0114-KDIP4-2.4012.462.2026.2.AA

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 sierpnia 2026 r - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. jest czynnym podatnikiem VAT.

A. działa w szczególności na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2024 r. poz. 799), ustawy z dnia 19 sierpnia 1994 r. Do zadań A. należy prowadzenie działalności diagnostyczno-leczniczej oraz profilaktyki w zakresie rozpoznawania i leczenia nowotworów złośliwych.

A., jako podmiot leczniczy, realizuje świadczenia zdrowotne w ramach działalności leczniczej na podstawie zawartych z (…) umów. A. wykonując ww. świadczenia traktuje je jako zwolnione z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, tj. usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

W ramach podstawowych zadań, jako instytutu badawczego, zgodnie z celami statutowymi prowadzi szereg badań naukowych współpracując z licznymi ośrodkami. Jednocześnie w ramach prowadzonej przez siebie działalności A. dokonuje tzw. sprzedaży mieszanej, tj. świadczy usługi zarówno podlegające zwolnieniu z VAT (opisane powyżej), jak i usługi podlegające opodatkowaniu VAT (stawką 23% lub 8%). m.in: wynajem pomieszczeń, badania kliniczne, usługi hotelowe, sterylizacji czy tez utylizacji odpadów medycznych.

A. Oddział w (…) (dalej B.) zamierza zrealizować inwestycję pn. „(…)” i w tym celu złożył wniosek o dofinansowanie w ramach programu priorytetowego nr (…).

W ramach inwestycji realizowane będą zadania:

1)    Wykonanie instalacji fotowoltaicznej w trzech budynkach B.

B. planuje wykonanie instalacji fotowoltaicznej o łącznej mocy nie mniejszej niż 320 kWp. Ponadto, w ramach tego zadania B. planuje zakup konstrukcji na dach, falowników oraz optymalizatorów o mocy nie mniejszej niż 1300 W. Wnioskodawca planuje również wykonanie instalacji odgromowej, montaż systemu zdalnego odłączania paneli w przypadku zagrożenia pożarowego, licznika energii elektrycznej, podłączenie instalacji do systemu zarządzania energią oraz wykonanie okablowania, zabezpieczenia AC/DC, pozyskanie uzgodnień i dokumentacji przeciwpożarowej.

Całość wytworzonej z PV energii zostanie skonsumowana przez B.

2)    Modernizacja źródła ciepła z integracją istniejącego układu technologicznego pozwalającą na zaspokojenie wszystkich potrzeb energetycznych A.

B. planuje modernizację węzła cieplnego o mocy nie mniejszej niż 10 MW na potrzeby zasilania CO, CT, CWU oraz zakup wysokotemperaturowej pompy ciepła o mocy nie mniejszej niż 1 MW dla instalacji CWU i CT, a także lokalnych wytwornic pary na potrzeby urządzeń Pralni oraz Sterylizacji Łóżek (jeżeli wykorzystywana technologia Pralni i Sterylizacji Łóżek będzie tego wymagała). Wykonane zostanie przyłącze do sieci, orurowanie i armatura. Urządzenia będą wyposażone w system sterowania i automatyki wraz z wizualizacją i możliwością podłączenia do systemu zarządzania energią. Wykonane zostaną niezbędne prace ogólnobudowlane w obrębie pomieszczenia węzła. Planuje się również integrację węzła z istniejącym układem technologicznym, co pozwoli na zaspokojenie wszystkich potrzeb energetycznych A.

3)    Wymiana central wentylacyjnych.

W ramach projektu zostanie wymienionych 41 central wentylacyjnych, które będą się charakteryzowały znacznie wyższą sprawnością odzysku ciepła. Obecnie stosowane centrale są przestarzałe, w związku z czym istnieje konieczność ich wymiany na nowe w celu poprawy parametrów odzysku.

4)    Modernizacja kotłowni rezerwowej.

W ramach zadania B. planuje dostawę, montaż i uruchomienie kotłowni rezerwowej, wyposażonej w dwa kotły wodne, zasilane energią elektryczną, o łącznej mocy 10 MW z kompletnym osprzętem na potrzeby zasilania instalacji CO, CT, CWU lub doposażenie istniejących kotłów w wymiennik para-woda. Wykonana zostanie dokumentacja projektowa, pozyskane zostaną wszystkie niezbędne uzgodnienia, w tym z UDT W ramach zadania zostanie wykonane zasilanie z podstacją zasilającą średniego napięcia, orurowanie, armatura, instalacje elektryczne oraz instalacje uzdatniania wody. Konieczne będzie wykonanie prac ogólnobudowlanych oraz zdemontowanie dotychczas wykorzystywanych urządzeń, tj. dwóch kotłów parowych, wyposażonych w palniki gazowo-olejowe wraz z powiązanymi instalacjami wodnymi, parowymi i olejowymi oraz obecnych szaf sterowniczych. Rezerwowe źródło ciepła zostanie wyposażone w system sterowania i automatyki wraz z wizualizacją, co pozwoli na jego integrację z systemem zarządzania energią.

Zakupiony zostanie również kocioł wodny odzysknicowy o mocy 1 MW do zabudowania w ciągu technologicznym z kompletnym osprzętem na potrzeby zasilania instalacji CO, CT, CWU. Wyposażenie kotła będą stanowiły: sterowanie i szafa sterownicza, ograniczniki temperatury, ciśnienia, manometry, czujniki przepływu, zawory bezpieczeństwa, włazy rewizyjne. Wykonanie zostanie orurowanie, armatura, instalacje wodne i instalacje uzdatniania wody. System sterowania i automatyki wraz z wizualizacją umożliwi podłączenie urządzenia do systemu zarządzania energią.

5)    Dostawa i montaż systemu zarządzania energią BMS.

System zarządzania energią zapewni kompleksowe zarządzanie i obsługę w następujących obszarach:

• system zarządzania energią i fotowoltaika;
• system ogrzewania - węzeł ciepła oraz kotłownia rezerwowa;
• system automatyki central wentylacyjnych;
• strefowy system regulacji temperatury.

Wszystkie wyżej wymienione zadania mają na celu:

• redukcję emisji CO₂;
• redukcję zapotrzebowania na energię pierwotną i końcową;
• zwiększenie ilości energii wytwarzanej z OZE;
• optymalizację pracy instalacji technicznych poprzez montaż systemu BMS.

Całość wykonanych prac, poza wymiernymi korzyściami finansowymi i ekologicznymi, poprawi też znacząco komfort pacjentów i personelu poprzez optymalizację warunków w pomieszczeniach.

Po zakończeniu prac związanych z realizacją inwestycji, budynki objęte inwestycją nie zmienią swojej dotychczasowej funkcjonalności.

Wydatki B. zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na B. z NIP A. Nabyte w ramach inwestycji materiały oraz usługi będą wykorzystywane przez B. do działań związanych z poprawą jakości udzielanych usług w zakresie opieki medycznej (poprzez poprawę komfortu pacjenta i personelu oraz zapewnienie bezawaryjnej pracy instalacji technicznych służących do zapewnienia mediów takich jak CO, CWU, CT).

Powyższa inwestycja wykorzystywana będzie w sposób mieszany, tj. do czynności opodatkowanych VAT i czynności opodatkowanych VAT, lecz podlegających zwolnieniu z VAT. Ponadto A. nie będzie w stanie dokonać tzw. alokacji bezpośredniej, tj. przypisania danego wydatku związanego z realizacją Inwestycji w zakresie tego zadania wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT lub opodatkowanych lecz zwolnionych z VAT.

Mając na uwadze powyższe NIO dokonał wyliczenia tzw. współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT. Wyliczona w oparciu o ww. przepisy oraz dane dotyczące obrotu NIO za 2025 r., proporcja wyniosła 2,94%.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

A. Oddział w (...) nie posiada odrębnej osobowości prawnej ani odrębnej podmiotowości finansowej względem A. Stanowi natomiast wyodrębnioną jednostkę organizacyjną A.

A. Oddział w (...) nie jest odrębnym od Państwa, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. A. Oddział w (...), jak i Oddział w (…) są zarejestrowani jako podatnik od towarów i usług pod jednym NIP: (…).

A. Oddział w (...) będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.).

Instalacja realizowana w ramach projektu pn.: (…) jest instalacją typu OFF-GRID i nie będzie stanowić mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Instalacja realizowana w ramach ww. projektu będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby A. Oddział w (...), w związku z czym nie zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym.

Na pytanie: czy w przypadku ww. instalacji będą korzystali Państwo z rozliczenia:

• ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? lub
• wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

Odpowiedzieli Państwo: Nie. Instalacja, która zostanie zainstalowana w ramach projektu jest instalacją typu OFF-GRID (wyspowa) będzie instalacją całkowicie niezależną od sieci, zatem nie wystąpi w tym przypadku wprowadzanie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej.

Ww. instalacja nie mieści się w przepisach art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej od pozostałych wydatków ponoszonych w związku z przeprowadzeniem innych prac modernizacyjnych. Każdorazowy wydatek związany z planowaną inwestycją ujęty zostanie w księgach na podstawie faktury, która będzie zawierała poszczególne pozycje zgodne z kosztorysem i planowanymi wydatkami. Zgodnie z przyjętymi zasadami polityki rachunkowości na potrzeby danej inwestycji wyodrębniona zostanie ewidencja księgowa.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym)

Czy A. będzie miał prawo do odliczenia VAT w proporcji 2,94 % od wydatków dotyczących realizacji Inwestycji: (…)?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym)

A. będzie miał prawo do odliczenia VAT w proporcji 2,94 % od wydatków dotyczących realizacji Inwestycji: (...).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

• zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
• pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT.

Stosownie do cytowanych powyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Jednocześnie w myśl art. 90 ust. 3 proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Zgodnie z ust. 4 ww. artykułu proporcję taką określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Jednocześnie w art. 90 ust. 9a wskazano, że przy ustalaniu ww. proporcji do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.

Jak zostało to wskazane w treści zdarzenia przyszłego A. jest czynnym podatnikiem VAT.

W ramach swojej działalności polegającej na prowadzeniu działalności leczniczej A. dokonuje tzw. sprzedaży mieszanej, tj. świadczy usługi zarówno podlegające zwolnieniu z VAT, jak i usługi podlegające opodatkowaniu VAT (stawką 23% lub 8%).

Ponadto, A. będzie wykorzystywać majątek, który powstanie w ramach Inwestycji, w sposób mieszany, tj. do czynności opodatkowanych VAT i czynności opodatkowanych VAT lecz podlegających zwolnieniu z VAT.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.

Proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Wyliczona w ten sposób proporcja w oparciu o dane dotyczące obrotu A. za 2025 r., wyniosła 2,94%. W związku z powyższym, A. będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją projektu o wyliczoną proporcję w wysokości 2,94%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

• odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy uwzględnić uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Art. 90 ust. 2 ustawy:

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Art. 90 ust. 3 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Art. 90 ust. 4 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Art. 90 ust. 5 ustawy:

Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

Art. 90 ust. 6 ustawy:

Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:

1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;

2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Art. 90 ust. 8 ustawy:

Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

Art. 90 ust. 9 ustawy:

Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.

Art. 90 ust 9a ustawy:

Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.

Art. 90 ust. 10 ustawy:

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1)    przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2)    nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:

• jako podmiot leczniczy, realizują Państwo świadczenia zdrowotne w ramach działalności leczniczej na podstawie zawartych z (…) umów;
• w ramach podstawowych zadań, jako instytutu badawczego, zgodnie z celami statutowymi prowadzą Państwo szereg badań naukowych współpracując z licznymi ośrodkami;
• w ramach prowadzonej przez siebie działalności, dokonują Państwo tzw. sprzedaży mieszanej, tj. świadczą Państwo usługi zarówno podlegające zwolnieniu od VAT, jak i usługi podlegające opodatkowaniu VAT;
• A. Oddział w (...) zamierza zrealizować inwestycję pn. (…);
• Oddział w (...) nie posiada odrębnej osobowości prawnej ani odrębnej podmiotowości finansowej względem Państwa. Stanowi natomiast wyodrębnioną jednostkę organizacyjną A.
• Oddział w (...) nie jest odrębnym od Państwa, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;
• wydatki zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na B. z Państwa NIP;
• instalacja realizowana w ramach Projektu jest instalacją typu OFF-GRID i nie będzie stanowić mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii;
• instalacja realizowana w ramach Projektu będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby B. Oddział w (...), w związku z czym nie zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym;
• instalacja, która zostanie zainstalowana w ramach Projektu jest instalacją typu OFF-GRID (wyspowa) będzie instalacją całkowicie niezależną od sieci, zatem nie wystąpi w tym przypadku wprowadzanie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej;
• będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej od pozostałych wydatków ponoszonych w związku z przeprowadzeniem innych prac modernizacyjnych. Każdorazowy wydatek związany z planowaną inwestycją ujęty zostanie w księgach na podstawie faktury, która będzie zawierała poszczególne pozycje zgodne z kosztorysem i planowanymi wydatkami. Zgodnie z przyjętymi zasadami polityki rachunkowości na potrzeby danej inwestycji wyodrębniona zostanie ewidencja księgowa;
• Inwestycja wykorzystywana będzie w sposób mieszany, tj. do czynności opodatkowanych VAT i czynności opodatkowanych VAT, lecz podlegających zwolnieniu z VAT;
• nie będą Państwo w stanie dokonać tzw. alokacji bezpośredniej, tj. przypisania danego wydatku związanego z realizacją Inwestycji w zakresie tego zadania wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT lub opodatkowanych lecz zwolnionych z VAT;
• dokonali Państwo wyliczenia tzw. współczynnika VAT, o którym mowa w art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT. Wyliczona w oparciu o ww. przepisy oraz dane dotyczące Państwa obrotu za 2025 r., proporcja wyniosła 2,94%.

Podatnik prowadząc działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług oraz opodatkowaną jest zobowiązany do obliczenia proporcji sprzedaży. Proporcja, jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo w 2025 r. wyniosła 2,94%.

Powzięli Państwo wątpliwości, czy będą Państwo mieli prawną możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym Projektem.

Z okoliczności sprawy wynika, że Oddział w (...) zamierza zrealizować inwestycję pn. (…). Oddział w (...) nie posiada odrębnej osobowości prawnej ani odrębnej podmiotowości finansowej względem Państwa, stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną w Państwa Instytucie. Oddział w (...) nie jest odrębnym od Państwa, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wydatki zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na B. z Państwa NIP.

Skoro - jak wynika z okoliczności sprawy - wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu będą służyć zarówno czynnościom zwolnionym, jak i opodatkowanym podatkiem od towarów i usług i nie będą Państwo w stanie jednoznacznie przyporządkować tych wydatków do czynności opodatkowanych, bądź zwolnionych, to będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego obliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu pn. (…), według wyliczonego przez Państwa wskaźnika proporcji w wysokości 2,94%. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.