0114-KDIP4-2.4012.491.2026.2.KS

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 8 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego z faktury dokumentującej leasingową opłatę wstępną w deklaracji podatkowej JPK_V7M(3) składanej za maj 2026 r.

Uzupełniła go Pani pismem z 10 września 2026 r. (wpływ 10 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W związku z częstymi wyjazdami służbowymi oraz potrzebami operacyjnymi firmy, podjęła Pani decyzję o pozyskaniu samochodu osobowego, który jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. W marcu 2026 r. zawarła Pani umowę leasingu operacyjnego na ten pojazd i w tym samym miesiącu otrzymała Pani fakturę dokumentującą opłatę wstępną.

W momencie zawierania umowy leasingu oraz otrzymania faktury za opłatę wstępną, (tj. w marcu 2026 r.) nie posiadała Pani statusu czynnego podatnika podatku VAT. Od miesiąca maja 2026 r. ponownie została Pani zarejestrowana i odzyskała status czynnego podatnika VAT.

Samochód jest wykorzystywany do tzw. celów mieszanych - służy zarówno do wykonywania czynności związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (czynności opodatkowane), jak i do celów prywatnych. W związku z tym, zgodnie z przepisami, z faktur dotyczących tego pojazdu odliczana będzie wyłącznie kwota stanowiąca 50% podatku naliczonego.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (usługi fryzjerskie opodatkowane właściwą stawką VAT), które nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

Przeznaczenie pojazdu.

Samochód będący przedmiotem umowy leasingu służył od dnia zawarcia umowy wyłącznie do czynności związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (usługi fryzjerskie).

Prowadzenie działalności przed leasingiem.

Przed zawarciem umowy leasingu operacyjnego prowadziła Pani działalność gospodarczą w okresie od 1 października 2019 r. do nadal. Forma opodatkowania VAT w tym okresie wyglądała następująco: od 1 października 2019 r. do 31 stycznia 2024 r. wykonywała Pani czynności opodatkowane podatkiem VAT właściwą stawką podatku (status podatnika VAT czynnego), od 1 lutego 2024 r. do 30 kwietnia 2026 r. sprzedaż korzystała ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (ze względu na nieprzekroczenie limitu obrotów).

Zawieszenie działalności.

Przed zawarciem umowy leasingu operacyjnego nie zawieszała Pani wykonywania działalności gospodarczej. Działalność była prowadzona w sposób ciągły.

Brak statusu podatnika VAT czynnego w marcu 2026 r. W marcu 2026 r. nie posiadała Pani statusu czynnego podatnika VAT z uwagi na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (w okresie od 1 lutego 2024 r. do 30 kwietnia 2026 r.).

Okoliczności ponownej rejestracji do VAT.

Odzyskanie statusu czynnego podatnika VAT nastąpiło od maja 2026 r. w wyniku złożenia przez Panią zgłoszenia rejestracyjnego/aktualizacyjnego VAT-R z tytułu dobrowolnej rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.

Podstawa prawna ponownej rejestracji.

Dokładną podstawą prawną dobrowolnej rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego i ponownej rejestracji jako czynny podatnik VAT jest art. 113 ust. 4 w związku z art. 96 ust. 1 i ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, ma Pani prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktury za leasingową opłatę wstępną wystawionej w marcu 2026 r., w deklaracji JPK_V7 składanej za okres rozliczeniowy, w którym ponownie uzyskała Pani status czynnego podatnika VAT, (tj. w deklaracji za maj 2026 r.)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Pani pełne prawo do odliczenia 50% podatku VAT z faktury za opłatę wstępną (wystawionej w marcu 2026 r.) w bieżącej deklaracji JPK_V7 za maj 2026 r.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to realizowane jest z uwzględnieniem ograniczenia do 50% dla pojazdów samochodowych wykorzystywanych do celów mieszanych (art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Fundamentalną cechą podatku VAT jest jego neutralność dla przedsiębiorców. Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych, prawo do odliczenia powstaje z mocy samego prawa w momencie nabycia towarów lub usług, o ile nabyte dobra mają związek z przyszłymi czynnościami opodatkowanymi.

Rejestracja jako czynny podatnik VAT (złożenie formularza VAT-R) ma charakter wyłącznie formalny. Brak statusu zarejestrowanego podatnika VAT w dniu zakupu (otrzymania faktury) w żadnym stopniu nie odbiera materialnego prawa do odliczenia podatku naliczonego. Warunkiem koniecznym do technicznego zrealizowania tego prawa (czyli fizycznego obniżenia podatku należnego i wykazania go w pliku JPK) jest jedynie to, aby w momencie realizowania tego prawa (składania deklaracji) podmiot posiadał status czynnego podatnika VAT.

Stanowisko to znajduje szerokie potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 25 kwietnia 2025 r. (znak: 0114-KDIP1-3.4012.72.2025.2.JG) jednoznacznie wskazał, że brak statusu czynnego podatnika w momencie ponoszenia wydatków nie stanowi przeszkody do późniejszego odliczenia VAT, jeżeli w dacie realizacji tego prawa podatnik jest już prawidłowo zarejestrowany.

Biorąc pod uwagę fakt, że od maja 2026 r. jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a wydatek poniesiony w marcu bezsprzecznie wiąże się z Pani opodatkowaną działalnością gospodarczą, ma Pani pełne prawo ująć 50% kwoty podatku VAT z marcowej faktury w pliku JPK_V7 składanym za miesiąc maj 2026 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary/usługi wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status czynnego podatnika VAT.

Ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z art. 96 ust. 5 pkt 1, 3, 4 ustawy:

Powyższe przepisy stanowią o terminie dokonania rejestracji dla celów podatku VAT w zależności od zaistniałej sytuacji lub statusu podatnika. Rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.

Rejestracja następuje w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów, które przeznaczone są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jednocześnie należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Przy czym co istotne, podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 7c ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 11b ustawy:

W myśl art. 99 ust. 11c ustawy:

Na podstawie art. 103 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 109 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 109 ust. 3b ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu do 31 grudnia 2025 r.:

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2026 r.:

W myśl art. 113 ust. 4 ustawy:

Powyższe przepisy wskazują, że podatnicy VAT czynni są obowiązani przesyłać za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję prowadzoną na potrzeby podatku od towarów i usług, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

Natomiast w kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków dotyczących pojazdów samochodów ustawa zawiera przepisy szczególne.

W tym zakresie należy przede wszystkim zwrócić uwagę na art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 86a ust. 2 ustawy:

Zatem, zgodnie z ww. regulacjami, podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.

Wskazać również należy, że reguły dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego bądź uprawnionego do dokonania korekty z tytułu nabycia pojazdu samochodowego zostały określone w m.in. w art. 90b jak również art. 91 ustawy.

Art. 90b ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przepis ten wskazuje, że systemowi korekt, o których mowa w art. 90b ustawy, podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W związku z częstymi wyjazdami służbowymi oraz potrzebami operacyjnymi firmy, podjęła Pani decyzję o pozyskaniu samochodu osobowego, który jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. W marcu 2026 r. zawarła Pani umowę leasingu operacyjnego na ten pojazd i w tym samym miesiącu otrzymała Pani fakturę dokumentującą opłatę wstępną. W momencie zawierania umowy leasingu oraz otrzymania faktury za opłatę wstępną, (tj. w marcu 2026 r.) nie posiadała Pani statusu czynnego podatnika podatku VAT. Od miesiąca maja 2026 r. ponownie została Pani zarejestrowana i odzyskała status czynnego podatnika VAT. Samochód jest wykorzystywany do tzw. celów mieszanych - służy zarówno do wykonywania czynności związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (czynności opodatkowane), jak i do celów prywatnych. Przed zawarciem umowy leasingu operacyjnego prowadziła Pani działalność gospodarczą. Od 1 października 2019 r. do 31 stycznia 2024 r. wykonywała Pani czynności opodatkowane podatkiem VAT właściwą stawką podatku (status podatnika VAT czynnego), a od 1 lutego 2024 r. do 30 kwietnia 2026 r. sprzedaż korzystała ze zwolnienia podmiotowego od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (ze względu na nieprzekroczenie limitu obrotów). W marcu 2026 r. nie posiadała Pani statusu czynnego podatnika VAT z uwagi na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (w okresie od 1 lutego 2024 r. do 30 kwietnia 2026 r.). Odzyskanie statusu czynnego podatnika VAT nastąpiło od maja 2026 r. w wyniku złożenia przez Panią zgłoszenia rejestracyjnego/aktualizacyjnego VAT-R z tytułu dobrowolnej rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.

Pani wątpliwości dotyczą tego, czy ma Pani prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktury za leasingową opłatę wstępną wystawionej w marcu 2026 r., w deklaracji JPK_V7 składanej za okres rozliczeniowy, w którym ponownie uzyskała Pani status czynnego podatnika VAT, (tj. w deklaracji za maj 2026 r.).

W tym miejscu wskazać należy, że leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą, zdefiniowaną w art. 8 ustawy.

Mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie, nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego z faktury dokumentującej leasingową opłatę wstępną w deklaracji podatkowej JPK_V7M(3) składanej za maj 2026 r.

W analizowanej sprawie - mimo uzyskania przez Panią statusu czynnego podatnika podatku VAT, mamy do czynienia z sytuacją, gdy umowa leasingu operacyjnego na samochód została zawarta w okresie, kiedy prawo do odliczenia podatku naliczonego Pani nie przysługiwało, gdyż korzystała Pani w tym czasie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy. W momencie zawierania umowy leasingu oraz otrzymania faktury za opłatę wstępną, (tj. w marcu 2026 r.), dokonywana przez Panią sprzedaż w ramach działalności gospodarczej korzystała ze zwolnienia podmiotowego od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. W rezultacie, w momencie ponoszenia wydatku nie występował związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Należy podkreślić, że warunkiem umożliwiającym Pani skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, a dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego. Odzyskanie statusu czynnego podatnika VAT nastąpiło od maja 2026 r. Oznacza to, że dopiero od tego dnia ponoszone przez Panią wydatki związane z leasingowanym pojazdem, są związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie ulega wątpliwości, że pojazd samochodowy do końca kwietnia 2026 r. służył Pani do wykonywania czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem w momencie ponoszenia wydatku w marcu 2026 r. w postaci opłaty wstępnej, brak było prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z tym pojazdem samochodowym. W tym okresie rozliczeniowym, w którym otrzymała Pani fakturę dokumentującą opłatę wstępną, wykorzystywała Pani pojazd, o którym mowa w złożonym wniosku, wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

Ponadto wskazać należy, że zmiana Pani statusu z podatnika zwolnionego na podstawie at. 113 ust. 1 ustawy na podatnika VAT czynnego w maju 2026 r., nie spowodowała, że w zakresie wydatków dotyczących leasingowanego samochodu poniesionych w marcu 2026 r., nastąpiła zmiana sposobu ich wykorzystania z czynności zwolnionych do czynności opodatkowanych (rezygnacja ze zwolnienia i rejestracja jak podatnik VAT czynny). Zmiana Pani statusu na podatnika czynnego nie ma wpływu na prawo do dokonania korekty nieodliczonego podatku naliczonego z tytułu faktur leasingu za okresy w których korzystała Pani ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Odliczenie wydatków z faktur leasingowych w przypadku leasingu operacyjnego odbywa się bowiem na bieżąco (a nie jak przy nabyciu „na własność” - jednorazowo, „z góry”).

Zatem biorąc pod uwagę treść przywołanych przepisów, w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego z faktury dokumentującej leasingową opłatę wstępną w deklaracji podatkowej JPK_V7M(3) składanej za maj 2026 r.

W analizowanej sprawie nie przysługuje też Pani prawo do dokonania korekty podatku VAT z faktury dokumentującej opłatę wstępną na podstawie art. 90b ust. 1 ustawy. Systemowi korekt na podstawie tego przepisu podlegają bowiem wyłącznie wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu, a - jak wskazano powyżej - usługa leasingu operacyjnego jest kwalifikowana na gruncie ustawy o VAT, jako usługa.

Tym samym Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.