0114-KDIP4-2.4012.452.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 13 lipca 2026 r. (wpływ 13 lipca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową nieodpłatną, odpłatną i gospodarczą.

Stowarzyszenie nie jest podmiotem leczniczym w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej. W ramach Ośrodka (…) jednostka zamierza przeprowadzać diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapie logopedyczne.

Diagnozy będą wykonywane przez wykwalifikowanych specjalistów, w szczególności psychiatrę, pedagogów, logopedów i psychologów posiadających odpowiednie uprawnienia i doświadczenie. Terapie logopedyczne będą wykonywane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie.

Celem diagnozy będzie rozpoznanie zaburzeń rozwojowych, w tym autyzmu, co umożliwi ewentualne podjęcie odpowiednich działań terapeutycznych i leczniczych oraz wsparcia dla osób badanych.

Terapia logopedyczna będzie służyła korygowaniu wad wymowy, nauczaniu mowy w wypadku jej utraty, usprawnianiu motoryki aparatu mowy, likwidowaniu objawów zaburzonej komunikacji językowej, stymulacji mowy opóźnionej, profilaktyce logopedycznej i poprawie zdrowia.

Powyższe działania zamierzamy realizować w ramach działalności statutowej odpłatnej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazali Państwo następujące informacje.

W odpowiedzi na pytanie nr 1: przez kogo będą wykonywane diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu - we wniosku wskazali Państwo „Diagnozy będą wykonywane przez wykwalifikowanych specjalistów, w szczególności psychiatrę, pedagogów, logopedów i psychologów posiadających odpowiednie uprawnienia i doświadczenie” - proszę zatem w sposób jednoznaczny wskazać kto (osoba wykonująca jaki konkretnie zawód) będzie przeprowadzała diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu, czy oprócz psychiatry, pedagogów, logopedów i psychologów diagnozy te będą przeprowadzały osoby wykonujące inny zawód - jeśli tak, proszę jednoznacznie wskazać te osoby, wskazali Państwo:

„Diagnozy w kierunku zaburzeń autyzmu będzie przeprowadzał zespół specjalistów, w skład którego wchodzi lekarz psychiatra oraz dwóch innych specjalistów takich jak psycholog lub pedagog lub logopeda, którzy ukończyli szkolenia w zakresie stosowania narzędzi diagnostycznych ADOS-2 i ADI-R. Lekarz psychiatra po zakończonym procesie diagnostycznym wydaje opinię potwierdzającą lub wykluczającą.”

W odpowiedzi na pytanie nr 2: przez kogo będą wykonywane terapie logopedyczne - we wniosku wskazali Państwo „Terapie logopedyczne będą wykonywane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie” - proszę zatem jednoznacznie wskazać przez kogo będą wykonywane terapie logopedyczne, w ramach wykonywania jakiego zawodu będą prowadzone te terapie, przez osoby posiadające jakie uprawnienia, wskazali Państwo:

„Terapie logopedyczne będą realizowane przez osoby wykonujące zawód logopedy lub neurologopedy, posiadające wykształcenie kierunkowe uzyskane w wyniku ukończenia studiów wyższych lub studiów podyplomowych z zakresu logopedii.”

W odpowiedzi na pytanie nr 3: w ramach wykonywania jakich zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637) będą wykonywane diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapie logopedyczne, wskazali Państwo:

„Diagnozy będą wykonywane w ramach zawodu medycznego o działalności leczniczej - osoba wykonująca zawód medyczny - ostatecznie wydający opinię - lekarz psychiatra.

Terapie logopedyczne będą wykonywane przez osoby posiadające wykształcenie logopedyczne lub neurologopedyczne oraz legitymujące się fachowymi kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie logopedii. Osoby te, jako osoby uprawnione do udzielania świadczeń zdrowotnych, wykorzystując specjalistyczną wiedzę i umiejętności zawodowe, będą realizowały świadczenia służące profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zakres prowadzonych działań obejmować będzie w szczególności terapię oraz profilaktykę zaburzeń mowy, języka, komunikacji, głosu oraz zaburzeń połykania.”

W odpowiedzi na pytanie nr 4: na czym będą polegały diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu - proszę krótko opisać zakres tych usług, wskazali Państwo:

„Diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu będą obejmowały przeprowadzenie szczegółowego wywiadu diagnostycznego z rodzicami lub opiekunami z wykorzystaniem protokołu ADI-R, przeprowadzenie dwóch obserwacji diagnostycznych osoby badanej z wykorzystaniem narzędzia ADOS-2, analizę dostępnej dokumentacji medycznej oraz spotkanie podsumowujące wyniki diagnozy wraz z omówieniem wniosków i zaleceń.”

W odpowiedzi na pytanie nr 5: na czym będą polegały terapie logopedyczne - proszę krótko opisać zakres tych usług, wskazali Państwo:

„Terapie logopedyczne będą obejmowały terapię zaburzeń komunikacji językowej, mowy oraz funkcji związanych z porozumiewaniem się. Zakres odziaływań będzie dostosowany do indywidualnych potrzeb uczestnika i ukierunkowany na rozwijanie kompetencji komunikacyjnych, stymulowanie rozwoju mowy czynnej i biernej, usprawnianie artykulacji, rozwijanie komunikacji alternatywnej i wspomagającej (AAC), a także wspieranie umiejętności społecznych związanych z komunikacją.”

W odpowiedzi na pytanie nr 6: do kogo będą skierowane usługi w zakresie terapii logopedycznych, wskazali Państwo:

„Usługi w zakresie terapii logopedycznej będą skierowane do dzieci i młodzieży z zaburzeniami mowy, języka i komunikacji, w tym do osób z zaburzeniami ze spektrum autyzmu, zaburzeniami pokrewnymi oraz niepełnosprawnością intelektualną.”

W odpowiedzi na pytanie nr 7: czy osoby wykonujące diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapie logopedyczne będą zatrudnieni przez Państwa na podstawie umowy o pracę, wskazali Państwo:

„Osoby wykonujące diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapie logopedyczne nie będą zatrudnione przez nas na podstawie umowy o pracę.”

W odpowiedzi na pytanie nr 8: czy też osoby wykonujące diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapie logopedyczne będą współpracowały z Państwem na innej podstawie (np. umowy zlecenia) - proszę jednoznacznie wskazać jaka umowa będzie podstawą współpracy z Państwem i wykonywania opisanych we wniosku diagnoz w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapii logopedycznych, wskazali Państwo:

„Osoby wykonujące diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapie logopedyczne będą współpracowały na innej podstawie - umowy zlecenia oraz na podstawie współpracy, i będzie wystawiona faktura przez lekarza psychiatrę.”

W odpowiedzi na pytanie nr 9: czy będą Państwo nabywać od osób współpracujących usługi w zakresie wykonywania diagnoz w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapii logopedycznych, a następnie będą Państwo odsprzedawać te usługi na rzecz osób bezpośrednio korzystających z tych usług, wskazali Państwo:

„Nie będziemy nabywać od osób współpracujących usługi w zakresie wykonywania diagnoz w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapii logopedycznych, a następnie odsprzedawać te usługi na rzecz osób bezpośrednio korzystających z tych usług.”

Pytanie

Czy w związku z powyższym możemy korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, którym objęte są usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, lekarza psychiatrę, psychologa przy wystawianiu faktur za diagnozy w kierunku autyzmu oraz za terapie logopedyczne?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, mogą Państwo korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, którym objęte są usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, lekarza psychiatrę, psychologa przy wystawianiu faktur za diagnozy w kierunku autyzmu oraz za terapie logopedyczne.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na wezwanie o przedstawienie w sposób jednoznaczny własnego stanowiska w sprawie, tj. wskazanie czy Państwa zdaniem, usługi w zakresie diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz usługi w zakresie terapii logopedycznych wykonywane poszczególne przez osoby wymienione w odpowiedzi na punkt II.1 oraz punkt II.2 tego wezwania będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (Państwa stanowisko w brzmieniu zaprezentowanym we wniosku odnosi się wyłącznie do osób wykonujących zawody medyczne, lekarza psychiatry oraz psychologa) - proszę przedstawić odrębnie stanowisko do usług w zakresie diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz odrębnie stanowisko w zakresie terapii logopedycznych, uwzględniając przy tym, jaki konkretnie zawód wykonuje osoba świadcząca te usługi, wskazali Państwo:

„Usługi w zakresie diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu - zawód medyczny ostatecznie wydaje i podpisuje opinię lekarz psychiatra.

Usługi w zakresie terapii logopedycznych - logopeda, który ma ukończone studia wyższe lub podyplomowe z zakresu logopedii, jako osoba wykonująca zawód medyczny - osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, które służy profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, w świetle art. 8 ust. 2a ustawy:

Art. 8 ust. 2a ustawy tworzy zatem fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie kupuje i odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i świadczącym tę usługę.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Zwolnienie określone w tym przepisie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Oznacza to, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług (usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane), wykonywanych przez zdefiniowany krąg podmiotów (podmioty lecznicze).

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Jednocześnie, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:

Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

• przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
• przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Zatem powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P. GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:

Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d´Ambrumenil (pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przytoczone przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo TSUE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Ponadto, w omawianym wyroku Trybunał stwierdził, że:

Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT.

W ww. art. 132 ust. 1 lit. b) Dyrektywy wskazano, że zwolnienie dotyczy jedynie czynności „ściśle” związanych z podstawowymi usługami objętymi zwolnieniem, którym - jak wynika z powyższej analizy - powinien przyświecać cel terapeutyczny. W zakresie pojęcia „czynności ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną” powinny zatem mieścić się wyłącznie świadczenia, których realizacja jest niezbędna dla osiągnięcia celu terapeutycznego, opieki szpitalnej i medycznej.

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 CopyGene A/S:

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Dla zastosowania zwolnienia od VAT dla ww. usług ważnym jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia.

W kwestii ww. zwolnienia wypowiedział się również TSUE, który w wyroku w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH wskazał, że:

Wyjaśnił również:

Z całokształtu wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy świadczone przez Państwa usługi w zakresie diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz usługi w zakresie terapii logopedycznych korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dokonując oceny przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej. Wobec powyższego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156), zwanej dalej ustawą o działalności leczniczej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach ośrodka terapii i diagnostyki „(…)” zamierzają Państwo przeprowadzać diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapie logopedyczne. Wskazali Państwo, że nie są podmiotem leczniczym w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej.

Zatem do świadczonych przez Państwa usług w zakresie diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz usług w zakresie terapii logopedycznych nie znajduje zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, ponieważ nie są Państwo podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej.

Należy więc przeanalizować, czy opisane we wniosku usługi w zakresie diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz usługi w zakresie terapii logopedycznych korzystają zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

• przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
• przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Zatem z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki - służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności leczniczej).

Ponadto, wskazać należy, że określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Na mocy tego przepisu:

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane, często wysokie, kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również do podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź też podatników nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we własnym imieniu na rzecz osoby trzeciej - art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, dotyczy to w szczególności zawodu lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, czy diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi, istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wskazanymi w tym przepisie (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, osoby wykonujące zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej oraz psychologów), nie wykluczając jednocześnie możliwości zastosowania zwolnienia, np. w sytuacji świadczenia tych usług przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.

Ponadto, należy zauważyć, że w załączniku do Rozporządzenie Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy z dnia 21 października 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 1534), w grupie 2294 wymienieni zostali logopedzi oraz neurologopedzi. Zawód logopeda został wymieniony w załączniku w grupie 229 „Inni specjaliści ochrony zdrowia” - (logopeda - 229402), zaś zawód neurologopeda został wymieniony w załączniku w grupie 229 „Inni specjaliści ochrony zdrowia” - (neurologopeda - 229403).

Zatem należy uznać, że logopedzi oraz neurologopedzi to osoby, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje (zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych), a więc wykonują zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo przeprowadzać diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapie logopedyczne.

Diagnozy będą wykonywane przez wykwalifikowanych specjalistów, w szczególności psychiatrę, pedagogów, logopedów i psychologów posiadających odpowiednie uprawnienia i doświadczenie. Terapie logopedyczne będą wykonywane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie.

Celem diagnozy będzie rozpoznanie zaburzeń rozwojowych, w tym autyzmu, co umożliwi ewentualne podjęcie odpowiednich działań terapeutycznych i leczniczych oraz wsparcia dla osób badanych. Terapia logopedyczna będzie służyła korygowaniu wad wymowy, nauczaniu mowy w wypadku jej utraty, usprawnianiu motoryki aparatu mowy, likwidowaniu objawów zaburzonej komunikacji językowej, stymulacji mowy opóźnionej, profilaktyce logopedycznej i poprawie zdrowia.

Diagnozy w kierunku zaburzeń autyzmu będzie przeprowadzał zespół specjalistów, w skład którego wchodzi lekarz psychiatra oraz dwóch innych specjalistów, takich jak psycholog lub pedagog lub logopeda, którzy ukończyli szkolenia w zakresie stosowania narzędzi diagnostycznych ADOS-2 i ADI-R. Lekarz psychiatra po zakończonym procesie diagnostycznym wydaje opinię potwierdzającą lub wykluczającą. Diagnozy będą wykonywane w ramach zawodu medycznego o działalności leczniczej - osoba wykonująca zawód medyczny - ostatecznie wydający opinię - lekarz psychiatra.

Terapie logopedyczne będą realizowane przez osoby wykonujące zawód logopedy lub neurologopedy, posiadające wykształcenie kierunkowe uzyskane w wyniku ukończenia studiów wyższych lub studiów podyplomowych z zakresu logopedii.

Terapie logopedyczne będą wykonywane przez osoby posiadające wykształcenie logopedyczne lub neurologopedyczne oraz legitymujące się fachowymi kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie logopedii. Osoby te, jako osoby uprawnione do udzielania świadczeń zdrowotnych, wykorzystując specjalistyczną wiedzę i umiejętności zawodowe, będą realizowały świadczenia służące profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zakres prowadzonych działań obejmować będzie w szczególności terapię oraz profilaktykę zaburzeń mowy, języka, komunikacji, głosu oraz zaburzeń połykania.

Diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu będą obejmowały przeprowadzenie szczegółowego wywiadu diagnostycznego z rodzicami lub opiekunami z wykorzystaniem protokołu ADI-R, przeprowadzenie dwóch obserwacji diagnostycznych osoby badanej z wykorzystaniem narzędzia ADOS-2, analizę dostępnej dokumentacji medycznej oraz spotkanie podsumowujące wyniki diagnozy wraz z omówieniem wniosków i zaleceń.

Terapie logopedyczne będą obejmowały terapię zaburzeń komunikacji językowej, mowy oraz funkcji związanych z porozumiewaniem się. Zakres odziaływań będzie dostosowany do indywidualnych potrzeb uczestnika i ukierunkowany na rozwijanie kompetencji komunikacyjnych, stymulowanie rozwoju mowy czynnej i biernej, usprawnianie artykulacji, rozwijanie komunikacji alternatywnej i wspomagającej (AAC), a także wspieranie umiejętności społecznych związanych z komunikacją. Usługi w zakresie terapii logopedycznej będą skierowane do dzieci i młodzieży z zaburzeniami mowy, języka i komunikacji, w tym do osób z zaburzeniami ze spektrum autyzmu, zaburzeniami pokrewnymi oraz niepełnosprawnością intelektualną.

Osoby wykonujące diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapie logopedyczne nie będą zatrudnione przez Państwa na podstawie umowy o pracę.

Osoby wykonujące diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapie logopedyczne będą współpracowały na innej podstawie - umowy zlecenia oraz na podstawie współpracy, i będzie wystawiona faktura przez lekarza psychiatrę.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że wykonywane przez lekarza psychiatrę usługi w zakresie diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz wykonywane przez logopedów i neurologopedów usługi w zakresie terapii logopedycznych będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie odpowiednio art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Przedmiotowe usługi będą stanowić usługi opieki w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz będą wykonywane odpowiednio przez lekarza psychiatrę oraz osoby wykonujące zawód medyczny, tj. logopedów i neurologopedów. Z opisu sprawy wynika, że diagnozy w kierunku zaburzeń autyzmu będzie przeprowadzał zespół specjalistów, w skład którego wchodzi lekarz psychiatra oraz dwóch innych specjalistów, takich jak psycholog lub pedagog lub logopeda, którzy ukończyli szkolenia w zakresie stosowania narzędzi diagnostycznych ADOS-2 i ADI-R. Lekarz psychiatra po zakończonym procesie diagnostycznym będzie wydawał opinię potwierdzającą lub wykluczającą. Diagnozy będą wykonywane w ramach zawodu medycznego w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej. Przy czym, co istotne, w przypadku diagnoz w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu ostatecznie opinię będzie wydawał lekarz psychiatra. Zatem należy uznać, że przedmiotowe usługi będą świadczone w ramach wykonywania zawodu lekarza.

Ponadto, z wniosku wynika, że osoby wykonujące diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz terapie logopedyczne nie będą zatrudnione przez Państwa na podstawie umowy o pracę.

Zatem w odniesieniu do świadczonych przez Państwa na rzecz pacjentów usług w zakresie diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz usług w zakresie terapii logopedycznych nie znajdzie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Jednocześnie, w odniesieniu do Państwa usług wykonywanych przy współpracy z lekarzem psychiatrą oraz logopedami i neurologopedami świadczącymi usługi w zakresie diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz usługi w zakresie terapii logopedycznych w ramach umów zlecenia lub umów o współpracy, należy wskazać, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzystają także usługi w zakresie opieki medycznej świadczone w ramach wykonywania zawodu lekarza oraz innych zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej - również w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniodawcą usługi, a ostatecznym odbiorcą (pacjentem) istnieje pośrednik, który nabywa usługę w zakresie opieki medycznej od świadczeniodawcy a następnie ją zbywa na rzecz ostatecznego odbiorcy.

Zatem w sytuacji, gdy usługi w zakresie opieki medycznej udzielane będą przez lekarza psychiatrę oraz logopedę i neurologopedę, od których będą nabywać Państwo te świadczenia we własnym imieniu na rzecz ostatecznych odbiorców (będą nabywać Państwo opisane we wniosku usługi w zakresie diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz usługi w zakresie terapii logopedycznych od osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o współpracy we własnym imieniu ale na rzecz osób trzecich, tj. pacjentów), zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy. W takim przypadku wystąpi zatem tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8 ust. 2a ustawy, w świetle której wystąpią Państwo w roli odsprzedającego usługi w zakresie diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz usługi w zakresie terapii logopedycznych nabyte we własnym imieniu, lecz na rzecz swoich klientów (ostatecznych odbiorców). Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, traktowani Państwo będą najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tych samych usługi.

W konsekwencji, w świetle powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do usług realizowanych przy współpracy z lekarzem psychiatrą oraz logopedami i neurologopedami świadczącymi usługi w zakresie diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz usługi w zakresie terapii logopedycznych w ramach umów zlecenia lub umów o współpracy należy stwierdzić, że działając we własnym imieniu, ale na rzecz ostatecznych odbiorców świadczonych usług (którym sprzedają Państwo usługi świadczone uprzednio przez lekarza psychiatrę oraz logopedów i neurologopedów), będą uczestniczyć Państwo w świadczeniu usług zwolnionych, tj. usług w zakresie opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Tym samym usługi w zakresie diagnozy w kierunku zaburzeń ze spektrum autyzmu oraz usługi w zakresie terapii logopedycznych realizowane przez Państwa przy współpracy z lekarzem psychiatrą oraz logopedami i neurologopedami zatrudnionymi przez Państwa na podstawie umów zlecenia lub umów o współpracy będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.