0114-KDIP4-2.4012.498.2026.3.MMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku od wydatków związanych z użytkowaniem kampera. Uzupełnił Pan wniosek pismem z 22 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą o charakterze kreatywnym, obejmującą:

·      nagrywanie materiałów filmowych,

·      fotografię,

·      montaż wideo,

·      projektowanie graficzne,

·      tworzenie treści internetowych (...),

·      działalność wydawniczą (przewodniki, dzienniki wypraw).

W działalności uczestniczy również żona Wnioskodawcy, która wykonuje zlecenia w ramach tej samej firmy.

Wnioskodawca planuje nabycie pojazdu (...), rocznik 2026, finansowanego leasingiem operacyjnym o wartości 181 354,97 zł brutto. Pojazd zostanie poddany specjalistycznej zabudowie przez firmę X (…).

Zabudowa będzie finansowana kredytami firmowymi:

·      (…) – 136 416,00 zł brutto,

·      (…) – 67 200,00 zł brutto.

Po zabudowie pojazd zostanie zarejestrowany jako pojazd specjalny – kamper.

Zakres zabudowy.

Zabudowa obejmuje m.in.:

·      instalację elektryczną,

·      zabudowę meblową,

·      systemy zasilania,

·      elementy umożliwiające pracę twórczą,

·      wyposażenie mobilnego biura i studia filmowego.

Zabudowa ma charakter trwały i zwiększa funkcjonalność pojazdu.

Cel i sposób wykorzystania pojazdu.

Kamper będzie wykorzystywany jako:

·      mobilne studio filmowe i fotograficzne,

·      środek transportu do miejsc nagrań,

·      mobilne biuro do montażu i obróbki materiałów,

·      zaplecze techniczne podczas wypraw,

·      miejsce pracy twórczej w terenie.

Wnioskodawca i jego żona planują nagrywać:

·      przejścia szlaków,

·      recenzje odwiedzanych miejsc,

·      filmy ambient/ASMR,

·      nagrania tras przejazdów,

·      materiały z drona (posiadają uprawnienia).

Materiały będą publikowane na (...).

Wnioskodawca planuje również wydawanie przewodników (np. po parkach narodowych) oraz dzienników wypraw (PDF, a później druk na żądanie).

W materiałach nie będzie pokazywać Pan życia prywatnego w kamperze, poza okazjonalnymi nagraniami sesji RPG, gdzie wnętrze kampera będzie jedynie tłem.

Deklaracja sposobu użytkowania.

Wnioskodawca deklaruje, że pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej.

W tym celu:

·      zostanie sporządzony regulamin użytkowania pojazdu,

·      będzie prowadzona ewidencja przebiegu,

·      pojazd zostanie zgłoszony na VAT 26,

·      pojazd nie będzie wykorzystywany prywatnie.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Pytanie nr 1:

Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź:

Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT, od dnia założenia działalności.

Pytanie nr 2:

Do jakich czynności, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będzie wykorzystywany kamper objęty zakresem pytania:

a)  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)  zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź:

Kamper będzie wykorzystywany do czynności związanych z produkcją materiałów wideo, montażem, projektowaniem graficznym oraz działalnością wydawniczą. Wszystkie czynności będą związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Pytanie nr 3:

Czy kamper będzie stanowić pojazd samochodowy w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, tj. czy będzie stanowić pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony?

Odpowiedź:

Samochód typu kamper będzie stanowić pojazd samochodowy w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), tj. pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Samochód jest w chwili obecnej zarejestrowany jako: (...), samochód ciężarowy, van. Samochód posiada homologację kategorii N1 typ 250, wariant (…), wersja (…).

Będzie to pojazd specjalny zarejestrowany jako kamper, na podstawie badania technicznego, które przejdzie w momencie zakończenia przebudowy (sierpień-wrzesień tego roku) - będzie miał na to wszystkie dokumenty oraz wpis w dowodzie rejestracyjnym.

Pytanie nr 4:

Czy kamper będzie pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o VAT – jeżeli tak, to prosimy wskazać:

a.  który konkretnie przepis dotyczy tego pojazdu,

b.  czy spełnienie wymagań określonych w tym przepisie zostało stwierdzone na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz adnotacją w dowodzie rejestracyjnym o spełnieniu tych wymagań (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 1-2 ustawy o VAT) lub na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy).

Odpowiedź:

Samochód typu kamper nie będzie pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy.

Pytanie nr 5:

Jak ostatecznie zostanie skonstruowany samochód, o którym mowa we wniosku, (czy zakupiony pojazd będzie stanowić pojazd konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą i czy z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym będzie wynikać takie przeznaczenie, czy zostanie usunięta przegroda oddzielająca kabinę od części użytkowej)?

Odpowiedź:

Samochód typu kamper nie będzie stanowić pojazdu konstrukcyjnie przeznaczonego do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Zostanie usunięta przegroda fabryczna, a w jej miejsce wstawiona będzie ściana grodziowa użytkowa. Samochód będzie posiadał 2 miejsca z homologacją (kierowcy i pasażera)

Pytanie nr 6:

Czy prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu będzie zawierała wszystkie elementy określone w art. 86a ust. 7 ustawy o VAT?

Odpowiedź:

Jeśli z otrzymanej z KIS interpretacji będzie wynikał taki obowiązek, ewidencja pojazdu będzie zawierała wszystkie te elementy i podatnik będzie prowadził ją w dedykowanym programie księgowym z modułem do prowadzenia tzw. kilometrówki.

Pytanie nr 7:

W jaki sposób wykluczone zostanie wykorzystanie kampera do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, w szczególności:

 i.       Czy będą istniały okoliczności obiektywnie potwierdzające brak wykorzystania pojazdu do użytku prywatnego Pana i Pana żony? proszę opisać te okoliczności

ii.      Czy zostaną określone zasady użytkowania kampera, a jeżeli tak - w jakiej formie (np. regulaminu, wewnętrznego zarządzenia) i jakie będą jego postanowienia?

iii.   Czy sposób wykorzystywania pojazdu określony w zasadach jego użytkowania, potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu, będzie wykluczał jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a jeżeli tak – w jaki sposób?

iv.   Czy zatrudnia Pan pracowników? Czy będą istniały okoliczności obiektywnie potwierdzające brak wykorzystania pojazdu do użytku prywatnego pracowników? proszę opisać te okoliczności

v.       Czy będzie istniał nadzór nad używaniem kampera (np. GPS) i kto będzie dokonywał tego nadzoru?

Odpowiedź:

Charakter zabudowy i wyposażenia.

Pojazd poddany zostaje specjalistycznej zabudowie przez X, której projekt był podporządkowany potrzebom działalności gospodarczej: wydzielone mobilne miejsce pracy z łączem internetowym, przestrzeń do montowania i przechowywania sprzętu produkcji wideo i fotograficznej (kamera, mikrofony, oświetlenie, statywy, sprzęt komputerowy). Konfiguracja ta nadaje pojazdowi charakter mobilnego studia produkcyjnego i biura, a nie pojazdu rekreacyjnego.

Cel i charakter wyjazdów.

Wszystkie wyjazdy służą realizacji zleceń produkcji wideo i fotograficznej w terenie, prowadzeniu działalności graficznej i UX/UI poza siedzibą klienta lub realizacji produkcji na potrzeby kanałów w mediach społecznościowych stanowiących odrębne źródło przychodów z działalności. Wyjazdy prywatne, w tym wypoczynek i turystyka, nie będą realizowane tym pojazdem.

Brak nakładania się z użytkiem prywatnym.

Podatnik posiada inny pojazd samochód (...), który używa do codziennego transportu i w tym celu pojazd, którego wniosek dotyczy nie będzie używany.

Udział małżonki wyłącznie w charakterze służbowym. Małżonka współpracuje przy działalności gospodarczej wnioskodawcy i jej ewentualny udział w podróżach służbowych odbywa się wyłącznie w związku z realizacją zleceń (np. wsparcie przy produkcji wideo, obsługa techniczna planu). Nie będzie ona samodzielnie użytkować pojazdu do celów prywatnych.

Ewidencja przebiegu pojazdu. Jeśli z otrzymanej interpretacji KIS wyniknie taki obowiązek, Podatnik będzie prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu zgodnie z art. 86a ust. 7 ustawy o VAT, dokumentując każdy przejazd z podaniem daty, trasy, celu wyjazdu i liczby przejechanych kilometrów. Sumaryczny przebieg z ewidencji będzie weryfikowany z odczytem licznika pojazdu.

ii. Tak, zasady użytkowania kampera zostaną określone w formie pisemnego wewnętrznego zarządzenia (regulaminu użytkowania pojazdu), które będzie stanowić załącznik do dokumentacji działalności.

Regulamin będzie zawierał w szczególności następujące postanowienia:

1.  Pojazd jest składnikiem majątku przedsiębiorstwa i przeznaczony jest wyłącznie do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

2.  Zakazane jest wykorzystywanie pojazdu do jakichkolwiek celów prywatnych, w tym wypoczynku, turystyki, przewozu osób lub mienia niezwiązanego z działalnością.

3.  Każdy wyjazd pojazdem wymaga odnotowania w ewidencji przebiegu z podaniem: daty, miejsca wyjazdu i przyjazdu, celu służbowego wyjazdu oraz liczby przejechanych kilometrów. (Jeśli z otrzymanej interpretacji KIS wyniknie taki obowiązek).

4.  Pojazd nie może być udostępniany osobom trzecim do celów niezwiązanych z działalnością przedsiębiorstwa.

5.  Wnioskodawca, jako właściciel i jedyny użytkownik pojazdu, sprawuje bieżący nadzór nad prawidłowością jego użytkowania.

iii. Jeśli z otrzymanej interpretacji KIS wyniknie taki obowiązek, sposób prowadzenia ewidencji przebiegu będzie wykluczał rejestrację przejazdów o charakterze prywatnym, poprzez następujące mechanizmy:

Każdy wpis w ewidencji zawiera cel służbowy wyjazdu - wpisany przed lub bezpośrednio po przejeździe - który umożliwia weryfikację zasadności każdego przejazdu. W przypadku podróży wielodniowych (realizacja zleceń w terenie) ewidencja obejmuje każdy odcinek trasy wraz z opisem zadań wykonywanych w miejscu pobytu.

Suma kilometrów z ewidencji jest na bieżąco porównywana z faktycznym wskazaniem licznika pojazdu - rozbieżności byłyby sygnałem nieujętych przejazdów. Wnioskodawca nie przewiduje żadnych przejazdów pozostających poza ewidencją.

Przejazdy prywatne (np. dojazd do miejsca zamieszkania, wyjazdy rekreacyjne) nie będą odnotowywane w ewidencji, ponieważ nie będą miały miejsca - wynika to z zasady wynikającej z regulaminu użytkowania opisanego powyżej.

iv. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.

Jedyną osobą uczestniczącą w działalności, poza wnioskodawcą, jest małżonka, za którą odprowadzane są składki ZUS z tytułu współpracy przy prowadzeniu działalności. Jej ewentualne korzystanie z pojazdu odbywa się wyłącznie w ramach i na potrzeby tej działalności (udział w wyjazdach produkcyjnych). Nie zachodzą okoliczności, które mogłyby wskazywać na użytek prywatny pojazdu po stronie małżonki - pojazd nie jest jej udostępniany do dyspozycji poza służbowymi wyjazdami wnioskodawcy.

W związku z brakiem pracowników pytanie o obiektywne potwierdzenie braku ich użytku prywatnego pozostaje bezprzedmiotowe.

v. Wnioskodawca sprawuje nadzór nad używaniem pojazdu osobiście, jako jedyny właściciel i jedyny użytkownik pojazdu w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Pojazd będzie wyposażony w system lokalizacji GPS, który umożliwia bieżące śledzenie trasy i miejsca postoju pojazdu. Dane z systemu GPS stanowić będą dodatkowe potwierdzenie zgodności przejazdów z wpisami w ewidencji przebiegu oraz służbowego charakteru każdego wyjazdu. Nadzoru nad danymi GPS dokonywać będzie wnioskodawca jako właściciel działalności i jedyny użytkownik pojazdu.

Pytanie nr 8:

Czy przewiduje Pan wynajmowanie kampera osobom trzecim?

Odpowiedź:

Nie, kamper nie będzie wynajmowany osobom trzecim.

Pytanie nr 9:

Na kogo będą wystawione faktury dotyczące zakupu towarów i usług będących przedmiotem zapytania?

Odpowiedź:

Na firmę Wnioskodawcy: studio projekt (...) NIP (...).

Pytanie nr 10:

Jaki jest związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą a wydatkami, które poniesie Pan na nabycie, na zabudowę i eksploatację pojazdu w związku z jego użytkowaniem?

Odpowiedź:

Prowadzona działalność gospodarcza obejmuje, m.in. realizację zleceń produkcji wideo i fotograficznej w terenie oraz prowadzenie kanałów w mediach społecznościowych, których specyfika wymaga fizycznej obecności w zróżnicowanych lokalizacjach - poza siedzibą wnioskodawcy.

Nabycie pojazdu będzie warunkiem koniecznym wykonywania tej części działalności - bez mobilnego środka transportu realizacja zleceń terenowych nie będzie możliwa. Zabudowa specjalistyczna przekształci pojazd w mobilne studio produkcyjne i biuro, umożliwiając wykonywanie pracy twórczej bezpośrednio w miejscu pobytu. Wydatki eksploatacyjne (paliwo, ubezpieczenie, serwis) będą ponoszone wyłącznie w związku z przejazdami na potrzeby działalności, dokumentowanymi ewidencją przebiegu.

Pytanie nr 11:

Czy pojazd będzie udostępniany do korzystania poza czynnościami/zadaniami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej? Czy pojazd będzie używany również do celów prywatnych/ osobistych uprawnionych osób?

Odpowiedź:

Pojazd nie będzie udostępniany do korzystania poza czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych ani osobistych - ani przez wnioskodawcę, ani przez jego małżonkę. Wnioskodawca dysponuje odrębnym pojazdem osobowym wykorzystywanym na co dzień do celów prywatnych, co wyklucza konieczność sięgania po kamper w tym celu.

Pytanie nr 12:

Z jaką częstotliwością będą odbywały się wyjazdy pojazdem opisanym we wniosku – proszę wskazać liczbę wyjazdów wykonywanych na potrzeby działalności gospodarczej, np. w skali tygodnia, miesiąca?

Odpowiedź:

Będzie to początek działalności prowadzonej w takiej formie. Brak możliwości precyzyjnego określenia harmonogramu wyjazdów. Podatnik planuje realizować wyjazdy pojazdem z częstotliwością kilku wyjazdów w miesiącu. Wyjazdy będą miały charakter związany z realizacją konkretnych zleceń produkcyjnych lub sesji pracy zdalnej na potrzeby przedsiębiorstwa oraz klientów. W miesiącach o intensywniejszym harmonogramie produkcji liczba wyjazdów może być wyższa.

Pytanie nr 13:

W jaki sposób kamper będzie wykorzystywany pomiędzy wyjazdami na potrzeby działalności gospodarczej?

Odpowiedź:

W okresach między wyjazdami pojazd będzie stacjonował w miejscu wskazanym w pkt 12. Nie będzie w tym czasie udostępniany ani użytkowany do celów prywatnych. W uzasadnionych przypadkach pojazd może być używany jako stacjonarne miejsce pracy (np. do montażu materiałów wideo, edycji zdjęć lub pracy projektowej), co również stanowi czynność w ramach działalności gospodarczej.

Pytanie nr 14:

Jakie będzie miejsce stacjonowania pojazdu, gdy pojazd nie będzie użytkowany podczas wykonywania prac o charakterze kreatywnym?

Odpowiedź:

Pojazd będzie stacjonował w hali firmy (...) w (...) stanowiącym wynajęte miejsce postojowe przeznaczone do przechowywania pojazdu służbowego. Adres biura firmy(...): ul. (...)- strona internetowa firmy (...)

Pytania (pytanie nr 2 doprecyzowane w piśmie z 22 lipca 2026 r.)

1)  Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia 100% VAT od:

a)  rat leasingowych pojazdu,

b)  kosztów zabudowy kampera,

c)  kosztów eksploatacyjnych (paliwo, serwis, części, ubezpieczenie), przy założeniu, że pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej?

2)  Czy nocleg w pojeździe podczas wielodniowych wyjazdów służbowych, (zamiast wynajmowania pokojów hotelowych) odbywanych wyłącznie w celu realizacji działalności gospodarczej, wyklucza możliwość uznania, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), a w konsekwencji — czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego od wydatków związanych z tym pojazdem?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1 – Prawo do odliczenia 100% VAT.

Podstawy prawne.

·      art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – prawo do odliczenia VAT,

·      art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a – pełne odliczenie przy wyłącznym użyciu firmowym,

·      art. 86a ust. 4 pkt 1 – wymogi formalne (ewidencja, regulamin, VAT 26).

Argumentacja.

Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki do pełnego odliczenia VAT:

·      pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności,

·      zostaną wdrożone środki organizacyjne wykluczające użycie prywatne,

·      charakter działalności wymaga mobilnego studia,

·      pojazd nie będzie używany rekreacyjnie.

Interpretacje KIS:

·      0114-KDIP4-2.4012.50.2023.2.MMA – kamper może być wykorzystywany wyłącznie firmowo.

·      0111-KDIB3-1.4012.179.2022.2.ICZ – pojazd z zabudową specjalistyczną może być uznany za używany wyłącznie w działalności.

·      0114-KDIP4 2.4012.618.2020.2.MMA – elementy mieszkalne nie wykluczają pełnego odliczenia VAT.

Orzecznictwo.

·      NSA, I FSK 1713/17 – decyduje faktyczne wykorzystanie, nie potencjalna możliwość użycia prywatnego.

·      WSA Warszawa, III SA/Wa 2400/19 – środki organizacyjne pozwalają na pełne odliczenie VAT.

Ad. 2

Nocleg w pojeździe podczas wielodniowych wyjazdów służbowych nie wyklucza uznania pojazdu za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o VAT i przysługuje Panu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego.

Kryterium decydującym jest faktyczne przeznaczenie pojazdu do celów działalności, a nie charakter poszczególnych czynności wykonywanych fizycznie w pojeździe. Nocleg w pojeździe służbowym podczas wyjazdu związanego z realizacją zlecenia pełni tę samą funkcję co nocleg w hotelu podczas delegacji pracowniczej — stanowi element konieczny do wykonania działalności, nie zaś świadczenie o charakterze prywatnym. Nie prowadzi tym samym do „mieszanego” użycia pojazdu w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Stanowisko to potwierdza orzecznictwo NSA (I FSK 1713/17), zgodnie z którym o charakterze użycia pojazdu decyduje jego rzeczywiste przeznaczenie, a nie teoretyczna możliwość użycia prywatnego.

Ponadto, wszystkie noclegi będą miały miejsce wyłącznie podczas wyjazdów udokumentowanych w ewidencji przebiegu pojazdu, z przypisanym celem służbowym. Dysponuje Pan odrębnym pojazdem osobowym do celów prywatnych, co obiektywnie potwierdza brak potrzeby korzystania z kampera w celach innych niż służbowe.

Pojazd wyposażony będzie w miejsce do odpoczynku, umożliwiające nocleg podczas wielodniowych wyjazdów służbowych. Rozwiązanie to zastępuje koszty zakwaterowania w hotelach i pozwala na ciągłość pracy w lokalizacjach oddalonych od siedziby działalności. Nocleg w pojeździe odbywa się wyłącznie podczas wyjazdów, w ramach realizacji konkretnych zleceń. Nie stanowi on użytku prywatnego - analogicznie jak nocleg pracownika podczas delegacji w hotelu opłacanym przez pracodawcę nie jest uznawany za świadczenie prywatne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zasady odliczania i rozliczania na gruncie podatku od towarów i usług wydatków dotyczących pojazdów samochodowych zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.

Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony – ze względu na swoje cechy konstrukcyjne – służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.

Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.

W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy:

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:

Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy podatnika, itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do odprzedaży, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów, nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.

Z art. 86a ust. 6 ustawy wynika, że:

Z art. 86a ust. 7 ustawy:

W świetle art. 86a ust. 9 ustawy:

W świetle art. 86a ust. 12 ustawy:

Na mocy art. 86a ust. 13 ustawy:

Powołany wyżej przepis art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy wprowadza ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego do 50% w odniesieniu do wszystkich wydatków dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, przeznaczonych do „użytku mieszanego”, tj. wykorzystywanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i do celów użytku prywatnego.

Z cytowanych przepisów art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia w pełnej wysokości kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

I tak, zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma zastosowanie, jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

W tym miejscu należy jednak zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów.

Z opisu sprawy wynika, że:

Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT, od dnia założenia działalności.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą o charakterze kreatywnym, obejmującą: nagrywanie materiałów filmowych, fotografię, montaż wideo, projektowanie graficzne, tworzenie treści internetowych ((...)), działalność wydawniczą (przewodniki, dzienniki wypraw).

Planuje Pan nabycie pojazdu Fiat (...). Pojazd zostanie poddany specjalistycznej zabudowie przez firmę X.

Kamper będzie wykorzystywany jako: mobilne studio filmowe i fotograficzne, środek transportu do miejsc nagrań, mobilne biuro do montażu i obróbki materiałów, zaplecze techniczne podczas wypraw, miejsce pracy twórczej w terenie.

Wraz z żoną planuje Pan nagrywać: przejścia szlaków, recenzje odwiedzanych miejsc, filmy ambient/ASMR, nagrania tras przejazdów, materiały z drona (posiadają uprawnienia).

Kamper będzie wykorzystywany do czynności związanych z produkcją materiałów wideo, montażem, projektowaniem graficznym oraz działalnością wydawniczą. Wszystkie czynności będą związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Samochód typu kamper będzie stanowić pojazd samochodowy w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy.

Samochód typu kamper nie będzie pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy.

Samochód typu kamper nie będzie stanowić pojazdu konstrukcyjnie przeznaczonego do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.

Wszystkie wyjazdy służą realizacji zleceń produkcji wideo i fotograficznej w terenie, prowadzeniu działalności graficznej i UX/UI poza siedzibą klienta lub realizacji produkcji na potrzeby kanałów w mediach społecznościowych stanowiących odrębne źródło przychodów z działalności. Wyjazdy prywatne, w tym wypoczynek i turystyka, nie będą realizowane tym pojazdem.

Zasady użytkowania kampera zostaną określone w formie pisemnego wewnętrznego zarządzenia (regulaminu użytkowania pojazdu), które będzie stanowić załącznik do dokumentacji działalności.

Jedyną osobą uczestniczącą w działalności, poza Panem, jest małżonka. Jej ewentualne korzystanie z pojazdu odbywa się wyłącznie w ramach i na potrzeby tej działalności (udział w wyjazdach produkcyjnych). Nie zachodzą okoliczności, które mogłyby wskazywać na użytek prywatny pojazdu po stronie małżonki - pojazd nie jest jej udostępniany do dyspozycji poza służbowymi wyjazdami wnioskodawcy.

Sprawuje Pan nadzór nad używaniem pojazdu osobiście, jako jedyny właściciel i jedyny użytkownik pojazdu w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Pojazd będzie wyposażony w system lokalizacji GPS, który umożliwia bieżące śledzenie trasy i miejsca postoju pojazdu.

Kamper nie będzie wynajmowany osobom trzecim.

Pojazd nie będzie udostępniany do korzystania poza czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych ani osobistych - ani przez Pana, ani przez jego małżonkę.

W okresach między wyjazdami pojazd będzie stacjonował w hali firmy (...) w (...). Nie będzie w tym czasie udostępniany ani użytkowany do celów prywatnych.

Ponadto, w uzasadnieniu do wniosku wskazał Pan, że:

Pojazd wyposażony będzie w miejsce do odpoczynku, umożliwiające nocleg podczas wielodniowych wyjazdów służbowych.

Rozwiązanie to zastępuje koszty zakwaterowania w hotelach i pozwala na ciągłość pracy w lokalizacjach oddalonych od siedziby działalności.

Nocleg w pojeździe odbywa się wyłącznie podczas wyjazdów, w ramach realizacji konkretnych zleceń.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy ma Pan prawo do odliczenia 100% VAT od rat leasingowych pojazdu, kosztów zabudowy kampera, kosztów eksploatacyjnych (paliwo, serwis, części, ubezpieczenie) oraz czy nocleg w pojeździe podczas wielodniowych wyjazdów służbowych, (zamiast wynajmowania pokojów hotelowych) odbywanych wyłącznie w celu realizacji działalności gospodarczej, wyklucza możliwość uznania, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji, czy przysługuje Panu prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego od wydatków związanych z tym pojazdem.

Z treści cytowanych przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z samochodem osobowym w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania podatku VAT fakt jego wykorzystywania wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

W celu dokonania pełnego odliczenia podatku muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tego pojazdu przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach jego używania wyklucza użycie go do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu. Niezbędnym elementem warunkującym uznanie, że mamy do czynienia z samochodem wykorzystywanym wyłącznie w działalności gospodarczej jest również – określony w art. 86 ust. 12 ustawy – wymóg zgłoszenia (w ściśle określonym terminie) faktu takiego sposobu wykorzystywania pojazdu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić wyeliminowanie użytku prywatnego używanego w nim pojazdu samochodowego dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w odniesieniu do opisanego we wniosku kampera nie zostanie spełniona przesłanka do uznania, że będzie on wykorzystywany wyłącznie do Pana działalności gospodarczej i w związku z tym będzie miał Pan prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od rat leasingowych pojazdu, kosztów zabudowy kampera, kosztów eksploatacyjnych (paliwo, serwis, części, ubezpieczenie).

Analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że opisany przez Pana sposób użytkowania kampera nie wyklucza użycia go do celów innych niż Pana działalność gospodarcza. Wprawdzie zostanie sporządzony regulamin użytkowania pojazdu, będzie prowadzona ewidencja przebiegu oraz pojazd zostanie zgłoszony na VAT 26, jednakże sposób użytkowania tego pojazdu w oparciu o powyższe zasady nie wyklucza użytku prywatnego tego kampera.

Wskazać należy, że opisany przez Pana sposób wykorzystania kampera nie będzie w wystarczający sposób potwierdzać, że użytkowany przez Pana kamper będzie wykorzystywany wyłącznie do Pana działalności gospodarczej. Należy zauważyć, że sam charakter wykorzystania kampera co do zasady pozwala Panu na wykorzystanie kampera do celów prywatnych (celów noclegowych).

Jednoznacznie wskazał Pan we wniosku, że pojazd wyposażony będzie w miejsce do odpoczynku, umożliwiające nocleg podczas wielodniowych wyjazdów służbowych. Rozwiązanie to zastępuje koszty zakwaterowania w hotelach i pozwala na ciągłość pracy w lokalizacjach oddalonych od siedziby działalności. Nocleg w pojeździe odbywa się wyłącznie podczas wyjazdów, w ramach realizacji konkretnych zleceń.

A zatem wskazać należy, że funkcja noclegowa kampera nie ma związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą a wskazuje na wykorzystanie kampera do celów prywatnych (celów noclegowych).

Tym samym, wskazać należy, że kamper będzie wykorzystywany przez Pana w sposób mieszany, tj. do celów prywatnych (zapewnienie funkcji noclegowej) i do działalności gospodarczej.

W przypadku kampera wykorzystywanego w części do działalności gospodarczej, a w części na cele prywatne (zapewnienie noclegu w podróży), nie jest możliwe odliczanie podatku naliczonego z faktury dokumentującej raty leasingowe pojazdu, kosztów zabudowy kampera oraz faktur dokumentujących koszty eksploatacyjne (paliwo, serwis, części) w pełnej wysokości.

Tym samym, nie będzie miał Pan prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę 100% podatku naliczonego od wydatków dotyczących kampera, tj. rat leasingowych pojazdu, kosztów zabudowy kampera, kosztów eksploatacyjnych (paliwo, serwis, części), gdyż pojazd ten nie spełnia warunków, o których mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego od wydatków, dotyczących kampera, tj. rat leasingowych pojazdu, kosztów zabudowy kampera, kosztów eksploatacyjnych (paliwo, serwis, części).

Z kolei w zakresie wydatków związanych z kamperem należy wskazać, że usługi ubezpieczeniowe są zwolnione od podatku VAT.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

W świetle powyższego odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z kosztami ubezpieczenia kampera, wskazać należy, że skoro usługa ubezpieczenia komunikacyjnego jest zwolniona od podatku, to nie będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego, co wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.

Tym samym, oceniając Pana stanowisko należało je uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W odniesieniu do powołanego przez Pana wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego sygn. I FSK 1713/17, wskazać należy, że powołany przez Pana wyrok odnosi się do Skargi kasacyjnej na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w przedmiocie odmowy stwierdzenia nieważności decyzji.

Natomiast powołany przez Pana wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, sygn. III SA/Wa 2400/19 dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym, odnosi się do innego podatku niż przedstawiony przez Pana w złożonym wniosku.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że w wyniku braku możliwości ich zidentyfikowania nie mogę odnieść się do stanowiska w nim zawartych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.