0114-KDIP4-2.4012.473.2026.3.SKJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem (data wpływu 17 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

SPZOZ planuje wprowadzić do cennika usług opłaty za praktyki zawodowe oraz zajęcia praktyczne realizowane w dniach i godzinach pracy jednostki organizacyjnej Szpitala.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Ad. a)

Czy posiadają Państwo status jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe? Jeżeli tak, czy posiadają Państwo zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe oraz czy świadczone usługi będą objęte tym wpisem?

Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.

Wnioskodawca nie posiada wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, o której mowa w art. 168 ustawy - Prawo oświatowe, ani nie posiada zaświadczenia o takim wpisie.

Organizacja praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych będących przedmiotem niniejszego wniosku nie jest prowadzona w ramach działalności jednostki objętej systemem oświaty.

Jednocześnie działalność ta stanowi realizację zadań statutowych Wnioskodawcy. Zgodnie z § 10 Statutu Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej w (…), SPZOZ może prowadzić wyodrębnioną organizacyjnie działalność inną niż działalność lecznicza, obejmującą między innymi działalność szkoleniowo-edukacyjną. Realizacja praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych stanowi element działalności SPZOZ związanej z uczestnictwem podmiotu leczniczego w procesie przygotowania zawodowego osób wykonujących zawody medyczne i odbywa się zgodnie z programami kształcenia określonymi przez właściwe szkoły, uczelnie lub inne podmioty prowadzące kształcenie.

Praktyki zawodowe organizowane przez Wnioskodawcę stanowią element procesu kształcenia realizowanego przez szkoły policealne, uczelnie wyższe oraz inne podmioty prowadzące kształcenie w zawodach medycznych i odbywają się zgodnie z obowiązującymi programami kształcenia oraz przepisami regulującymi przygotowanie do wykonywania poszczególnych zawodów medycznych. Realizacja praktyk przez Wnioskodawcę stanowi wykonywanie zadań podmiotu leczniczego uczestniczącego w procesie przygotowania zawodowego osób wykonujących zawody medyczne oraz pozostaje zgodna z działalnością szkoleniowo-edukacyjną przewidzianą w Statucie SPZOZ.

Ad. b)

Czy posiadają Państwo status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego?

Wnioskodawca nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego.

Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej wykonującym działalność leczniczą na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest udzielanie świadczeń zdrowotnych. Jednocześnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, Wnioskodawca uczestniczy w procesie przygotowania zawodowego osób wykonujących zawody medyczne poprzez realizację praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych.

Praktyki odbywają się na terenie komórek organizacyjnych SPZOZ, w rzeczywistych warunkach udzielania świadczeń zdrowotnych, pod nadzorem wyznaczonych opiekunów praktyk posiadających odpowiednie kwalifikacje zawodowe.

Ad. c)

Czy są Państwo podmiotem określonym w art. 89 ust. 1 lub art. 89 ust. 3 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej?

Tak.

Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) jest podmiotem leczniczym wykonującym działalność leczniczą w formie samodzielnego publicznego zespołu opieki zdrowotnej, utworzonym przez Powiat (…).

Wnioskodawca jest wpisany do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą i prowadzi działalność leczniczą zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Wnioskodawca uczestniczy w przygotowaniu zawodowym osób wykonujących zawody medyczne poprzez umożliwienie realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych w rzeczywistych warunkach udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej działalności leczniczej.

Udział Wnioskodawcy w procesie przygotowania zawodowego osób wykonujących zawody medyczne wynika z charakteru prowadzonej działalności leczniczej oraz zadań realizowanych przez podmiot leczniczy uczestniczący w procesie kształcenia kadr medycznych. Realizacja praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych polega na zapewnieniu warunków organizacyjnych, kadrowych i infrastrukturalnych umożliwiających osiągnięcie efektów uczenia się określonych w programach kształcenia właściwych dla poszczególnych zawodów medycznych.

Ponadto działalność ta pozostaje zgodna z § 10 Statutu Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej w (…), zgodnie z którym SPZOZ może prowadzić wyodrębnioną organizacyjnie działalność inną niż działalność lecznicza, obejmującą między innymi działalność szkoleniowo-edukacyjną. Organizacja i realizacja praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych stanowi realizację tej działalności statutowej.

Wnioskodawca posiada również akredytację Dyrektora Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego do prowadzenia szkolenia specjalizacyjnego lekarzy w określonych dziedzinach medycyny, w tym między innymi w zakresie chirurgii ogólnej, pediatrii, położnictwa i ginekologii, medycyny ratunkowej, medycyny rodzinnej oraz chorób wewnętrznych. Akredytacja ta potwierdza spełnianie przez SPZOZ wymagań organizacyjnych, kadrowych i infrastrukturalnych niezbędnych do prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy.

Realizacja praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych odbywa się w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę i obejmuje zapewnienie praktykantom możliwości wykonywania czynności przewidzianych programem praktyki oraz zdobywania umiejętności praktycznych w warunkach rzeczywistego funkcjonowania podmiotu leczniczego.

Praktyki realizowane są na podstawie obowiązujących przepisów regulujących proces kształcenia w zawodach medycznych oraz zgodnie z programami praktyk opracowanymi przez szkoły, uczelnie lub inne podmioty prowadzące kształcenie. Wnioskodawca nie ustala programu praktyk ani efektów kształcenia, lecz zapewnia bazę kliniczną, odpowiednie warunki organizacyjne, wykwalifikowaną kadrę oraz opiekę osób posiadających kwalifikacje wymagane do sprawowania nadzoru nad przebiegiem praktyk.

Świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie ogranicza się do udostępnienia infrastruktury podmiotu leczniczego, lecz obejmuje kompleksowe zapewnienie warunków do realizacji praktycznego przygotowania zawodowego, w szczególności poprzez organizację przebiegu praktyki, zapewnienie nadzoru wykwalifikowanej kadry, umożliwienie wykonywania czynności przewidzianych programem praktyki oraz dokumentowanie jej realizacji.

Ad. d)

Jakie konkretnie praktyki zawodowe oraz zajęcia praktyczne są objęte wnioskiem? Proszę opisać, na czym będą polegały usługi organizacji oraz realizacji praktyk zawodowych i zajęć praktycznych oraz jaki będzie ich zakres.

Wniosek dotyczy realizacji przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych odbywanych przez uczniów, studentów oraz słuchaczy szkół i uczelni prowadzących kształcenie w zawodach medycznych, w ramach programów kształcenia określonych przez te jednostki.

Praktyki zawodowe oraz zajęcia praktyczne realizowane są na podstawie programów określonych przez właściwe szkoły, uczelnie lub inne podmioty prowadzące kształcenie. SPZOZ nie ustala programu praktyk, ich zakresu ani celów kształcenia, lecz zapewnia warunki organizacyjne, kadrowe i infrastrukturalne umożliwiające ich odbycie w ramach działalności leczniczej prowadzonej przez SPZOZ.

Praktyki realizowane są w komórkach organizacyjnych Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej w (…), w rzeczywistych warunkach udzielania świadczeń zdrowotnych, pod nadzorem wyznaczonych opiekunów praktyk posiadających odpowiednie kwalifikacje zawodowe.

Usługa realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych obejmuje w szczególności czynności związane z przygotowaniem i prawidłowym przebiegiem praktyki:

1)  przyjęcie praktykanta i weryfikację wymaganej dokumentacji;

2)  wyznaczenie opiekuna praktyki;

3)  przeprowadzenie czynności organizacyjnych, w tym szkolenia BHP;

4)  zapewnienie warunków umożliwiających realizację programu praktyki;

5)  zapewnienie prawidłowego przebiegu praktyki zgodnie z programem przekazanym przez szkołę, uczelnię lub inny podmiot prowadzący kształcenie;

6)  bieżący nadzór nad przebiegiem praktyki;

7)  umożliwienie wykonywania czynności przewidzianych programem praktyki;

8)  prowadzenie dokumentacji przebiegu praktyki;

9)  potwierdzenie odbycia praktyki.

Zakres świadczonej usługi obejmuje kompleksową realizację praktycznego przygotowania zawodowego odbywanego w podmiocie leczniczym, zgodnie z programem kształcenia określonym przez właściwą szkołę, uczelnię lub inny podmiot prowadzący kształcenie.

Realizacja praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych odbywa się zgodnie z przepisami regulującymi proces kształcenia osób wykonujących zawody medyczne, w szczególności:

• ustawą z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej,
• ustawą z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
• ustawą z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych,
• ustawą z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej,
• ustawą z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty,
• ustawą z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty,
• rozporządzeniami Ministra Zdrowia określającymi standardy i programy praktyk zawodowych dla poszczególnych zawodów medycznych.

W przypadku kierunku fizjoterapia praktyka zawodowa realizowana jest zgodnie z przepisami określającymi ramowy program praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów, sposób jej odbywania, dokumentowania oraz zaliczania.

Kierunek	Podstawa prawna	Czy praktyka jest obowiązkowa?	Gdzie może być realizowana?
Lekarski	ustawa o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz standard kształcenia	Tak	Podmiot leczniczy
Pielęgniarstwo	ustawa o zawodach pielęgniarki i położnej oraz standard kształcenia	Tak	Podmiot leczniczy
Położnictwo	ustawa o zawodach pielęgniarki i położnej oraz standard kształcenia	Tak	Podmiot leczniczy
Ratownictwo medyczne	standard kształcenia	Tak	Podmiot leczniczy
Fizjoterapia	ustawa o zawodzie fizjoterapeuty i rozporządzenie Ministra Zdrowia	Tak	Podmiot leczniczy wskazany w art. 89 ustawy o działalności leczniczej
Elektroradiologia	standard kształcenia	Tak	Podmiot leczniczy

Ad. e)

Do jakich grup odbiorców kierowane będą usługi organizacji i realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych? Czy będą to zajęcia wyłącznie na rzecz uczniów i studentów uczelni medycznych? Jakich kierunków?

Usługi związane z umożliwieniem odbywania praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych będą kierowane do uczniów, studentów oraz słuchaczy szkół i uczelni prowadzących kształcenie w zawodach medycznych, którzy w ramach programu kształcenia są zobowiązani do odbycia praktycznej nauki zawodu.

Praktyki zawodowe oraz zajęcia praktyczne będą odbywać się w ramach prowadzonej działalności leczniczej, zgodnie z programami praktyk oraz programami kształcenia określonymi przez właściwe szkoły, uczelnie lub inne jednostki prowadzące kształcenie.

Realizacja praktyk stanowi jednocześnie realizację działalności szkoleniowo-edukacyjnej przewidzianej w § 10 Statutu Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej w (…) i jest wykonywana w związku z ustawowym uczestnictwem Wnioskodawcy w procesie kształcenia osób wykonujących zawody medyczne.

Zakres kierunków objętych praktykami i zajęciami praktycznymi będzie wynikał z zawartych porozumień oraz możliwości organizacyjnych i będzie obejmował w szczególności kierunki związane z wykonywaniem zawodów medycznych, takie jak:

• kierunek lekarski,
• pielęgniarstwo,
• położnictwo,
• ratownictwo medyczne,
• fizjoterapia,
• elektroradiologia,
• analityka medyczna,
• farmacja,
• opiekun medyczny,
• technik sterylizacji medycznej,
• inne kierunki związane z wykonywaniem zawodów medycznych.

Usługi nie są kierowane do osób zainteresowanych uzyskaniem ogólnej wiedzy ani do uczestników szkoleń o charakterze hobbystycznym lub rekreacyjnym.

Odbiorcami usług są wyłącznie osoby realizujące obowiązkowe praktyki wynikające z programu nauczania prowadzącego do uzyskania kwalifikacji zawodowych lub prawa wykonywania zawodu. Praktyki nie są organizowane jako szkolenia ogólnodostępne ani kursy komercyjne dla osób zainteresowanych zdobyciem wiedzy niezwiązanej z przygotowaniem do wykonywania zawodu medycznego.

Ad. f)

Czy będą Państwo zawierali umowy w zakresie organizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych? Jeżeli tak, jakie będą postanowienia zawieranych umów, kto będzie stroną umów oraz do jakich czynności będą Państwo zobowiązani?

Praktyki zawodowe będą realizowane na podstawie:

• umów lub porozumień zawieranych pomiędzy SPZOZ, a szkołami, uczelniami albo innymi podmiotami edukacyjnymi kierującymi na praktyki, jeżeli obowiązek ich zawarcia wynika z przepisów prawa, zasad obowiązujących w danej jednostce prowadzącej kształcenie lub ustaleń stron,
• ponadto praktyki mogą być realizowane w ramach już zawartych umów ramowych pomiędzy SPZOZ, a podmiotami prowadzącymi kształcenie. W takich przypadkach podstawą skierowania konkretnej osoby na praktykę są indywidualne skierowania oraz inne dokumenty wymagane przepisami regulującymi odbywanie praktyk zawodowych, wydawane zgodnie z postanowieniami obowiązujących umów ramowych.

Stronami umów będą SPZOZ oraz podmiot prowadzący kształcenie.

Umowy będą określały w szczególności:

• liczbę praktykantów,
• miejsce odbywania praktyki,
• okres realizacji praktyki,
• obowiązki stron,
• zasady organizacji praktyki,
• sposób sprawowania opieki nad praktykantami,
• zasady odpowiedzialności stron,
• kwestie związane z ponoszeniem opłat za organizację praktyki.

W ramach realizacji praktyk SPZOZ zobowiązany będzie do zapewnienia odpowiednich warunków organizacyjnych i kadrowych umożliwiających realizację programu praktyk zgodnie z wymaganiami określonymi przez jednostkę prowadzącą kształcenie.

Zakres czynności wykonywanych przez SPZOZ nie ogranicza się do udostępnienia infrastruktury szpitala. W ramach realizacji praktyk SPZOZ zapewnia odpowiednią bazę kliniczną, wykwalifikowanych opiekunów praktyk, organizuje przebieg praktyki zgodnie z programem nauczania, nadzoruje wykonywanie czynności przez praktykantów, prowadzi dokumentację przebiegu praktyki oraz dokonuje potwierdzenia jej odbycia zgodnie z wymaganiami określonymi przez jednostkę prowadzącą kształcenie.

Ad. g)

Czy celem praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych będzie uzyskanie lub uaktualnienie albo pogłębienie wiedzy do celów zawodowych? Proszę uzasadnić odpowiedź.

Tak.

Praktyki zawodowe oraz zajęcia praktyczne służą przygotowaniu uczestników do wykonywania zawodów medycznych poprzez zdobywanie doświadczenia w rzeczywistych warunkach wykonywania pracy. Ich realizacja przyczynia się do rozwijania posiadanych kwalifikacji, doskonalenie umiejętności praktycznych oraz pogłębianie wiedzy niezbędnej do prawidłowego wykonywania czynności zawodowych.

Realizacja praktyk umożliwia osiągnięcie efektów uczenia się określonych w programach kształcenia oraz przepisach regulujących przygotowanie do wykonywania poszczególnych zawodów medycznych.

Odbycie praktyki jest warunkiem zaliczenia programu nauczania oraz uzyskania kwalifikacji zawodowych wymaganych do wykonywania danego zawodu.

Praktyki nie mają charakteru szkolenia ogólnego ani kursu doskonalącego, lecz służą bezpośredniemu przygotowaniu do wykonywania zawodu medycznego poprzez praktyczne kształcenie realizowane w podmiocie leczniczym.

Cel praktyk zawodowych wynika z przepisów regulujących przygotowanie do wykonywania zawodów medycznych oraz standardów kształcenia obowiązujących dla poszczególnych kierunków studiów i kształcenia zawodowego.

Przykładowo, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów, celem praktyki jest m.in. wdrożenie i doskonalenie umiejętności zawodowych zdobytych podczas studiów, zastosowanie wiedzy teoretycznej w rzeczywistych warunkach udzielania świadczeń zdrowotnych, nabycie umiejętności wykonywania procedur zawodowych oraz prowadzenia dokumentacji medycznej. Rozporządzenie określa również szczegółowy zakres praktyki, sposób jej odbywania, dokumentowania i zaliczania.

Analogiczne cele wynikają z przepisów regulujących kształcenie na pozostałych kierunkach medycznych, w których obowiązkowe praktyki stanowią integralny element programu nauczania oraz warunek uzyskania kwalifikacji zawodowych.

Ad. h)

Czy świadczone przez Państwa usługi organizacji i realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych będą miały bezpośredni związek z branżą lub zawodem nabywców usług?

Tak.

Usługi realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych będą pozostawały w bezpośrednim związku z zawodem, do wykonywania którego przygotowują się uczestnicy praktyk.

Praktyki stanowią obowiązkowy element praktycznego przygotowania zawodowego, umożliwiający uczestnikom zapoznanie się z zasadami wykonywania pracy w podmiotach leczniczych oraz funkcjonowaniem środowiska zawodowego, w którym będą wykonywać swoje przyszłe obowiązki.

Ich zakres odpowiada efektom uczenia się określonym w programach kształcenia oraz standardach kształcenia obowiązujących dla poszczególnych kierunków studiów lub kształcenia zawodowego.

W trakcie praktyk uczestnicy zdobywają oraz doskonalą umiejętności praktyczne niezbędne do wykonywania czynności zawodowych właściwych dla danego zawodu medycznego, w rzeczywistych warunkach funkcjonowania podmiotu leczniczego.

Praktyki nie mają charakteru ogólnego ani hobbystycznego. Są ukierunkowane wyłącznie na przygotowanie do wykonywania określonego zawodu medycznego.

Ad. i)

Czy dla wykonywania określonego zawodu wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych odpowiednimi dokumentami, które można zdobyć na praktykach zawodowych oraz zajęciach praktycznych?

Tak.

Osoby przygotowujące się do wykonywania zawodów medycznych są zobowiązane do uzyskania kwalifikacji zawodowych określonych w przepisach prawa, potwierdzonych wymaganymi dokumentami po ukończeniu właściwego procesu kształcenia.

Obowiązkowe praktyki zawodowe stanowią integralny element tego procesu i są warunkiem zaliczenia programu kształcenia.

Odbycie praktyk jest potwierdzane zgodnie z wymaganiami określonymi przez szkołę, uczelnię lub inny podmiot prowadzący kształcenie poprzez odpowiednie wpisy do dokumentacji praktyk, dzienników praktyk, kart zaliczeniowych lub innych dokumentów przewidzianych programem nauczania.

Bez odbycia praktyk oraz uzyskania ich zaliczenia uczestnik nie może ukończyć programu kształcenia prowadzącego do uzyskania kwalifikacji zawodowych.

Ad. j)

Czy usługi organizacji i realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Proszę wskazać przepisy.

Tak.

Praktyki zawodowe organizowane przez Wnioskodawcę prowadzone są w formach oraz na zasadach określonych w przepisach regulujących kształcenie i przygotowanie zawodowe osób wykonujących zawody medyczne, w szczególności:

• ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
• ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej;
• ustawie z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty; w zakresie dotyczącym kształcenia lekarzy i lekarzy dentystów;
• ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej; w zakresie dotyczącym kształcenia pielęgniarek i położnych;
• ustawie z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty; w zakresie dotyczącym kształcenia fizjoterapeutów;
• ustawie z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych; w zakresie dotyczącym zawodów objętych tą regulacją;
• rozporządzeniach Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego określających standardy kształcenia przygotowującego do wykonywania poszczególnych zawodów medycznych;
• rozporządzeniach Ministra Zdrowia określających zasady odbywania praktyk zawodowych dla poszczególnych zawodów medycznych.

Program praktyk, liczba godzin, efekty uczenia się, sposób dokumentowania przebiegu praktyk oraz warunki ich zaliczenia wynikają z programów kształcenia opracowanych zgodnie z powołanymi przepisami.

SPZOZ realizuje praktyki zgodnie z wymaganiami określonymi przez jednostkę prowadzącą kształcenie.

Ad. k)

Czy uzyskali Państwo akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz czy świadczone usługi będą objęte tą akredytacją?

Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe.

Jednocześnie Wnioskodawca posiada akredytację Dyrektora Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, uprawniającą do prowadzenia szkolenia specjalizacyjnego lekarzy w określonych dziedzinach medycyny. Akredytacja ta potwierdza, że SPZOZ spełnia wymagania organizacyjne, kadrowe i infrastrukturalne niezbędne do prowadzenia kształcenia osób wykonujących zawody medyczne. Chociaż nie jest to akredytacja w rozumieniu ustawy - Prawo oświatowe, potwierdza ona ustawową rolę Wnioskodawcy jako podmiotu uczestniczącego w procesie kształcenia medycznego.

Ad. l)

Czy usługi będą finansowane w całości lub co najmniej w 70% ze środków publicznych?

Wnioskodawca nie otrzymuje na realizację usług organizacji i realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych finansowania ze środków publicznych w formie dotacji, refundacji lub innego rodzaju finansowania przeznaczonego na ten cel.

Koszty realizacji praktyk zawodowych będą pokrywane z opłat pobieranych zgodnie z obowiązującym Regulaminem organizacji praktyk. Opłaty będą ponoszone przez praktykantów albo - w przypadkach wynikających z zawartych porozumień - przez szkoły, uczelnie lub inne podmioty kierujące na praktyki. Opłaty te nie stanowią wynagrodzenia za prowadzenie procesu kształcenia, którego organizatorem pozostaje szkoła, uczelnia lub inny podmiot prowadzący kształcenie, lecz dotyczą czynności wykonywanych przez SPZOZ jako podmiot przyjmujący praktykantów.

W przypadku gdy opłatę za realizację praktyki ponosi podmiot kierujący praktykanta, środki te stanowią odpłatność za realizację określonych czynności organizacyjnych związanych z przygotowaniem i przeprowadzeniem praktyki, a nie finansowanie działalności Wnioskodawcy ze środków publicznych w rozumieniu przepisów dotyczących zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca nie zakłada jako modelu organizacyjnego finansowania tych usług w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Pobierane opłaty mają charakter kosztowy i służą częściowemu pokryciu kosztów ponoszonych przez SPZOZ w związku z organizacją i realizacją praktyk zawodowych, w szczególności kosztów administracyjnych, organizacyjnych, obowiązkowego szkolenia BHP, zapewnienia opiekuna praktyki oraz wykorzystania infrastruktury i zasobów niezbędnych do prawidłowej realizacji praktyk.

Ad. m)

Czy usługi będą podlegały kontroli bądź nadzorowi właściwych instytucji państwowych?

Tak.

Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) wykonuje działalność leczniczą jako podmiot wpisany do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą.

Działalność Wnioskodawcy podlega nadzorowi i kontroli właściwych organów określonych w ustawie o działalności leczniczej, w szczególności podmiotu tworzącego oraz organów uprawnionych do kontroli wykonywania działalności leczniczej.

Ponadto sposób realizacji praktyk podlega ocenie jednostek prowadzących kształcenie, które kierują praktykantów do SPZOZ i sprawują nadzór nad prawidłową realizacją programu praktyk.

Ad. n)

W jaki sposób będą Państwo określali zakres programowy świadczonych usług? Kto będzie odpowiadał za zakres programowy oraz jakość praktyk? Czy programy praktyk będą podlegały akceptacji przez właściwe instytucje państwowe?

Zakres programowy praktyk nie jest ustalany samodzielnie przez Wnioskodawcę.

Program praktyk wynika z programu nauczania opracowanego przez szkołę, uczelnię albo inny podmiot prowadzący kształcenie zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

SPZOZ realizuje praktyki w sposób umożliwiający realizację programu praktycznego kształcenia, zapewnia odpowiednią bazę kliniczną, wykwalifikowanych opiekunów praktyk oraz warunki organizacyjne niezbędne do osiągnięcia efektów uczenia się.

Za jakość realizacji praktyk po stronie SPZOZ odpowiadają wyznaczeni opiekunowie praktyk oraz osoby kierujące komórkami organizacyjnymi, w których praktyki są odbywane.

Program praktyk wynika z programu kształcenia opracowanego przez jednostkę prowadzącą kształcenie zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz wymaganiami właściwymi dla danego kierunku, zawodu medycznego. Program praktyk podlega ocenie i akceptacji przez jednostkę prowadzącą kształcenie, natomiast SPZOZ realizuje praktyki zgodnie z przekazanymi wymaganiami i ustaleniami wynikającymi z zawartych umów lub porozumień.

Ad. o)

Czy zakres programowy praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych będzie analogiczny/zbliżony do programu kształcenia w tym zakresie wykonywanym przez podmioty publiczne? Jeśli tak, w jaki sposób będą Państwo zapewniać tę zgodność?

Tak.

Zakres programowy praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych realizowanych przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) będzie zgodny z programem kształcenia określonym przez szkołę, uczelnię lub inny podmiot prowadzący kształcenie, który kieruje praktykanta do odbycia praktyki.

SPZOZ nie opracowuje własnych programów praktyk zastępujących programy nauczania. Program praktyki, liczba godzin, efekty uczenia się, zakres wykonywanych czynności oraz sposób dokumentowania przebiegu praktyki wynikają z programu kształcenia obowiązującego dla danego kierunku.

Zgodność realizacji praktyki z programem nauczania zapewniana jest poprzez:

• realizację praktyk zgodnie z przekazanym programem praktyki,
• wyznaczenie opiekuna praktyki posiadającego kwalifikacje odpowiadające profilowi kształcenia,
• prowadzenie nadzoru nad przebiegiem praktyki,
• potwierdzanie wykonania programu praktyki w dokumentacji wymaganej przez szkołę lub uczelnię,
• bieżącą współpracę z jednostką kierującą praktykanta.

Ad. p)

Jakie czynniki będą wpływały na ustalenie ceny praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych?

Opłata ma charakter wyłącznie kosztowy i została ustalona w Regulaminie organizacji praktyk obowiązującym u Wnioskodawcy. Jej wysokość odpowiada kosztom organizacji praktyk,w szczególności kosztom czynności administracyjnych, prowadzenia dokumentacji, organizacji obowiązkowego szkolenia BHP oraz wykorzystania infrastruktury niezbędnej do realizacji programu praktyk. Celem pobierania opłaty nie jest osiąganie dochodu z działalności szkoleniowej, lecz częściowe pokrycie kosztów ponoszonych przez SPZOZ w związku z realizacją ustawowych oraz statutowych zadań w zakresie kształcenia osób wykonujących zawody medyczne.

Ad. q)

Czy będą Państwo mieli pełną dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do prowadzonych praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych?

Nie.

Sposób organizacji praktyk zawodowych wynika z obowiązujących przepisów regulujących proces kształcenia osób przygotowujących się do wykonywania zawodów medycznych, programów nauczania opracowanych przez szkoły i uczelnie oraz zawartych porozumień dotyczących realizacji praktyk.

SPZOZ nie posiada swobody w zakresie określania elementów wynikających z programu kształcenia, w szczególności:

• określania programu praktyk,
• ustalania efektów uczenia się, 
• liczby godzin praktyki warunków zaliczenia praktyki, dokumentowania przebiegu praktyki.

Elementy te wynikają z obowiązujących przepisów prawa oraz programów kształcenia właściwych dla danego kierunku.

Rolą SPZOZ jest zapewnienie odpowiednich warunków organizacyjnych i kadrowych umożliwiających realizację programu praktyk zgodnie z wymaganiami jednostki prowadzącej kształcenie.

Podsumowanie uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego.

Przedmiotem planowanej działalności jest realizacja praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych przez podmiot leczniczy poprzez zapewnienie warunków klinicznych, kadrowych i organizacyjnych umożliwiających odbycie obowiązkowego praktycznego przygotowania zawodowego osób kształcących się w zawodach medycznych.

Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) jest podmiotem leczniczym wykonującym działalność leczniczą na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej oraz podmiotem, o którym mowa w art. 89 ust. 1 tej ustawy, uczestniczącym w realizacji kształcenia przed - i podyplomowego osób wykonujących zawody medyczne. Organizacja praktyk zawodowych stanowi również realizację działalności szkoleniowo-edukacyjnej przewidzianej w § 10 Statutu SPZOZ.

Wnioskodawca posiada akredytację Dyrektora Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego do prowadzenia szkolenia specjalizacyjnego lekarzy, przyznaną zgodnie z przepisami regulującymi kształcenie podyplomowe lekarzy. Akredytacja ta potwierdza spełnianie przez SPZOZ wymagań organizacyjnych, kadrowych i infrastrukturalnych niezbędnych do prowadzenia kształcenia osób wykonujących zawody medyczne.

Praktyki realizowane są wyłącznie na podstawie obowiązujących przepisów prawa oraz programów kształcenia opracowanych przez szkoły, uczelnie lub inne podmioty prowadzące kształcenie w zawodach medycznych. SPZOZ nie opracowuje własnych programów nauczania, lecz zapewnia warunki organizacyjne, bazę kliniczną oraz wykwalifikowaną kadrę umożliwiające osiągnięcie efektów uczenia się przewidzianych dla danego kierunku kształcenia.

Praktyki odbywają się w rzeczywistych warunkach udzielania świadczeń zdrowotnych, pod nadzorem wyznaczonych opiekunów praktyk posiadających wymagane kwalifikacje zawodowe. Ich odbycie stanowi obowiązkowy element programu kształcenia oraz warunek zaliczenia kolejnego etapu nauki i ukończenia szkoły lub studiów, a w konsekwencji uzyskania kwalifikacji niezbędnych do wykonywania zawodu medycznego.

Usługa świadczona przez Wnioskodawcę ma charakter kompleksowy i obejmuje w szczególności organizację procesu praktycznego kształcenia, weryfikację dokumentów, przeprowadzenie obowiązkowego szkolenia wstępnego z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, wyznaczenie opiekuna praktyki, zapewnienie warunków do realizacji programu praktyk, nadzór nad ich przebiegiem, prowadzenie wymaganej dokumentacji oraz potwierdzenie odbycia praktyki.

Świadczona usługa nie ogranicza się do udostępnienia infrastruktury podmiotu leczniczego. SPZOZ zapewnia kompleksową realizację praktycznego przygotowania zawodowego, w tym możliwość wykonywania czynności przewidzianych programem praktyk w rzeczywistych warunkach udzielania świadczeń zdrowotnych, pod nadzorem osób posiadających odpowiednie kwalifikacje zawodowe.

Pobierane przez Wnioskodawcę opłaty mają charakter kosztowy i wynikają z Regulaminu organizacji praktyk obowiązującego w SPZOZ. Ich celem jest częściowe pokrycie kosztów organizacji i realizacji praktyk zawodowych, w szczególności kosztów administracyjnych, organizacyjnych, obowiązkowego szkolenia BHP oraz wykorzystania infrastruktury i zasobów niezbędnych do prawidłowej realizacji praktyk. Opłaty te nie są ustalane w celu osiągania zysku z działalności szkoleniowej.

Praktyki zawodowe organizowane przez Wnioskodawcę nie stanowią komercyjnych kursów ani szkoleń o charakterze ogólnym. Są one integralnym elementem ustawowo uregulowanego procesu kształcenia zawodowego osób przygotowujących się do wykonywania zawodów medycznych, realizowanego zgodnie z przepisami prawa oraz programami kształcenia właściwych szkół i uczelni.

W ocenie Wnioskodawcy usługi polegające na realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych dla uczniów, studentów i słuchaczy kształcących się w zawodach medycznych stanowią usługi kształcenia zawodowego pozostające w bezpośrednim związku z przygotowaniem do wykonywania określonych zawodów medycznych.

Praktyki te są realizowane w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, stanowią obowiązkowy element procesu kształcenia oraz warunek zaliczenia programu nauczania i uzyskania kwalifikacji zawodowych. Wnioskodawca organizuje je jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 89 ustawy o działalności leczniczej, wykonując jednocześnie działalność szkoleniowo-edukacyjną przewidzianą w § 10 Statutu SPZOZ.

Pobierane opłaty mają charakter kosztowy i służą wyłącznie pokryciu kosztów organizacji oraz realizacji praktyk zawodowych, nie stanowią natomiast wynagrodzenia za działalność komercyjną nastawioną na osiąganie zysku.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług jako usługi kształcenia zawodowego prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Pytanie

Czy usługi polegające na organizacji i realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych dla uczniów, studentów oraz słuchaczy szkół i uczelni medycznych, stanowiące element procesu kształcenia zawodowego niezbędnego do uzyskania kwalifikacji zawodowych, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, zwolnione od podatku są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane.

Pojęcie kształcenia zawodowego należy interpretować zgodnie z art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011, zgodnie z którym usługi w zakresie kształcenia zawodowego obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem oraz nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Praktyki zawodowe realizowane przez Wnioskodawcę spełniają wskazane kryteria, ponieważ:

• są bezpośrednio związane z przygotowaniem do wykonywania zawodów medycznych,
• stanowią obowiązkowy element procesu kształcenia zawodowego,
• umożliwiają zdobycie praktycznych umiejętności niezbędnych do wykonywania zawodu,
• odbywają się zgodnie z programami kształcenia opracowanymi przez szkoły i uczelnie,
• ich ukończenie jest warunkiem zaliczenia toku nauki oraz uzyskania kwalifikacji zawodowych.

Wnioskodawca nie świadczy usług o charakterze komercyjnym niezwiązanym z procesem edukacyjnym. Celem realizowanych praktyk jest wyłącznie umożliwienie zdobycia kwalifikacji zawodowych wymaganych przez przepisy regulujące wykonywanie zawodów medycznych. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią co najmniej usługi ściśle związane z kształceniem zawodowym, bez których realizacja obowiązkowych praktyk zawodowych nie byłaby możliwa.

W konsekwencji usługi organizacji i realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych powinny korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a)  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b)  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a)  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b)  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c)  finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2025 r. poz. 832):

Zwalnia się od podatku:

13) usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane;

14) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub

2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie od podatku dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej, przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Powyższy przepis określa dwie przesłanki jakie muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług:

1. świadczone usługi muszą być usługami kształcenia m.in. kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania,

2. usługi te muszą być świadczone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje uznane przez państwo członkowskie za mające podobne cele.

Obowiązuje także rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 2011 Nr 77, str. 1 ze zm.) - zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”. Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Definicja zawarta w art. 44 wskazanego rozporządzenia określa, że:

Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Pierwsza z przesłanek określonych w cytowanym powyżej art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy oznacza, że objęte zwolnieniem są usługi mieszczące się w zakresie definicji usług kształcenia. Z drugiej przesłanki wynika, iż zwolnienie takich usług jest możliwe tylko w sytuacji, gdy są one świadczone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje uznane przez państwo członkowskie za mające podobne cele. Oznacza to, iż ze zwolnienia mogą korzystać również instytucje inne niż podmioty prawa publicznego, uznane przez państwo członkowskie za mające cele podobne do podmiotów prawa publicznego. Zatem podobne cele edukacyjne będą realizować podmioty, które świadczą usługi kształcenia zapewniające odpowiednią jakość, cenę, zakres programowy odpowiadający realizowanym celom publicznym państwa członkowskiego, a zatem kształcenie odbywa się pod „nadzorem państwa”.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmującą towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy usługi polegające na organizacji i realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych dla uczniów, studentów oraz słuchaczy szkół i uczelni medycznych, stanowiące element procesu kształcenia zawodowego niezbędnego do uzyskania kwalifikacji zawodowych korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dokonując oceny, czy usługi polegające na organizacji i realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych dla uczniów, studentów oraz słuchaczy szkół i uczelni medycznych, stanowiące element procesu kształcenia zawodowego niezbędnego do uzyskania kwalifikacji zawodowych są objęte zwolnieniem, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Wskazali Państwo, że nie są jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe. Nie mają Państwo również statusu uczelni jednostki naukowej PAN ani instytutu badawczego.

Tym samym stwierdzić należy, że usługi polegające na organizacji i realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych dla uczniów, studentów oraz słuchaczy szkół i uczelni medycznych, świadczone przez Państwa nie spełniają przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Odpowiadając na Państwa pytanie należy zatem przeanalizować, czy spełnione zostaną przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia dla świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Zaznaczyć należy, że aby móc skorzystać z ww. zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, usługi muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, a dodatkowo formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych.

We wniosku wskazali Państwo, że są Państwo podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 89 ust. 3 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Podstawowym przedmiotem Państwa działalności jest udzielanie świadczeń zdrowotnych. Jednocześnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, uczestniczą Państwo w procesie przygotowania zawodowego osób wykonujących zawody medyczne poprzez realizację praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych w rzeczywistych warunkach udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach prowadzonej działalności leczniczej. Organizacja i realizacja praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych stanowi realizację Państwa działalności statutowej. Realizacja praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych polega na zapewnieniu warunków organizacyjnych, kadrowych i infrastrukturalnych umożliwiających osiągnięcie efektów uczenia się, określonych w programach kształcenia właściwych dla poszczególnych zawodów medycznych. Realizacja praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych obejmuje zapewnienie praktykantom możliwości wykonywania czynności przewidzianych programem praktyki oraz zdobywania umiejętności praktycznych w warunkach rzeczywistego funkcjonowania podmiotu leczniczego. Praktyki realizowane są na podstawie obowiązujących przepisów regulujących proces kształcenia w zawodach medycznych oraz zgodnie z programami praktyk opracowanymi przez szkoły, uczelnie lub inne podmioty prowadzące kształcenie. Zapewniają Państwo bazę kliniczną, odpowiednie warunki organizacyjne, wykwalifikowaną kadrę oraz opiekę osób posiadających kwalifikacje wymagane do sprawowania nadzoru nad przebiegiem praktyk. Zakres kierunków objętych praktykami i zajęciami praktycznymi będzie wynikał z zawartych porozumień oraz możliwości organizacyjnych i będzie obejmował kierunki związane z wykonywaniem zawodów medycznych, takie jak: kierunek lekarski, pielęgniarstwo, położnictwo, ratownictwo medyczne, fizjoterapia, elektroradiologia, analityka medyczna, farmacja, opiekun medyczny, technik sterylizacji medycznej oraz inne kierunki związane z wykonywaniem zawodów medycznych. Praktyki zawodowe oraz zajęcia praktyczne służą przygotowaniu uczestników do wykonywania zawodów medycznych poprzez zdobywanie doświadczenia w rzeczywistych warunkach wykonywania pracy. Ich realizacja przyczynia się do rozwijania posiadanych kwalifikacji, doskonalenia umiejętności praktycznych oraz pogłębiania wiedzy niezbędnej do prawidłowego wykonywania czynności zawodowych. Odbycie praktyki jest warunkiem zaliczenia programu nauczania oraz uzyskanie kwalifikacji zawodowych wymaganych do wykonywania danego zawodu. Praktyki nie mają charakteru szkolenia ogólnego ani kursu doskonalącego, lecz służą bezpośredniemu przygotowaniu do wykonywania zawodu medycznego poprzez kształcenie realizowane w podmiocie leczniczym. Usługi realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych będą pozostawały w bezpośrednim związku z zawodem, do wykonywania którego przygotowują się uczestnicy praktyk. Dla wykonywania określonego zawodu wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji, potwierdzonych odpowiednimi dokumentami, które można zdobyć na praktykach zawodowych oraz zajęciach praktycznych. Osoby przygotowujące się do wykonywania zawodów medycznych są zobowiązane do uzyskania kwalifikacji zawodowych określonych w przepisach prawa, potwierdzonych wymaganymi dokumentami po ukończeniu właściwego procesu kształcenia. Bez odbycia praktyk oraz uzyskania ich zaliczenia, uczestnik nie może ukończyć programu kształcenia prowadzącego do uzyskania kwalifikacji zawodowych.

A zatem, należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi polegające na organizacji i realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych stanowią usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego.

W konsekwencji zostanie spełniony pierwszy z warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od podatku VAT ww. usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Dla oceny czy świadczone przez Państwa usługi polegające na organizacji i realizacji praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest jeszcze uznanie, że będą to usługi prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Odrębne przepisy określające formy i zasady to uregulowania, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to regulacje, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Jak już wyżej wskazano, dla zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

W opisie sprawy, jako odrębne przepisy, które regulują formy i zasady przeprowadzania praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych wskazali Państwo:

• ustawę z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
• ustawę z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej;
• ustawę z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty; w zakresie dotyczącym kształcenia lekarzy i lekarzy dentystów;
• ustawę z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej; w zakresie dotyczącym kształcenia pielęgniarek i położnych;
• ustawę z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty; w zakresie dotyczącym kształcenia fizjoterapeutów;
• ustawę z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych; w zakresie dotyczącym zawodów objętych tą regulacją;
• rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego określających standardy kształcenia przygotowującego do wykonywania poszczególnych zawodów medycznych;
• rozporządzenia Ministra Zdrowia określających zasady odbywania praktyk zawodowych dla poszczególnych zawodów medycznych.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 107 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Student jest obowiązany w szczególności do:

1) uczestniczenia w zajęciach zgodnie z regulaminem studiów;

2) składania egzaminów, odbywania praktyk zawodowych i spełniania innych wymagań przewidzianych w programie studiów.

Stosownie do art. 68 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

W programach studiów przygotowujących do wykonywania zawodów:

1) lekarza,

2) lekarza dentysty,

3) farmaceuty,

4) pielęgniarki,

5) położnej,

6) diagnosty laboratoryjnego,

7) fizjoterapeuty,

8) ratownika medycznego,

9) lekarza weterynarii,

10) architekta,

11) nauczyciela

- uwzględnia się standardy kształcenia.

Z kolei na mocy art. 68 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Standard kształcenia jest zbiorem reguł i wymagań w zakresie kształcenia dotyczących sposobu organizacji kształcenia, osób prowadzących to kształcenie, ogólnych i szczegółowych efektów uczenia się, a także sposobu weryfikacji osiągniętych efektów uczenia się.

Art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156) stanowi, że:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: osoba wykonująca zawód medyczny - osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Zgodnie z art. 89 ust. 3 ww. ustawy:

Podmioty wykonujące działalność leczniczą inne niż określone w ust. 1 mogą udostępniać jednostki organizacyjne niezbędne do prowadzenia działalności, o której mowa w ust. 1.

Z kolei, zgodnie z art. 4 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 37 ze zm.):

Lekarz ma obowiązek wykonywać zawód, zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi mu metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, zgodnie z zasadami etyki zawodowej oraz z należytą starannością.

Następnie, zgodnie z art. 61 ust. 1 ustawy z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 15 ze zm.):

Pielęgniarka i położna mają obowiązek stałego aktualizowania swojej wiedzy i umiejętności zawodowych oraz prawo do doskonalenia zawodowego w różnych rodzajach kształcenia podyplomowego.

W art. 66 ust. 1 tej ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

Ustala się następujące rodzaje kształcenia podyplomowego:

1. szkolenie specjalizacyjne, zwane dalej „specjalizacją”;

2. kurs kwalifikacyjny;

3. kurs specjalistyczny;

4. kurs dokształcający.

Zgodnie z art. 67 ust. 1 ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

Specjalizacja ma na celu uzyskanie przez pielęgniarkę lub położną specjalistycznej wiedzy i umiejętności w określonej dziedzinie pielęgniarstwa lub dziedzinie mającej zastosowanie w ochronie zdrowia oraz tytułu specjalisty w tej dziedzinie.

Stosownie do art. 72 ust. 1 ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

Kurs specjalistyczny ma na celu uzyskanie przez pielęgniarkę lub położną wiedzy i umiejętności do wykonywania określonych czynności zawodowych przy udzielaniu świadczeń pielęgnacyjnych, zapobiegawczych, diagnostycznych, leczniczych lub rehabilitacyjnych.

W myśl art. 73 ust. 2 cyt. ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

Do kursu dokształcającego mogą przystąpić pielęgniarka lub położna, które:

1. posiadają prawo wykonywania zawodu;

2. zostały zakwalifikowane do odbycia kursu dokształcającego przez organizatora kształcenia za pośrednictwem SMK.

Zgodnie z art. 75 ust. 1 ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

Organizatorami kształcenia mogą być:

1)  uczelnie posiadające akredytację, o której mowa w art. 59;

2)  instytuty badawcze, dla których ministrem nadzorującym jest minister właściwy do spraw zdrowia, minister właściwy do spraw wewnętrznych albo Minister Obrony Narodowej;

3)  okręgowe izby pielęgniarek i położnych;

4)  podmioty lecznicze;

5)  inne podmioty;

6)  CMKP.

Ponadto w związku z art. 78 ust. 3 ustawy o zawodach pielęgniarki i położnej:

Program kształcenia powinien zawierać treści programowe zgodne z aktualnym stanem wiedzy medycznej.

Obowiązek doskonalenia dla ratowników medycznych wynika z ustawy z 8 września 2006 r. o Państwowym Ratownictwie Medycznym (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 141)

Zgodnie z art. 10 ustawy o Państwowym Ratownictwie Medycznym:

Zawód ratownika medycznego wykonuje się na zasadach określonych w ustawie z dnia 1 grudnia 2022 r. o zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 339 i 637 ).

W myśl art. 74 ustawy z 1 grudnia 2022 r. o zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 339 ze zm.):

1. Ratownik medyczny ma prawo i obowiązek ustawicznego rozwoju zawodowego przez aktualizację wiedzy i umiejętności zawodowych.

2. Ustawiczny rozwój zawodowy może być realizowany przez kształcenie podyplomowe lub doskonalenie zawodowe.

Zgodnie z art. 93 ustawy o zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych:

Ratownik medyczny ma obowiązek ustawicznego rozwoju zawodowego przez udział w następujących formach doskonalenia zawodowego:

1)  kursie doskonalącym;

2)  samokształceniu.

Na podstawie art. 94. ustawy o zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych:

1. Kurs doskonalący ma na celu pogłębienie i aktualizację wiedzy i umiejętności zawodowych, w tym szkolenie praktyczne.

2. Kurs doskonalący odbywa się na podstawie programu, który obejmuje:

1) założenia organizacyjno-programowe określające rodzaj i cel kształcenia, czas jego trwania, sposób organizacji oraz sposób sprawdzania efektów kształcenia;

2) plan nauczania;

3) wykaz umiejętności wynikowych;

4) treści nauczania;

5) wskazówki metodyczne;

6) standardy dotyczące kadry i bazy dydaktycznej.

3. Program kursu doskonalącego jest opracowywany i aktualizowany zgodnie z postępem wiedzy przez zespół ekspertów, o którym mowa w ust. 4.

4. Dyrektor CMKP powołuje zespół ekspertów spośród osób legitymujących się doświadczeniem zawodowym i dorobkiem naukowym w zakresie medycyny ratunkowej oraz przedstawicieli CMKP.

5. CMKP redaguje program kursu doskonalącego opracowany przez zespół ekspertów, a dyrektor CMKP przedstawia go do zatwierdzenia ministrowi właściwemu do spraw zdrowia.

6. Dyrektor CMKP podaje do publicznej wiadomości zatwierdzony program kursu doskonalącego w formie informacji na stronie internetowej CMKP.

W myśl art. 95 ustawy o zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych:

Kurs doskonalący mogą prowadzić podmioty, które:

1) realizują program kursu doskonalącego, o którym mowa w art. 94 ust. 2;

2) zapewniają kadrę dydaktyczną posiadającą kwalifikacje zgodne ze standardami, o których mowa w art. 94 ust. 2 pkt 6;

3) zapewniają bazę dydaktyczną zgodną ze standardami, o których mowa w art. 94 ust. 2 pkt 6, niezbędną do realizacji programu kursu, w tym do szkolenia praktycznego;

4) posiadają wewnętrzny system oceny jakości kształcenia;

5) prowadzą dokumentację związaną z organizacją i przebiegiem kształcenia, w szczególności przygotowują regulaminy organizacyjne kształcenia, protokoły postępowania kwalifikacyjnego oraz protokoły przebiegu sprawdzianów lub innych form zaliczenia danego rodzaju kształcenia;

6) prowadzą ewidencję wydanych zaświadczeń o ukończeniu danego rodzaju kształcenia obejmującą:

a) dane osoby, która ukończyła kurs doskonalący:

- imię (imiona) i nazwisko,

- numer PESEL, a w przypadku jego braku - serię i numer paszportu albo innego dokumentu stwierdzającego tożsamość,

- adres miejsca zamieszkania,

b) rodzaj i nazwę kształcenia,

c) nazwę (firmę) organizatora kształcenia,

d) datę wydania i numer zaświadczenia;

7) uzyskały wpis na listę podmiotów uprawnionych do prowadzenia kursu doskonalącego.

Z kolei zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 584 ze zm.):

Zawód fizjoterapeuty jest samodzielnym zawodem medycznym.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Fizjoterapeuta wykonuje zawód z należytą starannością, zgodnie z zasadami etyki zawodowej, poszanowaniem praw pacjenta, dbałością o jego bezpieczeństwo i wykorzystując wskazania aktualnej wiedzy medycznej.

Natomiast w art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty wskazano na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych związanych z wykonywaniem zawodu fizjoterapeuty.

Stosownie do art. 62 ust. 1 pkt 3 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Do zadań samorządu należy w szczególności działanie na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez fizjoterapeutów.

Na podstawie art. 77 pkt 7 ww. ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Do zakresu działania Krajowej Rady Fizjoterapeutów należy koordynowanie doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1730):

Ustawa określa zasady:

1)  wykonywania następujących zawodów medycznych:

a)  asystentka stomatologiczna,

b)  elektroradiolog,

c)  higienistka stomatologiczna,

d)  instruktor terapii uzależnień,

e)  opiekun medyczny,

f)   optometrysta,

g)  ortoptystka,

h)  podiatra,

i)    profilaktyk,

j)    protetyk słuchu,

k)  technik farmaceutyczny,

l)    technik masażysta,

m)technik ortopeda,

n)  technik sterylizacji medycznej,

o)  terapeuta zajęciowy;

2)  ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących zawody medyczne, o których mowa w pkt 1;

3)  odpowiedzialności zawodowej osób wykonujących zawody medyczne, o których mowa w pkt 1.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych:

Osoba wykonująca zawód medyczny ma prawo i obowiązek ustawicznego rozwoju zawodowego przez aktualizację swojej wiedzy i umiejętności zawodowych.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 27 września 2018 r. w sprawie studiów (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 2787 ze zm.)

W programie studiów określa się:

1) formę lub formy studiów, liczbę semestrów i liczbę punktów ECTS konieczną do ukończenia studiów na danym poziomie;

2) tytuł zawodowy nadawany absolwentom;

3) zajęcia lub grupy zajęć, niezależnie od formy ich prowadzenia, wraz z przypisaniem do nich efektów uczenia się i treści programowych zapewniających uzyskanie tych efektów;

4) łączną liczbę godzin zajęć;

5) sposoby weryfikacji i oceny efektów uczenia się osiągniętych przez studenta w trakcie całego cyklu kształcenia;

6) łączną liczbę punktów ECTS, jaką student musi uzyskać w ramach zajęć prowadzonych z bezpośrednim udziałem nauczycieli akademickich lub innych osób prowadzących zajęcia;

7) liczbę punktów ECTS, jaką student musi uzyskać w ramach zajęć z dziedziny nauk humanistycznych lub nauk społecznych, nie mniejszą niż 5 punktów ECTS - w przypadku kierunków studiów przyporządkowanych do dyscyplin w ramach dziedzin innych niż odpowiednio nauki humanistyczne lub nauki społeczne;

8) wymiar, zasady i formę odbywania praktyk zawodowych oraz liczbę punktów ECTS, jaką student musi uzyskać w ramach tych praktyk.

Zgodnie z załącznikiem nr 1 do rozporządzenia z dnia 26 lipca 2019 r. Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego w sprawie standardów kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu lekarza, lekarza dentysty, farmaceuty, pielęgniarki, położnej, diagnosty laboratoryjnego, fizjoterapeuty i ratownika medycznego ( tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 755 ze zm.) w standardach kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu lekarza wskazano m.in., że liczba godzin zajęć, w tym praktyk zawodowych, nie może być mniejsza niż 5700. Praktyki zawodowe umożliwiają osiągnięcie wybranych efektów uczenia się. Program praktyk zawodowych, formę i terminy ich odbywania oraz sposób weryfikacji osiągniętych efektów uczenia się ustala uczelnia.

W załączniku nr 2 w standardach kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu lekarza dentysty wskazano m.in. że praktyki zawodowe obejmują doskonalenie umiejętności zawodowych. Praktyki zawodowe umożliwiają osiągnięcie wybranych efektów uczenia się. Program praktyk zawodowych, formę i terminy ich odbywania oraz sposób weryfikacji osiągniętych efektów uczenia się ustala uczelnia

W standardach kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu farmaceuty zgodnie z załącznikiem nr 3 ww. rozporządzenia wskazano, iż sześciomiesięczna praktyka zawodowa w aptece stanowi integralną część procesu kształcenia.

Z kolei zgodnie z załącznikiem nr 4 ww. rozporządzenia, standardem kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu pielęgniarki jest konieczność odbycia zajęć praktycznych w ilości 1100 godzin oraz praktyk zawodowych w ilości 1200 godzin.

Następnie zgodnie z załącznikiem nr 5 do rozporządzenia z dnia 26 lipca 2019 r. Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego w sprawie standardów kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu lekarza, lekarza dentysty, farmaceuty, pielęgniarki, położnej, diagnosty laboratoryjnego, fizjoterapeuty i ratownika medycznego standardem kształcenia przygotowującego wykonywania zawodu położnej jest konieczność odbycia zajęć praktycznych w ilości 1100 godzin oraz praktyk zawodowych w ilości 1200 godzin.

Załącznik nr 6 ww. rozporządzenia w standardach kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu diagnosty laboratoryjnego określa m.in., że standard ma zastosowanie do kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu diagnosty laboratoryjnego prowadzonego na studiach na kierunku analityka medyczna oraz iż praktyki zawodowe są realizowane w wymiarze co najmniej 600 godzin

Zgodnie z kolei z załącznikiem nr 7 ww. rozporządzenia w standardach kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu fizjoterapeuty przewiduje się 1560 godzin praktyk fizjoterapeutycznych.

Natomiast zgodnie z załącznikiem nr 8 ww. rozporządzenia w standardach kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu ratownika medycznego przewiduje się 960 godzin praktyk zawodowych.

Praktyki fizjoterapeutyczne odbywają się w oparciu rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (Dz. U. z 2022 r. poz. 1401):

§ 1 rozporządzenie określa ramowy program praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów, sposób jej odbywania, skrócenia, dokumentowania i zaliczania, oraz wzór dziennika praktyki zawodowej.

§ 2 Ramowy program praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów, zwanej dalej ,,praktyką'', stanowi załącznik nr 1 do rozporządzenia.

§ 3 ust. 1

Student odbywający praktykę, zwany dalej ,,praktykantem'', odbywa praktykę w trakcie trwania ostatniego roku studiów, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty, zwanej dalej ,,ustawą'', na podstawie skierowania.

W rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej w sprawie podstaw programowych kształcenia w zawodach szkolnictwa branżowego oraz dodatkowych umiejętności zawodowych w zakresie wybranych zawodów szkolnictwa branżowego (Dz.U. z 2019 r. poz. 991) określono, że miejscem realizacji praktyk zawodowych dla opiekunów medycznych są podmioty lecznicze, jednostki organizacyjne pomocy społecznej oraz inne podmioty stanowiące potencjalne miejsce zatrudnienia absolwentów szkół prowadzących kształcenie w zawodzie, a liczba tygodni przeznaczonych na realizację praktyk zawodowych to 6 tygodni (210 godzin). W odniesieniu do technik elektroradiologa wskazano m.in., że miejscem realizacji praktyk zawodowych są: szpitale, przychodnie, oddziały i inne komórki organizacyjne podmiotów leczniczych, w których znajdują się następujące pracownie: radiodiagnostyki (rentgenografii, radiologii stomatologicznej, mammografii, densytometrii kośćca) tomografii komputerowej lub rezonansu magnetycznego, badań naczyniowych lub radiodiagnostyki interwencyjnej lub hemodynamiki, medycyny nuklearnej, diagnostyki elektromedycznej (ultrasonografii, spirometrii, elektrokardiografii, badań wysiłkowych, echokardiografii, elektroencefalografii, elektromiografii, audiologii) oraz radioterapii, a liczba tygodni przeznaczonych na realizację praktyk zawodowych: 6 tygodni (210 godzin). Natomiast miejscem realizacji praktyk zawodowych technika sterylizacji medycznej są centralne sterylizatornie, podmioty świadczące usługi sterylizacji oraz inne podmioty stanowiące potencjalne miejsce zatrudnienia absolwentów szkół prowadzących kształcenie w zawodzie. Liczba tygodni przeznaczonych na realizację praktyk zawodowych wynosi 4 tygodnie (140 godzin).

Podkreślić należy, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do uregulowań, które określają formy i zasady świadczenia usług w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Odrębne przepisy określające formy i zasady to uregulowania, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełniać organizator kształcenia.

Zauważyć należy, że treść powołanych przez Państwa ustaw i rozporządzeń wskazuje na potwierdzenie form i zasad w zakresie prowadzenia praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych dla uczniów, studentów oraz słuchaczy szkół i uczelni prowadzących kształcenie w zawodach medycznych obejmujących kierunki takie jak: lekarski, pielęgniarstwo, położnictwo, ratownictwo medyczne, fizjoterapia, elektroradiologia, analityka medyczna, farmacja, opiekun medyczny, technik sterylizacji medycznej. Wskazane przez Państwa przepisy szeregu aktów prawnych określają sposoby przeprowadzenia ww. praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych, a także określają podstawę programów i ilości godzin w ramach danego kształcenia dla uczniów, studentów oraz słuchaczy szkół i uczelni prowadzących kształcenie w zawodach medycznych obejmujących kierunki takie jak: lekarski, pielęgniarstwo, położnictwo, ratownictwo medyczne, fizjoterapia, elektroradiologia, analityka medyczna, farmacja, opiekun medyczny, technik sterylizacji medycznej.

Zatem został spełniony drugi warunek uprawniający do zwolnienia dla świadczonych przez Państwa usług polegających na przeprowadzaniu praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych dla uczniów, studentów oraz słuchaczy szkół i uczelni prowadzących kształcenie w zawodach medycznych obejmujących kierunki takie jak: lekarski, pielęgniarstwo, położnictwo, ratownictwo medyczne, fizjoterapia, elektroradiologia, analityka medyczna, farmacja, opiekun medyczny, technik sterylizacji medycznej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

W związku z tym mając na uwadze przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy, jak również wskazane przez Państwa podstawy prawne dla usług polegających na przeprowadzaniu praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych dla uczniów, studentów oraz słuchaczy szkół i uczelni prowadzących kształcenie w zawodach medycznych obejmujących kierunki takie jak: lekarski, pielęgniarstwo, położnictwo, ratownictwo medyczne, fizjoterapia, elektroradiologia, analityka medyczna, farmacja, opiekun medyczny, technik sterylizacji medycznej, należy stwierdzić, że usługi polegające na przeprowadzaniu praktyk zawodowych oraz zajęć praktycznych dla uczniów, studentów oraz słuchaczy szkół i uczelni prowadzących kształcenie w zawodach medycznych obejmujących kierunki takie jak: lekarski, pielęgniarstwo, położnictwo, ratownictwo medyczne, fizjoterapia, elektroradiologia, analityka medyczna, farmacja, opiekun medyczny, technik sterylizacji medycznej spełniają przesłanki do objęcia ich zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.