0114-KDIP4-2.4012.474.2026.2.KS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 25 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych egzekucyjnej sprzedaży działki nr 1.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 12 lipca 2026 r. (wpływ 15 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani Komornikiem Sądowym, pełniącym służbę na mocy powołania przez Ministra Sprawiedliwości. Podlega Pani nadzorowi Sądu Rejonowego (…) oraz Prezesowi Sądu Rejonowego, przy którym działa.

Działając zgodnie z wnioskiem wierzyciela, dokonała Pani zajęcia nieruchomości gruntowej: działki oznaczonej nr 1 o powierzchni 2.336 m² (…), której właścicielem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Dla ww. działki został sporządzony operat szacunkowy, w celu określenia wartości rynkowej nieruchomości, dla potrzeb postępowania komorniczego.

Dane wynikające z operatu:

1.  Aktualne przeznaczenie nieruchomości do zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wsi (...), Uchwała Rady Gminy (…) z 2 lutego 2015 r., teren na którym znajduje się nieruchomość, położony jest w obszarze oznaczonym jako:

• MN10 – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,
• ZN8 – tereny ekosystemów roślinno-wodnych,
• WS4 – tereny wód powierzchniowych śródlądowych,
• KDg2 – tereny dróg transportu rolnego.

2.  Przedmiotowa nieruchomość jest zlokalizowana we wsi (…) oddalonej ok. 5,9 km od miasta (…). Nieruchomość położona jest bezpośrednio przy drodze o nawierzchni asfaltowej do której przylega od strony północnej. Od strony zachodniej działka przylega do drogi transportu rolnego utwardzonej szutrem. Teren poprzecinany skarpami, które oddzielają część o przeznaczeniu mieszkaniowym od terenu ekosystemów roślinno-wodnych. Działka o względnie regularnym kształcie, wielobocznym. W południowej części działki znajdują się liczne zadrzewienia i zakrzewienia. W części południowej działki, w pobliżu potoku, wykonano niewielki, w części murowany zbiornik wodny (budowa zbiornika nie została zakończona). Teren częściowo ogrodzony:

• w części wschodniej fragmentaryczne ogrodzenie drewniane o konstrukcji stalowej. Pozostałe ogrodzenie o charakterze tymczasowym, o dużym stopniu zużycia technicznego, wykonane z różnych materiałów drewnianych, w większości z podpartych europalet.

W obszarze działki zlokalizowana jest stalowa konstrukcja (prawdopodobnie szklarnia), na murowanym fundamencie; duży stalowy kontener, stalowa konstrukcja przypominająca fragmentarycznie zadaszoną wiatę oraz różne obiekty tymczasowe typu „szałas”. Teren „zaśmiecony”, użytkowany jako składowisko. Elementy zagospodarowania działki mają charakter tymczasowy, większość znajdujących się tam obiektów nie jest trwale związana z gruntem i może być usunięta. Teren wymaga uporządkowania.

3.  Teren uzbrojony w sieć energetyczną, w sieć wodociągową i telekomunikacyjną. Sieć telekomunikacyjna oraz wodociągowa przebiegają przez działkę, wzdłuż jej północnej i zachodniej granicy.

4.  Wartość rynkowa nieruchomości 223.500,00 zł.

Dla nieruchomości Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…). Obecnie nieruchomość nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy itp.

Dłużnik jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działka obecnie nie jest wykorzystywana przez Dłużnika do działalności. Nie posiada Pani wiedzy czy wcześniej Dłużnik wykorzystywał działkę do działalności Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, więc nie ma Pani też wiedzy, czy działka była wykorzystywana do działalności zwolnionej z podatku VAT, czy też opodatkowanej tym podatkiem. Nie posiada Pani też wiedzy czy działka była udostępniana osobom trzecim. Jak wynika z wpisów w księdze wieczystej, nabycie przez Dłużnika działki, nastąpiło w ramach umowy przeniesienia własności. W związku z czym Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki. Nie posiada Pani wiedzy w zakresie celu nabycia przedmiotowej działki przez Dłużnika.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W odpowiedzi na pytanie:

1)  Czy nabycie przez Dłużnika działki nr 1 nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej podatkiem VAT?

2)  Czy nabycie działki nr 1 zostało udokumentowane fakturą? Jeśli tak, to:

a)  Czy na fakturze była wykazana kwota podatku VAT? Jeśli tak, to czy z tytułu nabycia przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

−      jeżeli nie, należało wskazać z jakiego powodu,

−      jeżeli tak, to czy z tego prawa skorzystał i odliczył podatek VAT?

3)  Czy działka nr 1 była/jest/będzie wykorzystywana w całym okresie jej posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeśli tak należało wskazać podstawę prawną tego zwolnienia.

4)  Czy działka nr 1 była/jest przez Dłużnika wprowadzona do środków trwałych czy stanowi towar handlowy?

5)  Jakie budynki/budowle lub ich części, urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.) będą się znajdować na moment sprzedaży na działce nr 1?

6)  Jeśli na działce znajdują się urządzenia budowalne, to należało wskazać, z jakim budynkiem/budowlą są one powiązane?

7)  Czy ww. budynki/budowle lub ich części, urządzenia budowlane zostały nabyte, czy wybudowane przez Dłużnika? Należało wskazać datę nabycia lub wybudowania (odrębnie dla każdego budynku/budowli.

8)  Czy ww. budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

9)  Czy z tytułu nabycia ww. budynków/budowli przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

10)  Czy budynki, budowle lub ich części zostały oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub nastąpiło rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeżeli tak, to należało wskazać dokładną datę.

11)  Czy pomiędzy oddaniem do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

12)  Czy ww. budynki/budowle lub ich części były/są wykorzystywane przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są ww. budynki/budowle, Dłużnik wykonywał – proszę podać podstawę prawną zwolnienia? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli.

13)  Czy Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

14)  W jakim okresie Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli lub ich części?

15)  Jeżeli Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli?

16)  Jeżeli Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli i wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli, to należało wskazać odrębnie dla każdego budynku/budowli:

a)  Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

b)  Czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle były/będą oddane do użytkowania oraz czy w momencie sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata licząc od momentu oddania do używania po dokonanych ulepszeniach budynków/budowli?

c)  Czy ulepszone budynki/budowle były wykorzystywane przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

17)  W związku z informacją zawartą we wniosku: „Aktualne przeznaczenie nieruchomości do zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wsi (…), Uchwała Rady Gminy (…) z dnia 2 lutego 2015. Teren na którym znajduje się nieruchomość, położony jest w obszarze oznaczonym jako:

−      MN10 − tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

−      ZN8 − tereny ekosystemów roślinno-wodnych,

−      WS4 − tereny wód powierzchniowych śródlądowych,

−      KDg2 − tereny dróg transportu rolnego.

należało jednoznaczne wskazać:

a)  czy na działce nr 1, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, są wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?

b)  czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na terenie oznaczonym symbolem:

−      MN10 − tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

−      ZN8 − tereny ekosystemów roślinno-wodnych,

−      WS4 − tereny wód powierzchniowych śródlądowych,

−      KDg2 − tereny dróg transportu rolnego,

dopuszcza się jakąkolwiek zabudowę budynkami lub budowlami? Jeśli tak to jaką?

18)  Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 lub 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należało wskazać:

a)  czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią – jako komornika – działań?

b)  czy działania te zostały udokumentowane?

c)  czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika?

- podała Pani, że nie posiada informacji, które pozwoliłyby odpowiedzieć na zadanie pytania, zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią – jako komornika działań. Pani działania zostały udokumentowane. Podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika.

Pytanie

Czy egzekucyjna sprzedaż przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku, czy jest opodatkowana podatkiem VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Pani, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej, jako dostawa terenu budowlanego.

Dłużnik na dzień wszczęcia egzekucji z nieruchomości, jest Spółką prawa handlowego prowadzącą działalność gospodarczą, wobec której nie jest prowadzone postępowanie upadłościowe. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT o numerze identyfikacji podatkowej NIP: (…).

Zajęta nieruchomość, będąca przedmiotem sprzedaży stanowi grunty przeznaczone pod zabudowę, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, grunty takie należy traktować jak tereny budowlane.

Dostawa terenów budowlanych niezabudowanych, nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. Przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie do takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

Zdaniem Pani, przedmiotowej nieruchomości nie można traktować jako teren zabudowany, ponieważ zgodnie z operatem szacunkowym, znajdujące się na działce elementy zagospodarowania mają charakter tymczasowy. Większość znajdujących się tam obiektów, nie jest trwale związana z gruntem i może być usunięta. Poza tym, elementy zagospodarowania znajdujące się na działce, nie zmieniają w sposób istotny charakteru gruntu.

Zgodnie z orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z 8 kwietnia 2021 r. I FSK 560/18) „…wykładnia art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT wymaga analizy funkcji, jaką przepis ten pełni w systemie opodatkowania, a w konsekwencji charakteru transakcji gospodarczej i jej skutku ekonomicznego. Za takim stanowiskiem przemawia orzecznictwo Trybunału …”, Sąd w orzeczeniu powołuje „wyrok 19 listopada 2009 r., (...), C-461/08, EU:C:2009:722, pkt 39, 40, 44, w którym „Trybunał stwierdził na wstępie, że cel gospodarczy, do którego dążyli sprzedawca oraz kupujący nieruchomość, polegał na dostawie terenu pod zabudowę. W tym celu stwierdził on, że sprzedawca był zobowiązany do dokonania rozbiórki budynku istniejącego na omawianym terenie, i że koszt tej rozbiórki został poniesiony, przynajmniej częściowo, przez nabywcę…”, „... W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego aspekt ekonomiczny transakcji możliwy jest również do wzięcia pod uwagę przy kwalifikowaniu terenu jako niezabudowanego. W tym przypadku kluczowy będzie przede wszystkim charakter obiektów, które znajdują się na tym gruncie…”.

Dodatkowym argumentem, przemawiającym za opodatkowaniem sprzedaży przedmiotowej działki jest fakt, że brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania oceny, czy sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 czy pkt 10a ustawy.

Nie posiada Pani informacji, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 lub 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Jako Komornik podjęła Pani wszystkie możliwe działania aby uzyskać informacje. Pismem z 7 kwietnia 2026 r. wystąpiła Pani do Dłużnika z zapytaniem:

• czy nabycie działki nr 1 nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej podatkiem VAT,
• czy nabycie działki nr 1 zostało udokumentowane fakturą? Jeśli tak, to:

a) Czy na fakturze była wykazana kwota podatku VAT? Jeśli tak, to:

b) Czy z tytułu nabycia przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? − jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu, − jeżeli tak, to czy z tego prawa Spółka skorzystała i odliczyła podatek VAT?

• czy działka nr 1 była/jest przez Spółkę wprowadzona do środków trwałych, czy stanowi towar handlowy,
•   jakie budynki/budowle lub ich części, urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.) będą się znajdować na moment sprzedaży na działce nr 1,
• z jakim budynkiem/budowlą są powiązane, znajdujące się na działce urządzenia budowlane,
• czy budynki/budowle lub ich części, urządzenia budowlane znajdujące się nadziałce zostały nabyte,
• czy wybudowane przez Spółkę, należy wskazać datę nabycia lub wybudowania, odrębnie dla każdego budynku/budowli,
• czy budynki/budowle są trwale związane z gruntem, informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli,
• czy z tytułu nabycia ww. budynków/budowli przysługiwało Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli,
• czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny, informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli,
• czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli,
• jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej części? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli,
• w przypadku, gdy doszło do pierwszego zasiedlenia ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, należy wskazać, w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli,
• czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli,
• czy ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są ww. budynki/budowle, Spółka wykonywała – należy podać podstawę prawną zwolnienia? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli,
• czy Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli,
•  w jakim okresie Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli,
• jeżeli Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli,
• jeżeli Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli i wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli, to należy wskazać odrębnie dla każdego budynku/budowli:

a)  kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków/budowli po ulepszeniu?

b)  czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c)  czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli?

d)  jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok),

e)  czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

f)   czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Dłużnik wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Niestety pismo z ww. pytaniami nie zostało podjęte przez Dłużnika, pomimo awizowania na trzy ustalone w toku postępowania adresy. Nie uzyskała Pani żadnych odpowiedzi. Jako Komornik próbowała Pani podjąć kontakt telefoniczny z Prezesem Spółki, w celu uzyskania odpowiedzi na pytania zawarte w wysłanej korespondencji, jednakże próby te okazały się bezskuteczne. Organy reprezentujące Spółkę, nie odbierają od Pani jako Komornika połączeń telefonicznych.

Nie ma też Pani wiedzy:

• czy na działce nr 1, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, są wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu oraz - czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (na terenie oznaczonym symbolem: − MN10 − tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, 4/6 − ZN8 − tereny ekosystemów roślinno-wodnych, − WS4 – tereny wód powierzchniowych śródlądowych, − KDg2 − tereny dróg transportu rolnego), dopuszcza się jakąkolwiek zabudowę budynkami lub budowlami.

W związku z powyższym uważa Pani, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, należy przyjąć, że warunki zastosowania zwolnienia od podatku nie są spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), w myśl którego:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W oparciu o art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre - musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię, czy w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości dłużnik będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż ta wykonywana będzie w ramach działalności gospodarczej.

Z wniosku wynika, że jako Komornik Sądowy prowadzi Pani egzekucję przeciwko dłużnikowi – dokonała Pani zajęcia nieruchomości gruntowej - działki nr 1, której właścicielem jest Sp. z o.o.

Pani wątpliwości dotyczą skutków podatkowych sprzedaży ww. nieruchomości w drodze egzekucji.

Mając na uwadze, że działka nr 1 stanowi mienie dłużnika - Sp. z o.o., majątek spółki kapitałowej zawsze będzie wykazywał bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek świadomego działania organów spółki w okresie jej istnienia i właśnie w celu wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.

Zatem przy dostawie ww. nieruchomości spełnione będą przesłanki do uznania dłużnej spółki za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem dostawa ww. nieruchomości w drodze egzekucji będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Jak stanowi art. 2 pkt 14 ustawy:

W przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2.  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest, wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w świetle którego:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

W tym miejscu należy zauważyć, że w oparciu o art. 43 ust. 21 ustawy:

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W analizowanej sprawie opis zdarzenie przyszłego nie pozwala ustalić, czy sprzedaż w drodze egzekucji komorniczej działki nr 1, będzie korzystać ze zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym, jak wynika z opisu sprawy, brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika.

W związku z powyższym w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy poprzez przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy nie są spełnione, o ile podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią nie była przedmiotem interpretacji.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości – działki nr 1 w toku egzekucji sądowej, będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy w zw. z art. 43 ust. 21 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.