0114-KDIP4-2.4012.508.2026.2.MB

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług warsztatów z zakresu techniki (…) oraz niewliczania ww. usług do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 lipca 2026 r. (wpływ 3 sierpnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Fundacja (…) (dalej: „Fundacja” lub „Wnioskodawca”) jest osobą prawną ustanowioną na czas nieoznaczony. Wnioskodawca na moment kierowania wniosku nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z uwagi na korzystanie przez Wnioskodawcę ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Obszarem działalności Wnioskodawcy jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Dla realizacji celów statutowych Fundacja może prowadzić działalność również poza jej granicami.

Zgodnie ze statutem Fundacja została powołana do prowadzenia interdyscyplinarnej działalności artystycznej i edukacyjnej w obszarze nauki, kultury i sztuki. Działalność ta polega w szczególności na łączeniu różnych dziedzin sztuk wizualnych i projektowania, w tym druku artystycznego, a także muzyki, dźwięku oraz nowych mediów. Fundacja nie prowadzi działalności o charakterze politycznym ani religijnym.

Fundacja realizuje swoje cele statutowe poprzez świadczenie usług, które obejmują prowadzenie działalności kulturalnej i artystycznej, przejawiającej się w tworzeniu kolekcji dzieł sztuki oraz wspieraniu twórczości artystycznej we wszystkich jej formach, w tym poprzez organizację rezydencji artystycznych. Działania Fundacji przyczyniają się również do wzrostu wartości polskiej branży kreatywnej i kulturalnej poprzez współpracę z artystami oraz instytucjami działającymi w tożsamych lub pokrewnych obszarach. Istotnym elementem aktywności Fundacji jest działalność popularyzatorska ukierunkowana na rozwój świadomości kulturalnej społeczeństwa, realizowana poprzez upowszechnianie, ułatwianie oraz zwiększanie dostępu do kultury, sztuki i dóbr dziedzictwa narodowego.

Cele statutowe realizowane są poprzez:

• organizację i finansowanie galerii, pracowni oraz warsztatów graficznych;
• organizację wystaw, koncertów, projekcji, instalacji, seminariów, debat oraz innych wydarzeń o charakterze artystycznym i kulturalnym, w tym festiwali;
• działalność wydawniczą obejmującą publikacje, czasopisma oraz wydawnictwa muzyczne, co stanowi integralny element jej misji kulturotwórczej.

Nadzór nad Fundacją sprawuje Minister Kultury i Dziedzictwa Narodowego. Zgodnie ze statutem, cały majątek Fundacji, na który składają się m.in. fundusz założycielski oraz nabyte środki finansowe i prawa, służy wyłącznie realizacji jej celów statutowych. (…) Statut zakazuje również przekazywania majątku na rzecz tych osób na zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich, w szczególności bezpłatnie lub na preferencyjnych warunkach, a także wykorzystywania majątku na ich rzecz w sposób odbiegający od standardów rynkowych, chyba że wynika to bezpośrednio z celu statutowego.

Choć Fundacja przewiduje możliwość prowadzenia działalności gospodarczej, ma ona charakter stricto pomocniczy i służy wyłącznie pozyskiwaniu środków finansowych niezbędnych do prowadzenia działalności statutowej. Działalność ta może być prowadzona jedynie w rozmiarach służących realizacji celów statutowych, a cały wygenerowany z tego tytułu dochód przeznaczany jest na statutową działalność Wnioskodawcy.

Fundacja w świetle postanowień statutu nie jest nastawiona na systematyczne osiąganie zysków z prowadzonej działalności, a ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój i utrzymanie świadczonych usług kulturalnych.

Jedną z kluczowych form realizacji celów statutowych Fundacji jest organizacja i przeprowadzanie kompleksowych zajęć edukacyjno-twórczych z zakresu techniki (…) (dalej: „Warsztaty”).

Warsztaty stanowią zorganizowaną usługę o charakterze ściśle kulturalnym i edukacyjnym, ukierunkowaną na upowszechnianie sztuk wizualnych oraz rozwijanie kompetencji artystycznych społeczeństwa. W ramach uczestnictwa w Warsztatach, Wnioskodawca zapewnia uczestnikom kompleksowe zaplecze niezbędne do przeprowadzenia procesu dydaktycznego. Usługa ta obejmuje w szczególności:

• przekazanie wiedzy teoretycznej z zakresu historii i technik (…);
• zapewnienie profesjonalnego wsparcia merytorycznego i stałego nadzoru wykwalifikowanych instruktorów (artystów-plastyków);
• udostępnienie specjalistycznej infrastruktury (pracowni, maszyn do naświetlania, stołów (…));
• udostępnienie wszelkich materiałów eksploatacyjnych i dydaktycznych zużywanych w trakcie zajęć.

Cały proces technologiczny - od przygotowania projektu, przez naświetlanie matrycy, aż po ręczne wykonanie odbitki - realizowany jest samodzielnie przez uczestnika w ramach nauki rzemiosła, pod ścisłym kierunkiem prowadzących. Efektem praktycznym i nieodłącznym elementem ukończenia Warsztatów jest samodzielnie wykonana przez uczestnika praca graficzna w postaci odbitki. Uczestnik może zabrać wykonaną przez siebie pracę po zakończeniu zajęć. Przekazanie tej pracy nie jest przedmiotem odrębnego obrotu, lecz stanowi naturalne zwieńczenie procesu dydaktycznego - pełni funkcję fizycznego dowodu nabytych umiejętności oraz materialnej pamiątki z uczestnictwa w wydarzeniu kulturalnym. Wszelkie działania Fundacji w ramach Warsztatów są nierozerwalnie związane z edukacją kulturalną i nie mają charakteru komercyjnej działalności handlowej.

Całość środków pozyskiwanych z organizacji Warsztatów jest reinwestowana w realizację celów statutowych Wnioskodawcy, w tym na pokrycie kosztów materiałów, wynagrodzenia dla prowadzących oraz organizację kolejnych wydarzeń upowszechniających kulturę.

Fundacja korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, a dotychczasowe wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług organizacji i prowadzenia Warsztatów nie było wliczane do wartości sprzedaży zwolnionej z opodatkowania zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

W związku z prowadzoną działalnością Fundacja powzięła wątpliwości czy wynagrodzenie pozostające w związku ze świadczonymi przez siebie usługami kulturalnymi powinno być wliczane do limitu 240 000 zł przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Wnioskodawca, kierując niniejszy wniosek, chce potwierdzić, że w związku ze świadczeniem kompleksowych usług o charakterze edukacyjno-kulturalnym jest uprawniony do korzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Tym samym, wartość odpłatnego świadczenia tych usług nie wlicza się do limitu wartości sprzedaży na podstawie art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca nie jest wpisany do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucję kultury w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 457).

Jednocześnie Wnioskodawca figuruje w Rejestrze fundacji nadzorowanych przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego (dalej: „Rejestr”).

Wpis do Rejestru Fundacji nadzorowanych przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego nie jest jednak równoznaczny z wpisem do rejestru instytucji kultury i nie stanowi samodzielnej podstawy do uznania Wnioskodawcy za instytucję kultury w rozumieniu przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Wnioskodawca nie wywodzi zatem prawa do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług z faktu wpisania do któregokolwiek z tych rejestrów.

Okoliczność figurowania przez Wnioskodawcę w Rejestrze fundacji nadzorowanych przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego stanowi natomiast dodatkowe potwierdzenie związku działalności Wnioskodawcy z obszarem kultury i sztuki oraz jego kulturalnego profilu, wynikającego z formy prawnej, celów statutowych i rzeczywiście prowadzonej działalności.

Wnioskodawca działa na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166), a jego cele statutowe obejmują prowadzenie działalności artystycznej i edukacyjnej w obszarze kultury i sztuki, upowszechnianie sztuk wizualnych, wspieranie twórczości artystycznej oraz zwiększanie dostępu do kultury.

W konsekwencji Wnioskodawca nie wywodzi prawa do zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 t. j., dalej: „ustawa o VAT”) z przesłanki dotyczącej wpisu do rejestru instytucji kultury, lecz z tego, że jako fundacja działająca na podstawie odrębnych przepisów, której cele statutowe i działalność obejmują kulturę, sztukę oraz edukację artystyczną, stanowi inny podmiot uznany na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym w rozumieniu tego przepisu.

Wnioskodawca nie będzie posiadał formalnego statusu organizacji pożytku publicznego ujawnionego w Krajowym Rejestrze Sądowym. Jednocześnie, mając na uwadze sposób sformułowania pytania przez Organ, Wnioskodawca wskazuje, że jest organizacją pozarządową w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2025 r. poz. 1338 t.j., dalej: „ustawa o działalności pożytku publicznego”), prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego, działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie. Z kolei art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego wskazuje, że organizacjami pozarządowymi są osoby prawne, w tym fundacje, które nie są jednostkami sektora finansów publicznych oraz nie działają w celu osiągnięcia zysku.

Wnioskodawca jest osobą prawną działającą w formie fundacji, a zatem mieści się wprost w katalogu podmiotów wskazanych w art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego. Wnioskodawca nie jest jednostką sektora finansów publicznych, przedsiębiorstwem, instytutem badawczym, bankiem ani spółką prawa handlowego będącą państwową lub samorządową osobą prawną. Nie został również utworzony ani nie działa w celu osiągania zysku przeznaczonego do podziału pomiędzy fundatora, członków organów lub inne osoby.

Okoliczność, że Wnioskodawca przewiduje możliwość prowadzenia działalności gospodarczej oraz pobiera wynagrodzenie za świadczone usługi, nie wyłącza go z zakresu art. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego. Działalność gospodarcza ma bowiem charakter pomocniczy względem działalności statutowej, a uzyskiwane przychody i ewentualne nadwyżki są przeznaczane na realizację celów statutowych Wnioskodawcy. Nie służą one prowadzeniu działalności w celu dystrybucji zysku pomiędzy fundatora, członków organów lub inne osoby.

Należy przy tym podkreślić, że użyte przez Organ sformułowanie „organizacja pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ustawy” powinno być odczytywane w kontekście art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o działalności pożytku publicznego, a więc jako odniesienie do organizacji pozarządowej prowadzącej działalność pożytku publicznego. Art. 3 ustawy określa bowiem, jakie podmioty są organizacjami pozarządowymi oraz czym jest działalność pożytku publicznego. Nie można utożsamiać tego pojęcia ze szczególnym statusem organizacji pożytku publicznego uzyskiwanym na podstawie art. 20 i art. 22 ustawy o działalności pożytku publicznego.

Wpis statusu organizacji pożytku publicznego do Krajowego Rejestru Sądowego ma znaczenie dla uzyskania szczególnego statusu organizacji pożytku publicznego, jednak jego brak nie pozbawia Wnioskodawcy przymiotu organizacji pozarządowej prowadzącej działalność pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego.

Powyższe rozumienie znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 lipca 2026 r., nr 0112-KDIL3.4012.314.2026.2.AW, w której organ zaakceptował stanowisko fundacji, że brak formalnego statusu OPP nie wyłącza możliwości uznania jej za organizację pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ustawy. Analogiczne stanowisko zaprezentowano w interpretacjach indywidualnych z 26 lipca 2018 r., nr 0114-KDIP4.4012.286.2018.2.KR, oraz 31 marca 2021 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.654.2020.2.KS.

Interpretacje te potwierdzają, że dla kwalifikacji fundacji jako organizacji pozarządowej prowadzącej działalność pożytku publicznego, a następnie jako podmiotu mogącego korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, decydujące znaczenie ma jej forma prawna, niekomercyjny charakter oraz prowadzenie działalności w sferze zadań publicznych. Formalny status OPP nie stanowi warunku koniecznego takiej kwalifikacji.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że Fundacja, mimo braku formalnego statusu organizacji pożytku publicznego ujawnionego w Krajowym Rejestrze Sądowym, jest organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego. Tym samym odpowiedź na pytanie Organu jest twierdząca, przy czym odnosi się ona do znaczenia pojęcia wynikającego z art. 3 ustawy i nie oznacza twierdzenia, że Wnioskodawca posiada formalny status organizacji pożytku publicznego uregulowany w art. 20 i art. 22 ustawy o działalności pożytku publicznego.

Wnioskodawca prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 16 ustawy o działalności pożytku publicznego, tj. w zakresie kultury i sztuki.

Przepis ten obejmuje zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego. Wymienione w nim obszary nie stanowią warunków, które musiałyby być spełnione łącznie. Dla zakwalifikowania działalności do wskazanej sfery wystarczające jest, aby jej przedmiot pozostawał w związku co najmniej z jednym z tych obszarów.

Działalność Wnioskodawcy pozostaje bezpośrednio związana zarówno z kulturą, jak i ze sztuką. Wnioskodawca prowadzi działalność artystyczną i edukacyjną w obszarze sztuk wizualnych, grafiki artystycznej, projektowania i innych form twórczości. Do jego celów statutowych należy wspieranie twórczości artystycznej, zwiększanie dostępu do kultury, upowszechnianie sztuk wizualnych oraz rozwijanie kompetencji artystycznych odbiorców.

Warsztaty (…) stanowią jeden ze sposobów bezpośredniej realizacji wskazanych celów statutowych. Ich organizacja i prowadzenie służą upowszechnianiu sztuk wizualnych, przekazywaniu wiedzy o technice artystycznej oraz umożliwieniu uczestnikom aktywnego udziału w procesie twórczym. Tytułem przykładu Wnioskodawca wskazuje, że Fundacja współpracuje m.in. z (…).

Działalność Wnioskodawcy ma zatem charakter społecznie użyteczny, ponieważ zwiększa dostęp odbiorców do kultury i sztuki oraz rozwija ich kompetencje artystyczne. Odpłatność za udział w warsztatach nie zmienia tej kwalifikacji, ponieważ uzyskiwane wynagrodzenie służy finansowaniu warsztatów oraz realizacji dalszych celów statutowych Wnioskodawcy.

Dla zakwalifikowania działalności Wnioskodawcy do sfery zadań publicznych określonej w art. 4 ust. 1 pkt 16 ustawy o działalności pożytku publicznego nie jest konieczne, aby Wnioskodawca był państwową albo samorządową instytucją kultury, był wpisany do rejestru instytucji kultury, realizował zadanie na podstawie zlecenia organu administracji publicznej albo był finansowany ze środków publicznych. Przepis ten określa przedmiotową sferę działalności, a nie zamknięty katalog podmiotów uprawnionych do jej wykonywania.

Usługi objęte zakresem wniosku mają na celu tworzenie i upowszechnianie kultury, przy czym ich podstawowym celem jest upowszechnianie sztuk wizualnych oraz umożliwienie uczestnikom aktywnego udziału w procesie twórczym.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Wskazane w tym przepisie formy aktywności należy traktować jako równorzędne przejawy działalności kulturalnej. Nie jest zatem konieczne, aby każda konkretna usługa realizowała wszystkie te funkcje w jednakowym zakresie. Wystarczające jest, aby jej rzeczywisty cel i sposób wykonania odpowiadały co najmniej jednej z nich.

W przypadku warsztatów (…) dominujące znaczenie ma funkcja upowszechniania kultury oraz stwarzania warunków do twórczej aktywności artystycznej. Element ochrony kultury przejawia się natomiast w przekazywaniu i utrwalaniu wiedzy dotyczącej historii i techniki (…), a także w zachowywaniu i rozwijaniu praktyki artystycznej związanej ze sztukami wizualnymi. Ochrona kultury nie jest przy tym rozumiana wyłącznie jako ochrona konserwatorska dóbr kultury.

Przedmiotem świadczenia jest kompleksowa usługa warsztatowa obejmująca przygotowanie i przeprowadzenie zajęć z zakresu (…), przekazanie uczestnikom wiedzy dotyczącej historii i techniki tej formy twórczości, zapewnienie niezbędnych materiałów i infrastruktury oraz prowadzenie uczestników przez poszczególne etapy wykonania własnej pracy graficznej.

O kulturalnym charakterze warsztatów przesądzają w szczególności:

1.  przedmiot zajęć, którym jest (…) - technika artystyczna należąca do obszaru sztuk wizualnych i grafiki artystycznej;

2.  merytoryczna treść zajęć obejmująca nie tylko instruktaż techniczny, lecz również przekazanie wiedzy o historii, znaczeniu i zastosowaniu (…) jako formy wypowiedzi artystycznej;

3.  prowadzenie warsztatów przez osoby posiadające profesjonalne kompetencje artystyczne;

4.  twórczy, a nie wyłącznie odtwórczy charakter zajęć, polegający na tym, że uczestnicy samodzielnie wykonują prace graficzne i podejmują decyzje dotyczące ich formy oraz sposobu realizacji;

5.  umożliwienie uczestnikom bezpośredniego uczestnictwa w procesie twórczym, a nie jedynie biernego odbioru gotowego dzieła;

6.  rozwijanie kompetencji artystycznych uczestników oraz zwiększanie ich dostępu do sztuk wizualnych;

7.  zgodność warsztatów z celami statutowymi Fundacji obejmującymi działalność artystyczną i edukacyjną, upowszechnianie kultury i sztuki oraz wspieranie twórczości artystycznej.

Element edukacyjny warsztatów nie nadaje im charakteru wyłącznie szkoleniowego. Edukacja kulturalna stanowi bowiem jeden ze sposobów upowszechniania kultury.

Przekazywanie wiedzy i umiejętności technicznych pozostaje w tym przypadku funkcjonalnie podporządkowane celowi artystycznemu, którym jest umożliwienie uczestnikom świadomego i samodzielnego posługiwania się określoną techniką twórczą.

Zapewnienie materiałów, narzędzi i infrastruktury oraz obecność prowadzących nie stanowią samodzielnej podstawy kwalifikacji warsztatów jako usługi kulturalnej. Elementy te należy oceniać łącznie z treścią i celem zajęć. W analizowanym przypadku służą one realizacji warsztatu artystycznego i umożliwiają uczestnikom wykonanie własnych prac graficznych.

Wykonanie przez uczestnika pracy i możliwość zabrania jej po zakończeniu zajęć nie oznacza, że przedmiotem świadczenia jest sprzedaż towaru. Praca powstała w toku warsztatów stanowi rezultat udziału w procesie artystycznym i element zajęć. Głównym przedmiotem świadczenia pozostaje organizacja i przeprowadzenie warsztatu, przekazanie wiedzy i umiejętności oraz umożliwienie uczestnikowi podjęcia samodzielnej aktywności twórczej.

W konsekwencji o kulturalnym charakterze warsztatów przesądza nie tylko profil działalności Wnioskodawcy, lecz przede wszystkim to, że konkretne świadczenie polega na przekazywaniu wiedzy o technice artystycznej, upowszechnianiu sztuk wizualnych oraz umożliwieniu uczestnikom samodzielnego tworzenia prac graficznych. Warsztaty (…) realizują zatem funkcję tworzenia i upowszechniania kultury w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, a tym samym stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach warsztatów (…) nie należą do żadnej z kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1- 8 ustawy o VAT.

Art. 43 ust. 19 ustawy o VAT określa katalog czynności, w odniesieniu do których zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT nie znajduje zastosowania. Obejmuje on usługi związane z filmami i nagraniami, określone usługi wstępu, usługi bibliotek, archiwów i muzeów, usługi produkcji filmów i nagrań, działalność agencji informacyjnych, usługi wydawnicze, usługi radia i telewizji oraz usługi ochrony praw.

Usługi objęte zakresem wniosku polegają na organizacji i przeprowadzeniu warsztatów (…). Ich przedmiotem jest przygotowanie oraz prowadzenie zajęć artystyczno-edukacyjnych, przekazanie uczestnikom wiedzy dotyczącej historii i techniki (…), zapewnienie materiałów i infrastruktury, a także umożliwienie uczestnikom samodzielnego wykonania pracy graficznej pod kierunkiem prowadzącego.

Tak określone świadczenie nie jest usługą związaną z filmami ani nagraniami na jakichkolwiek nośnikach. Wnioskodawca nie wykonuje w ramach warsztatów czynności polegających na rejestracji, montażu, produkcji, utrwalaniu lub udostępnianiu filmów albo nagrań audiowizualnych. Warsztaty nie stanowią również usług związanych z produkcją filmów lub nagrań.

Nie znajdują zastosowania także wyłączenia dotyczące działalności agencji informacyjnych, usług wydawniczych, usług radia i telewizji oraz usług ochrony praw. Wnioskodawca nie prowadzi działalności informacyjnej właściwej dla agencji informacyjnych, nie wydaje ani nie wprowadza do obrotu publikacji, nie świadczy usług radiowych lub telewizyjnych i nie wykonuje czynności polegających na ochronie, dochodzeniu lub egzekwowaniu praw.

Wykonanie przez uczestnika własnej odbitki graficznej nie oznacza, że Wnioskodawca świadczy usługę wydawniczą ani dokonuje odrębnej dostawy towaru. Praca powstała w toku warsztatów jest rezultatem aktywnego udziału uczestnika w procesie artystycznym i elementem zajęć. Nie stanowi ona publikacji oferowanej przez Wnioskodawcę ani produktu wytwarzanego przez niego w celu jego dalszego obrotu.

Warsztaty nie są również usługą wstępu, o której mowa w art. 43 ust. 19 pkt 2 lub pkt 3 ustawy o VAT. Przedmiotem świadczenia nie jest samo umożliwienie wejścia na wydarzenie, do galerii, pracowni lub innego miejsca o charakterze kulturalnym ani bierne uczestnictwo w wydarzeniu artystycznym. Uczestnik otrzymuje świadczenie obejmujące czynny udział w zajęciach, instruktaż, przekazanie wiedzy, korzystanie z materiałów i infrastruktury oraz możliwość samodzielnego wykonania pracy graficznej.

Odpłatny charakter udziału w warsztatach nie stanowi zatem ceny biletu ani wynagrodzenia za samo wejście. Jest ono wynagrodzeniem za kompleksowe przeprowadzenie zajęć artystyczno -edukacyjnych. Odpłatność pozostaje bezpośrednio związana z zakresem czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę, w tym z przygotowaniem warsztatów, pracą prowadzącego, udostępnieniem materiałów i zapewnieniem uczestnikowi możliwości aktywnego udziału w procesie twórczym.

Powyższe rozróżnienie znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 lipca 2026 r., nr 0112-KDIL3.4012.314.2026.2.AW, dotyczącej zwolnienia z VAT usług kulturalnych świadczonych przez fundację. W interpretacji tej organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym warsztaty artystyczne i animacyjno-edukacyjne, zajęcia muzyczne oraz zajęcia rozwijające kompetencje artystyczne nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

Organ wyraźnie wskazał, że odpłatność ponoszona bezpośrednio przez uczestnika, rodzica lub opiekuna uczestnika nie stanowi opłaty za wstęp na wydarzenie, lecz wynagrodzenie za aktywny udział w zajęciach. Stanowisko to znajduje odpowiednie zastosowanie do warsztatów (…), których przedmiotem jest wykonanie określonej usługi artystyczno-edukacyjnej, a nie sprzedaż prawa wstępu na wydarzenie lub do określonego obiektu.

Zapewnienie uczestnikom materiałów, narzędzi i infrastruktury pozostaje elementem pomocniczym, funkcjonalnie związanym z głównym świadczeniem. Nie prowadzi do wyodrębnienia usług lub dostaw objętych katalogiem art. 43 ust. 19 ustawy. Głównym przedmiotem świadczenia jest bowiem przeprowadzenie warsztatów oraz umożliwienie uczestnikom aktywnego uczestnictwa w procesie twórczym.

W konsekwencji warsztaty (…) nie stanowią:

1. usług związanych z filmami lub nagraniami;

2. usług produkcji filmów lub nagrań;

3. usług wstępu na wydarzenie lub do miejsca o charakterze kulturalnym;

4. usług bibliotecznych, archiwalnych lub muzealnych;

5. działalności agencji informacyjnej;

6. usług wydawniczych;

7. usług radia lub telewizji;

8. usług ochrony praw.

Wobec powyższego usługi objęte zakresem wniosku nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT. Nie zachodzi zatem przesłanka wyłączająca zastosowanie zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Pytania

1.  Czy świadczone przez Fundację usługi o charakterze kulturalnym i edukacyjnym polegające na organizacji i prowadzeniu Warsztatów, podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT?

2.  W przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy wartość świadczonych przez Fundację usług podlega wliczeniu do limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone przez Fundację usługi o charakterze kulturalnym i edukacyjnym polegające na organizacji i prowadzeniu Warsztatów, podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

2.  W przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wartość świadczonych przez Fundację usług nie podlega wliczeniu do limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwolnieniu od podatku podlegają usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Jak wynika z przepisu przytoczonego powyżej, aby można było zastosować zwolnienie od podatku VAT konieczne jest spełnienie łącznie przesłanek o charakterze przedmiotowo-podmiotowym.

Wnioskodawca działa w oparciu o przepisy ustawy o fundacjach z dnia 6 kwietnia 1984 r. (Dz. U. z 1984 r. Nr 21, poz. 97) (dalej: „ustawa o fundacjach”). Jednocześnie Fundacja jest organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2003 r. Nr 96, poz. 873), (dalej: „ustawa o OPP”).

Na podstawie art. 1 ustawy o fundacjach, fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.

Natomiast ustawa o OPP reguluje m.in. zasady prowadzenia działalności pożytku publicznego, gdzie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona w sferze zadań publicznych określonych w ustawie, co w szczególności obejmuje zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.

Zgodnie z art. 3 ustawy o OPP, działalność pożytku publicznego mogą prowadzić organizacje pozarządowe rozumiane jako niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia.

Zgodnie ze statutem, Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o OPP, na rzecz ogółu społeczności poprzez prowadzenie działalności kulturalnej i artystycznej, przejawiającej się w tworzeniu kolekcji dzieł sztuki oraz wspieraniu twórczości artystycznej we wszystkich jej formach, w tym poprzez organizację rezydencji artystycznych. Ponadto nadzór nad działalnością Fundacji sprawuje Minister Kultury i Dziedzictwa Narodowego.

Mając na uwadze, że odrębne przepisy przewidują możliwość prowadzenia działalności w zakresie kultury i sztuki w formie fundacji, a także że Fundacja podlega nadzorowi właściwego ministra, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż spełnia ona przesłanki do uznania jej za „inny podmiot uznany na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, w szczególności przy uwzględnieniu, że jej działalność nie ma charakteru komercyjnego i nie jest nastawiona na osiąganie zysku.

Przechodząc do przesłanki przedmiotowej należy zauważyć, że ustawa o VAT nie zawiera legalnej definicji pojęcia „usług kulturalnych”. W konsekwencji konieczne jest odwołanie się do reguł wykładni językowej, systemowej oraz funkcjonalnej. Zgodnie z wykładnią językową, przez kulturę rozumie się materialną i duchową działalność społeczeństw oraz jej wytwory, a także ogół dorobku cywilizacyjnego i artystycznego danej wspólnoty. Pojęcie to obejmuje zarówno twórczość artystyczną, jak i proces jej upowszechniania.

Istotne znaczenie ma również wykładnia systemowa. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Definicja ta, choć nie wiąże wprost na gruncie ustawy o VAT, stanowi istotny punkt odniesienia przy ustalaniu zakresu pojęcia „usług kulturalnych” w systemie prawa.

Takie podejście zostało potwierdzone w orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 24 czerwca 2021 r., sygn. I SA/Kr 546/21, w którym wskazano, że skoro ustawa o VAT nie definiuje usług kulturalnych, ich znaczenie należy ustalić przy zastosowaniu ogólnych metod wykładni. Sąd podkreślił, że pod pojęciem usług kulturalnych mieszczą się czynności odnoszące się do kultury, rozumianej jako całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a działalność kulturalna polega na jej tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie.

O kulturalnym charakterze danej czynności decydować będzie zatem przede wszystkim jej bezpośrednie ukierunkowanie na tworzenie, prezentowanie i upowszechnianie twórczości artystycznej oraz rozwój kompetencji kulturowych odbiorców. Czynności o charakterze czysto technicznym, organizacyjnym lub komercyjnym, które nie realizują funkcji kulturotwórczej, nie powinny być kwalifikowane jako usługi kulturalne.

Art. 43 ust. 17 ustawy o VAT wprowadza jednocześnie istotne ograniczenia w zakresie stosowania zwolnienia. Zwolnienie nie obejmuje dostawy towarów ani świadczenia usług ściśle związanych z usługą podstawową, jeżeli czynności te nie są niezbędne do jej wykonania lub jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności wobec podmiotów niekorzystających ze zwolnienia.

Powyższe ograniczenie nie znajduje jednak zastosowania w niniejszej sprawie. Opisane w stanie faktycznym Warsztaty stanowią bowiem jedno, zintegrowane świadczenie kompleksowe, którego nie sposób sztucznie dzielić. Wszystkie realizowane w jego ramach czynności są funkcjonalnie i immanentnie niezbędne do prawidłowego wyświadczenia usługi kulturalnej oraz osiągnięcia założonego celu edukacyjnego.

W ramach organizacji Warsztatów Fundacja zapewnia kompleksowe zaplecze merytoryczne i techniczne, przekazuje wiedzę teoretyczną, udostępnia przestrzeń pracowni, zapewnia niezbędne materiały dydaktyczne (farby, matryce, papier) oraz gwarantuje stały nadzór i wsparcie wykwalifikowanych instruktorów i artystów. W toku Warsztatów uczestnik nabywa umiejętności praktyczne, których fizycznym rezultatem jest wykonana przez niego własnoręcznie praca graficzna (odbitka).

Należy podkreślić, że wynagrodzenie pobierane przez Fundację nie stanowi jest opłatą za udział w Warsztatach. Zabranie przez uczestnika wykonanej przez siebie pracy po zakończeniu Warsztatów jest naturalnym, immanentnym i powszechnie akceptowanym elementem zajęć edukacyjno-artystycznych. Materialny rezultat w postaci (…) to jedynie fizyczny dowód zrealizowania usługi kulturalnej i nabycia określonych kompetencji przez uczestnika, stanowiący nierozerwalne zwieńczenie procesu nauczania.

Nie dochodzi tutaj do odrębnej od usługi kulturalnej dostawy towaru. Usługa świadczona przez Fundację, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi kompleksową, wielopoziomową usługę kulturalną, ukierunkowaną na upowszechnianie sztuki i rozwój świadomości artystycznej odbiorców. Gospodarczy sens tej czynności od początku do końca zamyka się w sferze usługowej.

Żaden element Warsztatów nie jest przy tym realizowany po to, aby generować dodatkowy dochód poprzez konkurencyjne działanie na rynku, co potwierdza prawo Wnioskodawcy do skorzystania ze zwolnienia.

Kluczowe znaczenie ma również warunek określony w art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, który stanowi, że zwolnienie ma zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy podmiot wykonujący usługi kulturalne nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich wystąpienia przeznacza je w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Jak wykazano w opisie stanu faktycznego, Fundacja nie jest nastawiona na generowanie zysku, a wszelkie środki pozyskane z tytułu świadczonych przez Fundację usług kulturalnych są w całości reinwestowane w utrzymanie bieżącej działalności kulturalnej oraz organizację przedsięwzięć upowszechniających sztukę. Działalność Fundacji, w tym w głównej mierze organizacja i prowadzenie opisanych w stanie faktycznym Warsztatów, stanowi formę bezpośredniej edukacji artystycznej oraz wspierania twórców. Skoro jej zasadniczym celem jest upowszechnianie kultury, a nie osiąganie zysku w znaczeniu komercyjnym, to świadczone w ten sposób, kompleksowe usługi wpisują się bez wątpienia w zakres pojęcia „usług kulturalnych” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Wnioskodawca dostrzega przy tym, że zwolnienia opisanego powyżej nie stosuje się do:

• usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
• wstępu na: spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych, do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
• wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
• usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
• działalności agencji informacyjnych;
• usług wydawniczych;
• usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34 ustawy o VAT;
• usług ochrony praw.

- przy czym żadne z powyższych okoliczności nie występują w sprawie opisanej przez Wnioskodawcę.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Fundację usługi o charakterze kulturalnym i edukacyjnym polegające na organizacji i prowadzeniu Warsztatów, podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Prawidłowość zaprezentowanego powyżej stanowiska Wnioskodawcy, zarówno w zakresie spełnienia przesłanki podmiotowej, jak i przedmiotowej, znajduje odzwierciedlenie w ugruntowanej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w szczególności:

• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.654.2020.2.KS, w której organ uznał, że „Wnioskodawca jest podmiotem działającym na podstawie art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Wnioskodawca posiada status prawny Fundacji oraz prowadzi działalność w sferze zadań publicznych, o których mowa w art. 4 tej ustawy. Wobec tego należy stwierdzić, że Wnioskodawca wypełnia przesłanki podmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT”.
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lipca 2018 r., nr 0114-KDIP4.4012.286.2018.2.KR, w której wskazano, iż „pod pojęciem innych podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy uznaje się również podmioty wymienione w art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzące działalność pożytku publicznego tj. działalność w sferze zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod warunkiem, że podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług”.
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 listopada 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.447.2017.2.JO, w której wskazano, iż „ustawodawca krajowy uznaje za instytucję kulturalną również fundacje, czyniąc to w wyżej wskazanej ustawie o fundacjach. Zatem, spełniony jest warunek przewidziany w art. 43 ust. 18 ustawy, co pozwala stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia przesłankę podmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy”.
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.639.2025.2.AW, w której organ potwierdził, że: „Mając na uwadze przepisy ustawy o muzeach, która wymienia podstawowe ich zadania oraz przedmiot i formy działalności kulturalnej, a także przepisy ustawy o organizowaniu działalności kulturalnej, wskazać należy, że świadczone przez Muzeum usługi organizacji warsztatów, tj. (...) należy zaliczyć do usług kulturalnych, polegających na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Jak Państwo wskazali powyższe warsztaty mają na celu upowszechnianie kultury poprzez rękodzieło, rysunek i malarstwo. Jak wynika z treści wniosku, Muzeum świadcząc przedmiotowe usługi realizuje cele jakie nakłada na nie art. 1 ustawy o muzeach. Zatem, stwierdzić należy, że ww. usługi spełniają przesłankę przedmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Jednocześnie wskazali Państwo, że Muzeum nie jest nastawione na osiąganie zysków. Wpływy z organizacji warsztatów są przeznaczone na pokrycie kosztów organizowania ww. wydarzeń na cele statutowe Muzeum. Warsztaty nie stanowią usług, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT.”

Ad. 2.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł (lub 200 000 zł w przypadku lat poprzedzających rok 2026).

Do wartości sprzedaży, o której mowa powyżej nie wlicza się:

• wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
• sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
• odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
• transakcji związanych z nieruchomościami;
• usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy o VAT;
• usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych;

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy świadczone przez niego kompleksowe usługi edukacyjno-kulturalne w postaci organizacji i prowadzenia Warsztatów podlegają zwolnieniu z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT - wartość świadczonych usług nie powinna być wliczana do limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Powyższy skutek wynika bowiem literalnie z art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, który wprost stanowi, że do wartości sprzedaży nie wlicza się odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem ściśle określonych kategorii czynności.

W analizowanym stanie faktycznym świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mieszczą się w żadnym z wyjątków wskazanych w art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, tj. nie stanowią transakcji związanych z nieruchomościami, usług finansowych ani ubezpieczeniowych. Tym samym brak jest podstaw do ich wyłączenia z generalnej zasady niewliczania sprzedaży zwolnionej do limitu.

W konsekwencji, wartość świadczonych przez Fundację usług nie podlega wliczeniu do limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 18 ustawy:

Z kolei na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy:

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy w zakresie usług kultury, zauważyć należy, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącym rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; podmioty wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Określając katalog podmiotów, które mogą na podstawie odrębnych przepisów zostać uznane za instytucje o charakterze kulturalnym, w rozumieniu cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, należy przywołać regulacje ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457 ze zm.), definiujące pojęcie działalności kulturalnej, jak i krąg podmiotów, które mogą tę działalność prowadzić.

Na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Art. 1 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej dopuszcza świadczenie usług kultury przez inne podmioty niż podmioty prawa publicznego. Świadczy o tym treść art. 3 ust. 1 tej ustawy, w którym wskazano, że:

Mając to na uwadze uzasadnione jest przy określeniu katalogu ww. podmiotów również odwołanie się do treści ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2025 r. poz. 1338 ze zm.). Przepisy art. 1 ust. 1 pkt 1 i art. 3 ust. 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy regulują m.in. zasady prowadzenia działalności pożytku publicznego, gdzie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona w sferze zadań publicznych określonych w ustawie, w szczególności obejmuje zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego.

W art. 3 tej ustawy ustawodawca określa, kto prowadzi działalność pożytku publicznego. Są to organizacje pozarządowe rozumiane jako niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia.

Biorąc pod uwagę charakter działalności pożytku publicznego (obejmujący m.in. zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego) oraz dookreślenie zakresu podmiotowego dla tego typu działalności należy uznać, że działalność określona w ww. ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzona przez takie podmioty wpisuje się w przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r., poz. 166 ze zm.):

Jak wynika z powołanych przepisów, pod pojęciem innych podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy uznaje się również fundacje oraz podmioty wymienione w art. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie prowadzące działalność pożytku publicznego, tj. działalność w sferze zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych pod warunkiem, że podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z opisu sprawy wynika, że działają Państwo na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach i są Państwo organizacją pozarządową w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ust. 1 tej ustawy. Fundacja nie jest czynnym podatnikiem VAT. Nie będą Państwo posiadali formalnego statusu organizacji pożytku publicznego ujawnionego w Krajowym Rejestrze Sądowym. Nie są Państwo wpisani do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucję kultury. Jednocześnie Państwa Fundacja figuruje w Rejestrze fundacji nadzorowanych przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego. Nie są Państwo jednostką sektora finansów publicznych, przedsiębiorstwem, instytutem badawczym, bankiem ani spółką prawa handlowego będącą państwową lub samorządową osobą prawną. Zgodnie ze statutem Fundacja została powołana do prowadzenia interdyscyplinarnej działalności artystycznej i edukacyjnej w obszarze nauki, kultury i sztuki. Działalność ta polega w szczególności na łączeniu różnych dziedzin sztuk wizualnych i projektowania, w tym druku artystycznego, a także muzyki, dźwięku oraz nowych mediów. Cele statutowe Fundacji obejmują prowadzenie działalności artystycznej i edukacyjnej w obszarze kultury i sztuki, upowszechnianie sztuk wizualnych, wspieranie twórczości artystycznej oraz zwiększanie dostępu do kultury.

Zatem, w okolicznościach niniejszej sprawy są/będą Państwo podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym, a więc w analizowanym przypadku spełniona jest/będzie przesłanka podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Jak wyżej wskazano, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie poza przesłanką o charakterze podmiotowym odnoszącą się do usługodawcy, również przesłanki przedmiotowej dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Wobec powyższego należy ustalić, czy usługi objęte zakresem zadanego pytania wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Treść tego przepisu wyraźnie wskazuje, że ze zwolnienia od podatku korzystać mogą wyłącznie usługi kulturalne oraz dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle z tymi usługami związana.

Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową - ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.

Zgodnie z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

Reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Jak wskazali Państwo we wniosku, do Państwa celów statutowych należy wspieranie twórczości artystycznej, zwiększanie dostępu do kultury, upowszechnianie sztuk wizualnych oraz rozwijanie kompetencji artystycznych odbiorców. Jedną z kluczowych form realizacji celów statutowych Fundacji jest organizacja i przeprowadzanie kompleksowych zajęć edukacyjno-twórczych z zakresu techniki (…). Warsztaty stanowią zorganizowaną usługę o charakterze ściśle kulturalnym i edukacyjnym, ukierunkowaną na upowszechnianie sztuk wizualnych oraz rozwijanie kompetencji artystycznych społeczeństwa. Ich organizacja i prowadzenie służą upowszechnianiu sztuk wizualnych, przekazywaniu wiedzy o technice artystycznej oraz umożliwieniu uczestnikom aktywnego udziału w procesie twórczym. Usługi objęte zakresem wniosku mają na celu tworzenie i upowszechnianie kultury, przy czym ich podstawowym celem jest upowszechnianie sztuk wizualnych oraz umożliwienie uczestnikom aktywnego udziału w procesie twórczym. W przypadku warsztatów (…) dominujące znaczenie ma funkcja upowszechniania kultury oraz stwarzania warunków do twórczej aktywności artystycznej. Element ochrony kultury przejawia się natomiast w przekazywaniu i utrwalaniu wiedzy dotyczącej historii i techniki (…), a także w zachowywaniu i rozwijaniu praktyki artystycznej związanej ze sztukami wizualnymi. Ochrona kultury nie jest przy tym rozumiana wyłącznie jako ochrona konserwatorska dóbr kultury. Przedmiotem świadczenia jest kompleksowa usługa warsztatowa obejmująca przygotowanie i przeprowadzenie zajęć z zakresu (…), przekazanie uczestnikom wiedzy dotyczącej historii i techniki tej formy twórczości, zapewnienie niezbędnych materiałów i infrastruktury oraz prowadzenie uczestników przez poszczególne etapy wykonania własnej pracy graficznej.

O kulturalnym charakterze warsztatów przesądzają w szczególności przedmiot zajęć, którym jest (…) - technika artystyczna należąca do obszaru sztuk wizualnych i grafiki artystycznej; merytoryczna treść zajęć obejmująca nie tylko instruktaż techniczny, lecz również przekazanie wiedzy o historii, znaczeniu i zastosowaniu (…) jako formy wypowiedzi artystycznej; prowadzenie warsztatów przez osoby posiadające profesjonalne kompetencje artystyczne; twórczy, a nie wyłącznie odtwórczy charakter zajęć, polegający na tym, że uczestnicy samodzielnie wykonują prace graficzne i podejmują decyzje dotyczące ich formy oraz sposobu realizacji; umożliwienie uczestnikom bezpośredniego uczestnictwa w procesie twórczym, a nie jedynie biernego odbioru gotowego dzieła; rozwijanie kompetencji artystycznych uczestników oraz zwiększanie ich dostępu do sztuk wizualnych; zgodność warsztatów z celami statutowymi Fundacji obejmującymi działalność artystyczną i edukacyjną, upowszechnianie kultury i sztuki oraz wspieranie twórczości artystycznej.

Ponadto jak Państwo wskazali nie są nastawieni na systematyczne osiąganie zysków z prowadzonej działalności. Całość środków pozyskiwanych z organizacji warsztatów jest reinwestowana w realizację celów statutowych Fundacji, w tym na pokrycie kosztów materiałów, wynagrodzenia dla prowadzących oraz organizację kolejnych wydarzeń upowszechniających kulturę.

Usługi świadczone przez Państwa w ramach warsztatów (…) nie należą do żadnej z kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

Zatem, organizowane przez Państwa warsztaty z zakresu techniki (…) stanowią/będą stanowiły usługi kulturalne. Tym samym spełniona jest/będzie również przesłanka przedmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Zwolnienie przysługuje Państwu również przy uwzględnieniu okoliczności, że będą Państwo uzyskiwać systematyczne zyski z tej działalności, gdyż jak wskazali Państwo we wniosku - zyski, które Fundacja osiąga/osiągnie z tytułu świadczenia usług objętych zakresem pytań, są/będą przeznaczane przez Fundację w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Spełniony jest zatem warunek przewidziany w art. 43 ust. 18 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wartość świadczonych przez Państwa usług podlega wliczeniu do limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Odnosząc się do kwestii wliczania do limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, obrotu z tytułu prowadzenia opisanych we wniosku warsztatów należy wskazać, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy mogą być objęci podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, u których wartość sprzedaży w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 240 000 zł bez kwoty podatku.

Obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem przy obliczaniu limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

Jak powyżej wskazano, usługi kulturalne polegające na prowadzeniu warsztatów z zakresu techniki (…) są/będą zwolnione od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem nie powinni Państwo uwzględniać w limicie wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wartości sprzedaży realizowanej w ramach warsztatów z zakresu techniki (…).

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.