0114-KDIP4-2.4012.514.2026.1.SKJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej: „A.”, „Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Spółka jest zarejestrowana na terytorium Polski jako podatnik VAT czynny oraz podatnik VAT-UE (dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych).

Spółka aktualnie nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (dalej: „Prawo oświatowe”).

Przy czym, A. planuje uzyskać taki status w najbliższej przyszłości. Spółka nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest nauczanie języków obcych, w tym dostarczanie materiałów dydaktycznych (podręczników/e-booków) oraz organizacja i sprzedaż kursów językowych online (w tym przygotowujących do egzaminów z języków obcych).

Wnioskodawca planuje rozszerzenie swojej działalności o przeprowadzanie kursów i egzaminów w zakresie języka angielskiego, certyfikowanych przez podmiot z (…) – B. (dalej: „B.”). W tym celu, Spółka zamierza zawrzeć umowę (dalej: „Umowa”) z B.

B. posiada siedzibę w (…) i stanowi wydział Uniwersytetu B. Jest to międzynarodowa organizacja, która ma na celu edukację i jej rozwój, szerzenie wiedzy i wspieranie nauki.

B. to również dostawca materiałów edukacyjnych, kursów przygotowujących do egzaminów z języka angielskiego i samych egzaminów oraz certyfikacji. Zajmuje się również publikowaniem treści akademickich i edukacyjnych.

B., z uwagi na fakt, że nie jest podmiotem prawa polskiego, nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu Prawa oświatowego. System oświaty w Polsce obejmuje bowiem wyłącznie podmioty funkcjonujące na podstawie przepisów prawa krajowego, które zostały utworzone, wpisane do odpowiednich rejestrów lub ewidencji oraz działają zgodnie z regulacjami tej ustawy i aktów wykonawczych.

Należy natomiast wskazać, że B. jest jedną z najstarszych i najbardziej renomowanych instytucji akademickich na świecie. Zgodnie z uzyskaną przez Wnioskodawcę od B. informacją, podmiot ten stanowi wydział Uniwersytetu B., który prowadzi regulowaną działalność w zakresie przyznawania kwalifikacji i oceniania oraz szerszą działalność edukacyjną w ramach (…) ram edukacyjnych.

Zatem, instytucja ta działa w oparciu o przepisy prawa regulujące funkcjonowanie szkolnictwa wyższego w (…). Jednocześnie, zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy, Uniwersytet B. posiada status uczelni na gruncie (…) prawodawstwa, a B. jako jego podrzędna jednostka prowadzi działalność dydaktyczną oraz naukową na podstawie lokalnych przepisów w zakresie edukacji (tj. przepisów będących w mocy w (…)).

W (…) nie ma wymogu prawnego, aby wydawca lub dostawca usług edukacyjnych był „akredytowany” w celu świadczenia większości usług związanych z edukacją. Dlatego B. nie posiada jednej akredytacji zgodnie z prawem (…) dla wszystkich swoich usług. Jednakże, niektóre instytucje B., zwłaszcza (…) i (…) są formalnie uznawane i regulowane jako organizacje przyznające kwalifikacje przez (…) organ państwowy (…) w celu dostarczania regulowanych kwalifikacji.

Zgodnie z uzyskaną informacją, B. w pewnym zakresie działa pod kontrolą (…) organów kontroli. Jak zostało wskazane powyżej, B. jest wydziałem Uniwersytetu B. Sam Uniwersytet natomiast podlega regulacjom (…), niezależnego regulatora szkolnictwa wyższego w (…). Działalność B. podlega także statutom i rozporządzeniom Uniwersytetu B., które są zgodne z obowiązującym prawem (…) i unijnym. Ponadto, w przypadku regulowanych kwalifikacji (…), komisje egzaminacyjne B. (zwłaszcza (…)) są uznanymi organizacjami przyznającymi kwalifikacje, co oznacza, że są bezpośrednio regulowane przez (…) na mocy (…).

B. nie posiada też pełnej swobody w zakresie kształtowania zasad swojego działania. Ponadto, w pewnym zakresie działa w oparciu o określone programy nauczania zatwierdzone przez właściwe instytucje państwowe. W przypadku wskazanych, regulowanych kwalifikacji (…) (…) B., za pośrednictwem (…), działa zgodnie z programami nauczania i wymaganiami dotyczącymi treści przedmiotów, które są ustalane lub zatwierdzane przez (…) instytucje państwowe – (…) i (…).

W przypadku natomiast swoich międzynarodowych programów szkolnych i językowych, B. w dużej mierze korzysta z własnego międzynarodowego programu nauczania B. i ram zgodnych z (…). Programy te nie są formalnie zatwierdzone przez państwo (…), ale są powszechnie uznawane, a w niektórych krajach formalnie przyjęte lub zatwierdzone przez zagraniczne ministerstwa lub organy regulacyjne.

W określonych przypadkach B. musi również uzyskać akceptację właściwych instytucji państwowych. W szczególności, w przypadku usług, które obejmują regulowane kwalifikacje w (…), B. dostarcza je za pośrednictwem uznanych przez (…) organizacji przyznających kwalifikacje, które są formalnie zatwierdzane i regulowane przez (…) na mocy wspomnianych aktów prawnych – (…). Z kolei w przypadku usług wydawniczych, platform, międzynarodowych programów nauczania i nieregulowanych usług szkoleniowych, prawo (…) nie wymaga specyficznej wcześniejszej zgody ani akredytacji od instytucji państwowych.

B. nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej dla celów podatku VAT na terytorium Polski.

Zgodnie z założeniami, B. w ramach przyszłej (na dzień składania niniejszego wniosku niezawartej) Umowy będzie świadczyć na rzecz A. usługi (dalej: „Usługi”), które będą obejmować w szczególności:

1)    Dostarczanie produktów, przez które należy rozumieć w szczególności kursy, szkolenia, egzaminy oraz certyfikacje (dalej: „Produkty”);

2)    Dostarczanie materiałów, przez które należy rozumieć w szczególności materiały produktowe, dokumentację uzupełniającą oraz wszelką inną dokumentację lub instrukcje dotyczące administrowania Produktami, które mogą być sporządzane przez B. w formie drukowanej lub elektronicznej (dalej: „Materiały”);

-        Materiały produktowe oznaczają wszelkie materiały związane z Produktami, w tym m.in. arkusze pytań, arkusze odpowiedzi, broszury, płyty CD/DVD, materiały cyfrowe oraz wszelkie inne elementy wymagane do korzystania przez kandydatów z Produktów, w tym kursów, szkoleń i egzaminów (dalej: „Materiały produktowe”);

-        Dokumentacja uzupełniająca oznacza z kolei regulaminy, w tym regulaminy B., instrukcje obsługi, literaturę techniczną, przewodniki użytkownika i inne informacje dostarczane przez B. (dalej: „Dokumentacja uzupełniająca”);

3)    Wsparcie administracyjne związane ze świadczonymi Usługami (dalej: „Wsparcie administracyjne”;

4)    Zapewnienie dostępu do aplikacji internetowych, przez które należy rozumieć systemy operacyjne, za pośrednictwem których są dostarczane Produkty (dalej: „Aplikacje internetowe”).

Zgodnie z założeniami, Umowa będzie obejmować załącznik w odniesieniu do poszczególnych Produktów (tzw. (...)).

W szczególności, Umowa będzie zawierać załącznik do produktu dla kwalifikacji B. w nauczaniu języka angielskiego (tzw. (...)). Załącznik ten będzie stanowił doprecyzowanie Usług w tym zakresie. Wynikać z niego będzie zobowiązanie B. do świadczenia usług w powyżej omawianym zakresie. Załącznik będzie również przewidywał prawa i zobowiązania stron Umowy (A. oraz B.).

Przykładowo, po stronie A. będą występować następujące zobowiązania/uprawnienia:

-       Zapewnienie, że osoby zatrudnione przez A. otrzymały i ukończyły odpowiednie szkolenie dotyczące wszystkich istotnych procesów oceny egzaminacyjnej i/lub kursowej zawartych w Regulaminach B., które są właściwe dla kwalifikacji dostarczanych przez B. w danym czasie;

-       Utrzymywanie i zarządzanie kwalifikacjami w A.;

-       Zapewnienie zaplecza oraz wszelkich niezbędnych lokalnych uzgodnień, wymaganych przez B.;

-       Uiszczenie na rzecz B. opłaty za początkową autoryzację jako Autoryzowane Centrum Egzaminacyjne B. (B. Authorised Exam Centre) oraz rocznej, bezzwrotnej opłaty administracyjnej za usługi administracyjne i wsparcie.

Z kolei, po stronie B. będą występować przykładowo następujące zobowiązania/uprawnienia:

-       Zobowiązanie do świadczenia Usług,

-       Obowiązek dostarczania A. wysokiej jakości testów kwalifikacyjnych i kontynuowania rozwoju testów kwalifikacyjnych w sposób, jakiego można rozsądnie oczekiwać, zgodnie z opiniami rynku i uznanymi międzynarodowymi potrzebami;

-       Zobowiązanie do niezwłocznego przetwarzania zgłoszeń oraz organizowania terminowej wysyłki materiałów kursowych i/lub materiałów egzaminacyjnych, a także wydawania wyników i certyfikatów (w stosownych przypadkach).

Zawarcie Umowy z B. wymaga uzyskania przez Spółkę autoryzacji B. i przejścia formalnego procesu zatwierdzania. W tym celu należy w szczególności spełniać określone standardy organizacyjne, jakościowe i bezpieczeństwa egzaminów. Należy przykładowo dysponować odpowiednią infrastrukturą i zapleczem technicznym do przeprowadzania kursów i egzaminów.

W wyniku spełnienia warunków i zawarcia Umowy, Spółka stanie się Autoryzowanym Centrum Egzaminacyjnym B. (B. Authorised Exam Center) na terytorium Polski.

W konsekwencji powyższego oraz po uzyskaniu statusu jednostki objętej system oświaty, A. będzie nabywać od B. usługi - co umożliwi jej dostarczanie usług w zakresie kursów
i egzaminów certyfikowanych przez B. swoim klientom.

W związku ze świadczeniem Usług, B. będzie należne wynagrodzenie od A. Zgodnie z Umową, Wynagrodzenie będzie obejmowało m.in. opłaty za dostarczane produkty
(w szczególności kursy, szkolenia, egzaminy, certyfikacje), opłatę za początkową autoryzację, roczną opłatę administracyjną za usługi administracyjne i wsparcie.

W związku z powyższym, B. będzie wystawiało na rzecz A. faktury na mocy przepisów (…). Faktury te będą dokumentować nabycie po stronie Spółki w drodze tzw. importu usług na cele VAT.

Wnioskodawca pragnie również wskazać, że zgodnie z jego najlepszą wiedzą usługi egzaminacyjne objęte Umową, gdyby były świadczone przez B. lokalnie w (…), podlegałyby zwolnieniu z VAT na mocy (…) ustawy o podatku VAT.

Pytanie

Czy w związku z planowanym świadczeniem Usług przez B. na rzecz A. po stronie Spółki będzie dochodzić do importu usług zwolnionych z podatku VAT w Polsce?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym świadczeniem Usług przez B. na rzecz A. po stronie Spółki będzie dochodzić do importu usług zwolnionych z podatku VAT
w Polsce.

III. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

1. Miejsce świadczenia usług.

W zakresie prawidłowego sposobu rozliczenia Usług, które mają być nabywane od B. (z siedzibą w (…)) w pierwszej kolejności należy ustalić miejsce opodatkowania tego świadczenia.

W przypadku świadczenia usług, gdy jeden z kontrahentów posiada siedzibę poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku VAT jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, czy też nie.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ww. ustawy, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Do powołanej zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg wyjątek, przy czym w ocenie Wnioskodawcy wyjątki te nie znajdują zastosowania w omawianej sprawie.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a)    usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b)    usługobiorcą jest:

-        przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,

-        w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

-        w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi. Przepis ten wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na rozliczeniu usług przez usługobiorcę. Przy tym warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy, jak i usługobiorcy.

Wnioskodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i nabywa usługi od B. jako podatnik. Tym samym, miejscem świadczenia (opodatkowania) omawianych Usług będzie Polska.

Z kolei B. posiada siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej (w (…)) i nie świadczy Usług za pośrednictwem lokalnego (polskiego) stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Jak bowiem zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, B. nie posiada takiego stałego miejsca na terytorium Polski.

W konsekwencji, po stronie Wnioskodawcy wystąpi tzw. import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy o VAT.

2. Możliwość zastosowania zwolnienia do importu usług.

W przypadku importu usług, należy zastosować taką samą stawkę VAT, jaka obowiązywałaby dla analogicznych usług świadczonych na terytorium Polski. W związku z tym, niezbędna jest analiza zasad opodatkowania VAT omawianych Usług.

Świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT co do zasady według stawki podstawowej, wynoszącej obecnie 23%.

Należy jednak zauważyć, że przepisy ustawy o VAT oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W szczególności, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a)    jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b)    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

-        oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Natomiast zgodnie z 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.

Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 17 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31,32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)    nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31,32 i 33 lit. a lub

2)    ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z kolei stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 17a ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE: państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W ocenie Spółki, przedmiotowe Usługi będą mogły korzystać ze zwolnienia z VAT, bowiem:

1)    Poszczególne elementy składające się na Usługi stanowią usługi kształcenia lub usługi nauczania języków obcych (Produkty i Materiały) oraz usługi ściśle z tymi usługami związane (Materiały produktowe, Dokumentacja uzupełniająca, Wsparcie administracyjne, Aplikacje internetowe).

2)    Gdyby w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (zwanego dalej: „Organem”) poszczególnych składowych Produktów i Materiałów nie można było uznać za usługi kształcenia/nauczania języków obcych sensu stricte, to w ocenie Wnioskodawcy, takie składowe Produktów i Materiałów należy uznać za usługi ściśle związane z niniejszymi usługami.

Poniżej Spółka prezentuje szczegółowe uzasadnienie w tym zakresie.

Uzasadnienie do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zatem aby możliwe było skorzystanie z zwolnienia przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, spełniona musi zostać zarówno przesłanka podmiotowa - dany podmiot musi być uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym oraz przesłanka przedmiotowa - świadczone przez podmiot usługi muszą być usługami w zakresie kształcenia lub usługami ściśle z tymi usługami związanymi.

W ocenie Spółki, świadczone przez B. Usługi na rzecz Spółki spełniają zarówno przesłankę podmiotową, jak i przesłankę przedmiotową powyższego zwolnienia.

W zakresie przesłanki podmiotowej należy wskazać, że B. niewątpliwie stanowi uczelnię wyższą - jako część Uniwersytetu B.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, B. jest jedną z najstarszych i najbardziej renomowanych instytucji akademickich na świecie. Zgodnie z informacjami uzyskanymi od B., podmiot ten stanowi wydział Uniwersytetu B., który prowadzi regulowaną działalność w zakresie przyznawania kwalifikacji i oceniania oraz szerszą działalność edukacyjną w ramach (…) ram edukacyjnych. Zatem, instytucja ta działa w oparciu o przepisy prawa regulujące funkcjonowanie szkolnictwa wyższego w (…). Jednocześnie, zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy, Uniwersytet B. posiada status uczelni na gruncie (…) prawodawstwa, a B. jako jednostka podrzędna prowadzi działalność dydaktyczną oraz naukową.

Sam organ interpretacyjny m.in. w interpretacji indywidualnej z 20 sierpnia 2015 r. o sygn. IPPP3/4512-420/15-2/ISZ, zauważa, że w kontekście usług świadczonych przez zagraniczną uczelnię wyższą, tj. wydział Uniwersytetu B., spełniona została zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przedmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia dla tych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT, wskazując, że: „Niewątpliwie Uniwersytet B. jest uczelnią wyższą, natomiast nabywane usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym”. Co istotne - zgodnie z rozumieniem oraz najlepszą wiedzą Wnioskodawcy - stan faktyczny będący przedmiotem tej interpretacji dotyczył nabywania usług od tego samego podmiotu, od którego Spółka nabywa przedmiotowe Usługi.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że z orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego wynika, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT może znajdować zastosowanie nawet w przypadku, gdy usługi są wykonywane przez zagraniczny podmiot posiadający w swoim kraju status analogiczny do jednostek objętych systemem oświaty na gruncie polskich przepisów. Przykładowo, w wyroku z 27 stycznia 2021 r. (sygn. I FSK 702/19) Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „import przez podmioty prowadzące jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe usług programu międzynarodowej matury świadczonych przez organizację International Baccalaureate, realizującą usługi edukacyjne analogiczne do tych, jakie wykonują ww. jednostki i uznawane z mocy prawa za element krajowego systemu oświaty, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług”. W ocenie Spółki, powyższe stanowisko prowadzi do wniosku, że skoro NSA uznał, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT znajduje zastosowanie w takich okolicznościach to tym bardziej omawiane zwolnienie powinno znajdować zastosowanie w analizowanym przypadku. W szczególności należy uznać, że spełniona jest przesłanka podmiotowa. Spółka planuje bowiem nabywać usługi od B. (wydziału Uniwersytetu), który zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy posiada status uczelni na gruncie (…) prawodawstwa. W przypadku natomiast uczelni przepisy art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT nie zawierają wymogu, aby usługi były świadczone przez uczelnie w rozumieniu polskich regulacji, a zatem zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie w tym zakresie ma szerszy charakter.

Natomiast w kontekście przesłanki przedmiotowej, Spółka pragnie wskazać, że w jej ocenie, świadczone przez B. Usługi na rzecz Spółki w zakresie Produktów i Materiałów niewątpliwie stanowią usługi kształcenia.

Kursy i szkolenia wraz z powiązanymi z nimi materiałami oferowane przez B. stanowią usługi kształcenia, których istotą jest systematyczne i zorganizowane przekazywanie wiedzy oraz rozwój umiejętności uczestników w ramach procesu dydaktycznego. Świadczenia te mają charakter zorganizowany, prowadzone są według określonych programów nauczania oraz zmierzają do osiągnięcia konkretnych efektów kształcenia, takich jak podniesienie poziomu wiedzy, rozwój kompetencji językowych czy uzyskanie określonych kwalifikacji. Tym samym wpisują się one w rozumienie usług kształcenia jako działania ukierunkowane na rozwój wiedzy i umiejętności w sposób uporządkowany i celowy.

Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, m.in. w interpretacji indywidualnej z 22 kwietnia 2026 r. o sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.92.2026.3.MSU, w której organ podatkowy zwrócił uwagę, że: „Kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania wiedzy, umiejętności oraz rozumienia otaczającego świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się.” Odnosząc powyższe rozumienie pojęcia kształcenia do analizowanego stanu faktycznego, organ uznał, że kursy języka angielskiego wraz z materiałami z nimi związanymi stanowią usługi kształcenia, a tym samym podlegają zwolnieniu z VAT.

Dodatkowo, również w interpretacji indywidualnej z 13 kwietnia 2026 r. o sygn. 0113-KDIPT1- 1.4012.75.2026.2.AK, organ podatkowy stwierdził, że usługi polegające na nauczaniu języków obcych, nauczaniu języka polskiego jako języka obcego oraz udzielaniu korepetycji i prowadzeniu zajęć dla dzieci i młodzieży stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Ponadto, w ocenie Spółki, pojęcie „kształcenia” na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług powinno być rozumiane szeroko, jako obejmujące wszelkie działania ukierunkowane na umożliwienie uczestnikom zdobycia, ugruntowania oraz potwierdzenia określonej wiedzy i umiejętności. W tym ujęciu kształcenie nie ogranicza się wyłącznie do samego procesu przekazywania wiedzy, lecz obejmuje również działania stanowiące jego integralną część, w szczególności proces weryfikacji osiągniętych efektów nauczania.

Z uwagi na powyższe, w ramach elementu składającego się na przedmiotowe Usługi, jakim są Produkty, również egzaminowanie oraz certyfikacja powinny podlegać zwolnieniu z VAT jako usługi kształcenia.

Powyższe stanowisko, zgodnie z którym omawiane zwolnienie znajduje zastosowanie także do usług obejmujących egzaminy - w tym egzaminy językowe - znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 sierpnia 2011 r., znak IBPP1/443- 890/11 /KW, w której Organ wskazał, że: „Zdanie egzaminu, w tym z języka angielskiego, jest formą oceny poziomu opanowania wiedzy, potwierdza nabytą wcześniej wiedzę. Przystąpienie zatem do takiego egzaminu należy uznać za jeden z elementów kształcenia”.

Podobne podejście zaprezentowano również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 czerwca 2011 r., znak IBPP1/443-1034/11/LG, w której Organ uznał, że egzaminy spawalnicze oferowane przez jednostkę objętą systemem oświaty stanowią usługi kształcenia korzystające ze zwolnienia z VAT.

Również w interpretacji indywidualnej z 20 sierpnia 2015 r. IPPP3/4512-420/15-2/ISZ, Organ podatkowy jednoznacznie potwierdził, że przeprowadzanie egzaminów stanowi element usług kształcenia. W szczególności organ wskazał, że:

-       „Wobec tego, świadczone przez Fundację usługi przeprowadzania egzaminów z języka angielskiego, w tym również egzaminu Aptis, należy uznać za usługi w zakresie kształcenia uczestniczących w nich osób, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Kształcenie to jest bowiem uzyskiwaniem i uzupełnianiem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych osób przystępujących do egzaminu z języka angielskiego”.

-       „Wobec tego, egzamin ten jest elementem usługi kształcenia. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi przeprowadzania egzaminów na (...) uczelnie i szkoły są usługami w zakresie kształcenia. Usługi te Wnioskodawca wykonuje jako jednostka objęta systemem oświaty”.

Powyższe potwierdza, że czynności polegające na przeprowadzaniu egzaminów i udzielaniu certyfikacji, jako nierozerwalnie związane z procesem kształcenia, również kwalifikują się jako usługi w zakresie kształcenia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Gdyby jednak w ocenie Organu poszczególne elementy świadczonych przez B. Usług na rzecz Spółki z grupy Produktów i Materiałów nie można było uznać za usługi kształcenia sensu stricte, to Spółka pragnie wskazać, że w jej ocenie, elementy te uznać należy za usługi ściśle związane
z usługami kształcenia.

Odnosząc się do świadczeń, które same w sobie nie stanowią kształcenia, należy zauważyć, że świadczenia te wchodzą w zakres pojęcia działalności ściśle związanej z kształceniem, gdy:

·         są skutecznie dostarczane jako usługi pomocnicze względem - stanowiącego świadczenie główne - kształcenia;

·         cel w jakim realizowane są te świadczenia jest ściśle związany z kształceniem;

·         są świadczone w związku z rzeczywistym, trwającym lub zaplanowanym kształceniem;

·         usługi te logicznie wpisują się w ramy dostarczania usług kształcenia.

W związku z powyższym, w kontekście egzaminowania i certyfikacji, zważywszy, że:

·         egzaminowanie i certyfikacja pozostają w ścisłym związku z celem, jakim jest kształcenie;

·         egzaminowanie i certyfikacja odbywa się zgodnie ze standardami w zakresie opanowania odpowiedniej wiedzy i umiejętności w zakresie kształcenia językowego;

·         egzaminowanie i certyfikacja odbywają się na końcowym etapie procesu kształcenia;

przedmiotowe Usługi w tym zakresie należy uznać za bezpośrednio zwieńczające proces kształcenia realizowany w odniesieniu do konkretnych osób, realizowane w celu zapewnienia tym osobom odpowiedniego wykształcenia i logicznie wpisujące się w ramy kształcenia.

Należy podkreślić, że w przypadku nabywanych Usług, egzaminowanie i certyfikacja stanowi immanentny i nieodzowny element procesu kształcenia. Proces edukacyjny nie ogranicza się wyłącznie do przekazywania wiedzy i rozwijania umiejętności, lecz obejmuje również etap weryfikacji osiągniętych rezultatów. Egzaminowanie i certyfikacja pełnią funkcję potwierdzającą nabycie określonych kompetencji i stanowią naturalne zwieńczenie procesu dydaktycznego. Analogicznie, w ramach polskiego systemu oświaty, ukończenie poszczególnych etapów edukacji nierozerwalnie wiąże się z koniecznością przystąpienia do egzaminów, takich jak egzamin ósmoklasisty czy egzamin maturalny, zaś w systemie kształcenia zawodowego - z egzaminami potwierdzającymi kwalifikacje w zawodzie. W tym sensie uzyskanie formalnego potwierdzenia wykształcenia nie byłoby możliwe bez przeprowadzenia egzaminu.

Tym samym, egzaminowanie i certyfikacja nie mogą być postrzegane jako czynności całkowicie odrębne od kształcenia, lecz jako jego integralne i funkcjonalnie powiązane elementy. Egzaminowanie i certyfikacja stanowią weryfikację efektów uprzednio przeprowadzonego procesu kształcenia, co potwierdza jego ścisły związek z nauczaniem.

Ponadto, zdaniem Spółki, zakres usług objętych zwolnieniem powinien być interpretowany szeroko, przez pryzmat całego procesu kształcenia, a nie wyłącznie jego wybranych etapów. Proces ten należy rozumieć jako sekwencję działań obejmującą zarówno nauczanie, przygotowanie do weryfikacji wiedzy, jak i końcowe egzaminowanie i uzyskanie certyfikatu potwierdzającego wiedzę i umiejętności w danej dziedzinie. Przyjęcie zawężającego podejścia, zgodnie z którym jedynie czynności polegające na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy mogłyby korzystać ze zwolnienia, prowadziłoby do sztucznego oderwania egzaminowania i certyfikacji od procesu edukacyjnego, mimo że z perspektywy funkcjonalnej stanowią one jego naturalną i nieodłączną część.

W konsekwencji, nawet przy przyjęciu stanowiska, zgodnie z którym egzaminowanie i certyfikacja same w sobie nie stanowią usługi kształcenia sensu stricto, należy je uznać za usługę ściśle związaną z kształceniem, gdyż pozostają one funkcjonalnie i celowo podporządkowane działalności edukacyjnej oraz są niezbędne dla osiągnięcia jej rezultatów.

Niezależnie od powyższego, w zakresie usług ściśle związanych z kształceniem, w ocenie Spółki pozostałe grupy Usług świadczonych przez B., obejmujące w szczególności Materiały produktowe, Dokumentację uzupełniającą, Wsparcie administracyjne i Aplikacje internetowe, należy uznać za usługi ściśle związane z usługami kształcenia. Świadczenia te pozostają bowiem funkcjonalnie i celowo podporządkowane procesowi edukacyjnemu - umożliwiają jego prawidłową organizację, realizację oraz nadzór, a także zapewniają uczestnikom dostęp do niezbędnych narzędzi i treści dydaktycznych.

Ponadto, zgodnie z art 43 ust. 17 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)    nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31,32 i 33 lit. a lub

2)    ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
z takiego zwolnienia.

Natomiast zgodnie z art 43 ust. 17a zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

W ocenie Spółki, w analizowanym przypadku nie zachodzą przesłanki wyłączające zastosowanie zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 17 oraz 17a ustawy o VAT.

W szczególności należy wskazać, że czynności związane z egzaminowaniem i certyfikacją, jak również Usługi obejmujące Materiały produktowe, Dokumentację uzupełniającą, Wsparcie administracyjne oraz Aplikacje internetowe, są ściśle związane z usługami kształcenia i pozostają niezbędne dla prawidłowej realizacji tego procesu. Elementy te wspierają organizację oraz przebieg procesu kształcenia, umożliwiając jego realizację w sposób uporządkowany i zgodny z przyjętymi standardami dydaktycznymi.

Jednocześnie wskazane świadczenia nie mają na celu osiągania dodatkowego dochodu poprzez konkurowanie z podmiotami niekorzystającymi ze zwolnienia, lecz są nabywane przez Spółkę jako element funkcjonalnie związany z prowadzoną działalnością w zakresie kształcenia. Są one realizowane jako część systemu kształcenia i służą zapewnieniu jego prawidłowego przebiegu.

Co więcej, skoro w obiegu prawnym występują już wyżej wskazane indywidualne interpretacje potwierdzające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT dla analogicznych usług świadczonych przez inne podmioty, w tym usług świadczonych przez wydział Uniwersytetu B., to - zdaniem Wnioskodawcy - odmienne stanowisko Organu w przedmiotowej sprawie doprowadziłoby do zachwiania równowagi konkurencyjnej wobec innych podmiotów, w tym Spółki. Ponadto, B. - jako część uniwersytetu - niewątpliwie prowadzi podstawową działalność w zakresie świadczenia usług kształcenia, a tym samym spełnia warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 17a ustawy o VAT, zgodnie z którym usługi ściśle związane powinny być wykonywane przez podmiot świadczący usługi podstawowe. W konsekwencji, wskazane niektóre Usługi, jako ściśle związane z usługami kształcenia i wykonywane przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie, nie podlegają wyłączeniu z omawianego zwolnienia.

Warto jednocześnie wskazać, że w orzecznictwie NSA podnoszone zostaje, że przepisy dyrektywy 2006/112/WE (art. 132 ust. 1 lit. i) nie wprowadzają wymogu tożsamości podmiotowej pomiędzy świadczeniodawcą usług kształcenia a podmiotem realizującym usługi z nim ściśle związane. Tym samym NSA w wyroku z 7 lutego 2024 r. o sygn. I FSK 268/20 wskazuje, że usługi egzaminowania mogą być kwalifikowane jako usługi ściśle związane z kształceniem również wówczas, gdy są świadczone przez podmiot inny niż podmiot realizujący usługę podstawową. W tym miejscu Wnioskodawca pragnie podkreślić, że również Spółka (nabywca Usług od B.) wykonuje usługi w zakresie kształcenia. Jak bowiem zostało wskazane w opisie sprawy, jej głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest nauczanie języków obcych, w tym dostarczanie materiałów dydaktycznych (podręczników / e-booków) oraz organizacja i sprzedaż kursów językowych online (w tym przygotowujących do egzaminów z języków obcych). Ponadto, Spółka planuje uzyskać w najbliższej przyszłości status jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu Prawa oświatowego.

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że przedmiotowe Usługi będą mogły korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, bowiem są wykonywane przez B. (wydział Uniwersytetu - uczelni) i w większości stanowią one usługi kształcenia. Gdyby jednak w ocenie Organu poszczególnych składowych Usług nie można było uznać za usługi kształcenia, to zdaniem Wnioskodawcy należy uznać je za usługi ściśle związane z niniejszymi usługami.

Uzasadnienie do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Wnioskodawca zaznacza na wstępie, że zgodnie z przedstawioną powyżej argumentacją, w zakresie przedmiotowych Usług zastosowanie powinno znaleźć zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT, skoro, jak zostało wykazane przez Spółkę, spełnione są zarówno przesłanki podmiotowe, jak i przedmiotowe tego zwolnienia. Niemniej jednak, w przypadku odmiennego uznania przez Organ, Spółka jest zdania, że Usługi te powinny korzystać ze zwolnienia (przedmiotowego) przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT jako usługi nauczania języków obcych lub usługi ściśle z nimi związane.

Z uregulowań zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.

Należy wskazać, że zwolnienie to nie jest uzależnione od statusu podmiotu świadczącego usługi, a decydujące znaczenie ma rzeczywisty charakter świadczonej usługi jako usługi nauczania języków obcych lub usługi ściśle z nią związanej. W konsekwencji, nawet podmioty niebędące jednostkami systemu oświaty lub uczelniami (czy też inne podmioty wskazane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT) mogą korzystać z tego zwolnienia, o ile świadczone przez nie usługi mają charakter nauczania języka obcego lub są ściśle z tymi usługami związane.

Spółka pragnie wskazać, że w jej ocenie, świadczone przez B. Usługi na rzecz Spółki w zakresie Produktów i Materiałów stanowią usługi nauczania języków obcych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Kursy i szkolenia wraz z powiązanymi z nimi materiałami oferowane przez B. stanowią usługi nauczania języków obcych, których istotą jest systematyczne i zorganizowane przekazywanie wiedzy oraz rozwój kompetencji językowych uczestników w ramach procesu dydaktycznego. Świadczenia te mają charakter zorganizowany, prowadzone są według określonych programów nauczania oraz zmierzają do podniesienia poziomu znajomości języka oraz rozwijania umiejętności językowych uczestników. Tym samym wpisują się one w zakres usług nauczania języków obcych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Na potwierdzenie powyższego należy wskazać m.in. interpretacje z 30 kwietnia 2026 r. o sygn. 0114-KDIP4-2.4012.109.2026.2.MB, z 8 lipca 2025 r. o sygn. 0114-KDIP4- 2.4012.292.2025.2.MŻA lub z 12 marca 2026 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.14.2026.3.JO, w których organ każdorazowo potwierdzał, że usługi kursów/szkoleń językowych, a także udostępniania materiałów z nimi związanych, korzystać mogą ze zwolnienia z VAT jako usługi nauczania języków obcych.

Ponadto, w ocenie Spółki, pojęcie „nauczania języków obcych” na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług powinno być rozumiane szeroko, jako obejmujące wszelkie działania ukierunkowane na umożliwienie uczestnikom zdobycia, ugruntowania oraz potwierdzenia określonych kompetencji językowych. W tym ujęciu nauczanie języków obcych nie ogranicza się wyłącznie do samego procesu przekazywania wiedzy, lecz obejmuje również działania stanowiące jego integralną część, w szczególności proces weryfikacji osiągniętych efektów nauczania.

Z uwagi na powyższe, w ramach elementu składającego się na przedmiotowe Usługi, jakim są Produkty, również egzaminowanie oraz certyfikacja powinny podlegać zwolnieniu jako element usług nauczania języków obcych.

Powyższe znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej. W szczególności należy wskazać, że organ podatkowy w wydanej interpretacji indywidulnej z 9 lutego 2023 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.751.2022.2.MGO m.in. w zakresie podatku VAT od nabycia usług dostępu do przeprowadzenia egzaminów językowych został zapytany, czy import usług z Wielkiej Brytanii w postaci zakupu dostępu do przeprowadzenia egzaminów językowych jest opodatkowany podatkiem VAT. Wnioskodawca wskazał, że w przedmiotowej kwestii „stoi na stanowisku, że uprawniona jest do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i usług ściśle z tymi usługami związane”. Organ podatkowy ocenił stanowisko wnioskodawcy w zakresie zwolnienia w podatku od importu usług w postaci zakupu dostępu do przeprowadzenia egzaminów językowych jako prawidłowe.

Podobnie, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 marca 2013 r. o sygn. IBPP1/443-1285/12/KJ w zakresie m.in. opodatkowania zakupu testów egzaminacyjnych do nauki języka obcego, organ podatkowy stwierdził, że: „Zasadą jest, że import usług podlega opodatkowaniu na takich samych zasadach jakie dla danej usługi obowiązują w kraju, w którym jest miejsce świadczenia danej usługi. Tym samym import usługi edukacyjnej w zakresie nauczania języka obcego będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT (...).

Gdyby jednak w ocenie Organu poszczególne elementy świadczonych przez B. Usług na rzecz Spółki w zakresie Produktów i Materiałów nie mogły zostać uznane za usługi nauczania języków obcych sensu stricte, Spółka pragnie wskazać, że elementy te należy kwalifikować również jako usługi ściśle związane z usługami nauczania języków obcych.

W tym kontekście należy wskazać, że powyższe potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, rozstrzygając, że świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE) tylko, gdy mają one rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie główne (wyrok w sprawie Horizon College C- 434/05).

Odnosząc się do świadczeń, które same w sobie nie stanowią usług nauczania języków obcych, należy zauważyć, że świadczenia te wchodzą w zakres pojęcia „działalności ściśle związanej” z nauczaniem języków obcych, gdy:

·         są skutecznie dostarczane jako usługi pomocnicze względem - stanowiącego świadczenie główne - nauczania języków obcych;

·         cel w jakim realizowane są te świadczenia jest ściśle związany z nauczaniem języków obcych;

·         są świadczone w związku z rzeczywistym, trwającym lub zaplanowanym nauczaniem języków obcych;

·         usługi te logicznie wpisują się w ramy dostarczania usług nauczania języków obcych.

W związku z powyższym, w kontekście egzaminowania i certyfikacji, zważywszy, że:

·         egzaminowanie i certyfikacja pozostają w ścisłym związku z celem, jakim jest nauczanie języków obcych;

·         egzaminowanie i certyfikacja odbywają się zgodnie ze standardami w zakresie opanowania odpowiedniej wiedzy i umiejętności językowych;

·         egzaminowanie i certyfikacja odbywają się na końcowym etapie procesu nauczania języków obcych;

przedmiotowe Usługi w tym zakresie należy uznać za bezpośrednio zwieńczające proces nauczania języków obcych realizowany w odniesieniu do konkretnych osób, realizowane w celu zapewnienia tym osobom odpowiedniego poziomu kompetencji językowych i logicznie wpisujące się w ramy tego procesu.

W konsekwencji, nawet przy przyjęciu stanowiska, zgodnie z którym egzaminowanie i certyfikacja same w sobie nie stanowią usług nauczania języków obcych sensu stricte, należy je uznać za usługi ściśle związane z nauczaniem języków obcych, gdyż pozostają one funkcjonalnie i celowo podporządkowane tej działalności oraz są niezbędne dla osiągnięcia jej rezultatów.

Niezależnie od powyższego, w zakresie usług ściśle związanych z nauczaniem języków obcych, w ocenie Spółki pozostałe Usługi świadczone przez B., obejmujące w szczególności Materiały produktowe, Dokumentację uzupełniającą, Wsparcie administracyjne oraz Aplikacje internetowe, należy uznać za usługi ściśle związane z usługami nauczania języków obcych. Świadczenia te pozostają bowiem funkcjonalnie i celowo podporządkowane procesowi nauczania języków obcych - umożliwiają jego prawidłową organizację, realizację oraz nadzór, a także zapewniają uczestnikom dostęp do niezbędnych narzędzi i treści wspierających przyswajanie i rozwój kompetencji językowych.

Ponadto zgodnie z art 43 ust. 17 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)    nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31,32 i 33 lit. a lub

2)    ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
z takiego zwolnienia.

Natomiast zgodnie z art 43 ust. 17a zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

W ocenie Spółki, w analizowanym przypadku nie zachodzą przesłanki wyłączające zastosowanie zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 17 oraz 17a ustawy o VAT.

W szczególności należy wskazać, że czynności związane z egzaminowaniem i certyfikacją, jak również Usługi obejmujące Materiały produktowe, Dokumentację uzupełniającą, Wsparcie administracyjne oraz Aplikacje internetowe, są ściśle związane z usługami nauczania języka obcego i pozostają niezbędne dla prawidłowej realizacji tego procesu. Elementy te wspierają organizację oraz przebieg procesu kształcenia, umożliwiając jego realizację w sposób uporządkowany i zgodny z przyjętymi standardami dydaktycznymi.

Jednocześnie wskazane świadczenia nie mają na celu osiągania dodatkowego dochodu poprzez konkurowanie z podmiotami niekorzystającymi ze zwolnienia, lecz są nabywane przez Spółkę jako element funkcjonalnie związany z prowadzoną działalnością w zakresie nauczania języka obcego. Są one realizowane jako część systemu kształcenia i służą zapewnieniu jego prawidłowego przebiegu.

Ponadto, B. - jako część uniwersytetu - niewątpliwie prowadzi podstawową działalność w zakresie świadczenia usług nauczania języka obcego, a tym samym spełnia warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 17a ustawy o VAT, zgodnie z którym usługi ściśle związane powinny być wykonywane przez podmiot świadczący usługi podstawowe. W konsekwencji, wskazane Usługi, jako ściśle związane z usługami nauczania języka obcego i wykonywane przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie, nie podlegają wyłączeniu ze zwolnienia.

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku uznania przez Organ że w odniesieniu do przedmiotowych Usług nie ma zastosowania art 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT - przedmiotowe Usługi powinny korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28, bowiem w większości stanowią one usługi nauczania języków obcych. Gdyby jednak w ocenie Organu poszczególnych składowych Usług nie można było uznać za usługi kształcenia, to zdaniem Wnioskodawcy należy uznać je za usługi ściśle związane z niniejszymi usługami.

Uzasadnienie do zastosowania zwolnienia z art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE.

W przypadku, gdyby Organ uznał, że w analizowanej sprawie nie znajdują zastosowania zwolnienia przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz pkt 28 ustawy o VAT, Spółka stoi na stanowisku, że świadczone przez B. na rzecz Spółki Usługi powinny korzystać ze zwolnienia od podatku VAT bezpośrednio na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE.

Przepisy krajowe powinny być interpretowane w zgodzie z regulacjami prawa unijnego oraz celem przewidzianych w nim zwolnień. W sytuacji, gdyby literalna wykładnia przepisów ustawy o VAT prowadziła do - zdaniem Spółki - nieuzasadnionej odmowy zastosowania zwolnienia przewidzianego w prawie krajowym, konieczne jest dokonanie ich wykładni w świetle celu Dyrektywy lub bezpośrednie zastosowanie jej przepisów.

Takie podejście znajduje uzasadnienie w praktyce organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 27 sierpnia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.325.2025.2.JO) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że w sytuacji, gdy nabywane (jako import usług) usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, należy przeanalizować, czy takie zwolnienie przysługuje stosując przepis art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE bezpośrednio.

Podobne stanowisko zostało wyrażone także w interpretacji indywidualnej z 30 maja 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-2.4012.121.2023.2.AA, gdzie nabycie przez Spółkę usług szkoleniowych zostało uznane przez organ podatkowy za import usług zwolniony z VAT na podstawie art. 132 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Organ zwrócił uwagę, że import usług szkoleniowych od podmiotów realizujących usługi edukacyjne na podobnych zasadach na jakich wykonują je jednostki uznawane z mocy prawa za element krajowego systemu oświaty, korzystać mogą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 132 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady.

Powyższe przepisy dotyczące zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług edukacyjnych zawarte w polskiej ustawie o VAT są implementacją prawa wspólnotowego wyrażonego w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE. W art. 132 ust. 1 lit. i wskazano, że Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Jak wynika z analizy art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE, aby stwierdzić czy usługi kształcenia wykonywane przez dany podmiot korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu konieczne jest stwierdzenie, czy mamy do czynienia z podmiotem prawa publicznego powołanym w celach edukacyjnych, działającym w tym zakresie pod kontrolą państwa, która ma zapewnić jakość świadczeń oraz odpowiednią ich cenę, realizującym przy tym określoną politykę edukacyjną, dysponującym przy tym zasobem kadrowym oraz odpowiednią infrastrukturą.

Podmioty prawa publicznego powołane przez państwo do świadczenia usług edukacyjnych, to nic innego jak podmioty - jednostki, których zarówno powstawanie, jak i późniejsze działanie jest określone przez odpowiednie przepisy prawa (ustawy, rozporządzenia) (np. szkoły, uczelnie). Podmioty takie działają na podstawie odpowiednich regulacji zarówno, jeśli chodzi o działalność stricte edukacyjną, jak i inną ściśle z nią związaną. Jeśli chodzi o samą stronę edukacyjną, to podmioty te działają w oparciu o konkretne programy nauczania, zasady zatrudniania odpowiednich osób. Natomiast co do pozostałych kwestii muszą spełniać odpowiednie warunki techniczne, zapewnić odpowiednią infrastrukturę. Działania podejmowane są w szeroko pojmowanym interesie publicznym. Wszystkie te aspekty odbywają się pod kontrolą państwa, podmioty nie mają pełnej dowolności w kształtowaniu ogólnych zasad swego działania. Podejmowane przez podmioty działania muszą być zaakceptowane, a następnie kontrolowane przez państwo.

Zatem przesłanki, jakie muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE, to:

-        świadczone usługi muszą być usługami kształcenia dzieci i młodzieży, kształcenia powszechnego lub wyższego, kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania,

-        usługi te muszą być świadczone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje uznane przez państwo członkowskie za mające podobne cele.

Na gruncie art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE nie zostało zdefiniowane wprost pojęcie usług kształcenia, niemniej jednak zarówno w orzecznictwie, jak i w praktyce interpretacyjnej przyjmuje się, że obejmuje ono wszelkie działania ukierunkowane na przekazywanie wiedzy, rozwijanie umiejętności oraz podnoszenie kwalifikacji uczestników procesu dydaktycznego. Zdaniem Spółki, pojęcie to powinno być interpretowane w sposób szeroki, obejmujący nie tylko sam akt nauczania, lecz również inne elementy procesu edukacyjnego, takie jak przygotowanie do nauczania, zapewnienie odpowiednich materiałów dydaktycznych, a także ocenę i potwierdzenie osiągniętych efektów uczenia się.

Z okoliczności sprawy wynika, że Usługi świadczone przez B. na rzecz Spółki obejmują szeroki zakres czynności związanych z nauczaniem języka angielskiego, w tym dostarczanie kursów i szkoleń językowych, materiałów dydaktycznych oraz systemów umożliwiających realizację procesu nauczania, a także przeprowadzanie egzaminów oraz wydawanie certyfikatów. Całość tych świadczeń stanowi spójny proces dydaktyczny, którego celem jest zdobycie przez uczestników określonych kompetencji językowych oraz ich formalne potwierdzenie zgodnie z uznanymi standardami edukacyjnymi.

W konsekwencji należy uznać, że świadczone przez B. na rzecz Spółki Usługi stanowią usługi kształcenia w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE, obejmujące zarówno przekazywanie wiedzy językowej, jak i działania bezpośrednio związane z tym procesem i niezbędne dla jego realizacji.

Tym samym została spełniona pierwsza przesłanka zwolnienia od podatku na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE.

Natomiast druga przesłanka zwolnienia od podatku na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że ww. usługi muszą być świadczone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje uznane przez państwo członkowskie za mające podobne cele.

Choć B. z uwagi na fakt, że jest podmiotem zagranicznym, nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu polskich przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, to w ocenie Spółki nie stoi to na przeszkodzie do zastosowania niniejszego zwolnienia. Istotne bowiem jest, by przedmiotowe usługi były nabywane przez Spółkę jako import usług od podmiotu zagranicznego, który sprawuje analogiczne do krajowych jednostek systemu oświaty zadania w zakresie oświaty na terytorium własnego kraju w sytuacji, gdy podmiot taki na terytorium kraju, w którym posiada siedzibę jest uznawany za instytucje, której cele uznawane są za podobne do celów instytucji działających w Polsce w oparciu o ustawę o systemie oświaty.

Odwołując się do powyższego należy wskazać, że B. jest wydziałem zagranicznej uczelni wyższej i - zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy - działa w oparciu o przepisy prawa regulujące funkcjonowanie szkolnictwa wyższego w (…). Jednocześnie, zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy Uniwersytet B. posiada status uczelni na gruncie (…) prawodawstwa, a B. jako jego podrzędna jednostka prowadzi działalność dydaktyczną oraz naukową. B. realizuje po części cele, które należą do kompetencji polskich jednostek systemu oświaty, w zakresie kształcenia języka angielskiego. Jest więc podmiotem wspomagającym polski system oświaty, działającym w interesie publicznym. Tym samym zasadne jest zatem uznanie B. za instytucję spełniającą cele „podobne” do realizowanych przez jednostki objęte polskim systemem oświaty.

W poszczególnych państwach programy nauczania są ustalane we właściwych resortach, które za pośrednictwem określonych organów (w Polsce jest to Ministerstwo Edukacji i Nauki) oraz jednostek (w Polsce Kuratorium Oświaty) nadzorują ich stosowanie przez publiczne jednostki oświatowe lub inne podmioty, które uzyskały stosowną akredytację. Analogiczną rolę pełni B. świadczące usługi w zakresie kształcenia języka angielskiego. Programy edukacyjne są autorskimi projektami edukacyjnymi B. i mają charakter międzynarodowy. Wobec tego to B. jest podmiotem właściwym w zakresie udzielania certyfikacji placówkom oświatowym. Powyższe kompetencje są uznawane przez resorty oświaty w różnych państwach.

Należy ponadto wskazać, że w (…) nie ma wymogu prawnego, aby wydawca lub dostawca usług edukacyjnych był „akredytowany” w celu świadczenia większości usług związanych z edukacją. Dlatego B. nie posiada jednej akredytacji zgodnie z prawem (…) dla wszystkich swoich usług. Jednakże, niektóre instytucje B., zwłaszcza (…), (...) i (...) są formalnie uznawane i regulowane jako organizacje przyznające kwalifikacje przez (…) organ państwowy (…) w celu dostarczania regulowanych kwalifikacji.

Oprócz powyższego, zgodnie z uzyskaną informacją, B. w pewnym zakresie działa pod kontrolą (…) organów kontroli. Jak zostało wskazane powyżej, B. jest wydziałem Uniwersytetu B. Sam Uniwersytet natomiast podlega regulacjom (…), niezależnego regulatora szkolnictwa wyższego w (…). Działalność B. podlega także statutom i rozporządzeniom Uniwersytetu B., które są zgodne z obowiązującym prawem (…) i unijnym. Ponadto, w przypadku regulowanych kwalifikacji (…), komisje egzaminacyjne B. (zwłaszcza (…)) są uznanymi organizacjami przyznającymi kwalifikacje, co oznacza, że są bezpośrednio regulowane przez (…) na mocy (…)

B. nie posiada też pełnej swobody w zakresie kształtowania zasad swojego działania. Ponadto, w pewnym zakresie działa w oparciu o określone programy nauczania zatwierdzone przez właściwe instytucje państwowe. W przypadku wskazanych, regulowanych kwalifikacji (…) ((…)) B., za pośrednictwem (…), działa zgodnie z programami nauczania i wymaganiami dotyczącymi treści przedmiotów, które są ustalane lub zatwierdzane przez (…) instytucje państwowe – (…) i (…) (…). W przypadku natomiast swoich międzynarodowych programów szkolnych i językowych, B. w dużej mierze korzysta z własnego międzynarodowego programu nauczania B. i ram zgodnych z (...). Programy te nie są formalnie zatwierdzone przez państwo (…), ale są powszechnie uznawane, a w niektórych krajach formalnie przyjęte lub zatwierdzone przez zagraniczne ministerstwa lub organy regulacyjne.

W określonych przypadkach B. musi również uzyskać akceptację właściwych instytucji państwowych. W szczególności, w przypadku usług, które obejmują regulowane kwalifikacje w (…), B. dostarcza je za pośrednictwem uznanych przez (…) organizacji przyznających kwalifikacje, które są formalnie zatwierdzane i regulowane przez (…) na mocy wspomnianych aktów prawnych – (…). Z kolei w przypadku usług wydawniczych, platform, międzynarodowych programów nauczania i nieregulowanych usług szkoleniowych, prawo (…) nie wymaga specyficznej wcześniejszej zgody ani akredytacji od instytucji państwowych.

W konsekwencji powyższego, B. należy uznać za podmiot o podobnych celach do podmiotów prawa publicznego.

Tym samym została spełniona druga przesłanka zwolnienia od podatku na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE.

Spółka pragnie również w tym kontekście podkreślić, że celem zwolnień z ww. art Dyrektywy jest objęcie preferencją podatkową określonych kategorii usług istotnych z punktu widzenia interesu publicznego, w tym usług edukacyjnych, których dostępność nie powinna być ograniczana poprzez obciążenia podatkowe.

W związku z tym, należy wskazać, że odmowa zastosowania zwolnienia w analizowanej sprawie prowadziłaby do naruszenia zasady neutralności podatku VAT oraz do nieuzasadnionego zróżnicowania sytuacji podmiotów działających na rynku usług edukacyjnych. W praktyce oznaczałoby to, że podmioty świadczące porównywalne usługi w zakresie kształcenia językowego byłyby traktowane odmiennie na gruncie VAT, w zależności od formalnych kryteriów przewidzianych w prawie krajowym, co skutkowałoby powstaniem nieuzasadnionej przewagi konkurencyjnej po stronie podmiotów korzystających ze zwolnienia.

Taka sytuacja prowadziłaby do zakłócenia konkurencji na rynku usług edukacyjnych, w szczególności poprzez sztuczne podwyższenie kosztów usług świadczonych przez podmioty niespełniające formalnych przesłanek przewidzianych w przepisach krajowych, mimo że ich działalność odpowiada co do istoty działalności objętej zwolnieniem na gruncie Dyrektywy. W konsekwencji, dostęp do usług edukacyjnych, w tym nauki języków obcych oraz uzyskiwania certyfikacji językowej, byłby ograniczony ekonomicznie, co pozostawałoby w sprzeczności z celem regulacji unijnych.

Należy podkreślić, że usługi edukacyjne - w tym w szczególności usługi w zakresie nauki języków obcych oraz potwierdzania kompetencji językowych - pełnią istotną funkcję społeczną i gospodarczą, przyczyniając się do podnoszenia kwalifikacji uczestników rynku pracy oraz zwiększenia ich mobilności zawodowej. Obciążenie tego rodzaju usług podatkiem VAT, w sytuacji gdy podobne usługi korzystają ze zwolnienia, prowadziłoby do ograniczenia ich dostępności, a tym samym do osłabienia realizacji celów polityki edukacyjnej i społecznej.

W konsekwencji, w przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie przepisów krajowych, przepisy Dyrektywy 2006/112/WE powinny znaleźć zastosowanie bezpośrednio, tak aby zapewnić realizację ich celu oraz zagwarantować równe traktowanie podmiotów świadczących usługi edukacyjne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

‒     w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒     świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

‒     istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

‒     wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

‒     istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie świadczącego usługi,

‒     odpłatność za otrzymane świadczenie (usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

‒     istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W analizowanym przypadku wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nabywane przez Państwa świadczenia w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT.

W tym miejscu wskazać należy, że w przypadku świadczenia usług, gdy jeden z kontrahentów posiada siedzibę poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Za podatników, w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawane są również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. Natomiast przepis art. 28a pkt 2 ustawy uszczegóławia normę zawartą w pkt 1 lit. a, przez wskazanie, że pojęcie podatnika, na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług, obejmuje również sytuację, gdy podatnik, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, nabywa usługi dla czynności niepodlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.

W oparciu o zasadę ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Według art. 28b ust. 3 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – miejscem świadczenia usług, jest stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.

W analizowanej sprawie będą Państwo nabywać świadczenia w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych od B., który posiada siedzibę w (…). B. nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej dla celów podatku VAT na terytorium Polski. Państwo zaś są podatnikiem VAT czynnym oraz podatnikiem VAT-UE. Głównym przedmiotem Państwa działalności jest nauczanie języków obcych, w tym dostarczanie materiałów dydaktycznych (podręczników/e-booków) oraz organizacja i sprzedaż kursów językowych online (w tym przygotowujących do egzaminów z języków obcych). Należy zatem wskazać, że spełniają Państwo przesłanki wynikające z art. 28a pkt 1 lit. a ustawy i są podatnikiem w rozumieniu tego przepisu. Oznacza to, że miejsce świadczenia należy ustalić na podstawie zasady ogólnej, wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy:

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, ma zastosowanie gdy miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania ustalonym na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy tym warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy, jak i usługobiorcy.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości należy wskazać, że w świetle powołanych przepisów z tytułu nabycia świadczeń w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych od B. będą Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku od towarów i usług na zasadzie importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jak wskazano powyżej, są Państwo podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy. Z uwagi na to, że posiadają Państwo siedzibę na terytorium kraju, to zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem opodatkowania nabywanych przez Państwa świadczeń w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych, świadczonych przez podmiot zagraniczny, nieposiadający stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce oraz posiadający siedzibę w (…) – jest terytorium kraju, tj. Polski. Wobec powyższego, nabywane przez Państwa świadczenia od B. z (…) stanowią import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy, z tytułu którego są Państwo podatnikiem i to na Państwu ciąży obowiązek rozliczenia nabywanych świadczeń, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.

Przechodząc do kwestii zastosowania dla nabywanych świadczeń w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych zwolnienia od podatku, wskazać należy, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy :

Powyżej wskazane przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy VAT podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

W myśl ww. art. 44 rozporządzenia:

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Stosowanie zwolnień od podatku od towarów i usług ma charakter wyjątkowy i nie podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z analizy przedstawionego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, wynika że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania, świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, mogą również korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, zwolnione są również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

W rozpatrywanej sprawie świadczone przez B. na Państwa rzecz świadczenia w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych nie będą objęte zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 ani pkt 29 ustawy. We wniosku wskazali Państwo, że głównym przedmiotem Państwa działalności gospodarczej jest nauczanie języków obcych, w tym dostarczanie materiałów dydaktycznych oraz organizacja i sprzedaż kursów językowych online. Planują Państwo rozszerzenie swojej działalności o przeprowadzanie kursów i egzaminów w zakresie języka angielskiego, certyfikowanych przez podmiot z (…) – B. B. stanowi wydział Uniwersytetu B. Jest to organizacja, której celem jest m.in. edukacja i rozwój, a ponadto jest to również dostawca materiałów edukacyjnych, kursów przygotowujących do egzaminów z języka angielskiego i samych egzaminów oraz certyfikacji. Zgodnie z założeniami, B. w ramach przyszłej Umowy będzie świadczyć na Państwa rzecz świadczenia  w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych, które będą obejmować w szczególności:

1)    Dostarczanie produktów, przez które należy rozumieć w szczególności kursy, szkolenia, egzaminy oraz certyfikacje („Produkty”);

2)    Dostarczanie materiałów, przez które należy rozumieć w szczególności materiały produktowe, dokumentację uzupełniającą oraz wszelką inną dokumentację lub instrukcje dotyczące administrowania Produktami, które mogą być sporządzane przez B. w formie drukowanej lub elektronicznej ( „Materiały”);

-        Materiały produktowe oznaczają wszelkie materiały związane z Produktami, w tym m.in. arkusze pytań, arkusze odpowiedzi, broszury, płyty CD/DVD, materiały cyfrowe oraz wszelkie inne elementy wymagane do korzystania przez kandydatów z Produktów, w tym kursów, szkoleń i egzaminów („Materiały produktowe”);

-        Dokumentacja uzupełniająca oznacza z kolei regulaminy, w tym regulaminy B., instrukcje obsługi, literaturę techniczną, przewodniki użytkownika i inne informacje dostarczane przez B. („Dokumentacja uzupełniająca”);

3)    Wsparcie administracyjne związane ze świadczonymi Usługami („Wsparcie administracyjne”);

4)    Zapewnienie dostępu do aplikacji internetowych, przez które należy rozumieć systemy operacyjne, za pośrednictwem których są dostarczane Produkty („Aplikacje internetowe”).

Po stronie B. będzie występować przykładowo zobowiązanie do świadczenia wyżej wskazanych usług, obowiązek dostarczania Państwu wysokiej jakości testów kwalifikacyjnych
i kontynuowania rozwoju testów kwalifikacyjnych w sposób, jakiego można rozsądnie oczekiwać, zgodnie z opiniami rynku i uznanymi międzynarodowymi potrzebami oraz zobowiązanie do niezwłocznego przetwarzania zgłoszeń oraz organizowania terminowej wysyłki materiałów kursowych i/lub materiałów egzaminacyjnych, a także wydawania wyników i certyfikatów (w stosownych przypadkach).

Wynagrodzenie należne B. będzie obejmowało m.in. opłaty za dostarczane produkty, opłatę za początkową autoryzację, roczną opłatę administracyjną za usługi administracyjne i wsparcie. Po Państwa stronie będzie występować m.in. zobowiązanie/uprawnienie do zapewnienia, że osoby przez Państwa zatrudnione otrzymały i ukończyły odpowiednie szkolenie dotyczące wszystkich istotnych procesów oceny egzaminacyjnej i/lub kursowej w Regulaminach B., które są właściwe dla kwalifikacji dostarczanych przez B. w danym czasie.

Zatem w świetle przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy nie można uznać, że nabywane przez Państwa świadczenia w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych będą stanowiły usługi kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, usługi prywatnego nauczania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że w analizowanym przypadku na podstawie umowy zawartej z B. nabędą Państwo usługi i towary, na które będą składać się świadczenia, które w istocie będą stanowić narzędzie, przy pomocy którego będą Państwo w dalszej kolejności świadczyć będą usługi nauczania języka angielskiego, przeprowadzać kursy i egzaminy z języka angielskiego - certyfikowane przez B. B. nie będzie realizował czynności w zakresie kształcenia, prywatnego nauczania, czy też kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. B. w zamian za wynagrodzenie obejmujące m.in. opłaty za dostarczane produkty (w szczególności kursy, szkolenia, egzaminy, certyfikacje), opłatę za początkową autoryzację, roczną opłatę administracyjną za usługi administracyjne i wsparcie będzie zobowiązane do realizacji opisanych we wniosku świadczeń. Zakres i charakter czynności wykonanych przez B. nie pozwala jednak na uznanie, że nabywane przez Państwa świadczenia w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych będą stanowiły jedne z usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 oraz pkt 29 ustawy, a zatem dla świadczeń tych nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie żadnego z wymienionych przepisów.

Z tych samych powodów nabywane przez Państwa świadczenia nie mogą zostać uznane za usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, tj. usług nauczania języków obcych.

B. dostarczy jedynie narzędzia, przy pomocy których Państwo będą świadczyć usługi przeprowadzania kursów i egzaminów w zakresie języka angielskiego. Jak wskazali Państwo we wniosku, B. dostarczy produkty (kursy, szkolenia, egzaminy oraz certyfikacje), materiały (materiały produktowe, dokumentację uzupełniającą oraz wszelką inną dokumentację lub instrukcję dotyczącą administrowania produktami), materiały produktowe (m.in. arkusze pytań, arkusze odpowiedzi, bruszury, płyty CD/DVD, materiały cyfrowe), dokumentację uzupełniającą (m.in. regulaminy B.), wsparcie administracyjne oraz zapewni dostęp do aplikacji internetowych, przez które dostarczane są produkty.

Powyższe nie oznacza jednakże, że zapewnienie tych narzędzi w ramach świadczeń można uznać za usługę nauczania języka obcego. Jak wynika z wniosku, wynagrodzenie należne B. od Państwa będzie obejmowało m.in. opłaty za dostarczane produkty (w szczególności kursy, szkolenia, egzaminy, certyfikacje), opłatę za początkową autoryzację, roczną opłatę administracyjną za usługi administracyjne i wsparcie. Zatem wypłata wynagrodzenia dla B. nie będzie stanowiła należności za nauczanie języka obcego, a wynagrodzenie za udostępnienie produktów (materiałów), wsparcia administracyjnego oraz aplikacji internetowych - służących do nauki języków obcych.

W konsekwencji, dla nabywanych przez Państwa świadczeń w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Przechodząc do analizy nabywanych przez Państwa świadczeń jako dostawy towarów oraz świadczenia usług ściśle związanych z wykonywanymi przez Państwa usługami w zakresie nauki języków obcych należy odnieść się do przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy, z których wynika, że B. posiada siedzibę w (…) i stanowi wydział Uniwersytetu B. B., z uwagi na fakt, że nie jest podmiotem prawa polskiego, nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu Prawa oświatowego. Uniwersytet B. posiada status uczelni na gruncie (…) prawodawstwa, a B. jako jego podrzędna jednostka prowadzi działalność dydaktyczną oraz naukową na podstawie lokalnych przepisów w zakresie edukacji (tj. przepisów będących w mocy w (…)).

Zatem, przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że B. nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, bądź uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk czy instytutem badawczym.

Nie jest zatem także spełniona przesłanka o charakterze przedmiotowym, tj. ww. podmiot nie świadczy usług w zakresie kształcenia i wychowania lub w zakresie kształcenia, bowiem realizuje on jedynie świadczenia w postaci zapewnienia Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych. B. dostarczy jedynie narzędzia, przy pomocy których Państwo będą świadczyć usługi przeprowadzania kursów i egzaminów w zakresie języka angielskiego.

W świetle powyższego, nabywane przez Państwa od B. świadczenia w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych, nie można także traktować jako dostawy towarów i świadczenia usług „ściśle związanych” z usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 i w tym kontekście uznać ich za zwolnione z tego podatku, na podstawie art. 43 ust. 17 w zw. z ust. 17a tej ustawy.

Jak wynika z treści art. 43 ust. 17a ustawy, aby towary i usługi dodatkowe - „ściśle związane” z usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy mogły korzystać ze zwolnienia od podatku, muszą być świadczone przez podmiot, który wykonuje również usługę podstawową, korzystającą ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie, podmiot ten nie świadczy usług zwolnionych w zakresie kształcenia i wychowania, na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, a więc realizowanych przez B. świadczeń w postaci zapewnienia Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych (do opodatkowania których na terytorium Polski zobowiązani są Państwo jako podmiot dokonujący importu tych świadczeń) nie można rozpatrywać w kontekście dostawy towarów i świadczenia usług „ściśle związanych” z ww. usługami zwolnionymi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 w zw. z ust. 17 ustawy. Usługi i towary nabywane przez Państwa od B. nie spełniają warunków do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów, gdyż nie zostały nabyte od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Tym samym nie są spełnione wszystkie wymienione warunki do zastosowania zwolnienia dostawy towarów i usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, o których mowa w art. 43 ust. 17a ustawy w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Jednakże nabywane przez Państwa od B. świadczenia w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych można traktować jako usługi „ściśle związane” z usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 i w tym kontekście uznać ich za zwolnione z tego podatku, na podstawie art. 43 ust. 17 w zw. z ust. 17a tej ustawy.

Jak wynika z treści art. 43 ust. 17a ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Jak wynika z opisu sprawy, planują Państwo rozszerzenie swojej działalności o przeprowadzanie kursów i egzaminów w zakresie języka angielskiego, certyfikowanych przez podmiot z (…) - B. (…). B. posiada siedzibę w (…) i stanowi wydział Uniwersytetu B. Jest to międzynarodowa organizacja, która ma na celu edukację i jej rozwój, szerzenie wiedzy i wspieranie nauki. B. to również dostawca materiałów edukacyjnych, kursów przygotowujących do egzaminów z języka angielskiego i samych egzaminów oraz certyfikacji. Zajmuje się również publikowaniem treści akademickich i edukacyjnych. B. jest jedną z najstarszych i najbardziej renomowanych instytucji akademickich na świecie. Podmiot ten stanowi wydział Uniwersytetu B., który prowadzi regulowaną działalność w zakresie przyznawania kwalifikacji i oceniania oraz szerszą działalność edukacyjną w ramach (…) ram edukacyjnych. Instytucja ta działa w oparciu o przepisy prawa regulujące funkcjonowanie szkolnictwa wyższego w (…). Uniwersytet B. posiada status uczelni na gruncie (…) prawodawstwa, a B. jako jego podrzędna jednostka prowadzi działalność dydaktyczną oraz naukową na podstawie lokalnych przepisów w zakresie edukacji. Sam Uniwersytet natomiast podlega regulacjom (…), niezależnego regulatora szkolnictwa wyższego w (…). Działalność B. podlega także statutom i rozporządzeniom Uniwersytetu B., które są zgodne z obowiązującym prawem (…) i unijnym. Ponadto, w przypadku regulowanych kwalifikacji (…), komisje egzaminacyjne B. (zwłaszcza (…)) są uznanymi organizacjami przyznającymi kwalifikacje, co oznacza, że są bezpośrednio regulowane przez (…) na mocy (…).

B. działa w oparciu o określone programy nauczania zatwierdzone przez właściwe instytucje państwowe. W przypadku wskazanych, regulowanych kwalifikacji (…) (…) B., za pośrednictwem (...), działa zgodnie z programami nauczania i wymaganiami dotyczącymi treści przedmiotów, które są ustalane lub zatwierdzane przez (…) instytucje państwowe – (…) i (…), czyli ministerstwo w (…) odpowiedzialne za politykę edukacyjną). W przypadku natomiast swoich międzynarodowych programów szkolnych i językowych, B. w dużej mierze korzysta z własnego międzynarodowego programu nauczania B. i ram zgodnych z (...).

Z wniosku wynika, że B. prowadzi działalność edukacyjną w zakresie nauki języków obcych, a zatem usługi zwolnione na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. Realizowane więc przez B. świadczenia w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych (do opodatkowania których na terytorium Polski zobowiązani są Państwo jako podmiot dokonujący importu tych świadczeń) należy rozpatrywać w kontekście usług „ściśle związanych” z ww. usługami zwolnionymi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 w zw. z ust. 17 ustawy. Usługi/dostawy towarów nabywane przez Państwa od B. spełniają warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów, gdyż zostały nabyte od podmiotu wymienionego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Tym samym są spełnione wszystkie wymienione warunki do zastosowania zwolnienia dostawy towarów i usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, o których mowa w art. 43 ust. 17a ustawy.

Zatem Państwa stanowisko dotyczące zwolnienia od podatku nabywanych B. świadczeń w postaci Produktów, Materiałów, Materiałów Produktowych, Dokumentacji Uzupełniającej, Wsparcia administracyjnego, Aplikacji internetowych na podstawie art. 43 ust. 17a w zw. z  art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.