0114-KDIP4-2.4012.458.2026.2.MB

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji zadania pn. (…). Uzupełnili go Państwo pismem z 13 lipca 2026 r. (wpływ 13 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem 5 sierpnia 2026 r. (wpływ 5 sierpnia 2026r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest Stowarzyszeniem funkcjonującym w oparciu o przepisy ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz.U. z 2020 poz. 2261). Przedmiotem przeważającej działalności Stowarzyszenia jest PKD 94.99.Z - Działalność pozostałych organizacji członkowskich gdzie indziej niesklasyfikowanych. Do zadań Stowarzyszenia należy m. in.: (…).

Wnioskodawca w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-2 dokonuje sprzedaży towarów i usług. Jest również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 poz. 775 )(dalej u.p.t.u.).

Stowarzyszenie uzyskuje przychody m.in. ze sprzedaży miejsc noclegowych oraz usług gastronomicznych, które są opodatkowane odpowiednimi stawkami VAT. Wnioskodawca zamierza realizować trzy zadania, które będą finansowane częściowo z dotacji, a częściowo ze środków własnych.

Celem projektu, który realizuje Wnioskodawca jest budowa oraz rozbudowa schronisk turystycznych w latach (…). Dotacja będzie udzielona z programu Fundusze Europejskie dla (…).

W ramach realizacji zadania pierwszego zostanie wykonana budowa schroniska na (…). Zakres inwestycji obejmuje budowę schroniska wraz z nadzorem, zagospodarowanie terenu wokół schroniska wraz z elementami małej architektury, zakup wyposażenia ruchomego schroniska, a także zakup samochodu osobowego i ciężarowego umożliwiających funkcjonowanie schroniska oraz zakup koparko-ładowarki. Budowa schroniska na (…) zapewni około (…) miejsc noclegowych.

Drugim zadaniem będzie rozbudowa budynku górskiego schroniska turystycznego (…) wraz z budową murów oporowych. W ramach realizacji tego projektu poniesione zostaną wydatki na rozbudowę schroniska wraz z nadzorem, zagospodarowanie terenu wokół schroniska wraz z małą architekturą, zakup wyposażenia ruchomego schroniska oraz zakup samochodu osobowego i ciężarowego umożliwiających jego funkcjonowanie. Rozbudowa schroniska (…) zapewni około (…) miejsc noclegowych.

Celem tych dwóch zdań jest przywrócenie do funkcjonowania jednego z (…) tego typu obiektów w całym (…). Schronisko (…) trwale wpisało się w sieć turystyczną regionu, jednak obecnie nie spełnia współczesnych standardów i wymaga gruntownej modernizacji. Schronisko pełni istotną funkcję logistyczną dla turystyki na obszarze pomiędzy (…), ułatwiając planowanie wędrówek po (…) w obu kierunkach. Jego położenie (…) czyni je dogodnym punktem etapowym. Obiekt zlokalizowany jest również pomiędzy dwoma obiektami wpisanymi na listę (…) - kościołem w (…) i cerkwią w (…) oraz przy ważnych szlakach turystycznych i drodze wojewódzkiej nr (…). Ze względu na niewielką liczbę całorocznych miejsc noclegowych w (…), jego funkcjonowanie ma kluczowe znaczenie dla rozwoju turystyki w regionie. Po realizacji powyższych inwestycji Wnioskodawca będzie prowadził działalność gospodarczą w tych obiektach, prowadząc sprzedaż opodatkowaną w zakresie usług noclegowych oraz gastronomicznych. Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., obniżenie kwoty podatku należnego lub zwrot różnicy podatku uzależnione jest od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Trzecim zadaniem będzie wymiana i uzupełnienie infrastruktury turystycznej. Projekt zakłada montaż, uzupełnienie i renowację drogowskazów, tabliczek z nazwami miejsc, słupów drogowskazowych, tyczek do oznakowania zimowego przebiegu itp. Znakowanie szlaków będzie miało miejsce na terenie (…) obszarów funkcjonalnych: (…). Dodatkowo zostanie przygotowana elektroniczna platforma do zarządzania i udostępniania informacji o szlakach. Celem zadania jest oznakowanie ścieżek stanowiących drogi dojściowe do (…) lub innych istotnych szlaków turystycznych. W ramach realizacji tego zadania Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabyciem towarów i usług, gdyż nie będzie prowadził w tym zakresie działalności opodatkowanej ani osiągał z tego tytułu przychodów opodatkowanych. Zadanie to jest związane z działalnością statutową, tj. upowszechnianiem krajoznawstwa oraz turystyki we wszystkich formach. Infrastruktura powstała w ramach projektu będzie udostępniana nieodpłatnie. Znakowanie będzie miało miejsce na obszarach ogólnodostępnych, za korzystanie z których oraz wejście nie jest pobierana żadna opłata. Wobec powyższego Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją tego zadania. Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., prawo do obniżenia podatku należnego lub uzyskania jego zwrotu przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1. Pytanie: Czy faktury dokumentujące wydatki w związku z realizacją projektów (zadania pierwszego, zadania drugiego, zadania trzeciego) będą wystawione na Stowarzyszenie?

Odpowiedź: Tak, wszystkie faktury związane z realizacją projektów (zadania pierwszego, zadania drugiego, zadania trzeciego) będą wystawiane na Stowarzyszenie.

2. Pytanie: Czy pojazdy samochodowe (samochody osobowe i ciężarowe) zakupione w ramach zadania nr 1 i zadania nr 2, będą pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony?

Odpowiedź: Zadanie nr 1 - Pojazd samochodowy opisany we wniosku w zadaniu nr 1 jako samochód osobowy, będzie to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Samochód ciężarowy opisany we wniosku w zadaniu nr 1 będzie to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony o homologacji fabrycznej N1.

Zadanie nr 2 - Pojazd samochodowy opisany we wniosku w zadaniu nr 2 jako samochód osobowy będzie to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Samochód ciężarowy opisany we wniosku w zadaniu nr 2 będzie to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony o homologacji fabrycznej N1.

3. Pytanie: Czy pojazdy samochodowe będą pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o podatku od towarów i usług – jeżeli tak, proszę wskazać który konkretnie przepis dotyczy tych pojazdów oraz czy spełnienie wymagań określonych w tym przepisie zostało stwierdzone na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz adnotacją w dowodzie rejestracyjnym o spełnieniu tych wymagań (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 1-2 ustawy) lub na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy),

Odpowiedź: Zadanie nr 1 - Pojazd samochodowy opisany we wniosku jako samochód osobowy nie jest pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o VAT.

Pojazd samochodowy opisany we wniosku jako samochód ciężarowy spełnia wymogi z art. 86a ust.9 pkt 1 lit. a ustawy o VAT. Wnioskodawca dokona zakupu takiego pojazdu samochodowego, który, ze względu na homologację N1, pozytywnie przejdzie dodatkowe badanie techniczne przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów oraz po uzyskaniu zaświadczenia, dokona stosownej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym.

Zadanie nr 2 - Pojazd samochodowy opisany we wniosku jako samochód osobowy nie jest pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o VAT. Pojazd samochodowy opisany we wniosku jako samochód ciężarowy spełnia wymogi z art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy o VAT. Wnioskodawca dokona zakupu takiego pojazdu samochodowego, który, ze względu na homologację N1, pozytywnie przejdzie dodatkowe badanie techniczne przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów oraz po uzyskaniu zaświadczenia, dokona stosownej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym.

4. Pytanie: Czy pojazdy samochodowe będą pojazdami konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą i czy z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynikać będzie takie przeznaczenie?

Odpowiedź: Nie, żaden samochód wymieniony w zadaniu nr 1 oraz zadaniu nr 2 nie będzie pojazdem samochodowym konstrukcyjnie przeznaczonym do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Z wydanych dokumentów na podstawie przepisów o ruchu drogowym będzie wynikać takie przeznaczenie.

5. Pytanie: Czy zostanie zgłoszona do urzędu skarbowego informacja, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT-26) w odniesieniu do pojazdów?

Odpowiedź: Zadanie nr 1 - Zostanie zgłoszona informacja do urzędu skarbowego, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT-26), w odniesieniu do pojazdu opisanego we wniosku jako samochód osobowy. Natomiast w odniesieniu do pojazdu samochodowego, opisanego we wniosku jako samochód ciężarowy, nie zostanie złożona informacja, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o VAT.

Zadanie nr 2 - Zostanie zgłoszona informacja do urzędu skarbowego, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT-26), w odniesieniu do pojazdu opisanego we wniosku jako samochód osobowy. Natomiast w odniesieniu do pojazdu samochodowego, opisanego we wniosku jako samochód ciężarowy, nie zostanie złożona informacja, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o VAT.

6. Pytanie: Czy wykluczone będzie wykorzystanie pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą?

Odpowiedź: Tak, wykluczone będzie wykorzystywane pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

7. Pytanie: Czy będą istnieć okoliczności obiektywnie potwierdzające brak wykorzystania pojazdów do użytku prywatnego (również do użytku prywatnego pracowników)? Proszę opisać te okoliczności. W jaki sposób wykluczą Państwo wykorzystanie pojazdu do celów prywatnych pracowników?

Odpowiedź: Tak. Będą istnieć obiektywne okoliczności potwierdzające brak wykorzystywania pojazdów do celów prywatnych, w tym przez pracowników. Pojazdy będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej. Zostaną wprowadzone i będą przestrzegane wewnętrzne zasady użytkowania pojazdów, które jednoznacznie wykluczą możliwość ich wykorzystywania do celów prywatnych. Pracownicy zostaną zobowiązani do korzystania z pojazdów wyłącznie w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych. Dodatkowo wykorzystanie pojazdów będzie kontrolowane poprzez prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu, weryfikację tras przejazdów oraz dokumentowanie celu każdego wyjazdu służbowego. Po zakończeniu pracy pojazdy będą parkowane w miejscu wskazanym przez pracodawcę, a kluczyki i dokumenty będą zabezpieczane zgodnie z obowiązującymi procedurami. Korzystanie z pojazdów poza godzinami pracy lub do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą będzie zabronione.

Powyższe środki organizacyjne i kontrolne obiektywnie wykluczają możliwość wykorzystywania pojazdów do celów prywatnych pracowników.

8. Pytanie: Czy będą określone zasady użytkowania pojazdów, a jeżeli tak - w jakiej formie (np. regulaminu, wewnętrznego zarządzenia) i jakie będą jego postanowienia?

Odpowiedź: Tak. Zasady użytkowania samochodów osobowych (zadanie 1 i zadanie 2) zostaną określone w formie regulaminu użytkowania pojazdów służbowych.

a) Zasady udostępniania pojazdów pracownikom bądź innym osobom niebędącym pracownikami.

Pojazdy będą udostępniane wyłącznie pracownikom oraz innym osobom upoważnionym przez stowarzyszenie, wyłącznie w celu wykonywania obowiązków służbowych lub realizacji zadań związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

b) Regulamin będzie jednoznacznie wskazywał, że pojazdy mogą być wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą. Zabronione będzie wykorzystywanie pojazdów do jakichkolwiek celów prywatnych, w tym do dojazdów niezwiązanych z wykonywaniem obowiązków służbowych, przewozu osób lub rzeczy w celach prywatnych oraz wykonywania prywatnych przejazdów.

c) Przestrzeganie regulaminu będzie kontrolowane poprzez prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów, weryfikację celów i tras przejazdów oraz stanów licznika.

d) Naruszenie zasad przez użytkowników pojazdów będzie skutkowało konsekwencjami przewidzianymi w przepisach prawa pracy lub postanowieniami zawartych umów. Dodatkowo przewidziane jest cofnięcie upoważnienia do korzystania z pojazdów.

e) Regulamin będzie zawierał definicję wykorzystania pojazdu do celów prywatnych. Za użycie pojazdu do celów prywatnych będzie uznawane każde wykorzystanie pojazdu niezwiązane bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą lub wykonywaniem obowiązków służbowych, w szczególności przejazdy do celów osobistych, rodzinnych, rekreacyjnych, zakupowych, urlopowych oraz wszelkie inne przejazdy niemające związku z działalnością gospodarczą Stowarzyszenia.

9. Pytanie: Czy prowadzona będzie ewidencja przebiegu opisanych we wniosku pojazdów? Czy będzie zawierała wszystkie elementy wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy o VAT?

Odpowiedź: Ewidencja będzie prowadzona wyłącznie w odniesieniu do pojazdów opisanych we wniosku jako samochód osobowy. Dotyczy to zarówno zadania nr 1 jak i zadania nr 2. Tak, ewidencja będzie zawierała wszystkie elementy wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy o VAT.

10. Pytanie: Czy będzie prowadzony nadzór nad używaniem pojazdów (np. czy samochody będą miały zamontowany GPS) – jeśli tak, proszę wskazać w jaki sposób i kto będzie dokonywać tego nadzoru?

Odpowiedź: Nadzór nad sposobem wykorzystywania pojazdów będzie sprawowany przez osoby odpowiedzialne za zarządzanie pojazdami oraz przełożonych pracowników korzystających z samochodów. Kontrola będzie prowadzona poprzez weryfikację ewidencji przebiegu pojazdów, dokumentacji wyjazdów służbowych, bieżący nadzór nad wykonywanymi zadaniami i przejazdami. Pojazdy nie będą wyposażone w system monitoringu GPS. Wynika to ze specyfiki prowadzonej działalności. Samochody będą użytkowane na terenach schronisk górskich oraz w ich bezpośrednim otoczeniu, gdzie monitoring GPS nie będzie skuteczny w zapewnieniu kontroli nad sposobem ich wykorzystywania ze względu na otoczenie gór, lasów i częste problemy z brakiem sygnału. Brak systemu GPS nie wpływa na skuteczność nadzoru, ponieważ wykorzystanie pojazdów będzie podlegało bieżącej kontroli organizacyjnej, a pojazdy będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań związanych z działalnością gospodarczą. Dotyczy to pojazdów nabytych w związku z realizacją zadania nr 1 jak i zadania nr 2.

11. Pytanie: Gdzie będą parkowane/garażowane pojazdy po wykonaniu czynności związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą? Czy użytkownik samochodu będzie posiadał dowolność wyboru parkowania po zakończeniu pracy?

Odpowiedź: Samochody będą parkowane i garażowane na terenie schronisk, W planie są przewidziane miejsca garażowe oraz miejsca postojowe dla samochodów służbowych. Po zakończonym przejeździe pracownik będzie zobowiązany zaparkować pojazd w wyznaczonym dla niego miejscu. Pracownicy nie będą mieli dowolności wyboru miejsca parkowania pojazdów. Dotyczy to pojazdów nabytych w związku z realizacją zadania nr 1, jak i zadania nr 2.

12. Pytanie: Czy Wnioskodawca będzie dysponował bieżącymi informacjami o przebytych trasach przez pracowników?

Odpowiedź: Tak, pracownik lub inna osoba użytkująca pojazd będzie zobowiązany na bieżąco uzupełniać ewidencję przebiegu pojazdów. Dotyczy to pojazdów nabytych w związku z realizacją zadania nr 1 jak i zadania nr 2.

13. Pytanie: Czy będzie zatrudniona osoba odpowiedzialna za analizę sposobu wykorzystywania pojazdów?

Odpowiedź: Tak, obowiązki dotyczące analizy sposobu wykorzystywania pojazdów będą pełnione przez osobę odpowiedzialną za rozliczenie podatkowe oraz prowadzenie ksiąg rachunkowych Stowarzyszenia.

14. Pytanie: Czy koparko-ładowarka jest pojazdem specjalnym w rozumieniu ustawy prawo o ruchu drogowym ?

Odpowiedź: Tak, koparko-ładowarka jest pojazdem specjalnym w rozumieniu ustawy prawo o ruchu drogowym.

15. Pytanie: Czy koparko-ładowarka podlega rejestracji?

Odpowiedź: Tak, koparko-ładowarka będzie podlegała rejestracji jako pojazd specjalny w rozumieniu ustawy prawo o ruchu drogowym.

16. Pytanie: Czy koparko-ładowarka posiada zaświadczenie o tym, że jest pojazdem specjalnym?

Odpowiedź: Tak, koparko-ładowarka będzie miała stosowną adnotację w dowodzie rejestracyjnym.

17. Pytanie: Czy koparko-ładowarka jest dopuszczona do ruchu drogowego?

Odpowiedź: Tak, koparko-ładowarka będzie dopuszczona do ruchu drogowego.

18. Pytanie: Czy koparko-ładowarka jest pojazdem samochodowym w rozumieniu ustawy prawo o ruchu drogowym?

Odpowiedź: Nie, koparko-ładowarka nie będzie pojazdem samochodowym w rozumieniu ustawy prawo o ruchu drogowym.

Pytania

1. Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od czynności związanych z zakupami towarów i usług realizowanych w ramach zadania pierwszego (…) oraz zadania drugiego (…)?

2. Czy Wnioskodawca realizujący zadanie trzecie, tj. wymiana i odnowienie infrastruktury turystycznej nie będzie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od czynności związanych z zakupami towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację zadania pierwszego, tj. (…), oraz zadania drugiego, tj. (…), będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Po realizacji dwóch pierwszych zadań Wnioskodawca na terenie schronisk będzie prowadził sprzedaż opodatkowaną, więc wydatki mają bezpośredni związek ze sprzedażą opodatkowaną.

Natomiast w przypadku zadania trzeciego, tj. wymiany i uzupełnienia infrastruktury turystycznej, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Wydatki ponoszone w ramach realizacji tego zadania nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, ponieważ Wnioskodawca nie będzie prowadził w tym zakresie działalności gospodarczej ani osiągał przychodów podlegających opodatkowaniu VAT. Zadanie to realizowane jest w ramach działalności statutowej Wnioskodawcy, związanej z upowszechnianiem krajoznawstwa oraz turystyki. Infrastruktura powstała w ramach zadania będzie udostępniana nieodpłatnie, a korzystanie z niej nie będzie związane z uzyskiwaniem przez Wnioskodawcę jakiegokolwiek wynagrodzenia. W konsekwencji wydatki poniesione na realizację zadania trzeciego nie będą wykazywały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, co wyklucza możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że:

‒     są Państwo Stowarzyszeniem funkcjonującym w oparciu o przepisy ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach. Są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Uzyskują Państwo przychody m. in. ze sprzedaży miejsc noclegowych oraz usług gastronomicznych, które są opodatkowane podatkiem VAT. Zamierzają Państwo realizować zadania, które będą finansowane częściowo z dotacji, a częściowo ze środków własnych. Celem projektu, który Państwo realizują jest budowa oraz rozbudowa schronisk turystycznych w latach (…).

‒     W ramach realizacji zadania pierwszego zostanie wykonana budowa schroniska na (…). Zakres inwestycji obejmuje budowę schroniska wraz z nadzorem, zagospodarowanie terenu wokół schroniska wraz z elementami małej architektury, zakup wyposażenia ruchomego schroniska, a także zakup samochodu osobowego i ciężarowego umożliwiających funkcjonowanie schroniska oraz zakup koparko-ładowarki. Budowa schroniska na (…) zapewni około (…) miejsc noclegowych. 

‒     Drugim zadaniem będzie rozbudowa budynku górskiego schroniska turystycznego (…) wraz z budową murów oporowych. W ramach realizacji tego projektu poniesione zostaną wydatki na rozbudowę schroniska wraz z nadzorem, zagospodarowanie terenu wokół schroniska wraz z małą architekturą, zakup wyposażenia ruchomego schroniska oraz zakup samochodu osobowego i ciężarowego umożliwiających jego funkcjonowanie. Rozbudowa schroniska (…) zapewni około (…) miejsc noclegowych. Po realizacji powyższych inwestycji będą Państwo prowadzić działalność gospodarczą w tych obiektach, prowadząc sprzedaż opodatkowaną w zakresie usług noclegowych oraz gastronomicznych. Wszystkie faktury związane z realizacją projektów (zadania pierwszego, zadania drugiego, zadania trzeciego) będą wystawiane na Stowarzyszenie.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania nr 1 (…) oraz zadania nr 2 (…).

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku będą spełnione, gdyż  towary i usługi w ramach realizacji zadania nr 1 (…) oraz zadania nr 2 (…) będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Efekty projektu będą służyły Państwu do prowadzonej działalności gospodarczej. Po realizacji ww. inwestycji będą Państwo prowadzić działalność gospodarczą w tych obiektach prowadząc sprzedaż opodatkowaną w zakresie usług noclegowych oraz gastronomicznych.

W konsekwencji będą Państwo mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT w związku z realizacją zadania nr 1 (…) oraz zadania nr 2 (…), gdyż zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.

Z kolei, kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.

Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:

Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.

Jak wynika z art. 86a ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy:

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:

Na mocy art. 86a ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 8 ustawy:

W myśl art. 86a ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 86a ust. 12 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 34 ustawy:

Zgodnie z art. 86a ust. 13 ustawy:

Należy wskazać, że z treści art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdem samochodowym w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania VAT fakt jego wykorzystywania wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tego pojazdu przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach jego używania wyklucza użycie go do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu.

Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z interpretacją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN przez pojęcie „wyłącznie” należy rozumieć „tylko” oraz „jedynie”. Przy definiowaniu słowa „wyłącznie” mogą być również pomocne synonimy tego słowa, wśród których wskazuje się: absolutnie; bezwzględnie; całkowicie; jedynie; tylko; zupełnie.

Zatem możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach, dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi dotyczy tylko tych pojazdów, które przeznaczone są jedynie do wykonywania czynności służbowych, tym samym nie są wykorzystywane, choćby przejściowo, w inny sposób.

Wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić wyeliminowanie użytku prywatnego używanego w nim pojazdu samochodowego dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku. Przy czym, użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.

Nie można uznać wykorzystywania pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej gdy np. zostaną ustalone zasady używania pojazdów, jednakże nie istnieją żadne zabezpieczenia gwarantujące ich przestrzeganie; przykładowo istnieje zakaz używania przez pracowników pojazdów do celów prywatnych, jednakże nikt nie weryfikuje czy zakaz ten jest respektowany.

W orzecznictwie sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że na ocenę czy podatnik wykorzystuje pojazdy wyłącznie do działalności gospodarczej oraz czy sposób użytkowania tych pojazdów pozwala wykluczyć użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza powinno być rozpatrywane przez pryzmat specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej.

Niezbędnym elementem uznania pojazdu za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej jest zatem sposób jego faktycznego wykorzystywania, który wyklucza użycie do celów prywatnych. Temu służą ustalone przez podatnika zasady używania pojazdów oraz prowadzona ewidencja przebiegu. Przyjęte zasady powinny odpowiadać specyfice prowadzonej działalności oraz obowiązkom służbowym pracowników.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach zadania nr 1 zostanie zakupiony samochód osobowy i ciężarowy umożliwiający funkcjonowanie schroniska oraz koparko-ładowarka. Natomiast w ramach zadania nr 2 zostanie zakupiony samochód osobowy i ciężarowy.

Jak wyżej wyjaśniono, z przepisów art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100%  kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym, należy poddać analizie czy wprowadzone przez Państwa mechanizmy powodują, że opisane we wniosku pojazdy samochodowe można uznać za wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że:

·         W ramach zadania nr 1:

‒     Samochód osobowy, będzie pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Samochód ciężarowy będzie pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony o homologacji fabrycznej N1.

‒     Samochód osobowy nie jest pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o VAT. Samochód ciężarowy spełnia wymogi z art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy o VAT. Dokonają Państwo zakupu takiego pojazdu samochodowego, który ze względu na homologację N1, pozytywnie przejdzie dodatkowe badanie techniczne przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów oraz po uzyskaniu zaświadczenia, dokona stosownej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym.

‒     W przypadku samochodu osobowego zostanie zgłoszona informacja do urzędu skarbowego, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT-26). Natomiast w odniesieniu do samochodu ciężarowego, nie zostanie złożona informacja, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o VAT.

·         W ramach zadania nr 2:

‒     Samochód osobowy będzie to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Samochód ciężarowy będzie pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony o homologacji fabrycznej N1.

‒     Samochód osobowy nie jest pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o VAT. Natomiast samochód ciężarowy spełnia wymogi z art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a ustawy o VAT. Dokonają Państwo zakupu takiego pojazdu samochodowego, który, ze względu na homologację N1, pozytywnie przejdzie dodatkowe badanie techniczne przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów oraz po uzyskaniu zaświadczenia, dokona stosownej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym.

Ponadto wskazali Państwo, że:

‒     Żaden samochód wymieniony w zadaniu nr 1 oraz zadaniu nr 2 nie będzie pojazdem samochodowym konstrukcyjnie przeznaczonym do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Z wydanych dokumentów na podstawie przepisów o ruchu drogowym będzie wynikać takie przeznaczenie.

‒     Zostanie zgłoszona informacja do urzędu skarbowego, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT-26), w odniesieniu do samochodów osobowych zakupionych w ramach zadania nr 1 i nr 2. Natomiast w odniesieniu do samochodów ciężarowych, nie zostanie złożona informacja, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o VAT.

‒     Wykluczone będzie wykorzystywane pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

‒     Będą istnieć obiektywne okoliczności potwierdzające brak wykorzystywania pojazdów do celów prywatnych, w tym przez pracowników. Pojazdy będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej. Zostaną wprowadzone i będą przestrzegane wewnętrzne zasady użytkowania pojazdów, które jednoznacznie wykluczą możliwość ich wykorzystywania do celów prywatnych. Pracownicy zostaną zobowiązani do korzystania z pojazdów wyłącznie w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych. Dodatkowo wykorzystanie pojazdów będzie kontrolowane poprzez prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu, weryfikację tras przejazdów oraz dokumentowanie celu każdego wyjazdu służbowego. Po zakończeniu pracy pojazdy będą parkowane w miejscu wskazanym przez pracodawcę, a kluczyki i dokumenty będą zabezpieczane zgodnie z obowiązującymi procedurami. Korzystanie z pojazdów poza godzinami pracy lub do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą będzie zabronione. Powyższe środki organizacyjne i kontrolne obiektywnie wykluczają możliwość wykorzystywania pojazdów do celów prywatnych pracowników.

‒     Zasady użytkowania samochodów osobowych (w ramach zadania nr 1 i nr 2) zostaną określone w formie regulaminu użytkowania pojazdów służbowych.

a)    Zasady udostępniania pojazdów pracownikom bądź innym osobom niebędącym pracownikami. Pojazdy będą udostępniane wyłącznie pracownikom oraz innym osobom upoważnionym przez stowarzyszenie, wyłącznie w celu wykonywania obowiązków służbowych lub realizacji zadań związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

b)    Regulamin będzie jednoznacznie wskazywał, że pojazdy mogą być wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą. Zabronione będzie wykorzystywanie pojazdów do jakichkolwiek celów prywatnych, w tym do dojazdów niezwiązanych z wykonywaniem obowiązków służbowych, przewozu osób lub rzeczy w celach prywatnych oraz wykonywania prywatnych przejazdów.

c)    Przestrzeganie regulaminu będzie kontrolowane poprzez prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów, weryfikację celów i tras przejazdów oraz stanów licznika.

d)    Naruszenie zasad przez użytkowników pojazdów będzie skutkowało konsekwencjami przewidzianymi w przepisach prawa pracy lub postanowieniami zawartych umów. Dodatkowo przewidziane jest cofnięcie upoważnienia do korzystania z pojazdów.

e)    Regulamin będzie zawierał definicję wykorzystania pojazdu do celów prywatnych. Za użycie pojazdu do celów prywatnych będzie uznawane każde wykorzystanie pojazdu niezwiązane bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą lub wykonywaniem obowiązków służbowych, w szczególności przejazdy do celów osobistych, rodzinnych, rekreacyjnych, zakupowych, urlopowych oraz wszelkie inne przejazdy niemające związku z działalnością gospodarczą Stowarzyszenia.

• Ewidencja będzie prowadzona wyłącznie w odniesieniu do pojazdów opisanych we wniosku jako samochód osobowy. Dotyczy to zarówno zadania nr 1 jak i zadania nr 2. Ewidencja będzie zawierała wszystkie elementy wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy o VAT.
• Nadzór nad sposobem wykorzystywania pojazdów będzie sprawowany przez osoby odpowiedzialne za zarządzanie pojazdami oraz przełożonych pracowników korzystających z samochodów. Kontrola będzie prowadzona poprzez weryfikację ewidencji przebiegu pojazdów, dokumentacji wyjazdów służbowych, bieżący nadzór nad wykonywanymi zadaniami i przejazdami. Pojazdy nie będą wyposażone w system monitoringu GPS. Wynika to ze specyfiki prowadzonej działalności. Samochody będą użytkowane na terenach schronisk górskich oraz w ich bezpośrednim otoczeniu, gdzie monitoring GPS nie będzie skuteczny w zapewnienia kontroli nad sposobem ich wykorzystywania ze względu na otoczenie gór, lasów i częste problemy z brakiem sygnału.
• Pojazdy nabyte w ramach zadania nr 1 i nr 2 będą parkowane i garażowane na terenie schronisk. Po zakończonym przejeździe pracownik będzie zobowiązany zaparkować pojazd w wyznaczonym dla niego miejscu. Pracownicy nie będą mieli dowolności wyboru miejsca parkowania pojazdów. Dotyczy to pojazdów nabytych w związku z realizacją zadania nr 1 jak i zadania nr 2.
• Pracownik lub inna osoba użytkująca pojazd będzie zobowiązana na bieżąco uzupełniać ewidencję przebiegu pojazdów. Dotyczy to pojazdów nabytych w związku z realizacją zadania nr 1 jak i zadania nr 2.
• Obowiązki dotyczące analizy sposobu wykorzystywania pojazdów będą pełnione przez osobę odpowiedzialną za rozliczenie podatkowe oraz prowadzenie ksiąg rachunkowych Stowarzyszenia.

Mając na uwadze wskazane przez Państwa okoliczności należy stwierdzić, że podjęte przez Państwa działania, mające na celu wykluczenie użycia pojazdów przez pracowników do celów innych niż działalność gospodarcza potwierdzają obiektywnie, że ww. pojazdy samochodowe, będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, bez możliwości użycia ich do celów prywatnych.

Wdrożą Państwo regulamin użytkowania pojazdów służbowych. Pracownicy zostaną zobowiązani do korzystania z pojazdów wyłącznie w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych. Dodatkowo wykorzystanie pojazdów będzie kontrolowane poprzez prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu, weryfikację celów i tras przejazdów oraz stanów licznika. Po zakończeniu pracy pojazdy będą parkowane w miejscu wskazanym przez pracodawcę. Pracownicy nie będą mieli dowolności wyboru miejsca parkowania pojazdów. Korzystanie z pojazdów poza godzinami pracy lub do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą będzie zabronione. Naruszenie zasad przez użytkowników pojazdów będzie skutkowało konsekwencjami przewidzianymi w przepisach prawa pracy lub postanowieniami zawartych umów. Nadzór nad sposobem wykorzystywania pojazdów będzie sprawowany przez osoby odpowiedzialne za zarządzanie pojazdami oraz przełożonych pracowników korzystających z samochodów. Kontrola będzie prowadzona poprzez weryfikację ewidencji przebiegu pojazdów, dokumentacji wyjazdów służbowych, bieżący nadzór nad wykonywanymi zadaniami i przejazdami.

Zatem, przedstawione rozwiązania tworzą spójny system organizacyjny, którego celem jest wyeliminowanie możliwości wykorzystywania pojazdów do celów prywatnych. Zastosowane przez Państwa mechanizmy nie ograniczają się wyłącznie do ustanowienia zakazu użycia prywatnego, lecz obejmują również bieżący nadzór wykorzystywania pojazdów, wykrywanie naruszeń, ich udokumentowanie oraz stosowanie sankcji wobec osób naruszających obowiązujące zasady.

Zatem należy uznać, że opisany sposób wykorzystywania samochodów osobowych, które zamierzają Państwo nabyć w ramach zadania nr 1 i nr 2, określony w przyjętych przez Państwa procedurach i mechanizmach, przy jednoczesnym prowadzeniu ewidencji przebiegu pojazdów, spełnia przesłanki określone w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podjęte przez Państwa działania, tj.: zgłoszenie VAT-26 do urzędu skarbowego, zapewnienie wyłącznego użycia pojazdów do działalności gospodarczej, poprzez wprowadzenie wewnętrznego regulaminu wykluczającego użytek prywatny, wprowadzenie jasnych zasad użytkowania pojazdu, które wykluczają możliwość korzystania z niego poza działalnością gospodarczą, egzekwowanie regulaminów - aktywna kontrola przestrzegania ustalonych zasad poprzez nadzór nad pracownikami, prowadzenie szczegółowej ewidencji przebiegu, która potwierdza wykorzystanie pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej, potwierdzają obiektywnie, że ww. samochody osobowe będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, bez możliwości użycia ich do celów prywatnych.

W konsekwencji podjęte przez Państwa działania, mające na celu wykluczenie użycia samochodów osobowych, które zamierzają Państwo nabyć w ramach zadania nr 1 i nr 2 do celów innych niż działalność gospodarcza potwierdzają obiektywnie, że ww. pojazdy będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, bez możliwości użycia ich do celów prywatnych. Tym samym, w tym konkretnym przypadku zastosowanie znajdzie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy.

Zatem, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia 100% kwoty podatku VAT naliczonego od nabycia samochodów osobowych w ramach zadania nr 1 i zadania nr 2 na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.

Natomiast w odniesieniu do samochodów ciężarowych, które zamierzają Państwo nabyć w ramach zadania nr 1 i nr 2 należy zauważyć, że z treści przepisów art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 2, ust. 9 pkt 1 i ust. 10 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem i eksploatacją pojazdów samochodowych, innych niż samochody osobowe, mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków. Spełnienie wymagań dla tego typu pojazdów samochodowych określonych w ww. przepisie stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Zatem, w związku z tym, że samochody ciężarowe będące przedmiotem Państwa zapytania w ramach zadnia nr 1 i nr 2 będą zaliczane do pojazdów takich jak wymienione w art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy, a w dowodzie rejestracyjnym ww. pojazdów będzie znajdowała się stosowna adnotacja na temat dodatkowego badania technicznego, to będą Państwo mieli prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup samochodów ciężarowych.

Z kolei, w odniesieniu do zakupu koparko-ładowarki w ramach realizacji zadania nr 1 należy wskazać, że w myśl art. 86a ust. 4 pkt 2 oraz ust. 9 ustawy o VAT podatnik może odliczyć podatek VAT w pełnej wysokości od wydatków związanych z pojazdami specjalnymi, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym. W tej sytuacji pojazdy specjalne uznawane są jako takie, których konstrukcja wyklucza użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Aby natomiast stwierdzić, czy przedmiotowy pojazd spełnia warunki wskazane w art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy, należy zbadać, czy jest to pojazd wymieniony w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że  wykładnia powyższych przepisów wskazuje, że prawo do odliczenia podatku w pełnej wysokości jest możliwe, o ile pojazd jest pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym, ale tylko w przypadku, gdy jego przeznaczenie jest wymienione w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy.

Zgodnie z art. 2 pkt 36 ustawy Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U z 2024 r. 1251 ze zm.):

W związku z powyższym, rozpatrując przeznaczenie pojazdu, to jak wynika z powyższego zestawienia, koparko-ładowarka mieści się w katalogu pojazdów specjalnych wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy. Pomimo, iż koparko-ładowarka nie została przez ustawodawcę bezpośrednio wyszczególniona to jej przeznaczenie wynika z łącznej analizy treści tego przepisu, gdyż spełnia funkcje zarówno koparki jak i ładowarki jednocześnie.

Kluczową rolę w rozwiązaniu przedstawionego we wniosku problemu odgrywa przepis art. 86a ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy. W grupie pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 ustawy mieszczą się pojazdy ustawowo uznane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, przy wykorzystywaniu których nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Są to pojazdy o konstrukcji wskazującej na ich podstawowe przeznaczenie do celów gospodarczych, wykluczającej ich użycie do celów prywatnych lub powodującej, że ewentualny użytek do celów prywatnych będzie nieistotny.

Z treści art. 86a ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 86a ust. 9 pkt 3 lit. c i d ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdem specjalnym, który spełnia również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla m.in. koparki, ładowarki – jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.

Jednak w świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że aby dokonać odliczenia pełnej kwoty podatku VAT z tytułu wydatków związanych z samochodami wymienionymi w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy, warunkiem koniecznym jest, aby pojazdy te posiadały dokumenty wydane zgodnie z przepisami o ruchu drogowym potwierdzające spełnienie wymagań dla tych pojazdów.

Przepis art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy wprost wskazuje bowiem, że do pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 4 pkt 2 należą pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla przeznaczenia m.in.: koparka, ładowarka i co istotne, fakt ten musi zostać potwierdzony dokumentami wydanymi na podstawie przepisów o ruchu drogowym. Jak wynika z przepisów o ruchu drogowym koparko-ładowarka jest pojazdem specjalnym. Wskazali Państwo, że koparko-ładowarka, którą zamierzają Państwo nabyć w ramach zadania nr 1 będzie pojazdem specjalnym według przepisów o ruchu drogowym. Koparko-ładowarka będzie podlegała rejestracji jako pojazd specjalny i będzie miała stosowną adnotację w dowodzie rejestracyjnym. Tym samym w analizowanej sprawie uznać należy, że pojazd będący przedmiotem wniosku spełnia warunki określone w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy.

Podkreśla się, że spełnienie wymagań dla koparko-ładowarki musi wynikać z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

W konsekwencji w niniejszej sprawie koparko-ładowarka opisana we wniosku będzie pojazdem samochodowym, o których mowa w art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy, o ile spełnienie wymagań dla przedmiotowego pojazdu wynikać będzie z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Wobec powyższego w analizowanej sprawie koparko-ładowarka nie będzie pojazdem do którego stosuje się ograniczenia wskazane w art. 86a ust. 1 ustawy.

Reasumując, zakup koparko-ładowarki, będzie uprawniał Państwa do pełnego odliczenia podatku VAT w takim zakresie, w jakim pojazd wykorzystywany będzie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Tym samym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup koparko-ładowarki w związku z realizacją zadania nr 1. Prawo to będzie przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy. W analizowanym przypadku zakres tego prawa do odliczenia nie będzie ograniczony przepisami zawartymi w art. 86a ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania nr 3 polegającego na wymianie i odnowieniu infrastruktury turystycznej.

Jak wynika z opisu sprawy zadaniem nr 3 będzie objęta wymiana i uzupełnienie infrastruktury turystycznej. Projekt zakłada montaż, uzupełnienie i renowację drogowskazów, tabliczek z nazwami miejsc, słupów drogowskazowych, tyczek do oznakowania zimowego przebiegu itp. Dodatkowo zostanie przygotowana elektroniczna platforma do zarządzania i udostępniania informacji o szlakach. Celem zadania jest oznakowanie ścieżek stanowiących drogi dojściowe do (…) lub innych istotnych szlaków turystycznych. W ramach realizacji tego zadania nie będą Państwo prowadzili działalności opodatkowanej. Zadanie to jest związane z działalnością statutową, tj. upowszechnianiem krajoznawstwa oraz turystyki we wszystkich formach. Infrastruktura powstała w ramach projektu będzie udostępniana nieodpłatnie. Znakowanie będzie miało miejsce na obszarach ogólnodostępnych.

Jak wskazano powyżej, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione, gdyż towary i usługi w ramach realizacji zadania nr 3 polegającego na wymianie i odnowieniu infrastruktury turystycznej nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zadanie to jest związane z Państwa działalnością statutową, tj. upowszechnianiem krajoznawstwa oraz turystyki we wszystkich formach. Efekty projektu nie będą służyły Państwu do wykonywania czynności odpłatnych.

W konsekwencji nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT w związku z realizacją zadania nr 3 polegającego na wymianie i odnowieniu infrastruktury turystycznej, gdyż nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wyjaśniam, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestię będącą przedmiotem zapytania w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT związku z realizacją zadania nr 1 (…), zadania nr 2 (…) oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania nr 3 (wymiana i odnowienie infrastruktury turystycznej), inne kwestie nieobjęte pytaniem i stanowiskiem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej