0114-KDIP4-2.4012.515.2026.3.SKJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 września 2026 r. (data wpływu 11 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zakres wniosku: podatek od towarów i usług - możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla usług o charakterze kulturalnym i artystycznym.

Opis stanu faktycznego.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od stycznia 2010 r. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni zajmuje się prowadzeniem zajęć capoeira, organizacją obozów oraz wydarzeń związanych z tą formą aktywności. Capoeira jest tradycyjną brazylijską formą ekspresji łączącą elementy sztuki ruchu, muzyki, śpiewu, tańca oraz widowiskowego wykonania. Stanowi połączenie sztuki performatywnej, tradycji kulturowej i aktywności ruchowej. Poza regularnymi zajęciami Wnioskodawczyni organizuje również co roku wydarzenie pod nazwą festiwal kultury brazylijskiej.

W ramach festiwalu uczestnicy biorą udział w wydarzeniu kulturalnym obejmującym prezentację capoeira jako elementu kultury brazylijskiej. Program wydarzenia obejmuje między innymi pokazy capoeira oraz aktywności związane z poznawaniem tej formy tradycji i ekspresji artystycznej. Wnioskodawczyni przygotowuje autorski program zajęć, prelekcji oraz przygotowuje choreografię pokazów. Świadczenie to jest odrębne od regularnych zajęć sportowych/edukacyjnych prowadzonych przez Wnioskodawczynię. Jego przedmiotem jest udział w wydarzeniu kulturalnym, którego elementem jest prezentacja capoeira jako formy sztuki obejmującej ruch, muzykę, śpiew i tradycję brazylijską.

Wnioskodawczyni wykonuje również okazjonalne pokazy capoeira na rzecz innych podmiotów, w tym instytucji kultury. Pokazy te mają charakter widowiskowy i polegają na artystycznej prezentacji tej formy ekspresji z choreografią przygotowaną i wykonaną przez Wnioskodawczynię oraz jej podopiecznych.

Wnioskodawczyni posiada materiały dokumentujące charakter tych wydarzeń, w szczególności plakaty i materiały promocyjne wskazujące na kulturalny charakter organizowanych wydarzeń.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1. Czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Nie.

2. Czy usługi polegające na organizacji festiwalu kultury brazylijskiej oraz pokazów capoeira są usługami ściśle związanymi z kulturą? - proszę wskazać - odrębnie dla każdej z usług - czynniki, które decydują o ich kulturalnym charakterze.

Tak.

W zakresie organizacji festiwalu kultury brazylijskiej jego celem jest prezentowanie i upowszechnianie kultury brazylijskiej poprzez prezentację brazylijskiego folkloru i manifestacji kulturowych, takich jak Capoeira, Samba de Roda, Maculele, Frevo oraz Puxada de Rede.

O ich kulturalnym charakterze decyduje w szczególności prezentowanie elementów kultury brazylijskiej poprzez muzykę, śpiew, rytm, grę na tradycyjnych instrumentach, elementy tańca oraz przygotowane choreografie.

W zakresie pokazów Capoeira mają one charakter artystyczny i widowiskowy. Nie są treningiem ani zwykłymi zajęciami sportowymi, lecz przygotowaną prezentacją brazylijskiej ekspresji kulturowej. Uczestnicy oraz publiczność mają możliwość bezpośredniego poznawania tych elementów poprzez udział w wydarzeniu.

3. Czy ww. usługi przyczyniają się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego? Jeśli tak, to w czym to się przejawia?

Tak.

Następuje to poprzez prezentowanie i przekazywanie elementów kultury brazylijskiej związanych z Capoeirą, w szczególności muzyki, śpiewu, rytmu, gry na tradycyjnych instrumentach, tańca i choreografii.

Festiwal oraz pokazy umożliwiają uczestnikom i publiczności bezpośredni kontakt z tymi elementami kultury, ich poznawanie poprzez oglądanie pokazów lub czynne uczestnictwo.

4. Czy ww. usługi mają charakter kreacyjny, tj. wiążą się z pracą twórczą i wymagającą kreatywności, cechują się niepowtarzalnością, są wykonywane według Pani autorskiego pomysłu?

Tak.

Organizacja festiwalu oraz przygotowanie pokazów wymagają indywidualnej pracy twórczej i kreatywności.

Program wydarzenia, zaproszeni goście, sposób prezentacji, dobór elementów ruchowych i muzycznych oraz ich połączenie są przygotowywane według Pani autorskiej koncepcji.

W szczególności choreografie prezentowane podczas pokazów są autorskie i są wynikiem Pani indywidualnej pracy twórczej.

5. Czy świadcząc ww. usługi działa Pani jako twórca, bądź artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), jeżeli tak, to w jaki sposób?

Tak.

W zakresie festiwalu i pokazów przygotowuje Pani koncepcję oraz program prezentacji, opracowuje Pani autorskie choreografie i osobiście wykonuje elementy ruchowe, muzyczne i widowiskowe. W pokazach uczestniczą również Pani podopieczni, którzy wykonują przygotowane elementy prezentacji.

Pani udział obejmuje zatem zarówno twórcze przygotowanie prezentacji, w szczególności opracowanie choreografii i koncepcji artystycznej, jak i osobiste wykonanie jej elementów.

Regularne zajęcia Capoeira prowadzone przez Panią mają natomiast charakter sportowy i szkoleniowy i stanowią odrębną część działalności.

6. Czy w wyniku zrealizowania ww. usług powstaje „utwór” w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak.

W ramach przygotowania pokazów powstają autorskie choreografie i koncepcje prezentacji będące rezultatem indywidualnej pracy twórczej.

Choreografie są przygotowywane przez Panią na potrzeby konkretnych prezentacji i stanowią autorskie rozwiązania dotyczące sposobu połączenia ruchu, muzyki, rytmu oraz elementów widowiskowych.

Jednocześnie wynagrodzenie objęte wnioskiem nie jest wynagrodzeniem za przeniesienie autorskich praw majątkowych ani za udzielenie licencji.

7. Z jakiego dokładnie tytułu otrzymuje Pani wynagrodzenie objęte pytaniem we wniosku? Jak należy rozumieć „udział uczestników”?

W szczególności proszę wyjaśnić, czy są to:

·      opłaty pobierane od Pani podopiecznych, dla których prowadzi Pani zajęcia sportowe - osób biorących czynny udział w pokazach, czy też

·      opłaty pobierane od widzów w związku ze wstępem na festiwal, pokazy, tj. opłata w formie „biletu wstępu”? czy

·      opłaty otrzymywane od instytucji kultury w związku z organizacją festiwalu i pokazów capoeira?

Wynagrodzenie związane z festiwalem otrzymuje Pani od jego uczestników za możliwość uczestniczenia w organizowanym przez Panią festiwalu kultury brazylijskiej.

„Udział uczestników” oznacza opłatę za możliwość uczestniczenia w przygotowanym programie festiwalu. Opłata obejmuje udział w warsztatach z zaproszonymi gośćmi oraz udział w pokazach odbywających się w ramach programu festiwalu.

Opłata ta nie dotyczy regularnych zajęć sportowych - treningów Capoeira.

Nie są to opłaty pobierane od Pani podopiecznych za regularne zajęcia sportowe.

Nie są to również opłaty pobierane od widzów za wstęp na pokazy. Pokazy są udostępniane publiczności bez pobierania opłat od widzów.

Wynagrodzenie objęte wnioskiem nie jest również wynagrodzeniem otrzymywanym od instytucji kultury z tytułu organizacji festiwalu i pokazów.

8. Za co konkretnie - za jakie czynności świadczone na rzecz uczestników w ramach organizowanego festiwalu oraz pokazów capoeira - pobiera Pani wynagrodzenie?

Wynagrodzenie związane z festiwalem jest pobierane za możliwość uczestniczenia w przygotowanym programie wydarzenia oraz bezpośredniego kontaktu z prezentowaną kulturą brazylijską i Capoeirą, w tym poprzez udział w warsztatach i pokazach.

W przypadku pokazów, za które otrzymuje Pani wynagrodzenie, dotyczy ono przygotowania i wykonania artystycznej i widowiskowej prezentacji Capoeira oraz innych form kulturowych wymienionych w pkt 2.

Pokazy są udostępniane publiczności bez pobierania opłat od widzów. Nie oznacza to jednak, że każdy pokaz jest wykonywany odpłatnie.

Poza festiwalem sporadycznie przygotowuje Pani autorskie pokazy Capoeira z własną choreografią i bierze Pani udział w imprezach kulturalnych. Większość tych pokazów ma charakter charytatywny i nie wiąże się z otrzymywaniem przez Panią wynagrodzenia.

9. Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Panią z tytułu udziału uczestników w organizowanym przez Panią festiwalu kultury brazylijskiej oraz z tytułu pokazów capoeira stanowi honorarium w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonywania utworów?

Nie.

Wynagrodzenie nie jest wypłacane z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych ani udzielenia licencji.

Wynagrodzenie związane z festiwalem jest pobierane za udział w przygotowanym programie wydarzenia, natomiast w przypadku odpłatnych pokazów dotyczy przygotowania i wykonania artystycznej i widowiskowej prezentacji Capoeira.

Powstanie autorskich choreografii w ramach przygotowania pokazów nie oznacza, że wynagrodzenie jest wypłacane za przeniesienie praw do tych choreografii lub za udzielenie licencji.

10. Czy usługi z tytułu których otrzymuje Pani wynagrodzenie od uczestników w organizowanym festiwalu kultury brazylijskiej oraz z tytułu pokazów capoeira są usługami, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy:

1)  usługi związane z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2)  wstępu:

a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3)  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4)  usługi związane z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5)  działalności agencji informacyjnych;

6)  usługi wydawnicze;

7)  usługi radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8)  usługi ochrony praw.

Nie.

Usługi objęte wnioskiem nie dotyczą filmów, nagrań, wydawnictw, radia, telewizji ani ochrony praw.

Wynagrodzenie związane z festiwalem nie jest również opłatą pobieraną wyłącznie za bierny wstęp widza na wydarzenie. Dotyczy możliwości uczestniczenia w przygotowanym programie festiwalu, obejmującym warsztaty z zaproszonymi gośćmi oraz pokazy.

W przypadku pokazów publiczność nie ponosi opłat za ich oglądanie.

Poza festiwalem przygotowuje Pani również pokazy i bierze udział w imprezach kulturalnych, na które przygotowuje Pani autorskie choreografie z udziałem Pani i Pani uczniów. Są to m.in. pokazy organizowane w ramach Dnia Dziecka, (...), w szkołach i na lokalnych festynach. Większość tych pokazów ma charakter charytatywny.

11. Czy celem świadczonych przez Panią ww. usług jest prezentacja capoeiry jako formy aktywności fizycznej?

Nie jest to cel zasadniczy.

Capoeira łączy ruch z muzyką, rytmem, śpiewem, grą na tradycyjnych instrumentach i elementami tańca. Aktywność fizyczna jest jej nieodłącznym elementem, jednak w przypadku festiwalu i pokazów nie stanowi jedynego ani zasadniczego przedmiotu świadczenia.

Celem usług objętych wnioskiem jest prezentacja i upowszechnianie Capoeira jako elementu kultury brazylijskiej, w szczególności jej strony artystycznej i widowiskowej.

Regularne treningi Capoeira prowadzone przez Panią mają natomiast charakter sportowy i szkoleniowy i stanowią odrębną część działalności.

PODSUMOWANIE.

Festiwal kultury brazylijskiej oraz pokazy Capoeira mają charakter odrębny od regularnych treningów sportowych.

Przedmiotem festiwalu jest prezentowanie i upowszechnianie kultury brazylijskiej poprzez Capoeirę i inne elementy folkloru brazylijskiego, muzykę, śpiew, rytm, grę na tradycyjnych instrumentach, elementy tańca oraz autorskie choreografie.

W ramach tych działań przygotowuje Pani koncepcje prezentacji i autorskie choreografie oraz osobiście uczestniczy Pani w ich wykonaniu. Regularne zajęcia Capoeira prowadzone przez Panią mają natomiast charakter sportowy i szkoleniowy.

Pytanie

Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawczynię z tytułu udziału uczestników w organizowanym festiwalu kultury brazylijskiej oraz z tytułu pokazów capoeira, stanowiących artystyczną prezentację tej formy ekspresji poprzez ruch, muzykę i śpiew, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, wynagrodzenie uzyskiwane z tytułu udziału uczestników w festiwalu kultury brazylijskiej oraz z tytułu pokazów capoeira może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnione od podatku są usługi kulturalne świadczone przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów.

Capoeira nie jest wyłącznie aktywnością sportową. Jest tradycyjną brazylijską formą kultury obejmującą elementy muzyki, rytmu, śpiewu, tańca i ekspresji ruchowej. W 2014 roku została wpisana przez UNESCO na listę niematerialnego dziedzictwa kulturowego ludzkości. Pokaz capoeira stanowi wykonanie artystyczne prezentowane odbiorcom, a jego celem nie jest przekazywanie wyłącznie wiedzy sportowej, lecz przedstawienie określonej formy kultury i sztuki ruchu.

Organizowany przez Wnioskodawczynię festiwal kultury brazylijskiej ma charakter wydarzenia kulturalnego. Uczestnicy nabywają możliwość udziału w wydarzeniu, którego istotnym elementem jest kontakt z kulturą brazylijską poprzez prezentację capoeira.

W ocenie Wnioskodawczyni należy odróżnić:

·      regularne zajęcia sportowe i szkoleniowe,

·      odrębne świadczenia polegające na artystycznej prezentacji capoeira w ramach wydarzeń kulturalnych.

Fakt, że Wnioskodawczyni prowadzi również zajęcia sportowe, nie wyklucza możliwości wykonywania przez nią innych świadczeń o charakterze artystycznym.

W konsekwencji wynagrodzenie otrzymywane za udział w festiwalu kultury brazylijskiej oraz za pokazy capoeira powinno być oceniane odrębnie i może korzystać ze zwolnienia przewidzianego dla usług kulturalnych świadczonych przez artystów wykonawców.

Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska. Wobec Wnioskodawczyni prowadzone są obecnie czynności sprawdzające w zakresie prawidłowości rozliczeń VAT za lata 2023-2024, jednak niniejszy wniosek dotyczy wykładni przepisów prawa podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewiduje dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Z kolei na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy:

Warunkiem zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy jest zatem spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy.

W skład grupy podmiotów uprawnionych do zwolnienia weszli indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy stanowi implementację do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. n) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze nie definiują pojęć „kultura” i „usługa kulturalna”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji przepisu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, posłużyć się należy wykładnią literalną, odwołując się do językowego znaczenia tych pojęć.

Zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.

W sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. W tym celu należy sięgnąć do ustaw wprost lub pośrednio odnoszących się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, np. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457 ze zm.):

Analizując możliwość zwolnienia od podatku świadczonych usług należy wskazać, że art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), do której odwołuje się ustawodawca w treści art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy stanowi, że:

W myśl art. 1 ust. 2 pkt 7, pkt 8 i pkt 9 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Według art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka.

Aby określone dzieło mogło być przedmiotem prawa autorskiego musi posiadać następujące cechy:

‒    mieć źródło w pracy człowieka (twórcy),

‒    stanowić przejaw działalności twórczej,

‒    posiadać indywidualny charakter.

Jak stanowi art. 85 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Na mocy art. 85 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Z treści ww. przepisów można zatem wywieść, że twórcą w rozumieniu ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Użyte w tym przepisie określenie „przejaw działalności twórczej”, należy rozumieć jako uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym.

W myśl art. 86 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W opisie sprawy podała Pani informacje, z których wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Nie jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pani prowadzeniem zajęć capoeira, organizacją obozów oraz wydarzeń związanych z tą formą aktywności. Capoeira jest tradycyjną brazylijską formą ekspresji łączącą elementy sztuki ruchu, muzyki, śpiewu, tańca oraz widowiskowego wykonania. Stanowi połączenie sztuki performatywnej, tradycji kulturowej i aktywności ruchowej. Poza regularnymi zajęciami organizuje Pani również co roku wydarzenie pod nazwą festiwal kultury brazylijskiej. W ramach festiwalu uczestnicy biorą udział w wydarzeniu kulturalnym obejmującym prezentację capoeira jako elementu kultury brazylijskiej. Program wydarzenia obejmuje między innymi pokazy capoeira oraz aktywności związane z poznawaniem tej formy tradycji i ekspresji artystycznej. Przygotowuje Pani autorski program zajęć, prelekcji oraz przygotowuje choreografię pokazów. Świadczenie to jest odrębne od regularnych zajęć sportowych/edukacyjnych prowadzonych przez Panią. Jego przedmiotem jest udział w wydarzeniu kulturalnym, którego elementem jest prezentacja capoeira jako formy sztuki obejmującej ruch, muzykę, śpiew i tradycję brazylijską. Wykonuje Pani również okazjonalne pokazy capoeira na rzecz innych podmiotów, w tym instytucji kultury. Pokazy te mają charakter widowiskowy i polegają na artystycznej prezentacji tej formy ekspresji z choreografią przygotowaną i wykonaną przez Wnioskodawczynię oraz jej podopiecznych.

W zakresie organizacji festiwalu kultury brazylijskiej jego celem jest prezentowanie i upowszechnianie kultury brazylijskiej poprzez prezentację brazylijskiego folkloru i manifestacji kulturowych, takich jak Capoeira, Samba de Roda, Maculele, Frevo oraz Puxada de Rede. O ich kulturalnym charakterze decyduje w szczególności prezentowanie elementów kultury brazylijskiej poprzez muzykę, śpiew, rytm, grę na tradycyjnych instrumentach, elementy tańca oraz przygotowane choreografie. W zakresie pokazów Capoeira mają one charakter artystyczny i widowiskowy. Nie są treningiem ani zwykłymi zajęciami sportowymi, lecz przygotowaną prezentacją brazylijskiej ekspresji kulturowej. Uczestnicy oraz publiczność mają możliwość bezpośredniego poznawania tych elementów poprzez udział w wydarzeniu.

Usługi przyczyniają się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Następuje to poprzez prezentowanie i przekazywanie elementów kultury brazylijskiej związanych z Capoeirą, w szczególności muzyki, śpiewu, rytmu, gry na tradycyjnych instrumentach, tańca i choreografii. Usługi mają charakter kreacyjny, tj. wiążą się z pracą twórczą i wymagającą kreatywności, cechują się niepowtarzalnością, są wykonywane według Pani autorskiego pomysłu. Organizacja festiwalu oraz przygotowanie pokazów wymagają indywidualnej pracy twórczej i kreatywności. Program wydarzenia, zaproszeni goście, sposób prezentacji, dobór elementów ruchowych i muzycznych oraz ich połączenie są przygotowywane według Pani autorskiej koncepcji. W szczególności choreografie prezentowane podczas pokazów są autorskie i są wynikiem Pani indywidualnej pracy twórczej.

Świadcząc ww. usługi działa Pani jako twórca, bądź artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W zakresie festiwalu i pokazów przygotowuje Pani koncepcję oraz program prezentacji, opracowuje Pani autorskie choreografie i osobiście wykonuje elementy ruchowe, muzyczne i widowiskowe. W pokazach uczestniczą również Pani podopieczni, którzy wykonują przygotowane elementy prezentacji. Pani udział obejmuje zatem zarówno twórcze przygotowanie prezentacji, w szczególności opracowanie choreografii i koncepcji artystycznej, jak i osobiste wykonanie jej elementów. W wyniku zrealizowania ww. usług powstaje „utwór” w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach przygotowania pokazów powstają autorskie choreografie i koncepcje prezentacji będące rezultatem indywidualnej pracy twórczej. Choreografie są przygotowywane przez Panią na potrzeby konkretnych prezentacji i stanowią autorskie rozwiązania dotyczące sposobu połączenia ruchu, muzyki, rytmu oraz elementów widowiskowych.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wynagrodzenie otrzymywane przez Panią z tytułu udziału uczestników w organizowanym festiwalu kultury brazylijskiej oraz z tytułu pokazów capoeira, stanowiących artystyczną prezentację tej formy ekspresji poprzez ruch, muzykę i śpiew, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Jak wskazała Pani we wniosku, wynagrodzenie otrzymuje Pani wyłącznie od uczestników warsztatów i pokazów. Widzowie festiwalu kultury brazylijskiej nie ponoszą odpłatności na Pani rzecz. Wynagrodzenie otrzymywane przez Panią z tytułu udziału uczestników w warsztatach i pokazach podczas festiwalu kultury brazylijskiej nie stanowi honorarium, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonywania utworów. Wynagrodzenie związane z festiwalem otrzymuje Pani od jego uczestników za możliwość uczestniczenia w organizowanym przez Panią festiwalu kultury brazylijskiej. „Udział uczestników” oznacza opłatę za możliwość uczestniczenia w przygotowanym programie festiwalu. Opłata obejmuje udział w warsztatach z zaproszonymi gośćmi oraz udział w pokazach odbywających się w ramach programu festiwalu. Opłata ta nie dotyczy regularnych zajęć sportowych - treningów Capoeira. Nie są to opłaty pobierane od Pani podopiecznych za regularne zajęcia sportowe. Nie są to również opłaty pobierane od widzów za wstęp na pokazy. Pokazy są udostępniane publiczności bez pobierania opłat od widzów. Wynagrodzenie objęte wnioskiem nie jest również wynagrodzeniem otrzymywanym od instytucji kultury z tytułu organizacji festiwalu i pokazów. Wynagrodzenie związane z festiwalem jest pobierane za możliwość uczestniczenia w przygotowanym programie wydarzenia oraz bezpośredniego kontaktu z prezentowaną kulturą brazylijską i Capoeirą, w tym poprzez udział w warsztatach i pokazach. W przypadku pokazów, za które otrzymuje Pani wynagrodzenie, dotyczy ono przygotowania i wykonania artystycznej i widowiskowej prezentacji Capoeira oraz innych form kulturowych. Pokazy są udostępniane publiczności bez pobierania opłat od widzów.

Opisane usługi polegające na zapewnieniu przez Panią uczestnikom możliwości uczestniczenia w warsztatach i pokazach podczas festiwalu kultury brazylijskiej, świadczy Pani jako indywidualny twórca i artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jednak jak wynika z wniosku, wynagrodzenie otrzymywane przez Panią z tytułu udziału uczestników w warsztatach i pokazach podczas festiwalu kultury brazylijskiej nie stanowi honorarium należnego artyście/twórcy z tytułu artystycznego wykonania utworu, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonywania utworów.

Zatem, nie jest spełniona przesłanka podmiotowa wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, bowiem przygotowując autorskie choreografie i koncepcje prezentacji nie działa Pani jako twórca/artysta wynagradzany w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów. Jak wynika z opisu sprawy, wynagrodzenie otrzymuje Pani od jego uczestników za możliwość uczestniczenia w organizowanych przez Panią pokazach i warsztatach. Zatem otrzymywane przez Panią wynagrodzenie jest standardowym wynagrodzeniem otrzymywanym za świadczenie konkretnych usług. Natomiast honorarium to wynagrodzenie należne twórcy utworu oraz artyście - wykonawcy m.in. w odniesieniu do artystycznego wykonania, będące wynikiem rozporządzania i korzystania z praw autorskich oraz prawa do artystycznego wykonania.

Zatem otrzymywane przez Panią wynagrodzenie od uczestników nie stanowi honorarium, a wynagrodzenie za świadczenie usług związanych z organizacją konkretnego wydarzenia i udziałem w nim. Z punktu widzenia odbiorców Pani usług (uczestników festiwalu kultury brazylijskiej oraz pokazów capoeira) nie jest to wynagrodzenie otrzymywane za rezultaty Pani pracy o charakterze twórczym. W istocie bowiem uczestnik płaci za możliwość wstępu/uczestnictwa w konkretnym warsztacie czy pokazie. Jak wskazano powyżej, wpłata przez uczestników wynagrodzenia za możliwość uczestnictwa w organizowanych przez Panią warsztatach oraz pokazach odbywających się w trakcie organizowanego festiwalu kultury brazylijskiej nie stanowi honorarium, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania. Należy podkreślić, że uczestnikom biorącym udział w pokazach oraz warsztatach w zamian za należne Pani wynagrodzenie, nie oferuje Pani usługi kulturalnej, a możliwość wzięcia udziału w pokazie lub warsztatach. Z punktu widzenia odbiorcy, mamy więc do czynienia z opłatą za uczestnictwo w konkretnym pokazie i możliwość prezentacji swoich umiejętności lub odpowiednio za udział w warsztatach, których celem jest udział w zajęciach z zaproszonymi przez Panią gośćmi.

Z punktu widzenia odbiorców Pani usług, zapewnia im Pani możliwość wejścia oraz uczestnictwa w organizowanych przez Panią warsztatach oraz pokazach odbywających się w trakcie organizowanego festiwalu kultury brazylijskiej. Przy czym wejście to nie może być utożsamiane jedynie z możliwością wejścia do określonego miejsca, czy też z biernym wstępem, ale również z określonym świadczeniem, w przypadku opisanym we wniosku – uczestnictwie w warsztatach lub pokazach.

W konsekwencji mając na uwadze wskazane okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku, nie spełnia Pani przesłanki podmiotowej wskazanej w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

Przechodząc do przesłanki przedmiotowej warunkującej zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b) ustawy i odnosząc się do wyrażonych wątpliwości, należy stwierdzić, że nie świadczy Pani na rzecz uczestników w ramach otrzymywanego wynagrodzenia usług kulturalnych. Z opisu sprawy wynika wprost, że wynagrodzenie związane z festiwalem otrzymuje Pani od jego uczestników za możliwość uczestniczenia w warsztatach i pokazach, które odbywają się podczas festiwalu kultury brazylijskiej. Dla widzów festiwalu wydarzenie jest nieodpłatne.

Opłata obejmuje udział w warsztatach z zaproszonymi gośćmi oraz udział w pokazach odbywających się w ramach programu festiwalu. Wykonywane przez Panią czynności na rzecz uczestników od których pobiera Pani wynagrodzenie, nie wpisują się zatem w definicję usług kulturalnych. Otrzymuje Pani bowiem wynagrodzenie – z punktu widzenia odbiorcy usług (uczestników) – za możliwość uczestnictwa w organizowanych przez Panią warsztatach oraz pokazach odbywających się w trakcie organizowanego festiwalu. Działania polegające na zapewnieniu przez Panią uczestnikom możliwości uczestniczenia w warsztatach i pokazach podczas organizowanego przez Panią festiwalu kultury brazylijskiej, nie stanowią usług kulturalnych. Uczestnicy biorący udział w pokazach oraz warsztatach w zamian za należne Pani wynagrodzenie, nie nabywają usługi kulturalnej, a możliwość wzięcia udziału w pokazie lub warsztatach. Z perspektywy osoby ponoszącej opłatę za możliwość uczestnictwa w organizowanych przez Panią warsztatach oraz pokazach odbywających się w trakcie organizowanego festiwalu, celem tej opłaty jest możliwość niejako współtworzenia organizowanego przez Panią festiwalu. Taki sposób ułożenia przez Panią relacji z uczestnikami wyklucza uznanie, że odpłatność dotyczy świadczenia na rzecz odbiorców usługi kulturalnej rozumianej m.in. jako całokształt materialnego dziedzictwa kulturowego i duchowego dorobku ludzkości.

O kulturalnym charakterze usług decyduje fakt ich związku z kulturą, rozumianą jako przekazanie treści artystycznej, zmuszenie widza do refleksji. Należy zaznaczyć, że kultura odnosi się do szczególnie istotnych dla życia społecznego wartości, których pielęgnacja, zachowanie i rozwijanie leży w interesie dobra wspólnego.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi polegające na zapewnieniu przez Panią uczestnikom możliwości wzięcia udziału w warsztatach i pokazach podczas organizowanego przez Panią festiwalu kultury brazylijskiej nie są z perspektywy ich odbiorców działalnością kulturalną polegającą na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury i tym samym nie spełniają przesłanki przedmiotowej warunkującej zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Jak wskazano powyżej, zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy ma charakter przedmiotowo-podmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Zatem wynagrodzenie otrzymywane przez Panią z tytułu zapewnieniu uczestnikom możliwości uczestniczenia w warsztatach i pokazach podczas organizowanego przez Panią festiwalu kultury brazylijskiej nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).  Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.