do tych usług będzie wolny i nieodpłatny. Podstawowym warunkiem umożliwiającym odliczenie podatku VAT, jest istnienie związku pomiędzy dokonywanymi zakupami towarów i usług a działalnością opodatkowana, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W niniejszej sprawie taki związek nie występuje. Celem głównym projektu jest zwiększenie dostępności do dobrej jakości usług społecznych. Nie wystąpią przychody z tytułu sprzedaży opodatkowanej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towaru w rozumieniu art. 7 ustawy. Należy podkreślić, że zarówno odpłatna dostawa towarów, jak i świadczonych usług podlegają opodatkowaniu, jeżeli są wykonywane przez podmiot działający w charakterze podatnika podatku VAT.

Stosownie do art. 15 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Miasto, stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, 1572, 1907, 1940), posiada osobowość prawną wykonując zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty w różnych dziedzinach również realizacja infrastruktury drogowej.

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 z późn. zm.), zgodnie z którym: Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej.

W przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań. Z przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacja zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego. Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez Gminę umów cywilnoprawnych.

W realizacji tego projektu działalność ta nie stanowi działalności gospodarczej, a dokonywane przez Gminę wydatki na utworzenie, obsługę i dostęp do ww. projektu, nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ani na podstawie umów cywilnoprawnych, a uznane za wykonywanie zadań ustawowych. Nie jest więc możliwe skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1, a tym samym zwrotu podatku VAT

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie zatem do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W związku z realizacją Inwestycji warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ nabywane w ramach Inwestycji towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że nabyte towary i usługi wykorzystywane w ramach realizacji projektu, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W realizacji tego projektu działalność ta nie stanowi działalności gospodarczej, a dokonywane przez miasto wydatki na utworzenie, obsługę i dostęp do ww. projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

A zatem nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „(…)”. W konsekwencji nie będzie przysługiwać Państwu również prawo do zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja indywidualna została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.