0114-KDIP4-2.4012.460.2026.2.SKJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 lipca 2026 r. (data wpływu 7 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT oraz prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest właścicielem dwóch działek, będących w wieczystym użytkowaniu, zabudowanych obiektami magazynowo - biurowymi.

Nieruchomości te zakupione zostały w 2006 oraz 2008 roku. Przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego i podatek ten został odliczony.

Nieruchomości były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W 2020 r. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie nieruchomości zakupionej w roku 2006 w kwocie poniżej 15 000 zł. Wydatki te nie przekroczyły 30% jej wartości początkowej. Następnie w 2022 r. Wnioskodawca poniósł kolejne wydatki na ulepszenie tejże nieruchomości zakupionej w 2006 roku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które przekroczyły 30% jej wartości początkowej. Od wydatków poniesionych na ulepszenie tej nieruchomości Wnioskodawca odliczył podatek VAT naliczony.

Po zakończeniu prac modernizacyjnych w 2022 r. nieruchomość została oddana do użytkowania i była wykorzystywana do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Wnioskodawca planuje sprzedaż obydwu przedmiotowych nieruchomości w 2026 r.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT oraz prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest właścicielem dwóch działek, w Łańcucie o nr 1 oraz 2, będących w wieczystym użytkowaniu, zabudowanych obiektami magazynowo biurowymi jak poniżej wykazano:

1)  Naniesienia/obiekty magazynowo biurowe na działce 1 zakupione w 2006 r.:

-     Budynek biurowy jednopiętrowy zakupiony 31 października 2006 r., którego wartość ulepszeń na dzień 31 lipca 2018 r. przekroczyła 15 000,00 zł, ale nie przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu.

-     Budynek garażowy zakupiony 31 października 2006 r.

-     Budynek magazynowy zakupiony 31 października 2006 r., którego wartość ulepszeń 17 lipca 2019 r. przekroczyła 15 000,00 zł oraz 21 stycznia 2022 r. wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej budynku.

-     Budynek portierni zakupiony 31 października 2006 r.

-     Plac manewrowy utwardzony zakupiony 31 października 2006 r.

-     Ogrodzenie placu zakupione 31 października 2006 r.

2)  Naniesienia/obiekty magazynowo-biurowe na działce 2 zakupione w 2008 r. i później:

-     Budynek magazynowo-biurowy zakupiony 30 września 2008 r., którego wartość ulepszeń 2 września 2019 r. przekroczyła 15 000,00 zł.

-     Budynek magazynowy zakupiony 30 września 2008 r., którego wartość ulepszeń 30 września 2011 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 31 grudnia 2012 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 9 września 2019 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 6 marca 2020 r. przekroczyła 15 000,00 zł. Całkowita wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu.

-     Budynek magazynowy z dwiema rampami zakupiony 30 września 2008 r.

-     Budynek magazynowo-garażowy zakupiony 30 września 2008 r., którego wartość ulepszeń 30 grudnia 2014 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 30 kwietnia 2015 r., przekroczyła 15 000,00 zł, 11 grudnia 2019 r. przekroczyła 15 000,00 zł. Całkowita wartość ulepszeń nie przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu.

-     Budynek magazynowy zakupiony 30 września 2008 r. którego wartość ulepszeń 30 grudnia 2014 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 31 sierpnia 2022 r. przekroczyła 15 000,00 zł. Całkowita wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu.

-     Barak drewniany zakupiony 30 września 2008 r.

-     Plac manewrowy utwardzony zakupiony 30 września 2008 r. oraz ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej 30 grudnia 2014 r. oraz ulepszenie co najmniej 30% wartości początkowej 28 kwietnia 2015 r.

-     Ogrodzenie obiektu zakupione 30 września 2008 r.

-     Instalacja sanitarno-kanalizacyjna zakupione 30 września 2008 r.

-     Dok załadunkowy i wyładunkowy z rampą wybudowany 29 listopada 2008 r.

-     Sieć kanalizacyjna wybudowana 23 grudnia 2009 r.

-     Linia energetyczna - oświetlenie zakupione 30 września 2008 r.

-     Podjazd betonowy do rampy wybudowany 15 grudnia 2008 r.

-     Ogrodzenie z siatki wybudowane 8 grudnia 2015 r.

-     Zadaszenie placu przy budynku magazynowym wybudowane 23 sierpnia 2018 r.

-     Hala namiotowa zakupiona 25 lipca 2019 r.

-     Plac utwardzony kamieniem wybudowany 31 października 2019 r., którego ulepszenie wynosi co najmniej 30% wartości początkowej 16 marca 2020 r.

-     Zadaszenie placu wybudowane 31 grudnia 2019 r. oraz ulepszenie co najmniej 30% wartości początkowej 31 października 2023 r.

-     Wiata wybudowana 29 grudnia 2020 r.

-     Sieć wodociągowa wybudowana 21 stycznia 2022 r.

-     Ogrodzenie z płyt betonowych z fundamentem wybudowane 29 sierpnia 2022 r.

Poszczególne naniesienia/obiekty magazynowo - biurowe spełniają definicję obiektów budowlanych. Przy zakupie lub wybudowaniu oraz przy ulepszeniu w/w środków trwałych przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Poszczególne naniesienia zostały wprowadzone do działalności gospodarczej jako odrębne środki trwałe. W odniesieniu do każdego z wymienionych obiektów budowlanych okres pomiędzy oddaniem do użytkowania (po wybudowaniu lub po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej, a planowaną sprzedażą przekroczy dwa lata. Po dokonaniu ulepszeń naniesienie było oddane do użytkowania i w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata.

Pytania

1)  Czy sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jeżeli od oddania nieruchomości do użytkowania po ulepszeniu zakończonym w 2022 r. upłynęły co najmniej 2 lata?

2)  Czy poniesienie wydatków na ulepszenie nieruchomości w 2022 r. przekraczających 30% wartości początkowej powoduje powstanie nowego pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT?

3)  Czy wydatki poniesione w 2020 r. w wysokości poniżej 15 000 zł netto, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości, pozostają bez wpływu na ustalenie nowego pierwszego zasiedlenia?

4)  Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości ze zwolnieniem z VAT Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT?

5)  Czy korekta podatku naliczonego powinna zostać dokonana za pozostały okres 10-letniej korekty liczony od roku oddania nieruchomości do użytkowania po ulepszeniu zakończonym w 2022 r. do dnia transakcji?

Państwa stanowisko w sprawie

1)  Sprzedaż nieruchomości po upływie 2 lat od oddania ich do użytkowania po ulepszeniu zakończonym w 2022 r. będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

2)  Poniesienie wydatków ulepszeniowych przekraczających 30% wartości początkowej, a w niniejszej sprawie przekraczających 100% wartości początkowej nieruchomości, skutkuje powstaniem nowego pierwszego zasiedlenia po oddaniu nieruchomości do użytkowania po ulepszeniu.

3)  Wydatki poniesione w 2020 r. w wysokości poniżej 15 000 zł, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości, nie powodują powstania nowego pierwszego zasiedlenia.

4)  W przypadku sprzedaży nieruchomości korzystającej ze zwolnienia z VAT, Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.

5)  Korekta podatku naliczonego powinna zostać dokonana za pozostałą część 10-letniego okresu korekty liczonego od roku oddania nieruchomości do użytkowania po ulepszeniu zakończonym w 2022 r., tj. za lata 2027 - 2031.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolniona z podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem sytuacji gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynęły 2 lata.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, pierwsze zasiedlenie obejmuje również oddanie do użytkowania budynku po jego ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej.

W przedmiotowej sprawie wydatki poniesione w 2022 r. przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości, co oznacza, że po zakończeniu prac i oddaniu nieruchomości do użytkowania doszło do nowego pierwszego zasiedlenia.

Natomiast wydatki poniesione w 2020 r. nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości, dlatego nie wywołały skutku w postaci nowego pierwszego zasiedlenia.

W przypadku sprzedaży nieruchomości ze zwolnieniem z VAT, zastosowanie znajdzie art. 91 ustawy o VAT, dotyczący obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w pozostałym okresie korekty 10-letniej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), dalej jako: „ustawa”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W pierwszej kolejności należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych, spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT, wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu na analogicznych zasadach jak opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524), dalej jako: „Prawo budowlane”.

W myśl art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego:

Na podstawie art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

• są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz właścicielem dwóch działek nr 1 i 2 zabudowanych naniesieniami/obiektami magazynowo-biurowymi spełniającymi definicję obiektów budowlanych,
• naniesienia/obiekty magazynowo biurowe na działce 1 zakupione w 2006 r.:

-     budynek biurowy jednopiętrowy zakupiony 31 października 2006 r., którego wartość ulepszeń na dzień 31 lipca 2018 r. przekroczyła 15 000,00 zł, ale nie przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu,

-     budynek garażowy zakupiony 31 października 2006 r.,

-     budynek magazynowy zakupiony 31 października 2006 r., którego wartość ulepszeń 17 lipca 2019 r. przekroczyła 15 000,00 zł oraz 21 stycznia 2022 r. wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej budynku,

-     budynek portierni zakupiony 31 października 2006 r.,

-     plac manewrowy utwardzony zakupiony 31 października 2006 r.,

-     ogrodzenie placu zakupione 31 października 2006 r.,

• naniesienia/obiekty magazynowo-biurowe na działce 2 zakupione w 2008 r. i później:

-     budynek magazynowo-biurowy zakupiony 30 września 2008 r., którego wartość ulepszeń 2 września 2019 r. przekroczyła 15 000,00 zł.

-     budynek magazynowy zakupiony 30 września 2008 r., którego wartość ulepszeń 30 września 2011 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 31 grudnia 2012 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 9 września 2019 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 6 marca 2020 r. przekroczyła 15 000,00 zł. Całkowita wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu.

-     budynek magazynowy z dwiema rampami zakupiony 30 września 2008 r.

-     budynek magazynowo - garażowy zakupiony 30 września 2008 r., którego wartość ulepszeń 30 grudnia 2014 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 30 kwietnia 2015 r., przekroczyła 15 000,00 zł, 11 grudnia 2019 r. przekroczyła 15 000,00 zł. Całkowita wartość ulepszeń nie przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu.

-     budynek magazynowy zakupiony 30 września 2008 r., którego wartość ulepszeń 30 grudnia 2014 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 31 sierpnia 2022 r. przekroczyła 15 000,00 zł. Całkowita wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu.

-     barak drewniany zakupiony 30 września 2008 r.

-     plac manewrowy utwardzony zakupiony 30 września 2008 r. oraz ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej 30 grudnia 2014 r. oraz ulepszenie co najmniej 30% wartości początkowej 28 kwietnia 2015 r.

-     ogrodzenie obiektu zakupione 30 września 2008 r.

-     instalacja sanitarno-kanalizacyjna zakupiona 30 września 2008 r.

-     dok załadunkowy i wyładunkowy z rampą wybudowany 29 listopada 2008 r.

-     sieć kanalizacyjna wybudowana 23 grudnia 2009 r.

-     linia energetyczna - oświetlenie zakupione 30 września 2008 r.

-     podjazd betonowy do rampy wybudowany 15 grudnia 2008 r.

-     ogrodzenie z siatki wybudowane 8 grudnia 2015 r.

-     zadaszenie placu przy budynku magazynowym wybudowane 23 sierpnia 2018 r.

-     hala namiotowa zakupiona 25 lipca 2019 r.

-     plac utwardzony kamieniem wybudowany 31 października 2019 r., którego ulepszenie wynosi co najmniej 30% wartości początkowej 16 marca 2020 r.

-     zadaszenie placu wybudowane 31 grudnia 2019 r. oraz ulepszenie co najmniej 30% wartości początkowej 31 października 2023 r.

-     wiata wybudowana 29 grudnia 2020 r.

-     sieć wodociągowa wybudowana 21 stycznia 2022 r.

-     ogrodzenie z płyt betonowych z fundamentem wybudowane 29 sierpnia 2022 r.

• planują Państwo sprzedaż przedmiotowych działek,
• w odniesieniu do każdego obiektu budowlanego znajdującego się na działkach nr 1 i 2 okres pomiędzy oddaniem do użytkowania, po wybudowaniu lub po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej, a planowaną sprzedażą przekroczy dwa lata,
• po dokonaniu ulepszeń obiekty budowlane były oddane do użytkowania i w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy poniesienie wydatków na ulepszenie nieruchomości w 2022 r. przekraczających 30% wartości początkowej powoduje powstanie nowego pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz czy wydatki poniesione w 2020 r. w wysokości poniżej 15.000 zł netto, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości pozostają bez wpływu na ustalenie nowego pierwszego zasiedlenia.

Zatem w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy działki nr 1 zabudowanej budynkiem biurowym jednopiętrowym, budynkiem garażowym, budynkiem magazynowym, budynkiem portierni, placem manewrowym, ogrodzeniem oraz dostawy działki nr 2 zabudowanej budynkiem magazynowo-biurowy, budynkiem magazynowym, budynkiem magazynowym z dwiema rampami, budynkiem magazynowo-garażowym, budynkiem magazynowym, barakiem drewnianym, placem manewrowym utwardzonym, ogrodzeniem, instalacją sanitarno-kanalizacyjną, dokiem załadunkowym i wyładunkowym z rampą, siecią kanalizacyjną, linia energetyczną - oświetleniem, podjazdem betonowym do rampy, ogrodzeniem z siatki, zadaszeniem placu przy budynku magazynowym, halą namiotową, placem utwardzonym kamieniem, zadaszeniem placu, wiatą, siecią wodociągową, ogrodzeniem z płyt betonowych z fundamentem, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do ww. budynków i pozostałych obiektów budowlanych miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Wskazali Państwo, że w odniesieniu do każdego z wymienionych obiektów budowlanych okres pomiędzy oddaniem do użytkowania po wybudowaniu lub po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej, a planowaną sprzedażą przekroczy dwa lata. Po dokonaniu ulepszeń naniesienie było oddane do użytkowania i w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynków oraz pozostałych obiektów budowlanych, znajdujących się na działkach nr 1 i 2 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wskazać także należy, że w myśl art. 2 pkt 14 lit. b ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Dokonując oceny, czy w konkretnej sprawie doszło do ulepszenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy, należy ustalić czy wydatki poniesione na wykonanie tych zmian, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Jeżeli zatem wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowią co najmniej 30% wartości początkowej dochodzi do ponownego pierwszego zasiedlenia. W przypadku natomiast poniesienia wydatków na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nieprzekraczających 30% wartości początkowej nie dochodzi do pierwszego zasiedlenia.

Poniesienie zatem przez Państwa nakładów przekraczających 30% wartości początkowej skutkuje powstaniem nowego pierwszego zasiedlenia, lecz zgodnie z Państwa wskazaniem, po dokonaniu ulepszeń naniesienia były oddane do użytkowania i w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata.

Z kolei poniesione przez Państwa wydatki w wysokości poniżej 15.000 zł netto, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości pozostają bez wpływu na ustalenie nowego pierwszego zasiedlenia.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - sprzedaż gruntu, z którym związane są ww. budynek i pozostałe obiekty budowlane, jest zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1-3 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku sprzedaży nieruchomości ze zwolnieniem z VAT, będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego oraz czy korekta podatku naliczonego powinna zostać dokonana za pozostały okres 10-letniej korekty liczony od roku oddania nieruchomości do użytkowania po ulepszeniu zakończonym w 2022 r. do dnia transakcji.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto, zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 8 ustawy:

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Podatnik dokonuje korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót).

Ponadto, należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej - tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości - zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach - zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych - przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały okres korekty towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

W tym miejscu wskazać należy, że również poszczególne wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie nieruchomości (poszczególne ulepszenia), które wynosiły co najmniej 15 000 zł i które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, podlegają 10-letniemu okresowi korekty. 10-letni okres korekty rozpoczyna swój bieg od roku, w którym środki trwałe (ulepszenia) o wartości wynoszącej co najmniej 15 000 zł zostały oddane do użytkowania, a roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Zaznaczyć bowiem należy, że poniesione nakłady, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, należy traktować jak wydatki na zakup odrębnego środka trwałego. Natomiast jeżeli poszczególne wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie Nieruchomości (poszczególne ulepszenia), były niższe niż 15 000 zł lub nie zmieniają wartości środka trwałego, nie podlegają 10-letniemu okresowi korekty tylko korygowane są na bieżąco. W odniesieniu do tych nakładów zastosowanie będzie mieć art. 91 ust. 7c ustawy, w myśl którego korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Z opisu sprawy wynika, że poszczególne naniesienia znajdujące się na działkach nr 1 i 2 zostały wprowadzone do działalności gospodarczej jako odrębne środki trwałe. Przy zakupie lub wybudowaniu oraz przy ulepszeniu środków trwałych przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Naniesienia/obiekty magazynowo biurowe na działce 1 zakupione w 2006 r.:

• budynek biurowy jednopiętrowy zakupiony 31 października 2006 r. którego wartość ulepszeń na dzień 31 lipca 2018 r. przekroczyła 15 000,00 zł, ale nie przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu.
• budynek garażowy zakupiony 31 października 2006 r.
• budynek magazynowy zakupiony 31 października 2006 r. którego wartość ulepszeń 17 lipca 2019 r. przekroczyła 15 000,00 zł oraz 21 stycznia 2022 r. wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej budynku.
• budynek portierni zakupiony 31 października 2006 r.
• plac manewrowy utwardzony zakupiony 31 października 2006 r.
• Ogrodzenie placu zakupione 31 października 2006 r.

Naniesienia/obiekty magazynowo-biurowe na działce 2 zakupione w 2008 r. i później:

• budynek magazynowo-biurowy zakupiony 30 września 2008 r., którego wartość ulepszeń 2 września 2019 r. przekroczyła 15 000,00 zł.
• budynek magazynowy zakupiony 30 września 2008 r., którego wartość ulepszeń 30 września 2011 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 31 grudnia 2012 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 9 września 2019 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 6 marca 2020 r. przekroczyła 15 000,00 zł. Całkowita wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu.
• budynek magazynowy z dwiema rampami zakupiony 30 września 2008 r.
• budynek magazynowo - garażowy zakupiony 30 września 2008 r., którego wartość ulepszeń 30 grudnia 2014 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 30 kwietnia 2015 r., przekroczyła 15 000,00 zł, 11 grudnia 2019 r. przekroczyła 15 000,00 zł. Całkowita wartość ulepszeń nie przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu.
• budynek magazynowy zakupiony 30 września 2008 r. którego wartość ulepszeń 30 grudnia 2014 r. przekroczyła 15 000,00 zł, 31 sierpnia 2022 r. przekroczyła 15 000,00 zł. Całkowita wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej obiektu.
• barak drewniany zakupiony 30 września 2008 r.
• plac manewrowy utwardzony zakupiony 30 września 2008 r. oraz ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej 30 grudnia 2014 r. oraz ulepszenie co najmniej 30% wartości początkowej 28 kwietnia 2015 r.
• ogrodzenie obiektu zakupione 30 września 2008 r.
• instalacja sanitarno-kanalizacyjna zakupiona 30 września 2008 r.
• dok załadunkowy i wyładunkowy z rampą wybudowany 29 listopada 2008 r.
• sieć kanalizacyjna wybudowana 23 grudnia 2009 r.
• linia energetyczna - oświetlenie zakupione 30 września 2008 r.
• podjazd betonowy do rampy wybudowany 15 grudnia 2008 r.
• ogrodzenie z siatki wybudowane 8 grudnia 2015 r.
• zadaszenie placu przy budynku magazynowym wybudowane 23 sierpnia 2018 r.
• hala namiotowa zakupiona 25 lipca 2019 r.
• plac utwardzony kamieniem wybudowany 31 października 2019 r., którego ulepszenie wynosi co najmniej 30% wartości początkowej 16 marca 2020 r.
• zadaszenie placu wybudowane 31 grudnia 2019 r. oraz ulepszenie co najmniej 30% wartości początkowej 31 października 2023 r.
• wiata wybudowana 29 grudnia 2020 r.
• sieć wodociągowa wybudowana 21 stycznia 2022 r.
• ogrodzenie z płyt betonowych z fundamentem wybudowane 29 sierpnia 2022 r.

Po zakończeniu prac modernizacyjnych w 2022 r. nieruchomość została oddana do użytkowania i była wykorzystywana do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Jak ustalono powyżej, w odniesieniu do budynków oraz pozostałych obiektów budowlanych, znajdujących się na działkach nr 1 i 2 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W analizowanym przypadku, sprzedaż budynków oraz pozostałych obiektów budowlanych dokonana ze zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, spowodowuje zmianę przeznaczenia ww. budynków oraz pozostałych obiektów budowlanych - zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wskazano powyżej, wydatki na ulepszenie nieruchomości, które wynosiły powyżej 15.000 zł i które są zaliczane przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji, podlegają także 10-letniemu okresowi korekty.

Tym samym, ww. sprzedaż skutkować będzie jednocześnie zmianą przeznaczenia, co spowodowuje obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty.

Zatem mając powyższe na uwadze w związku ze sprzedażą budynków i pozostałych obiektów budowlanych znajdujących się na działkach nr 1 oraz 2, będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków związanych z nakładami poniesionymi na ulepszenia budynków i pozostałych obiektów budowlanych zakończonymi w 2022 r., gdyż nie minął jeszcze 10-letni okres korekty, licząc od roku, w którym poniesiono przedmiotowe ulepszenia.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 4 i 5 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zastrzec należy, że dokonałem oceny prawnej Państwa stanowiska, tylko w zakresie objętym treścią zadanych pytań. Inne kwestie, które nie były przedmiotem pytań, nie zostały poddane ocenie prawnej w wydanej interpretacji indywidualnej.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.