0114-KDIP4-2.4012.464.2026.4.MMA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem (wpływ 14 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest uczniowskim klubem sportowym działającym w formie stowarzyszenia. Podstawowym celem statutowym Klubu jest działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu, w szczególności organizowanie i prowadzenie szkolenia sportowego, nauki pływania, zajęć rekreacyjnych oraz działań integracyjnych dla dzieci, młodzieży i osób dorosłych, w tym osób z niepełnosprawnościami.

Klub prowadzi działalność statutową polegającą między innymi na:

·      organizowaniu i prowadzeniu zajęć sportowych;

·      nauce pływania dzieci, młodzieży i dorosłych;

·      prowadzeniu treningów sportowych;

·      organizowaniu zawodów, turniejów i imprez sportowych;

·      prowadzeniu zajęć dla osób z niepełnosprawnościami;

·      promowaniu aktywności fizycznej i zdrowego stylu życia.

Wnioskodawca nie działa w celu osiągania zysku. Całość uzyskiwanych środków przeznaczana jest na realizację celów statutowych związanych z kulturą fizyczną i sportem. W ramach prowadzonej działalności Klub świadczy odpłatne usługi nauki pływania. Uczestnicy zajęć lub ich opiekunowie dokonują płatności z góry za usługi, które będą realizowane w przyszłych okresach rozliczeniowych. W praktyce wpłaty obejmują najczęściej okres od 12 do 24 miesięcy. W chwili otrzymania środków Klub pozostaje zobowiązany do wykonywania usług sportowych przez cały okres objęty umową.

Otrzymane środki są przeznaczane na finansowanie działalności statutowej, w szczególności na wynajem obiektów sportowych, zakup sprzętu sportowego, organizację szkolenia sportowego oraz wynagrodzenia instruktorów i trenerów.

Klub powziął wątpliwość co do sposobu rozpoznawania przychodów podatkowych z tytułu otrzymywanych przedpłat oraz możliwości korzystania ze zwolnień przewidzianych w przepisach ustawy o VAT i ustawy o CIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Usługi nauki pływania.

Na zadane pytanie:

Czy nauka pływania jest/będzie świadczona na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym? Czy uczestnicy uprawiają konkretne dyscypliny sportowe (jakie)?

Wskazali Państwo, że:

Nauka pływania będzie świadczona na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Uczestnicy zajęć będą wykonywali aktywność fizyczną w wodzie, będą uczyli się pływania, doskonalili technikę pływania, rozwijali sprawność fizyczną, koordynację ruchową, kondycję, bezpieczeństwo w środowisku wodnym oraz umiejętności właściwe dla sportu pływackiego. Konkretną dyscypliną sportową będzie pływanie.

Na zadane pytanie:

Czy nauka pływania jest/będzie konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Wskazali Państwo, że:

Nauka pływania jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu pływackiego oraz do organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Konieczność ta polegała na tym, że uczestnik bez zorganizowanych zajęć prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora lub trenera pływania nie nabędzie umiejętności samodzielnego pływania oraz nie jest w stanie doskonalić podstawowych umiejętności koniecznych do bezpiecznego i prawidłowego uprawiania sportu pływackiego. Zajęcia będą obejmowały naukę techniki pływackiej, ćwiczenia ruchowe, ćwiczenia koordynacyjne, ćwiczenia oddechowe, oswajanie ze środowiskiem wodnym, naukę bezpiecznego zachowania w wodzie oraz rozwój sprawności fizycznej.

Na zadane pytanie:

Czy usługa nauki pływania ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji?

Wskazali Państwo, że:

Usługa nauki pływania nie będzie miała charakteru czystego wypoczynku i rozrywki oraz nie będzie służyła wyłącznie rekreacji. Głównym celem usługi będzie nauka i doskonalenie pływania, rozwój sprawności fizycznej, uczestnictwo w kulturze fizycznej i sporcie oraz organizowanie wychowania fizycznego. Element rekreacyjny będzie mógł występować ubocznie, zwłaszcza z uwagi na wiek uczestników, jednak nie będzie stanowił głównego celu świadczenia.

Na zadane pytanie:

Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w opisanych zajęciach nauki pływania są/będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

Wskazali Państwo, że:

Opłaty wnoszone za uczestnictwo w zajęciach nauki pływania będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu i uczestnictwem w wychowaniu fizycznym. Uczestnik będzie wnosił opłatę za udział w zorganizowanych zajęciach prowadzonych przez Klub.

Przedmiotem świadczenia nie będzie samo wejście na basen ani udostępnienie toru basenowego. Przedmiotem świadczenia będzie organizacja i prowadzenie aktywnych zajęć pływackich, obejmujących udział uczestnika w ćwiczeniach i aktywności fizycznej w wodzie.

Na zadane pytanie:

Czy usługi w zakresie nauki pływania stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie:

a) działalności marketingowej lub reklamowo-promocyjnej,

b) wstępu na imprezy sportowe,

c) usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d) usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

e) usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Wskazali Państwo, że:

Usługi nauki pływania nie będą stanowiły usług w zakresie:

a)  działalności marketingowej lub reklamowo-promocyjnej;

b)   wstępu na imprezy sportowe;

c)  odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji;

d)  odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym;

e)    wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Klub będzie korzystał z obiektów basenowych wyłącznie w celu organizowania własnych zajęć statutowych. Uczestnik nie będzie nabywał od Klubu usługi wynajmu toru, wynajmu obiektu, wynajmu sprzętu ani samego prawa wstępu na basen. Uczestnik będzie nabywał usługę udziału w zorganizowanych zajęciach sportowych prowadzonych przez Klub.

Usługi organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych oraz przygotowania uczestników do zawodów sportowych.

Na zadane pytanie:

Czy poszczególne usługi (organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych, przygotowania uczestników do zawodów sportowych) są elementem i są bezpośrednio powiązane z zajęciami z nauki pływania i skierowane do osób uprawiających tą dyscyplinę sportu?

Wskazali Państwo, że:

Usługi organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych oraz przygotowania uczestników do zawodów sportowych będą elementem lub kolejnym etapem zajęć pływackich prowadzonych przez Klub.

Usługi te będą bezpośrednio powiązane z nauką i doskonaleniem pływania oraz będą skierowane do osób uprawiających pływanie albo uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Na zadane pytanie:

Czy poszczególne usługi (organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych, przygotowania uczestników do zawodów sportowych) są niezbędne do uprawiania tej dyscypliny sportu – jeśli tak, proszę wskazać na czym ta niezbędność polega?

Wskazali Państwo, że:

Usługi te będą niezbędne do uprawiania pływania, ponieważ będą umożliwiały uczestnikom systematyczne nabywanie i doskonalenie umiejętności pływackich, rozwój techniki pływania, poprawę kondycji, przygotowanie motoryczne, poprawę bezpieczeństwa w wodzie oraz przygotowanie do udziału w rywalizacji sportowej.

W przypadku uczestników bardziej zaawansowanych, trening sportowy i przygotowanie do zawodów będą stanowiły naturalny etap rozwoju sportowego w dyscyplinie pływanie.

Usługi organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych oraz przygotowania uczestników do zawodów sportowych — jako usługi odrębne.

W zakresie objętym wnioskiem usługi organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych oraz przygotowania uczestników do zawodów sportowych nie będą usługami oderwanymi od działalności pływackiej Klubu. Będą stanowiły rozwinięcie działalności sportowej Klubu w dyscyplinie pływanie. Na wypadek uznania ich za usługi odrębne Wnioskodawca wskazuje następujące informacje.

Na zadane pytanie:

Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia/treningi?

Wskazali Państwo, że:

Zajęcia sportowe będą polegały na prowadzeniu aktywności fizycznej w wodzie, nauce i doskonaleniu pływania, ćwiczeniach technicznych, ćwiczeniach oddechowych, koordynacyjnych, wytrzymałościowych oraz ogólnorozwojowych.

Treningi sportowe będą polegały na systematycznym doskonaleniu techniki pływania, poprawie kondycji, pracy nad stylami pływackimi, startami, nawrotami, wytrzymałością, szybkością i koordynacją.

Przygotowanie do zawodów sportowych będzie polegało na prowadzeniu zajęć ukierunkowanych na udział w rywalizacji sportowej, obejmujących trening techniczny, motoryczny, wytrzymałościowy oraz organizacyjny.

Na zadane pytanie:

Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?

Wskazali Państwo, że:

Odbiorcami usług będą osoby fizyczne uczestniczące aktywnie w zajęciach, tj. dzieci, młodzież i osoby dorosłe uprawiające pływanie albo uczestniczące w wychowaniu fizycznym.

Na zadane pytanie:

Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć/treningów, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć/treningów?

Wskazali Państwo, że:

Głównym celem usług będzie rozwój umiejętności pływackich, poprawa sprawności fizycznej, koordynacji, kondycji, bezpieczeństwa w wodzie oraz przygotowanie do aktywnego uczestnictwa w sporcie pływackim.

Na zadane pytanie:

Czy dana usługa jest/będzie konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? W czym się przejawia ta niezbędność?

Wskazali Państwo, że:

Usługi będą konieczne do organizowania i uprawiania pływania, ponieważ bez zajęć nauki pływania, treningów, programu, kadry instruktorskiej i trenerskiej oraz organizacji procesu szkoleniowego uczestnicy nie będą mogli w sposób zorganizowany, bezpieczny i prawidłowy rozwijać umiejętności pływackich.

Na zadane pytanie:

Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji?

Wskazali Państwo, że:

Usługi nie będą miały charakteru czystego wypoczynku i rozrywki oraz nie będą służyły wyłącznie rekreacji. Będą służyły aktywności fizycznej, nauce i doskonaleniu sportu pływackiego oraz wychowaniu fizycznemu.

Na zadane pytanie:

Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są/będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

Wskazali Państwo, że:

Opłaty będą bezpośrednio powiązane z aktywnym udziałem uczestnika w zajęciach sportowych i treningach. Uczestnik będzie wnosił opłatę za udział w zorganizowanej aktywności fizycznej, a nie za samą możliwość wejścia na obiekt.

Na zadane pytanie:

Czy poszczególne usługi (organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych, przygotowania uczestników do zawodów sportowych) są/będą bezpośrednio powiązane z zajęciami w określonej dyscyplinie sportu i skierowane do osób uprawiających tą dyscyplinę sportu – jeśli tak, proszę wskazać konkretną dyscyplinę/dyscypliny odrębnie w odniesieniu do poszczególnych usług?

Wskazali Państwo, że:

Usługi będą bezpośrednio związane z dyscypliną sportową: pływanie.

Na zadane pytanie:

Czy poszczególne usługi (organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych, przygotowania uczestników do zawodów sportowych) są/będą niezbędne do uprawiania określonej dyscypliny sportu – jeśli tak, proszę wskazać na czym ta niezbędność polega?

Wskazali Państwo, że:

Usługi będą niezbędne do uprawiania pływania, ponieważ będą zapewniały uczestnikom proces nauki pływania, doskonalenia, treningu, przygotowania technicznego i przygotowania do współzawodnictwa sportowego.

Na zadane pytanie:

Czy świadczone przez Państwa usługi (organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych, przygotowania uczestników do zawodów sportowych) stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie:

a)  działalności marketingowej lub reklamowo-promocyjnej,

b)  wstępu na imprezy sportowe,

c)   usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d)  usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

e)  usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością

Wskazali Państwo, że:

Usługi organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych oraz przygotowania uczestników do zawodów sportowych nie będą stanowiły usług w zakresie:

a)  działalności marketingowej lub reklamowo-promocyjnej;

b)  wstępu na imprezy sportowe;

c)   odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji;

d)  odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym;

e)  wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zajęcia sportowe prowadzone dla osób z niepełnosprawnościami oraz zajęcia integracyjne związane z aktywnością fizyczną.

Na zadane pytanie:

Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia sportowe dla osób z niepełnosprawnościami? Na czym polegają zajęcia integracyjne związane z aktywnością fizyczną?

Wskazali Państwo, że:

Zajęcia sportowe prowadzone dla osób z niepełnosprawnościami będą polegały na organizowaniu i prowadzeniu aktywności fizycznej w wodzie, dostosowanej do wieku, stopnia sprawności, możliwości psychoruchowych i potrzeb uczestników. Zajęcia będą obejmowały w szczególności oswajanie z wodą, naukę i doskonalenie pływania, ćwiczenia ruchowe w środowisku wodnym, ćwiczenia koordynacyjne, wzmacniające, oddechowe, równoważne, poprawiające orientację w wodzie oraz rozwijające samodzielność ruchową.

Na zadane pytanie:

Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?

Wskazali Państwo, że:

Odbiorcami usługi będą osoby z niepełnosprawnościami albo szczególnymi potrzebami rozwojowymi, które będą aktywnie uczestniczyły w zajęciach ruchowych w wodzie. Będą to osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym, ponieważ w trakcie zajęć będą wykonywały aktywność fizyczną w środowisku wodnym.

Na zadane pytanie:

Jaki jest główny cel danej usługi? Czy usługa realizuje cel zdrowotny, rehabilitacyjny czy cel sportowy?

Wskazali Państwo, że:

Głównym celem usługi będzie cel sportowy i ruchowy, tj. umożliwienie uczestnikom udziału w aktywności fizycznej, pływaniu, ćwiczeniach w wodzie i kulturze fizycznej. Zajęcia będą mogły jednocześnie wywoływać korzystne efekty zdrowotne, usprawniające lub prozdrowotne. Nie będą jednak świadczone jako usługi medyczne, zabiegi lecznicze ani indywidualne świadczenia zdrowotne. Ich zasadniczy charakter będzie polegał na organizowaniu aktywności fizycznej i sportowej w środowisku wodnym.

Na zadane pytanie:

Czy dana usługa jest/będzie konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? W czym się przejawia ta niezbędność?

Wskazali Państwo, że:

Usługa będzie konieczna do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym przez osoby z niepełnosprawnościami. Konieczność ta będzie polegała na tym, że osoby z niepełnosprawnościami będą wymagały odpowiednio dostosowanej organizacji zajęć, programu, tempa, sposobu prowadzenia, asekuracji, kadry oraz warunków umożliwiających bezpieczny udział w aktywności fizycznej w wodzie.

Na zadane pytanie:

Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji?

Wskazali Państwo, że:

Usługa nie będzie miała charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Jej głównym celem będzie aktywność fizyczna, rozwój sprawności, nauka lub doskonalenie pływania oraz uczestnictwo w kulturze fizycznej.

Na zadane pytanie:

Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są/będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

Wskazali Państwo, że:

Opłaty wnoszone przez uczestników albo ich opiekunów będą bezpośrednio związane z udziałem uczestnika w aktywnych zajęciach sportowych i ruchowych w wodzie.

Na zadane pytanie:

Czy poszczególne usługi (zajęć sportowych prowadzonych dla osób z niepełnosprawnościami oraz zajęć integracyjnych związanych z aktywnością fizyczną) są/będą bezpośrednio powiązane z zajęciami w określonej dyscyplinie sportu i skierowane do osób uprawiających tą dyscyplinę sportu – jeśli tak, proszę wskazać konkretną dyscyplinę/dyscypliny odrębnie w odniesieniu do poszczególnych usług?

Wskazali Państwo, że:

Usługa będzie związana z pływaniem oraz aktywnością fizyczną w środowisku wodnym.

Na zadane pytanie:

Czy poszczególne usługi (zajęć sportowych prowadzonych dla osób z niepełnosprawnościami oraz zajęć integracyjnych związanych z aktywnością fizyczną) są/będą niezbędne do uprawiania określonej dyscypliny sportu – jeśli tak, proszę wskazać na czym ta niezbędność polega?

Wskazali Państwo, że:

Usługa będzie niezbędna do uczestnictwa w tej aktywności, ponieważ będzie zapewniała osobom z niepełnosprawnościami zorganizowane, bezpieczne i dostosowane warunki do nauki pływania, ćwiczeń w wodzie i aktywnego udziału w kulturze fizycznej.

Na zadane pytanie:

Czy usługi organizowania zajęć sportowych prowadzonych dla osób z niepełnosprawnościami oraz zajęć integracyjnych związanych z aktywnością fizyczną stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie:

a)  działalności marketingowej lub reklamowo-promocyjnej,

b)  wstępu na imprezy sportowe,

c)   usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d)  usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

e)  usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością

Wskazali Państwo, że:

Zajęcia sportowe dla osób z niepełnosprawnościami nie będą stanowiły usług w zakresie:

a)    działalności marketingowej lub reklamowo-promocyjnej;

b)    wstępu na imprezy sportowe;

c)     odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji;

d)    odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym;

e)    wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zajęcia integracyjne związane z aktywnością fizyczną.

Na zadane pytanie:

Na czym polegają zajęcia integracyjne związane z aktywnością fizyczną?

Wskazali Państwo, że:

Zajęcia integracyjne związane z aktywnością fizyczną będą polegały na organizowaniu grupowych zajęć sportowych i ruchowych, których istotą będzie aktywny udział uczestników w ćwiczeniach, grach, zadaniach ruchowych, zajęciach pływackich albo innych formach aktywności fizycznej.

Zajęcia integracyjne objęte wnioskiem nie będą obejmowały biernych wydarzeń towarzyskich, cateringu, animacji niezwiązanych z aktywnością fizyczną ani samego prawa wstępu na wydarzenie. Przedmiotem świadczenia będą zajęcia, w których uczestnicy będą aktywnie wykonywali ćwiczenia lub zadania ruchowe.

Na zadane pytanie:

Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?

Wskazali Państwo, że:

Odbiorcami usługi będą osoby fizyczne aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych lub ruchowych, w szczególności dzieci, młodzież, osoby dorosłe oraz osoby z niepełnosprawnościami. Uczestnicy zajęć będą osobami uprawiającymi sport lub uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym.

Na zadane pytanie:

Jaki jest główny cel danej usługi? Czy usługa realizuje cel zdrowotny, rehabilitacyjny czy cel sportowy?

Wskazali Państwo, że:

Głównym celem usługi będzie cel sportowy i wychowania fizycznego, tj. aktywizacja ruchowa uczestników, rozwój sprawności fizycznej, współpracy w grupie, koordynacji ruchowej oraz uczestnictwa w kulturze fizycznej. Cel integracyjny będzie realizowany przez sport i aktywność fizyczną.

Na zadane pytanie:

Czy dana usługa jest/będzie konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? W czym się przejawia ta niezbędność?

Wskazali Państwo, że:

Usługa będzie konieczna do organizowania i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym oraz aktywności sportowej, ponieważ będzie zapewniała uczestnikom zorganizowaną formę aktywności ruchowej prowadzoną przez Klub zgodnie z programem zajęć.

Na zadane pytanie:

Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji?

Wskazali Państwo, że:

Zajęcia integracyjne związane z aktywnością fizyczną nie będą miały charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Ich głównym celem nie będzie bierna rekreacja, lecz aktywne uczestnictwo w zajęciach ruchowych i sportowych.

Na zadane pytanie:

Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są/będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?

Wskazali Państwo, że:

Opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa w zajęciach integracyjnych będą bezpośrednio związane z aktywnym udziałem uczestników w zajęciach sportowych lub ruchowych.

Na zadane pytanie:

W odniesieniu do zajęć integracyjnych związanych z aktywnością fizyczną proszę wskazać, czy wszyscy uczestnicy wydarzeń są/będą osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym? W czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników zajęć integracyjnych?

Wskazali Państwo, że:

W zakresie objętym wnioskiem wszyscy uczestnicy zajęć integracyjnych będą osobami aktywnie uczestniczącymi w zajęciach sportowych lub ruchowych. Aktywność fizyczna będzie przejawiała się w wykonywaniu ćwiczeń, zadań ruchowych, aktywności w wodzie, nauce lub doskonaleniu pływania, grach ruchowych, ćwiczeniach koordynacyjnych albo innych formach aktywnego uczestnictwa w kulturze fizycznej.

Na zadane pytanie:

Czy poszczególne usługi (zajęć sportowych prowadzonych dla osób z niepełnosprawnościami oraz zajęć integracyjnych związanych z aktywnością fizyczną) są/będą bezpośrednio powiązane z zajęciami w określonej dyscyplinie sportu i skierowane do osób uprawiających tą dyscyplinę sportu – jeśli tak, proszę wskazać konkretną dyscyplinę/dyscypliny odrębnie w odniesieniu do poszczególnych usług?

Wskazali Państwo, że:

Zajęcia integracyjne będą związane z pływaniem oraz aktywnością fizyczną w wodzie. Jeżeli zajęcia integracyjne będą obejmowały również inne formy ćwiczeń ogólnorozwojowych, będą one podporządkowane celowi wychowania fizycznego oraz przygotowaniu do aktywności sportowej.

Na zadane pytanie:

Czy poszczególne usługi (zajęć sportowych prowadzonych dla osób z niepełnosprawnościami oraz zajęć integracyjnych związanych z aktywnością fizyczną) są/będą niezbędne do uprawiania określonej dyscypliny sportu – jeśli tak, proszę wskazać na czym ta niezbędność polega?

Wskazali Państwo, że:

Usługi te będą niezbędne do organizowania i uczestniczenia w aktywności sportowej albo wychowaniu fizycznym, ponieważ będą zapewniały zorganizowaną formę uczestnictwa w ćwiczeniach, grach i zajęciach ruchowych prowadzonych przez Klub w ramach jego celów statutowych.

Na zadane pytanie:

Czy usługi organizowania zajęć sportowych prowadzonych dla osób z niepełnosprawnościami oraz zajęć integracyjnych związanych z aktywnością fizyczną stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie:

a)  działalności marketingowej lub reklamowo-promocyjnej,

b)  wstępu na imprezy sportowe,

c)  usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d)  usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,

e)  usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością

Wskazali Państwo, że:

Zajęcia integracyjne związane z aktywnością fizyczną nie będą stanowiły usług w zakresie:

a)  działalności marketingowej lub reklamowo-promocyjnej;

b)  wstępu na imprezy sportowe;

c)  odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji;

d)  odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym;

e)  wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Pytania

1)  Czy usługi polegające na organizowaniu i prowadzeniu zajęć sportowych oraz nauki pływania przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

2)  Czy zwolnieniem od podatku VAT objęte są usługi polegające na prowadzeniu treningów sportowych oraz przygotowaniu uczestników do zawodów sportowych?

3) Czy zwolnieniem od podatku VAT objęte są zajęcia sportowe prowadzone dla osób z niepełnosprawnościami oraz zajęcia integracyjne związane z aktywnością fizyczną?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 7 lipca 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi, które będą świadczone przez Klub w ramach zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem, tj. usługi nauki pływania, doskonalenia pływania, treningów pływackich, przygotowania uczestników do zawodów sportowych, zajęć sportowych dla osób z niepełnosprawnościami oraz zajęć integracyjnych związanych z aktywnością fizyczną, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Wnioskodawca spełnia przesłankę podmiotową wskazaną w tym przepisie, ponieważ jest klubem sportowym, a jego cele statutowe obejmują działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu oraz kultury fizycznej, w szczególności sportu pływackiego.

Wnioskodawca będzie spełniał również przesłanki przedmiotowe zwolnienia.

Usługi objęte wnioskiem będą ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, ponieważ ich istotą będzie aktywny udział uczestników w zajęciach pływackich, treningach, ćwiczeniach ruchowych w wodzie i innych formach aktywności fizycznej.

Usługi te będą konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz do organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Bez zorganizowania grup, zapewnienia kadry, programu zajęć, infrastruktury basenowej, harmonogramu, nadzoru instruktorskiego i trenerskiego oraz prowadzenia ćwiczeń uczestnicy nie będą mogli w sposób zorganizowany i bezpieczny uczyć się pływania, doskonalić pływania ani uczestniczyć w treningu sportowym.

Usługi będą świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Odbiorcami świadczeń będą uczestnicy zajęć, którzy będą faktycznie wykonywali aktywność fizyczną w wodzie albo będą uczestniczyli w innych zajęciach ruchowych organizowanych przez Klub.

Wnioskodawca nie będzie nastawiony na osiąganie zysków. Opłaty pobierane od uczestników będą służyły finansowaniu kosztów działalności statutowej.

Ewentualna nadwyżka nie będzie podlegała podziałowi, lecz będzie przeznaczana w całości na kontynuację lub doskonalenie usług świadczonych przez Klub w ramach celów statutowych.

Usługi objęte wnioskiem nie będą należały do kategorii usług wyłączonych ze zwolnienia. Nie będą to usługi marketingowe ani reklamowo-promocyjne, usługi wstępu na imprezy sportowe, usługi prowadzenia statków, usługi zakwaterowania związane ze sportem ani usługi wynajmu sprzętu sportowego lub obiektów sportowych za odpłatnością.

Przedmiotem świadczenia nie będzie samo umożliwienie wejścia na basen ani najem toru basenowego.

Przedmiotem świadczenia będzie kompleksowa usługa organizacji i prowadzenia zajęć sportowych, w których uczestnik będzie brał aktywny udział.

Bez znaczenia dla zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, będzie pozostawało to, czy uczestnik będzie posiadał status członka Klubu. Przepis wymaga, aby usługi były świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Warunek ten będzie spełniony, ponieważ odbiorcą usługi będzie osoba faktycznie uczestnicząca w zajęciach sportowych lub ruchowych.

W konsekwencji, usługi objęte wnioskiem będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie to, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Należy zauważyć, że świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu”.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95):

Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

W celu skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami - zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Jak wynika z opisu sprawy:

·   Są Państwo uczniowskim klubem sportowym działającym w formie stowarzyszenia.

·      Podstawowym celem statutowym Klubu jest działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu, w szczególności organizowanie i prowadzenie szkolenia sportowego, nauki pływania, zajęć rekreacyjnych oraz działań integracyjnych dla dzieci, młodzieży i osób dorosłych, w tym osób z niepełnosprawnościami.

·      Nie działają Państwo w celu osiągania zysku.

·      Całość uzyskiwanych środków przeznaczana jest na realizację celów statutowych związanych z kulturą fizyczną i sportem.

·   W ramach prowadzonej działalności Klub świadczy odpłatne usługi nauki pływania.

·   Otrzymane środki są przeznaczane na finansowanie działalności statutowej, w szczególności na wynajem obiektów sportowych, zakup sprzętu sportowego, organizację szkolenia sportowego oraz wynagrodzenia instruktorów i trenerów.

Zatem, w analizowanym przypadku będzie spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie należy podkreślić, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).

W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym.

Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).

Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).

Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, iż:

Po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo może być uznane za sport.

Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:

w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).

Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki.

Ponadto podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.

Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W tym miejscu należy przywołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 4 marca 2021 r. C-581/19:

41. Z orzecznictwa Trybunału wynika, że pierwszym kryterium, które należy wziąć pod uwagę w tym względzie, jest brak samodzielnego celu świadczenia z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Zatem świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej [wyrok z dnia 2 lipca 2020 r., Blackrock Investment Management (UK), C-231/19, EU:C:2020:513, pkt 29 i przytoczone tam orzecznictwo].

46. Tym samym, (…) z jednej strony usługi związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej i z drugiej strony usługi coachingu żywieniowego, takie jak świadczone przez skarżącą w postępowaniu głównym, nie są nierozerwalnie związane w rozumieniu orzecznictwa przypomnianego w pkt 38 i 39 niniejszego wyroku.

48. Jeśli chodzi o możliwość zastosowania do świadczeń takich jak rozpatrywane w postępowaniu głównym drugiego rodzaju wyjątku, o którym mowa w pkt 40–42 niniejszego wyroku, należy w niniejszej sprawie wskazać, po pierwsze, autonomiczny cel usługi coachingu dietetycznego z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nawet gdyby takie usługi coachingu dietetycznego były świadczone lub mogły być świadczone w tych samych pomieszczeniach sportowych co usługi związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej, to jednak cel tych pierwszych nie ma charakteru sportowego, lecz zdrowotny i estetyczny, niezależnie od faktu, że dyscyplina dietetyczna może mieć wpływ na wyniki sportowe.

(…) Świadczeń coachingu żywieniowego takich jak rozpatrywane w postępowaniu głównym nie można zatem uważać za pomocnicze w stosunku do świadczeń głównych, na które składają się świadczenia związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej.

50. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, na zadane pytania należy odpowiedzieć, iż dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że (…) usługa coachingu żywieniowego świadczona przez wykwalifikowanego i uprawnionego profesjonalistę w placówkach sportowych – i ewentualnie w ramach programów obejmujących również usługi związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej – stanowi odrębne i niezależne świadczenie usług i nie jest objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 132 ust. 1 lit. c) tej dyrektywy.

Jak wskazano powyżej, aby korzystali Państwo ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W zakresie nauki pływania wskazali Państwo, że:

·   Nauka pływania będzie świadczona na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Uczestnicy zajęć będą wykonywali aktywność fizyczną w wodzie, będą uczyli się pływania, doskonalili technikę pływania, rozwijali sprawność fizyczną, koordynację ruchową, kondycję, bezpieczeństwo w środowisku wodnym oraz umiejętności właściwe dla sportu pływackiego. Konkretną dyscypliną sportową będzie pływanie.

·      Nauka pływania jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu pływackiego oraz do organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Konieczność ta polegała na tym, że uczestnik bez zorganizowanych zajęć prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora lub trenera pływania nie nabędzie umiejętności samodzielnego pływania oraz nie jest w stanie doskonalić podstawowych umiejętności koniecznych do bezpiecznego i prawidłowego uprawiania sportu pływackiego. Zajęcia będą obejmowały naukę techniki pływackiej, ćwiczenia ruchowe, ćwiczenia koordynacyjne, ćwiczenia oddechowe, oswajanie ze środowiskiem wodnym, naukę bezpiecznego zachowania w wodzie oraz rozwój sprawności fizycznej.

·   Usługa nauki pływania nie będzie miała charakteru czystego wypoczynku i rozrywki oraz nie będzie służyła wyłącznie rekreacji. Głównym celem usługi będzie nauka i doskonalenie pływania, rozwój sprawności fizycznej, uczestnictwo w kulturze fizycznej i sporcie oraz organizowanie wychowania fizycznego. Element rekreacyjny będzie mógł występować ubocznie, zwłaszcza z uwagi na wiek uczestników, jednak nie będzie stanowił głównego celu świadczenia.

·   Opłaty wnoszone za uczestnictwo w zajęciach nauki pływania będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu i uczestnictwem w wychowaniu fizycznym. Uczestnik będzie wnosił opłatę za udział w zorganizowanych zajęciach prowadzonych przez Klub.

·   Przedmiotem świadczenia nie będzie samo wejście na basen ani udostępnienie toru basenowego. Przedmiotem świadczenia będzie organizacja i prowadzenie aktywnych zajęć pływackich, obejmujących udział uczestnika w ćwiczeniach i aktywności fizycznej w wodzie.

W zakresie usługi organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych oraz przygotowania uczestników do zawodów sportowych wskazali Państwo, że:

• Usługi organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych oraz przygotowania uczestników do zawodów sportowych będą elementem lub kolejnym etapem zajęć pływackich prowadzonych przez Klub.
• Usługi te będą bezpośrednio powiązane z nauką i doskonaleniem pływania oraz będą skierowane do osób uprawiających pływanie albo uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
• Usługi te będą niezbędne do uprawiania pływania, ponieważ będą umożliwiały uczestnikom systematyczne nabywanie i doskonalenie umiejętności pływackich, rozwój techniki pływania, poprawę kondycji, przygotowanie motoryczne, poprawę bezpieczeństwa w wodzie oraz przygotowanie do udziału w rywalizacji sportowej.
• W przypadku uczestników bardziej zaawansowanych trening sportowy i przygotowanie do zawodów będą stanowiły naturalny etap rozwoju sportowego w dyscyplinie pływanie.
• Usługi organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych oraz przygotowania uczestników do zawodów sportowych nie będą usługami oderwanymi od działalności pływackiej Klubu. Będą stanowiły rozwinięcie działalności sportowej Klubu w dyscyplinie pływanie.
• Zajęcia sportowe będą polegały na prowadzeniu aktywności fizycznej w wodzie, nauce i doskonaleniu pływania, ćwiczeniach technicznych, ćwiczeniach oddechowych, koordynacyjnych, wytrzymałościowych oraz ogólnorozwojowych.
• Treningi sportowe będą polegały na systematycznym doskonaleniu techniki pływania, poprawie kondycji, pracy nad stylami pływackimi, startami, nawrotami, wytrzymałością, szybkością i koordynacją.
• Przygotowanie do zawodów sportowych będzie polegało na prowadzeniu zajęć ukierunkowanych na udział w rywalizacji sportowej, obejmujących trening techniczny, motoryczny, wytrzymałościowy oraz organizacyjny.
• Odbiorcami usług będą osoby fizyczne uczestniczące aktywnie w zajęciach, tj. dzieci, młodzież i osoby dorosłe uprawiające pływanie albo uczestniczące w wychowaniu fizycznym.
• Głównym celem usług będzie rozwój umiejętności pływackich, poprawa sprawności fizycznej, koordynacji, kondycji, bezpieczeństwa w wodzie oraz przygotowanie do aktywnego uczestnictwa w sporcie pływackim.
• Usługi będą konieczne do organizowania i uprawiania pływania, ponieważ bez zajęć nauki pływania, treningów, programu, kadry instruktorskiej i trenerskiej oraz organizacji procesu szkoleniowego uczestnicy nie będą mogli w sposób zorganizowany, bezpieczny i prawidłowy rozwijać umiejętności pływackich.
• Usługi nie będą miały charakteru czystego wypoczynku i rozrywki oraz nie będą służyły wyłącznie rekreacji. Będą służyły aktywności fizycznej, nauce i doskonaleniu sportu pływackiego oraz wychowaniu fizycznemu.
• Opłaty będą bezpośrednio powiązane z aktywnym udziałem uczestnika w zajęciach sportowych i treningach. Uczestnik będzie wnosił opłatę za udział w zorganizowanej aktywności fizycznej, a nie za samą możliwość wejścia na obiekt.
• Usługi będą bezpośrednio związane z dyscypliną sportową: pływanie.
• Usługi będą niezbędne do uprawiania pływania, ponieważ będą zapewniały uczestnikom proces nauki pływania, doskonalenia, treningu, przygotowania technicznego i przygotowania do współzawodnictwa sportowego.

W zakresie zajęć sportowych prowadzonych dla osób z niepełnosprawnościami wskazali Państwo, że:

·   Zajęcia sportowe prowadzone dla osób z niepełnosprawnościami będą polegały na organizowaniu i prowadzeniu aktywności fizycznej w wodzie, dostosowanej do wieku, stopnia sprawności, możliwości psychoruchowych i potrzeb uczestników. Zajęcia będą obejmowały w szczególności oswajanie z wodą, naukę i doskonalenie pływania, ćwiczenia ruchowe w środowisku wodnym, ćwiczenia koordynacyjne, wzmacniające, oddechowe, równoważne, poprawiające orientację w wodzie oraz rozwijające samodzielność ruchową.

·   Odbiorcami usługi będą osoby z niepełnosprawnościami albo szczególnymi potrzebami rozwojowymi, które będą aktywnie uczestniczyły w zajęciach ruchowych w wodzie. Będą to osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym, ponieważ w trakcie zajęć będą wykonywały aktywność fizyczną w środowisku wodnym.

·   Głównym celem usługi będzie cel sportowy i ruchowy, tj. umożliwienie uczestnikom udziału w aktywności fizycznej, pływaniu, ćwiczeniach w wodzie i kulturze fizycznej. Zajęcia będą mogły jednocześnie wywoływać korzystne efekty zdrowotne, usprawniające lub prozdrowotne.

·   Nie będą jednak świadczone jako usługi medyczne, zabiegi lecznicze ani indywidualne świadczenia zdrowotne. Ich zasadniczy charakter będzie polegał na organizowaniu aktywności fizycznej i sportowej w środowisku wodnym.

·   Usługa będzie konieczna do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym przez osoby z niepełnosprawnościami. Konieczność ta będzie polegała na tym, że osoby z niepełnosprawnościami będą wymagały odpowiednio dostosowanej organizacji zajęć, programu, tempa, sposobu prowadzenia, asekuracji, kadry oraz warunków umożliwiających bezpieczny udział w aktywności fizycznej w wodzie.

·   Usługa nie będzie miała charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Jej głównym celem będzie aktywność fizyczna, rozwój sprawności, nauka lub doskonalenie pływania oraz uczestnictwo w kulturze fizycznej.

·   Opłaty wnoszone przez uczestników albo ich opiekunów będą bezpośrednio związane z udziałem uczestnika w aktywnych zajęciach sportowych i ruchowych w wodzie.

·   Usługa będzie związana z pływaniem oraz aktywnością fizyczną w środowisku wodnym.

·   Usługa będzie niezbędna do uczestnictwa w tej aktywności, ponieważ będzie zapewniała osobom z niepełnosprawnościami zorganizowane, bezpieczne i dostosowane warunki do nauki pływania, ćwiczeń w wodzie i aktywnego udziału w kulturze fizycznej.

W zakresie zajęć integracyjnych związanych z aktywnością fizyczną wskazali Państwo, że:

·   Zajęcia integracyjne związane z aktywnością fizyczną będą polegały na organizowaniu grupowych zajęć sportowych i ruchowych, których istotą będzie aktywny udział uczestników w ćwiczeniach, grach, zadaniach ruchowych, zajęciach pływackich albo innych formach aktywności fizycznej.

·   Zajęcia integracyjne nie będą obejmowały biernych wydarzeń towarzyskich, cateringu, animacji niezwiązanych z aktywnością fizyczną ani samego prawa wstępu na wydarzenie. Przedmiotem świadczenia będą zajęcia, w których uczestnicy będą aktywnie wykonywali ćwiczenia lub zadania ruchowe.

·   Odbiorcami usługi będą osoby fizyczne aktywnie uczestniczące w zajęciach sportowych lub ruchowych, w szczególności dzieci, młodzież, osoby dorosłe oraz osoby z niepełnosprawnościami. Uczestnicy zajęć będą osobami uprawiającymi sport lub uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym.

·   Głównym celem usługi będzie cel sportowy i wychowania fizycznego, tj. aktywizacja ruchowa uczestników, rozwój sprawności fizycznej, współpracy w grupie, koordynacji ruchowej oraz uczestnictwa w kulturze fizycznej. Cel integracyjny będzie realizowany przez sport i aktywność fizyczną.

·   Usługa będzie konieczna do organizowania i uczestniczenia w wychowaniu fizycznym oraz aktywności sportowej, ponieważ będzie zapewniała uczestnikom zorganizowaną formę aktywności ruchowej prowadzoną przez Klub zgodnie z programem zajęć.

·   Zajęcia integracyjne związane z aktywnością fizyczną nie będą miały charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Ich głównym celem nie będzie bierna rekreacja, lecz aktywne uczestnictwo w zajęciach ruchowych i sportowych.

·   Opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa w zajęciach integracyjnych będą bezpośrednio związane z aktywnym udziałem uczestników w zajęciach sportowych lub ruchowych.

·   W zakresie objętym wnioskiem wszyscy uczestnicy zajęć integracyjnych będą osobami aktywnie uczestniczącymi w zajęciach sportowych lub ruchowych. Aktywność fizyczna będzie przejawiała się w wykonywaniu ćwiczeń, zadań ruchowych, aktywności w wodzie, nauce lub doskonaleniu pływania, grach ruchowych, ćwiczeniach koordynacyjnych albo innych formach aktywnego uczestnictwa w kulturze fizycznej.

·   Zajęcia integracyjne będą związane z pływaniem oraz aktywnością fizyczną w wodzie. Jeżeli zajęcia integracyjne będą obejmowały również inne formy ćwiczeń ogólnorozwojowych, będą one podporządkowane celowi wychowania fizycznego oraz przygotowaniu do aktywności sportowej.

·   Usługi te będą niezbędne do organizowania i uczestniczenia w aktywności sportowej albo wychowaniu fizycznym, ponieważ będą zapewniały zorganizowaną formę uczestnictwa w ćwiczeniach, grach i zajęciach ruchowych prowadzonych przez Klub w ramach jego celów statutowych.

A zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi:

a)  nauki pływania oraz związane z nimi usługi organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych oraz przygotowania uczestników do zawodów sportowych (stanowiące kolejny etap lub element zajęć pływackich),

b)  zajęcia sportowe prowadzone dla osób z niepełnosprawnościami,

c)  zajęcia integracyjne związane z aktywnością fizyczną

- stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym (sportowców i zawodników).

Wskazali Państwo we wniosku, że nie działają Państwo w celu osiągania zysku. Całość uzyskiwanych środków przeznaczana jest na realizację celów statutowych związanych z kulturą fizyczną i sportem.

Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą Państwo ww. usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

W konsekwencji, skoro świadczone przez Państwa usługi:

a)  nauki pływania oraz związane z nimi usługi organizowania i prowadzenia zajęć sportowych, treningów sportowych oraz przygotowania uczestników do zawodów sportowych (stanowiące kolejny etap lub element zajęć pływackich),

b)  zajęcia sportowe prowadzone dla osób z niepełnosprawnościami,

c)  zajęcia integracyjne związane z aktywnością fizyczną,

- mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport, oraz świadcząc te usługi nie działają Państwo w celu osiągania zysku, a całość uzyskiwanych środków przeznaczana jest na realizację celów statutowych związanych z kulturą fizyczną i sportem, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do opisanych przez Państwa usług ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie.

Tym samym, oceniając Państwa stanowisko należało je uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.