0114-KDIP4-2.4012.495.2026.2.MŻA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku świadczonych usług. Uzupełnili Państwo wniosek - w odpowiedzi na wezwanie pismami z 12 sierpnia 2026 (data wpływu 12 sierpnia 2026 r.) i 13 sierpnia 2026 r. (data wpływu 13 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie ze statutem Fundacja A. działa m.in. w obszarze edukacji. Nie jest obecnie płatnikiem VAT (podlega zwolnieniu podmiotowemu).

W maju 2026 roku wzięła udział w przetargu organizowanym przez C., którego przedmiotem jest wyłonienie 16 operatorów regionalnych (po 1 w każdym województwie), którzy zrealizują działania polegające na doskonaleniu i podniesieniu kompetencji zawodowych kadr systemu oświaty zgodnie z Rządowym programem wyrównywania szans edukacyjnych dzieci i młodzieży „(...)” w latach 2025-2027, uwzględniając założenia Programu szkoleń.

Finansowanie przedmiotu przetargu będzie w 100% ze środków publicznych. Oferta Fundacji A. dotyczy województwa (...). Została złożona we współpracy z B. w roli konsorcjanta. Fundacja A będzie realizować wszystkie wymienione poniżej działania poza sieciami współpracy i procesowym wspomaganiem - te będą wykonywane przez B. B będzie następnie wystawiać fakturę Fundacji A, a Fundacja będzie wystawiać fakturę C. za całość zadania. Wartość oferty wynosi łącznie (…) zł. Przetarg nie został jeszcze rozstrzygnięty.

W Specyfikacji Warunków Zamówienia widnieje poniższy Opis Przedmiotu Zamówienia (OPZ). Gdy w poniższym tekście mowa o Uchwale, chodzi o Uchwałę nr 60 Rady Ministrów z dnia 11 lipca 2025 r. OPZ wskazuje, że Operator zobowiązany będzie:

1)  przeprowadzić diagnozę potrzeb kadr systemu oświaty w danym województwie, tj. diagnozę potrzeb w zakresie doskonalenia i podniesienia kompetencji zawodowych, która stanowi podstawę do opracowania Kompleksowego planu działań wspierających oraz podjęcia Działań wspierających;

2)  opracować na podstawie Programu szkoleń materiały do realizacji Działań Wspierających w danym województwie uwzględniające obszary wymienione w Uchwale w pkt 5.3.2.3 ppkt 2) i wynikające z przeprowadzonej diagnozy;

3)  współpracować z Zamawiającym w opracowaniu materiałów merytorycznych, na podstawie Programu szkoleń uwzględniających obszary wymienione w Uchwale w pkt 5.3.2.3 ppkt 2);

4)  realizować Działania wspierające, na podstawie wyników przeprowadzonej uprzednio diagnozy określonej w pkt 1) powyżej oraz z uwzględnieniem przekazanego przez Zamawiającego Programu szkoleń. Działania wspierające będą opierać się na materiałach do realizacji działań wspierających, o których mowa w rozdziale IV OPZ, dostosowanych do potrzeb kadr systemu oświaty w danym województwie, skierowanych do grup odbiorców określonych w Programie, w obszarach wymienionych w Uchwale w pkt 5.3.2.3 ppkt 2). Działania wspierające realizowane będą zgodnie z zasadami określonymi w rozdziale V OPZ, w formie: szkoleń, konsultacji eksperckich, sieci współpracy oraz procesowego wspomagania adekwatnie do diagnozy potrzeb kadr systemu oświaty przeprowadzonej przez Wykonawcę w danym województwie;

5)  zapewnić bazę szkoleniową i noclegową niezbędną do realizacji Działań Wspierających w formule stacjonarnej oraz wyżywienie uczestników Działań wspierających zgodnie z zasadami określonymi w rozdziale VIII OPZ, na warunkach określonych w § 9 Umowy;

6)  zapewnić infrastrukturę techniczną oraz Platformę online umożliwiającą prawidłową realizację Działań wspierających w formule online zgodnie z zasadami określonymi w rozdziale VIII OPZ, na warunkach określonych w § 9 Umowy;

7)  wykonywać inne czynności, nieujęte wprost w OPZ, a które okażą się być niezbędne w celu prawidłowej i kompleksowej realizacji Działań wspierających;

8)  prowadzić dokumentację i bieżący monitoring realizacji wsparcia w obszarze doskonalenia i podniesienia kompetencji zawodowych kadr systemu oświaty, w tym współpracować z organami prowadzącymi szkoły, w których obowiązek szkolny albo obowiązek nauki realizują uczniowie (…), dyrektorami tych szkół oraz Zamawiającym w celu realizacji Działań wspierających;

9)  opracować sprawozdania roczne i sprawozdanie końcowe z realizacji wsparcia w obszarze doskonalenia i podniesienia kompetencji zawodowych kadr systemu oświaty na poziomie regionalnym oraz przekazać ww. sprawozdania Zamawiającemu na formularzu określonym przez Ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania i opublikowanym na stronie internetowej Programu;

10)  realizować Przedmiot Umowy w sposób dążący do skutecznego podniesienia kompetencji jak największej liczby pracowników kadr systemu oświaty (Uczestników, którzy ukończyli wsparcie) oraz objęcia Działaniami wspierającymi jak największej liczby szkół, w których realizowany jest obowiązek szkolny albo obowiązek nauki przez co najmniej jednego ucznia lub jedną uczennicę (…).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Ad 1. Fundacja A nie jest jednostką objętą systemem oświaty.

Ad 2. Fundacja nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej PAN ani instytutu badawczego.

Ad 3. Szkolenia oraz pozostałe działania wspierające (konsultacje eksperckie, sieci współpracy oraz procesowe wspomaganie) realizowane przez Fundację w ramach Rządowego programu wyrównywania szans edukacyjnych dzieci i młodzieży „(...)” w latach 2025-2027 będą stanowiły doskonalenie zawodowe i pozostawały w bezpośrednim związku z wykonywaniem obowiązków zawodowych przez kadry systemu oświaty, w tym nauczycieli, dyrektorów szkół oraz asystentów międzykulturowych.

Na początku realizacji wsparcia zostanie przeprowadzona diagnoza potrzeb, która pozwoli zidentyfikować rzeczywiste problemy i wyzwania zgłaszane przez kadry systemu oświaty z województwa (...) oraz odpowiednio dostosować zakres tematyczny działań. Dzięki temu przekazywana wiedza i rozwijane umiejętności będą odpowiadały na konkretne potrzeby zawodowe uczestników i znajdowały bezpośrednie zastosowanie w wykonywaniu przez nich obowiązków.

Celem działań będzie uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy i kompetencji niezbędnych do prawidłowego wykonywania zadań zawodowych, w szczególności w zakresie pracy z uczniami z doświadczeniem migracji lub uchodźstwa, funkcjonowania w zróżnicowanym środowisku szkolnym, wspierania integracji i włączenia uczniów oraz odpowiadania na ich indywidualne potrzeby.

Tym samym szkolenia i inne działania wspierające będą stanowiły nauczanie pozostające w ścisłym związku z wykonywanym zawodem lub mające na celu uzyskanie albo uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych uczestników, a ich zakres będzie każdorazowo wynikał z rzeczywistych potrzeb zdiagnozowanych wśród kadr systemu oświaty.

Ad 4. Uczestnicy szkoleń będą wykorzystywać nabytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywania swojego zawodu i obowiązków służbowych. Szkolenia będą kierowane do kadr systemu oświaty i będą odpowiadać na ich rzeczywiste potrzeby, które zostaną zidentyfikowane w ramach diagnozy przeprowadzonej na początku realizacji zamówienia.

Uczestnikami będą pracownicy szkół objętych Programem „(...)”, w których uczą się uczniowie z doświadczeniem migracji lub uchodźstwa, a zatem osoby, które w ramach wykonywania swoich obowiązków zawodowych mają bezpośredni kontakt z problemami i wyzwaniami, których dotyczą szkolenia. Nabyta wiedza i umiejętności będą wykorzystywane bezpośrednio w codziennej pracy, w szczególności w zakresie pracy z uczniami z doświadczeniem migracji, wspierania ich integracji i włączenia oraz dostosowania metod pracy do ich indywidualnych potrzeb. Dodatkowo nad realizacją Programu czuwa C. - jednostka podległa Ministrowi Edukacji, będąca koordynatorem modułu „(…)”.

Program wprost wskazuje, że celem tego modułu jest doskonalenie i podniesienie kompetencji zawodowych kadr systemu oświaty.

Ad 5. Usługi świadczone przez Fundację A. w ramach realizacji zamówienia będą stanowiły kompleksowy proces doskonalenia i podnoszenia kompetencji zawodowych kadr systemu oświaty.

Poszczególne działania będą pełniły określone funkcje w ramach tego procesu, w szczególności: diagnoza potrzeb kadr systemu oświaty w województwie (...) w zakresie doskonalenia i podniesienia kompetencji zawodowych zostanie przeprowadzona w celu jak najlepszego dostosowania tematyki oraz formy prowadzenia działań do oczekiwań uczestników.

Opracowanie materiałów szkoleniowych uwzględniających narzucony przez C. Program Szkoleń oraz wnioski z diagnozy posłużą ich późniejszemu wykorzystaniu w procesie kształcenia.

Przeprowadzenie szkoleń dla kadr oświaty w formie stacjonarnej, online i hybrydowej, ukierunkowane jest na podniesienie kompetencji zawodowych przede wszystkim w zakresie wsparcia edukacyjnego uczniów z doświadczenia migracji lub uchodźstwa, pracy z oddziałami i zespołami klasowymi, do których uczęszczają tacy uczniowie, wspierania włączenia oraz indywidualnego wsparcia uczniów i uczennic.

Szczegółowa tematyka szkoleń będzie uzależniona od wyników diagnozy potrzeb kadr systemu oświaty województwie (...).

Łączenie szkół w sieci współpracy jest formą grupowej współpracy, prezentacji dobrych praktyk i wymiany doświadczeń między uczestnikami, pozwalającą na wspólne poszukiwanie rozwiązań problemów występujących w ich codziennej pracy.

Konsultacje eksperckie zapewnią wsparcie merytoryczne i praktyczne. Będą prowadzone przez ekspertów w grupach oraz indywidualnie, umożliwiając uzyskanie wsparcia w konkretnych sytuacjach i wyzwaniach zawodowych, co pozwoli przełożyć wiedzę teoretyczną zdobytą podczas szkoleń na praktyczne działania.

Procesowe wspomaganie to usystematyzowane wsparcie szkoły, mające na celu wzmocnienie jej rozwoju w sposób spójny z celami Programu i pozwalające na podnoszenie kompetencji kadry szkolnej.

Prowadzenie dokumentacji i bieżącego monitoringu oraz sprawozdawczość z realizacji wsparcia w obszarze doskonalenia i podniesienia kompetencji zawodowych kadr systemu oświaty pozwalające na zapewnienie jakości oraz potwierdzenie wykonania usługi.

Wszystkie wskazane w powyższych punktach czynności będą służyły realizacji podstawowego celu zamówienia, jakim jest uzyskanie, uaktualnienie i praktyczne wykorzystanie wiedzy oraz kompetencji zawodowych przez kadry systemu oświaty.

Ad 6. Będą Państwo dysponować umową zawartą ze Skarbem Państwa reprezentowanym przez C., z której będzie wynikało źródło finansowania realizowanych działań. Umowa będzie wskazywała, że przedsięwzięcie jest finansowane w ramach programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021-2027 (FERS). Dokumentacja związana z realizacją zamówienia będzie zatem potwierdzała źródło finansowania środkami publicznymi.

Ad 7. Część A - ścisły związek. Wymienione we wniosku czynności będą ściśle związane z usługą podstawową kształcenia zawodowego, ponieważ każda z nich będzie pełniła określoną funkcję służącą przygotowaniu, realizacji, uzupełnieniu, organizacji albo udokumentowaniu procesu kształcenia. Nie będą one oferowane ani realizowane jako niezależne świadczenia, lecz będą wykonywane w ramach jednego procesu doskonalenia zawodowego kadr systemu oświaty.

Diagnoza potrzeb - zostanie przeprowadzona na początku realizacji działań i będzie służyła identyfikacji rzeczywistych potrzeb, problemów i wyzwań zawodowych kadry systemu oświaty z województwa (...). Jej wyniki będą stanowiły podstawę do określenia zakresu tematycznego, poziomu i formy szkoleń i innych działań wpierających oraz dostosowania ich do specyfiki pracy uczestników. Tym samym diagnoza będzie bezpośrednio warunkowała prawidłowe zaplanowanie i realizację procesu kształcenia, zapewniając, że przekazywana wiedza i rozwijane kompetencje będą odpowiadały na konkretne potrzeby zawodowe uczestników.

Opracowanie materiałów merytorycznych - będzie ściśle związane z usługą kształcenia zawodowego, ponieważ materiały te będą tworzone i wykorzystywane bezpośrednio w procesie szkoleniowym. Ich treść będzie wynikała z programu szkoleń oraz zidentyfikowanych w diagnozie potrzeb uczestników. Materiały będą służyły przekazywaniu, utrwalaniu i praktycznemu wykorzystaniu wiedzy i umiejętności związanych z wykonywaniem obowiązków zawodowych przez kadry systemu oświaty. Bez przygotowania odpowiednich materiałów nie byłoby możliwe zapewnienie kompleksowej i dostosowanej do potrzeb uczestników realizacji procesu edukacyjnego.

Działania wspierające w formie szkoleń, sieci współpracy, konsultacji eksperckich i procesowego wspomagania - będą stanowiły integralny element procesu doskonalenia zawodowego kadr systemu oświaty i będą bezpośrednio służyły uzyskaniu, uaktualnieniu oraz praktycznemu wykorzystaniu wiedzy i kompetencji zawodowych uczestników. Łączenie szkół w sieci współpracy umożliwi uczestnikom wymianę doświadczeń, prezentację dobrych praktyk i wspólne rozwiązywanie problemów związanych z wykonywaniem obowiązków zawodowych, a tym samym pozwoli na poszerzenie i praktyczne utrwalenie wiedzy zdobywanej w ramach szkoleń. Konsultacje eksperckie, prowadzone zarówno grupowo, jak i indywidualnie, zapewnią uczestnikom możliwość uzyskania specjalistycznego wsparcia merytorycznego i praktycznego oraz przełożenia zdobytej wiedzy na konkretne sytuacje występujące w ich codziennej pracy. Z kolei procesowe wspomaganie będzie stanowiło usystematyzowane wsparcie szkół ukierunkowane na ich rozwój zgodnie z celami Programu, w szczególności poprzez podnoszenie kompetencji kadry szkolnej i wspieranie jej w rozwiązywaniu rzeczywistych wyzwań związanych z funkcjonowaniem wielokulturowej szkoły.

Wszystkie te działania będą zatem bezpośrednio podporządkowane celowi usługi podstawowej, jakim jest rozwój i aktualizacja kompetencji zawodowych uczestników, a ich realizacja będzie służyła zwiększeniu efektywności i praktycznego wykorzystania rezultatów procesu kształcenia.

Zapewnienie bazy szkoleniowej, noclegowej oraz wyżywienie - będzie ściśle związane ze świadczoną usługą kształcenia zawodowego, ponieważ elementy te będą służyły organizacji stacjonarnych form kształcenia. W ramach Programu przewidziana jest realizacja kilkudniowych szkoleń stacjonarnych, w których będą uczestniczyć pracownicy szkół z całego województwa (...). Ze względu na odległość pomiędzy miejscem pracy lub zamieszkania uczestników a miejscem realizacji szkolenia, część uczestników nie będzie miała realnej możliwości codziennego dojazdu na zajęcia i powrotu do miejsca zamieszkania. Zapewnienie noclegu będzie zatem niezbędne, aby umożliwić im udział w całym cyklu szkoleniowym i zapewnić ciągłość procesu kształcenia.

Analogicznie, zapewnienie wyżywienia będzie wynikać z organizacji całodniowych i kilkudniowych szkoleń stacjonarnych oraz konieczności zapewnienia uczestnikom warunków umożliwiających nieprzerwane uczestnictwo w zajęciach. Baza szkoleniowa, noclegowa oraz wyżywienie będą zatem funkcjonalnie podporządkowane realizacji usługi kształcenia zawodowego i będą służyć zapewnieniu warunków niezbędnych do jej prawidłowego wykonania, nie stanowiąc celu samego w sobie.

Zapewnienie infrastruktury technicznej oraz platformy online - będzie ściśle związane z usługą kształcenia zawodowego, ponieważ za ich pośrednictwem będą odbywać się zadania realizowane w trybie online (takie jak szkolenia czy konsultacje). Platforma online będzie umożliwiała uczestnikom dostęp do zajęć, materiałów merytorycznych, ekspertów oraz narzędzi niezbędnych do aktywnego udziału w procesie kształcenia. Ich zapewnienie będzie zatem warunkiem prawidłowej realizacji części działań w formule zdalnej i będzie bezpośrednio służyć osiągnięciu celu usługi podstawowej, jakim jest uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy i kompetencji do celów zawodowych.

Prowadzenie dokumentacji i bieżący monitoring realizacji wsparcia, opracowanie sprawozdań - będą ściśle związane ze świadczoną usługą kształcenia zawodowego.

Czynności te będą służyły zapewnieniu prawidłowego przebiegu procesu szkoleniowego, weryfikacji zgodności realizowanych działań z przyjętym programem oraz monitorowaniu osiągania zakładanych celów i rezultatów. Prowadzona dokumentacja będzie potwierdzała m.in. zakres i przebieg zrealizowanych szkoleń oraz udział uczestników, natomiast bieżący monitoring umożliwi identyfikowanie ewentualnych problemów i dostosowywanie sposobu realizacji wsparcia do rzeczywistych potrzeb uczestników. Opracowanie sprawozdań będzie z kolei służyło podsumowaniu i udokumentowaniu wykonanych działań oraz osiągniętych rezultatów. Wszystkie te czynności będą zatem funkcjonalnie podporządkowane realizacji usługi podstawowej i nie będą stanowiły celu samego w sobie, lecz będą elementami niezbędnymi do prawidłowego wykonania, kontroli i udokumentowania procesu kształcenia zawodowego.

Ad 7 - część B - niezbędność wskazanych czynności przejawia się w ich bezpośrednim związku z poszczególnymi etapami realizacji usługi kształcenia zawodowego - od rozpoznania potrzeb i przygotowania procesu kształcenia, poprzez jego realizację i zapewnienie warunków organizacyjnych, aż po monitorowanie i udokumentowanie przebiegu i rezultatów. W szczególności: diagnoza potrzeb jest niezbędna do właściwego określenia zakresu, poziomu i tematyki wsparcia oraz dostosowania programu kształcenia do rzeczywistych potrzeb uczestników; opracowanie materiałów merytorycznych jest niezbędne do przeprowadzenia zajęć oraz zapewnienia uczestnikom odpowiednich treści i narzędzi edukacyjnych; działania wspierające w formie szkoleń, sieci współpracy, konsultacji eksperckich i procesowego wspomagania są niezbędne dla prawidłowej i efektywnej realizacji usługi kształcenia zawodowego, ponieważ umożliwiają nie tylko zdobycie wiedzy podczas szkoleń, ale również jej utrwalenie, pogłębienie i zastosowanie w rzeczywistych sytuacjach zawodowych.

Niezbędność tych działań wynika z charakteru grupy docelowej oraz tematyki wsparcia.

Kadry systemu oświaty pracują w zróżnicowanych środowiskach szkolnych, w tym w szkołach, do których uczęszczają uczniowie z doświadczeniem migracji. Ze względu na praktyczny charakter kompetencji objętych wsparciem samo przekazanie wiedzy podczas szkolenia nie zapewnia jeszcze jej skutecznego zastosowania w konkretnych sytuacjach zawodowych. Możliwość konsultowania konkretnych przypadków, wymiany doświadczeń z pracownikami innych szkół oraz uzyskania wsparcia w procesie wdrażania nowych rozwiązań jest niezbędna do osiągnięcia zakładanego efektu zawodowego.

Działania wspierające stanowią tym samym funkcjonalne uzupełnienie procesu kształcenia i są bezpośrednio ukierunkowane na osiągnięcie jego celu - podniesienie i praktyczne wykorzystanie kompetencji zawodowych uczestników.

Zapewnienie bazy noclegowej i wyżywienia - wyżywienie jest niezbędne w przypadku organizacji kształcenia w formule wymagającej pobytu uczestników poza miejscem ich zamieszkania, w szczególności gdy charakter i organizacja zajęć uniemożliwiają ich codzienny dojazd.

Infrastruktura techniczna i platforma online są niezbędne do realizacji zajęć w formule zdalnej lub hybrydowej oraz zapewnienia uczestnikom dostępu do materiałów edukacyjnych

Prowadzenie dokumentacji i bieżący monitoring, realizacja wsparcia oraz sprawozdawczość są niezbędne do prawidłowego przebiegu procesu kształcenia, potwierdzenia udziału uczestników, realizacji programu oraz kontroli osiągania założonych rezultatów.

Ad 7 - część C - cel osiągnięcia dodatkowego dochodu - Nie.

Celem wymienionych we wniosku usług nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez wykonywanie czynności w warunkach konkurencji z podatnikami świadczącymi analogiczne usługi na zasadach komercyjnych. Wszystkie wskazane działania będą realizowane w bezpośrednim związku z wykonaniem podstawowej usługi kształcenia zawodowego w ramach Programu „(...)” i będą służyły jej prawidłowemu przygotowaniu, organizacji, realizacji, monitorowaniu i udokumentowaniu. Nie będą oferowane jako niezależne usługi komercyjne, lecz będą funkcjonalnie podporządkowane realizacji celu edukacyjnego Programu i podnoszeniu kompetencji zawodowych jego uczestników. Istotne jest również, że operator wojewódzki Programu jest wybierany w wyniku postępowania przetargowego spośród podmiotów zgłaszających oferty realizacji zadania. Jednym z dwóch kryteriów oceny ofert jest kryterium finansowe, a drugie kryterium dotyczące zapewnienia odpowiednio wykwalifikowanej kadry eksperckiej posiadającej doświadczenie niezbędne do realizacji zadania.

Wybór operatora nie jest zatem oparty wyłącznie na cenie, lecz również na jego zdolności do zapewnienia odpowiedniej jakości merytorycznej i prawidłowej realizacji zadania.

Powyższe okoliczności potwierdzają, że podstawowym celem realizowanych działań jest wykonanie powierzonego zadania edukacyjnego i osiągnięcie jego celów, a nie uzyskanie dodatkowego dochodu poprzez konkurowanie na rynku komercyjnych usług szkoleniowych.

Ad. 8 Fundacja A nie wykonuje czynności określonych w art. 113 ust. 13ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

Ad 9. Wartość sprzedaży (bez podatku VAT) z tytułu prowadzonej działalności nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym (2025) kwoty 240.000 zł ani obowiązującego w tamtym okresie limitu podmiotowego zwolnienia z VAT w kwocie 200.000 zł.

Ad 10. Na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności nie przekroczyła w bieżącym roku podatkowym kwoty 240.000 zł (bez podatku VAT).

Pytanie

Czy całość usług wykonywanych w ramach realizacji przetargu będzie podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT? Jeśli tak, czy ze względu na wartość sprzedaży Fundacja A jest zobowiązana zarejestrować się jako czynny płatnik VAT, mimo że nie będzie płacić tego podatku?

Państwa stanowisko w sprawie

Fundacja A. uważa, że całość zadania może podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT ze względu na fakt, że wszelkie działania towarzyszące, takie jak diagnoza potrzeb, opracowanie planu szkoleń czy materiałów szkoleniowych są niezbędne do wykonania nadrzędnej usługi - przeprowadzenia szkoleń odpowiadających na realne zapotrzebowanie kadry oświaty. Co istotne, zadanie jest finansowane w całości ze środków publicznych. Fundacja uważa również, że w związku z przedmiotowym zwolnieniem kwoty przetargu z podatku VAT, nie ma konieczności rejestrowania się jako czynny podatnik VAT, ponieważ pozostała sprzedaż w roku obrotowym nie przekroczy limitu zwolnienia podmiotowego 240 000 PLN.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że:

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zauważyć przy tym należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z uregulowania zawartego w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Natomiast aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17a ustawy:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Powołany wyżej art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W tym kontekście wskazać należy - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich.

Zgodnie z wyrokiem TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, rozporządzenie wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Definicja zawarta w art. 44 tego rozporządzenia określa, iż:

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Jednocześnie podkreślić należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest - w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia, należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Jak wyżej wskazano przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości lub w części ze środków publicznych.

Przy czym odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do uregulowań, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Natomiast zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy, względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest świadczona przez podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.

Należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg finansowania usług w całości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy całość usług wykonywanych w ramach realizacji przetargu będzie podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, a jeśli tak, to czy ze względu na wartość sprzedaży są Państwo zobowiązani zarejestrować się jako czynny płatnik VAT.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia usługi (ale też i dostawy towarów) ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia określonych warunków, na które wskazuje TSUE m.in. w sprawie Horizon College C-434/05. Po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE. Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi muszą być konieczne do wykonywania transakcji podlegających zwolnieniu. Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej VAT.

Na usługę złożoną składa się kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast, czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej usługi głównej. Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Powyższe potwierdza utrwalona linia orzecznicza TSUE, zgodnie z którą świadczenie kompleksowe podlega takim regulacjom opodatkowania VAT, w tym również w zakresie stosowania stawki VAT, jakie dotyczą świadczenia głównego. Oznacza to, że opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie kompleksowe, podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne. Pogląd taki został ukształtowany w orzeczeniu TSUE w sprawie C‑349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), w którym Trybunał stwierdził, że „Z jedną usługą mamy do czynienia zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub kilka elementów należy uznać za usługę główną, a jeden lub kilka elementów za usługi pomocnicze, objęte tym samym reżimem podatkowym, co usługa główna” (podobnie w orzeczeniu w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV).

W opisie sprawy wskazali Państwo, że:

• świadczone przez Państwa usługi w ramach realizacji zamówienia będą stanowiły kompleksowy proces doskonalenia i podnoszenia kompetencji zawodowych kadr systemu oświaty;
• poszczególne działania będą pełniły określone funkcje w ramach tego procesu;
• wymienione we wniosku czynności będą ściśle związane z usługą podstawową kształcenia zawodowego, ponieważ każda z nich będzie pełniła określoną funkcję służącą przygotowaniu, realizacji, uzupełnieniu, organizacji albo udokumentowaniu procesu kształcenia. Nie będą one oferowane ani realizowane jako niezależne świadczenia, lecz będą wykonywane w ramach jednego procesu doskonalenia zawodowego kadr systemu oświaty. Wszystkie działania będą bezpośrednio podporządkowane celowi usługi podstawowej, jakim jest rozwój i aktualizacja kompetencji zawodowych uczestników, a ich realizacja będzie służyła zwiększeniu efektywności i praktycznego wykorzystania rezultatów procesu kształcenia;
• niezbędność wskazanych czynności przejawia się w ich bezpośrednim związku z poszczególnymi etapami realizacji usługi kształcenia zawodowego - od rozpoznania potrzeb i przygotowania procesu kształcenia, poprzez jego realizację i zapewnienie warunków organizacyjnych, aż po monitorowanie i udokumentowanie przebiegu i rezultatów;
• celem wymienionych we wniosku usług nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez wykonywanie czynności w warunkach konkurencji z podatnikami świadczącymi analogiczne usługi na zasadach komercyjnych. Wszystkie wskazane działania będą realizowane w bezpośrednim związku z wykonaniem podstawowej usługi kształcenia zawodowego w ramach Programu „(...)” i będą służyły jej prawidłowemu przygotowaniu, organizacji, realizacji, monitorowaniu i udokumentowaniu. Nie będą oferowane jako niezależne usługi komercyjne, lecz będą funkcjonalnie podporządkowane realizacji celu edukacyjnego Programu i podnoszeniu kompetencji zawodowych jego uczestników;
• wszystkie czynności w ramach realizacji projektu będą służyły realizacji podstawowego celu zamówienia, jakim jest uzyskanie, uaktualnienie i praktyczne wykorzystanie wiedzy oraz kompetencji zawodowych przez kadry systemu oświaty.

W świetle przepisów ustawy o VAT oraz utrwalonego orzecznictwa TSEU, opisany zakres czynności należy traktować jako jedno świadczenie złożone.

Poszczególne działania, takie jak diagnoza potrzeb, opracowanie materiałów merytorycznych, organizacja i realizacja szkoleń, działania w ramach sieci współpracy, konsultacje eksperckie, procesowe wspomaganie szkoleń, a także zapewnienie odpowiednich warunków organizacyjnych - nie stanowią samodzielnych i niezależnych świadczeń z punktu widzenia uczestnika projektu. Każde z nich pełni określoną funkcję w ramach organizowanego procesu kształcenia. Uczestnik nie nabywa wskazanych elementów odrębnie. Nie stanowią one dla uczestników samoistnego celu gospodarczego, lecz służą prawidłowemu wykonaniu i osiągnięciu celu świadczenia głównego, tj. realizacji procesu kształcenia. Nie są oferowane jako samodzielne usługi komercyjne, lecz stanowią elementy jednego kompleksowego procesu.

Ponadto wskazane działania są ze sobą nierozerwalnie związane. Diagnoza potrzeb służy określeniu zakresu tematycznego i formy szkolenia, materiały wynikają z programu szkoleń i zidentyfikowanych potrzeb, natomiast działania wspierające pozwalają utrwalić i zastosować w praktyce wiedzę uzyskaną w ramach procesu. Tym samym poszczególne elementy pozostają ze sobą w bezpośrednim funkcjonalnym związku tworząc kolejne etapy jednego świadczenia.

Również zapewnienie bazy szkoleniowej, noclegowej i wyżywienia należy ocenić jako świadczenia pomocnicze, których celem nie jest samoistne zaspokojenie potrzeb uczestników projektu, lecz umożliwienie jego realizacji.

Tym samym, opisane czynności w ramach realizacji programu „(...)” stanowią jedno świadczenie złożone.

Dokonując oceny, czy świadczone przez Państwa usługi w ramach realizacji programu „(...)” będą objęte zwolnieniem, w pierwszej kolejności należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Wskazali Państwo, że nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty oraz nie posiadają statusu uczelni, jednostki naukowej PAN ani instytutu badawczego.

Należy zatem uznać, że świadczone przez Państwa usługi realizowane w ramach programu „(...)” nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Nie zostaną bowiem spełnione przesłanki wynikające z tego przepisu.

Skoro zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy nie znajdzie zastosowania, to należy przeanalizować, czy w opisanej sytuacji zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Aby znalazło zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, szkolenia muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:

• formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych;
• na świadczone szkolenia uzyskano akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe;
• szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

Zatem dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w ww. przepisie ustawy, istotne jest - w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z ww. przepisu, tj. prowadzenie konkretnego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości lub w części ze środków publicznych.

Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że :

• szkolenia oraz pozostałe działania wspierające (konsultacje eksperckie, sieci współpracy oraz procesowe wspomaganie) realizowane przez Państwa w ramach Rządowego programu wyrównywania szans edukacyjnych dzieci i młodzieży „(...)” w latach 2025-2027 będą stanowiły doskonalenie zawodowe i pozostawały w bezpośrednim związku z wykonywaniem obowiązków zawodowych przez kadry systemu oświaty, w tym nauczycieli, dyrektorów szkół oraz asystentów międzykulturowych;
• na początku realizacji wsparcia zostanie przeprowadzona diagnoza potrzeb, która pozwoli zidentyfikować rzeczywiste problemy i wyzwania zgłaszane przez kadry systemu oświaty oraz odpowiednio dostosować zakres tematyczny działań. Dzięki temu przekazywana wiedza i rozwijane umiejętności będą odpowiadały na konkretne potrzeby zawodowe uczestników i znajdowały bezpośrednie zastosowanie w wykonywaniu przez nich obowiązków;
• celem działań będzie uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy i kompetencji niezbędnych do prawidłowego wykonywania zadań zawodowych, w szczególności w zakresie pracy z uczniami z doświadczeniem migracji lub uchodźstwa, funkcjonowania w zróżnicowanym środowisku szkolnym, wspierania integracji i włączenia uczniów oraz odpowiadania na ich indywidualne potrzeby;
• szkolenia i inne działania wspierające będą stanowiły nauczanie pozostające w ścisłym związku z wykonywanym zawodem lub mające na celu uzyskanie albo uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych uczestników, a ich zakres będzie każdorazowo wynikał z rzeczywistych potrzeb zdiagnozowanych wśród kadr systemu oświaty;
• uczestnicy szkoleń będą wykorzystywać nabytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywania swojego zawodu i obowiązków służbowych. Szkolenia będą kierowane do kadr systemu oświaty i będą odpowiadać na ich rzeczywiste potrzeby, które zostaną zidentyfikowane w ramach diagnozy przeprowadzonej na początku realizacji zamówienia;
• uczestnikami będą pracownicy szkół objętych Programem „(...)”, w których uczą się uczniowie z doświadczeniem migracji lub uchodźstwa, a zatem osoby, które w ramach wykonywania swoich obowiązków zawodowych mają bezpośredni kontakt z problemami i wyzwaniami, których dotyczą szkolenia. Nabyta wiedza i umiejętności będą wykorzystywane bezpośrednio w codziennej pracy, w szczególności w zakresie pracy z uczniami z doświadczeniem migracji, wspierania ich integracji i włączenia oraz dostosowania metod pracy do ich indywidualnych potrzeb. Dodatkowo nad realizacją Programu czuwa C. - jednostka podległa Ministrowi Edukacji, będąca koordynatorem modułu „(…)”;
• program wprost wskazuje, że celem tego modułu jest doskonalenie i podniesienie kompetencji zawodowych kadr systemu oświaty.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa szkolenia oraz pozostałe działania wspierające realizowane w ramach projektu „(...)” będą stanowiły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy będą stanowiły doskonalenie zawodowe i będą pozostawały w bezpośrednim związku z wykonywaniem obowiązków zawodowych przez kadry systemu oświaty, w tym nauczycieli, dyrektorów szkół oraz asystentów międzykulturowych.

Zatem w zakresie świadczonych przez Państwa usług zostanie spełniona pierwsza z przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, tj. wymóg aby usługi stanowiły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Ponadto, jak już wskazano, aby przedmiotowe usługi korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy muszą stanowić usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c tego przepisu.

Z opisu sprawy wynika, że finansowanie przedmiotu przetargu będzie w 100% ze środków publicznych oraz że będą Państwo dysponować umową zawartą ze Skarbem Państwa reprezentowanym przez C., z której będzie wynikało źródło finansowania realizowanych działań. Umowa będzie wskazywała, że przedsięwzięcie jest finansowane w ramach programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021-2027 (FERS). Dokumentacja związana z realizacją zamówienia będzie zatem potwierdzała źródło finansowania środkami publicznymi.

Zatem, świadczone przez Państwa usługi realizowane w ramach projektu „(...)” będą korzystały ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy, ponieważ - jak Państwo wskazali - będą one finansowane w całości ze środków publicznych.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego wynika, że obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, po przekroczeniu którego podatnik traci prawo do zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy, z wyjątkami wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem przy obliczaniu limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 ustawy nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Tym samym, skoro w ramach realizacji projektu „(...)” będą Państwo wykonywali usługi zwolnione przedmiotowo od podatku VAT, to osiągany z tego tytułu obrót nie wpływa na obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego. W konsekwencji, nie są Państwo zobowiązani do rejestracji jako czynny podatnik VAT.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.