0114-KDIP4-2.4012.439.2026.4.AA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej:

• zwolnienia od podatku usług terapii pedagogicznej oraz indywidualnych i grupowych zajęć pedagogicznych;
• braku zwolnienia od podatku usług konsultacji pedagogicznych;
• braku zwolnienia od podatku zajęć pedagogicznych realizowanych na zlecenie szkół i przedszkoli

i nieprawidłowe w części dotyczącej:

• zwolnienia od podatku usług terapii ręki.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 25 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 25 czerwca 2026 r. (wpływ 23 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) (NIP: (…)) z siedzibą w (…).

Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy według PKD jest działalność wspomagająca edukację (PKD 85.60.Z) oraz pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 85.59.B). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT), a przychody z działalności rozlicza na zasadach ogólnych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy (oraz zamierza świadczyć w przyszłości) następujące usługi na rzecz dzieci, rodziców oraz placówek oświatowych (przedszkoli i szkół):

1.    Terapia pedagogiczna oraz indywidualne zajęcia pedagogiczne: zajęcia te są nakierowane na stymulowanie rozwoju funkcji poznawczych, wyrównywanie braków edukacyjnych oraz naukę kluczowych umiejętności szkolnych, takich jak nauka czytania i pisania. W ramach tych zajęć wykorzystywane są elementy terapii integracji sensorycznej (SI) oraz metody behawioralne, mające na celu eliminowanie barier utrudniających dziecku przyswajanie wiedzy. Usługi te świadczone są bezpośrednio i osobiście przez Wnioskodawcę.

2.    Terapia ręki: specjalistyczne zajęcia mające na celu usprawnianie motoryki małej, grafomotoryki oraz koordynacji wzrokowo-ruchowej, co bezpośrednio przekłada się na przygotowanie dziecka do realizacji obowiązku szkolnego (nauka pisania) lub wspomaganie go w tym procesie.

3.    Konsultacje pedagogiczne: poradnictwo dla rodziców oraz nauczycieli obejmujące analizę trudności rozwojowych dziecka, dobór odpowiednich metod pracy oraz wskazywanie kierunków dalszego wsparcia edukacyjno-terapeutycznego.

4.    Zajęcia pedagogiczne realizowane w szkołach i przedszkolach: wnioskodawca wykonuje usługi na zlecenie zewnętrznych placówek oświatowych (publicznych i niepublicznych). Usługi te polegają na prowadzeniu na terenie tych placówek zajęć specjalistycznych, korekcyjno-kompensacyjnych oraz terapeutycznych z dziećmi.

Wszystkie wyżej wymienione usługi są realizowane bezpośrednio na rzecz dzieci na poziomie edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej lub stanowią bezpośrednie wsparcie procesu edukacji. Treści przekazywane podczas zajęć pokrywają się z celami i podstawą programową wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego.

Dotychczas Wnioskodawca opodatkowywał świadczone usługi podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%.

Intencją Wnioskodawcy jest ustalenie, czy w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym ma on prawo do zastosowania zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT (nauczanie prywatne przez nauczyciela), bądź posiłkowo - do zastosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% dla usług sklasyfikowanych jako usługi wspomagające edukację (PKWiU 85.60.10.0).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1.         Usługi objęte zakresem wniosku.

Przedmiotem wniosku objęte są następujące wyodrębnione usługi: terapia pedagogiczna, indywidualne i grupowe zajęcia pedagogiczne, terapia ręki oraz konsultacje pedagogiczne i zajęcia realizowane na zlecenie placówek oświatowych.

2.         Szczegółowy zakres i edukacyjny charakter usług

·       Terapia pedagogiczna oraz indywidualne i grupowe zajęcia pedagogiczne:

o Zakres: Stymulowanie rozwoju poznawczego, eliminowanie dysharmonii rozwojowych, prowadzenie ćwiczeń wyrównawczych z elementami integracji sensorycznej i metod behawioralnych.

o Charakter edukacyjny: Celem zajęć jest bezpośrednie przygotowanie i wsparcie dziecka w opanowywaniu umiejętności niezbędnych do funkcjonowania w grupie rówieśniczej i realizacji celów dydaktycznych.

o Podstawa programowa: Tak, zajęcia te obejmują swoim zakresem materiał dydaktyczny (rozwój mowy, logicznego myślenia, percepcji) przewidziany w programie nauczania przedszkolnego i wczesnoszkolnego.

·       Terapia ręki:

o Zakres: Ćwiczenia motoryki małej, grafomotoryki, prawidłowego chwytu pisarskiego oraz koordynacji wzrokowo-ruchowej.

o Charakter edukacyjny: Zajęcia te bezpośrednio umożliwiają dziecku naukę pisania i rysowania, niwelując fizyczne bariery w realizacji programu szkolnego.

o Podstawa programowa: Tak, manualne i grafomotoryczne przygotowanie dziecka do pisania jest integralnym elementem podstawy programowej wychowania przedszkolnego i edukacji wczesnoszkolnej.

·       Konsultacje pedagogiczne:

o Zakres: Indywidualne poradnictwo dla rodziców i nauczycieli, analiza trudności rozwojowych dziecka, dobór strategii edukacyjnych.

o Charakter edukacyjny: Usługa polega na instruowaniu opiekunów, jak wspierać proces nauczania dziecka poza gabinetem.

o Podstawa programowa: Nie, usługa ta skupia się na doradztwie i wspieraniu procesu edukacji, a nie na bezpośrednim przekazywaniu materiału z podstawy programowej dzieciom.

·       Zajęcia pedagogiczne realizowane na zlecenie szkół i przedszkoli:

o Zakres: Prowadzenie na terenie placówek oświatowych zajęć specjalistycznych i korekcyjno-kompensacyjnych dla wyznaczonych dzieci.

o Charakter edukacyjny: Zajęcia stanowią realizację pomocy psychologiczno-pedagogicznej wewnątrz systemu oświaty.

o Podstawa programowa: Tak, zajęcia opierają się na uzupełnianiu i wyrównywaniu braków z zakresu podstawy programowej danej placówki.

3.         Nauka czytania i pisania.

Nauka czytania i pisania nie stanowi odrębnej usługi - jest to element składowy realizowany w ramach kompleksowych usług terapii pedagogicznej lub indywidualnych zajęć pedagogicznych.

4.         Wykształcenie i kwalifikacje Wnioskodawcy.

Wnioskodawca posiada wyższe wykształcenie magisterskie na kierunku pedagogika przedszkolna i wczesnoszkolna. Ponadto ukończył studia podyplomowe z zakresu oligofrenopedagogiki oraz terapii pedagogicznej, jak również liczne kursy kwalifikacyjne (m.in. terapia ręki). Posiadane wykształcenie i wieloletnie doświadczenie zawodowe w pełni uprawniają Wnioskodawcę do pełnienia roli nauczyciela i pedagoga w rozumieniu przepisów oświatowych.

5.         Realizacja usług na własny rachunek i odpowiedzialność.

Wszystkie wskazane we wniosku usługi Wnioskodawca wykonuje osobiście, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność w ramach zarejestrowanej jednoosobowej działalności gospodarczej.

6.         Strona umów na świadczenie usług.

• W przypadku indywidualnej terapii pedagogicznej, indywidualnych zajęć pedagogicznych oraz terapii ręki - umowy zawierane są bezpośrednio z rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci.
•  W przypadku konsultacji pedagogicznych - umowy zawierane są z rodzicami bądź z placówkami oświatowymi (w zależności od podmiotu zgłaszającego zapotrzebowanie).
•  W przypadku zajęć realizowanych w szkołach i przedszkolach - stroną umowy jest wyłącznie zewnętrzny podmiot prowadzący placówkę oświatową (szkoła lub przedszkole), który zleca Wnioskodawcy wykonanie tych usług.

7.         Status jednostki objętej systemem oświaty.

Wnioskodawca prowadzi działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej i nie świadczy usług jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Wnioskodawca nie posiada wpisu do ewidencji, o której mowa w art. 168 tej ustawy. Usługi realizowane są w ramach prywatnego gabinetu oraz na zasadzie umów B2B z placówkami oświatowymi.

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym)

1.    Czy usługi terapii pedagogicznej oraz nauki czytania i pisania świadczone osobiście przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27?

2.    Czy usługi konsultacji pedagogicznych oraz zajęć o charakterze pedagogiczno-terapeutycznym realizowanych na zlecenie szkół i przedszkoli podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług (VAT)?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym)

W zakresie pytania nr 1 (dotyczącego zwolnienia z VAT dla usług terapii pedagogicznej, nauki czytania i pisania oraz terapii ręki).

W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi w zakresie terapii pedagogicznej, indywidualnych zajęć pedagogicznych (w tym nauki czytania i pisania) oraz terapii ręki korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Zgodnie z przywołanym przepisem, zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Aby móc zastosować to zwolnienie, spełnione muszą być dwa warunki:

• warunek podmiotowy: usługi muszą być świadczone przez nauczyciela na własny rachunek i odpowiedzialność (nauczanie prywatne);
• warunek przedmiotowy: usługi muszą obejmować materiał na poziomie edukacji przedszkolnej, podstawowej, ponadpodstawowej lub wyższej.

Wnioskodawca spełnia warunek podmiotowy, ponieważ posiada pełne wyższe wykształcenie kierunkowe (pedagogika przedszkolna i wczesnoszkolna, oligofrenopedagogika, terapia pedagogiczna), co w świetle przepisów Prawa oświatowego nadaje mu status nauczyciela/pedagoga. Usługi te wykonuje osobiście w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, działając na własny rachunek.

Wnioskodawca spełnia również warunek przedmiotowy. Terapia pedagogiczna oraz nauka czytania i pisania realizują podstawę programową wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego. Definicja „nauczania” obejmuje także działania wyrównawcze, korekcyjno-kompensacyjne i wspomagające, których celem jest umożliwienie dziecku przyswojenia wiedzy szkolnej. Terapia ręki stanowi integralną część przygotowania grafomotorycznego do nauki pisania na etapie wczesnoszkolnym.

Mając na uwadze powyższe, usługi te w całości kwalifikują się do zwolnienia przedmiotowego.

Własne stanowisko do pytania nr 2.

Usługi konsultacji pedagogicznych dla rodziców i kadry pedagogicznej oraz zajęcia realizowane w placówkach oświatowych (na ich zlecenie) nie korzystają ze zwolnienia z podatku VAT. Czynności te stanowią usługi wspomagające edukację, ściśle powiązane z procesem dydaktyczno-wychowawczym. Ponieważ usługi te nie stanowią prywatnego nauczania (brak bezpośredniej relacji umownej nauczyciel - uczeń w przypadku zleceń od szkół), nie kwalifikują się one do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej:

• zwolnienia od podatku usług terapii pedagogicznej oraz indywidualnych i grupowych zajęć pedagogicznych;
• braku zwolnienia od podatku usług konsultacji pedagogicznych;
• braku zwolnienia od podatku zajęć pedagogicznych realizowanych na zlecenie szkół i przedszkoli

i nieprawidłowe w części dotyczącej:

• zwolnienia od podatku usług terapii ręki.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Państwa członkowskie zwalniają nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Kwestia, jak należy rozumieć pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu ww. przepisu była wielokrotnie przedmiotem orzeczeń TSUE.

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Tożsamo TSUE orzekł w wyroku z 28 stycznia 2010 r. w sprawie C-473/08. Ponadto w wyroku tym TSUE wskazał, że zwolnienie przewidziane w przepisie art. 13 część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy nie dotyczy bezpośrednio „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej”, lecz pojęcia wyrażonego jako nauczanie obejmujące taką edukację. Pojęcie „nauczanie” należy rozumieć w tym kontekście jako obejmujące, w ogólnym zakresie, przekazanie wiedzy i umiejętności między nauczycielem a uczniami lub studentami.

W wyroku z 14 marca 2019 r. w sprawie C-449/17 dotyczącym zwolnienia z podatku VAT kursu nauki jazdy samochodem prowadzonego przez szkołę nauki jazdy, TSUE wskazał, że w pojęciu „kształcenie powszechne lub wyższe” prawodawca Unii zamierzał zawrzeć określony rodzaj systemu nauczania, który jest wspólny dla wszystkich państw członkowskich, niezależnie od cech własnych każdego z systemów krajowych.

Tym samym – w ocenie TSUE - pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu systemu VAT odsyła co do zasady do zintegrowanego systemu przekazywania wiedzy i kompetencji dotyczącego obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, jak również do pogłębiania i rozwoju owej wiedzy i kompetencji przez uczniów i studentów w miarę ich postępów i ich specjalizacji w ramach poszczególnych stopni składających się na ten system.”

W tym miejscu należy przywołać postanowienie TSUE z 7 października 2019 r. w sprawie C-47/19 dotyczące podmiotu prowadzącego kursy surfingu i żeglarstwa. W ww. postanowieniu tym TSUE wskazał, że pytania sądu odsyłającego zmierzają do ustalenia, czy pojęcie „nauczania szkolnego i uniwersyteckiego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono lekcje surfingu i żeglarstwa udzielane przez szkoły surfingu i żeglarstwa szkołom i uniwersytetom, w których lekcje te są częścią programu zajęć sportowych lub kształcenia nauczycieli wychowania fizycznego i mogą być uwzględnione przy wystawianiu ocen.

TSUE podkreślił jeszcze raz, że ww. przepisy dyrektywy nie zawierają definicji „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej”, jednocześnie wskazał, że obejmuje ono działalność, która charakteryzuje się zarówno szczególnym charakterem, jak i kontekstem, w którym jest prowadzona. Wynika z tego, że prawodawca Unii zamierzał odnieść się do pewnego rodzaju sytemu nauczania wspólnego dla wszystkich państw członkowskich, niezależnie od odpowiedniej specyfiki systemów krajowych. Dla celów systemu VAT pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” odnosi się zatem ogólnie do zintegrowanego systemu nauczania wiedzy i umiejętności związanych z szerokim i zróżnicowanym zakresem przedmiotów oraz utrwalania i rozwijania tej wiedzy i umiejętności przez uczniów i studentów zgodnie z ich postępami i specjalizacją na różnych poziomach tworzących ten system.

W ww. postanowieniu TSUE stwierdził, że nauczanie surfingu i żeglarstwa w szkołach takich jak te będące przedmiotem postępowania głównego obejmuje nauczanie różnych umiejętności praktycznych i teoretycznych, lecz mimo to pozostaje nauczaniem specjalistycznym i selektywnym, które samo w sobie nie jest różnoznaczne z nauczaniem, utrwalaniem i rozwijaniem wiedzy i umiejętności dotyczących szerokiego i zróżnicowanego zakresu przedmiotów, co jest charakterystyczne dla nauczania szkolnego i uniwersyteckiego.

W konsekwencji TSUE przyjął, że pojęcie „nauczanie szkolne i uniwersyteckie” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie obejmuje ono lekcji surfingu i żeglarstwa udzielanych przez szkoły surfingu i żeglarstwa, takie jak będące przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, szkołom i uniwersytetom, w których te lekcje stanowią część programu sportowego lub kształcenia nauczycieli sportu i mogą być włączone do formowania ocen.

Ponadto należy zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 21 października 2021 r. w sprawie C-373/19 Dubrovin & Tröger GbR – Aquatics, w którym Trybunał rozpatrywał kwestię, czy pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania.

W wyroku tym TSUE orzekł:

31 Tymczasem należy zauważyć, że choć prawdą jest, że udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania, takie jak to, o którym mowa w postępowaniu głównym, ma pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego (zob. analogicznie wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 29; a także postanowienie z dnia 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst, C-47/19, niepublikowane, EU:C:2019:840, pkt 33).

32 O ile bowiem nie można zanegować znaczenia wiedzy przekazanej w ramach kształcenia związanego z kierowaniem pojazdami samochodowymi oraz nauki żeglarstwa, w szczególności w celu stawienia czoła trudnym sytuacjom, a ogólniej w celu zapewnienia bezpieczeństwa i integralności fizycznej osób, o tyle Trybunał orzekł, odpowiednio, w wyroku z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie (C-449/17, EU:C:2019:202) i w postanowieniu z dnia 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst (C-47/19, niepublikowanym, EU:C:2019:840), że tego rodzaju nauczanie nie jest objęte pojęciem „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.

33 Z uwagi na powyższe na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, iż pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie obejmuje ono udzielania lekcji pływania przez szkołę pływania.

Pojęcia używane do opisania zwolnień przewidzianych w art. 132 dyrektywy 2006/122 zgodnie z ww. orzecznictwem TSUE powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe zwolnienia oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której zasadza się wspólny system podatku VAT. Zatem zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 132 powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę ww. orzeczenia TSUE, należy uznać, że ze zwolnienia określonego w treści art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT (stanowiącego implementację art. 132 ust. 1 lit j) Dyrektywy 2006/112/WE) będą korzystały te usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczycieli, które swoim zakresem obejmują pogłębianie i rozwój wiedzy uczniów i studentów w zakresie tych dziedzin nauki (dyscyplin naukowych), które są przedmiotem działalności edukacyjnej w obowiązującym w systemie szkolnictwa na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, przy czym nie są one nauczaniem specjalistycznym i selektywnym. W takiej sytuacji nauczanie będzie miało charakter „kształcenia powszechnego i wyższego” w rozumieniu przytoczonego orzecznictwa TSUE, gdyż będzie się wiązało z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także dotyczyło ich pogłębiania oraz rozwoju.

W opisie sprawy podała Pani informacje, z których wynika, że:

• w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani następujące usługi terapii pedagogicznej oraz indywidualnych zajęć pedagogicznych, terapii ręki, konsultacji pedagogicznych oraz zajęcia pedagogiczne realizowane w szkołach i przedszkolach;
• wszystkie wymienione usługi są realizowane bezpośrednio na rzecz dzieci na poziomie edukacji przedszkolnej i wczesnoszkolnej lub stanowią bezpośrednie wsparcie procesu edukacji. Treści przekazywane podczas zajęć pokrywają się z celami i podstawą programową wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego;
• nauka czytania i pisania nie stanowi odrębnej usługi - jest to element składowy realizowany w ramach kompleksowych usług terapii pedagogicznej lub indywidualnych zajęć pedagogicznych;
• w przypadku indywidualnej terapii pedagogicznej, indywidualnych zajęć pedagogicznych oraz terapii ręki - umowy zawierane są bezpośrednio z rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci;
• w przypadku konsultacji pedagogicznych - umowy zawierane są z rodzicami bądź z placówkami oświatowymi (w zależności od podmiotu zgłaszającego zapotrzebowanie);
• w przypadku zajęć realizowanych w szkołach i przedszkolach - stroną umowy jest wyłącznie zewnętrzny podmiot prowadzący placówkę oświatową (szkoła lub przedszkole), który zleca Pani wykonanie tych usług.

Pani wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności możliwości zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy usług terapii pedagogicznej, indywidualnych i grupowych zajęć pedagogicznych i terapii ręki.

Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym, a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Spełnienie przesłanek dla zastosowania ww. zwolnienia będzie zależne również od tego czy osoba korzystająca z usług prywatnego nauczania będzie aktualnie osobą pobierającą czynną naukę na danym poziomie nauczania (tj. czy będzie uczniem lub studentem).

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2026 r. poz. 515). Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. System oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym, posiadanie przez nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela, gwarantuje jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej, wykształcenie średnie to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru w jakim dana osoba ją zdobywa – uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że usługi w zakresie terapii pedagogicznej, indywidualnych i grupowych zajęć pedagogicznych i terapii ręki są świadczone przez Panią, jako nauczyciela. Jak wynika z wniosku, posiada Pani wyższe wykształcenie magisterskie na kierunku pedagogika przedszkolna i wczesnoszkolna. Ponadto ukończyła Pani studia podyplomowe z zakresu oligofrenopedagogiki oraz terapii pedagogicznej, jak również liczne kursy kwalifikacyjne (m.in. terapia ręki). Wskazała Pani, że posiadane wykształcenie i wieloletnie doświadczenie zawodowe w pełni uprawniają Panią do pełnienia roli nauczyciela i pedagoga w rozumieniu przepisów oświatowych. Ponadto, świadcząc usług terapii pedagogicznej, indywidualnych i grupowych zajęć pedagogicznych i terapii ręki działa Pani we własnym imieniu i na własny rachunek. Umowy zawiera Pani bezpośrednio z rodzicami lub opiekunami prawnymi dzieci.

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że jest Pani osobą legitymującą się kwalifikacjami pozwalającymi na uznanie Pani za nauczyciela. Niewątpliwie istnieje związek pomiędzy przekazywaną przez Panią treścią, a posiadanymi przez Panią kwalifikacjami.

Analizując przesłankę przedmiotową należy zauważyć, że w opisie sprawy wskazała Pani, że terapia pedagogiczna oraz indywidualne i grupowe zajęcia pedagogiczne są nakierowane na stymulowanie rozwoju funkcji poznawczych, wyrównywanie braków edukacyjnych oraz naukę kluczowych umiejętności szkolnych, takich jak nauka czytania i pisania. W ramach tych zajęć wykorzystywane są elementy terapii integracji sensorycznej (SI) oraz metody behawioralne, mające na celu eliminowanie barier utrudniających dziecku przyswajanie wiedzy.

• Zakres: stymulowanie rozwoju poznawczego, eliminowanie dysharmonii rozwojowych, prowadzenie ćwiczeń wyrównawczych z elementami integracji sensorycznej i metod behawioralnych.
• Charakter edukacyjny: celem zajęć jest bezpośrednie przygotowanie i wsparcie dziecka w opanowywaniu umiejętności niezbędnych do funkcjonowania w grupie rówieśniczej i realizacji celów dydaktycznych.
• Podstawa programowa: zajęcia te obejmują swoim zakresem materiał dydaktyczny (rozwój mowy, logicznego myślenia, percepcji) przewidziany w programie nauczania przedszkolnego i wczesnoszkolnego.

Zatem, świadczone przez Panią usługi w zakresie usług terapii pedagogicznej oraz indywidualnych i grupowych zajęć pedagogicznych stanowią nauczanie wiążące się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także dotyczące ich pogłębiania oraz rozwoju w zakresie dziedzin nauki, które są przedmiotem działalności edukacyjnej w ramach systemu edukacji i stanowią nauczanie prywatne na poziomie przedszkolnym i podstawowym.

W konsekwencji, w zakresie terapii pedagogicznej oraz indywidualnych i grupowych zajęć pedagogicznych spełnia Pani warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Zatem świadczone przez Panią osobiście usługi w zakresie terapii pedagogicznej oraz indywidualnych i grupowych zajęć pedagogicznych korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku usług terapii pedagogicznej oraz indywidualnych i grupowych zajęć pedagogicznych jest prawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do usług terapii ręki wskazała Pani, że są to specjalistyczne zajęcia mające na celu usprawnianie motoryki małej, grafomotoryki oraz koordynacji wzrokowo-ruchowej, co bezpośrednio przekłada się na przygotowanie dziecka do realizacji obowiązku szkolnego (nauka pisania) lub wspomaganie go w tym procesie.

• Zakres: ćwiczenia motoryki małej, grafomotoryki, prawidłowego chwytu pisarskiego oraz koordynacji wzrokowo-ruchowej.
• Charakter edukacyjny: zajęcia te bezpośrednio umożliwiają dziecku naukę pisania i rysowania, niwelując fizyczne bariery w realizacji programu szkolnego.
• Podstawa programowa: manualne i grafomotoryczne przygotowanie dziecka do pisania jest integralnym elementem podstawy programowej wychowania przedszkolnego i edukacji wczesnoszkolnej.

Analiza okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że terapii ręki nie można uznać za usługę nauczania na poziomie przedszkolnym lub podstawowym, w rozumieniu art. 43.ust. 1 pkt 27 ustawy. Pomimo że – jak podała Pani w opisie sprawy – manualne i grafomotoryczne przygotowanie dziecka do pisania jest integralnym elementem podstawy programowej wychowania przedszkolnego i edukacji wczesnoszkolnej, to celem tych usług nie jest nauka, przekazywanie wiedzy i kompetencji w ramach systemu oświaty, a - jak Pani wskazała - usprawnianie motoryki małej, grafomotoryki oraz koordynacji wzrokowo-ruchowej. Opisana usługa ma zatem charakter specjalistycznej terapii, natomiast nie jest sama w sobie równoważna z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego.

W konsekwencji, usługi terapii ręki, których celem nie jest edukacja typowa dla kształcenia powszechnego, nie spełniają warunków wynikających  z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Zatem świadczone przez Panią osobiście usługi terapii ręki nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku usług terapii ręki jest nieprawidłowe.

Ad. 2

Pani wątpliwości dotyczą także możliwości zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy usług konsultacji pedagogicznych oraz zajęć o charakterze pedagogiczno-terapeutycznym realizowanych na zlecenie szkół i przedszkoli.

W opisie sprawy podała Pani, że konsultacje pedagogiczne stanowią poradnictwo dla rodziców oraz nauczycieli obejmujące analizę trudności rozwojowych dziecka, dobór odpowiednich metod pracy oraz wskazywanie kierunków dalszego wsparcia edukacyjno-terapeutycznego.

• Zakres: indywidualne poradnictwo dla rodziców i nauczycieli, analiza trudności rozwojowych dziecka, dobór strategii edukacyjnych.
• Charakter edukacyjny: usługa polega na instruowaniu opiekunów, jak wspierać proces nauczania dziecka poza gabinetem.
• Podstawa programowa: usługa ta skupia się na doradztwie i wspieraniu procesu edukacji, a nie na bezpośrednim przekazywaniu materiału z podstawy programowej dzieciom.

Mając na uwadze, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy ma zastosowanie wyłącznie do usług nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, należy uznać, że świadczone przez Panią usługi w zakresie konsultacji pedagogicznych nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że konsultacje pedagogiczne nie są usługami obejmującymi kształcenie powszechne na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym. Opisana usługa nie ma charakteru kształcenia powszechnego, jej głównym celem nie jest nauka, przekazywanie wiedzy i kompetencji, nie stanowi ona realizacji podstawy programowej. Z opisu sprawy wynika, że usługa ta skupia się na doradztwie i wspieraniu procesu edukacji i jest świadczona na rzecz opiekunów - rodziców oraz nauczycieli, a nie na rzecz osób pobierających czynną naukę na danym poziomie edukacji.

W konsekwencji, świadczone przez Panią osobiście usługi konsultacji pedagogicznych, których celem nie jest edukacja, nie korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w zakresie braku zwolnienia od podatku usług konsultacji pedagogicznych jest prawidłowe.

W odniesieniu do zajęć pedagogicznych realizowanych na zlecenie szkół i przedszkoli wskazała Pani, że wykonuje Pani usługi na zlecenie zewnętrznych placówek oświatowych (publicznych i niepublicznych). Usługi te polegają na prowadzeniu na terenie tych placówek zajęć specjalistycznych, korekcyjno-kompensacyjnych oraz terapeutycznych z dziećmi.

• Zakres: prowadzenie na terenie placówek oświatowych zajęć specjalistycznych i korekcyjno-kompensacyjnych dla wyznaczonych dzieci.
• Charakter edukacyjny: zajęcia stanowią realizację pomocy psychologiczno-pedagogicznej wewnątrz systemu oświaty.
• Podstawa programowa: zajęcia opierają się na uzupełnianiu i wyrównywaniu braków z zakresu podstawy programowej danej placówki.

W opisie sprawy wskazała Pani, że w przypadku zajęć realizowanych w szkołach i przedszkolach - stroną umowy jest wyłącznie zewnętrzny podmiot prowadzący placówkę oświatową (szkoła lub przedszkole), który zleca Pani wykonanie tych usług.

Zatem, w przypadku gdy umowy zawiera Pani bezpośrednio z placówką oświatową występuje sytuacja, w której nie łączy Panią bezpośrednia relacja umowna z rodzicami dzieci uczestniczących w zajęciach specjalistycznych, korekcyjno-kompensacyjnych oraz terapeutycznych.

Wobec tego, nie można uznać, że świadczone przez Panią osobiście usługi zajęć pedagogicznych realizowanych na zlecenie szkół i przedszkoli stanowią usługi prywatnego nauczania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W konsekwencji, dla zajęć pedagogicznych realizowanych na zlecenie szkół i przedszkoli nie znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w zakresie braku zwolnienia od podatku zajęć pedagogicznych realizowanych na zlecenie szkół i przedszkoli jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wyjaśniam, że nie wydaję interpretacji indywidualnych w zakresie wysokości stawki podatku VAT. Kwestie te są rozstrzygane w ramach odrębnej instytucji – wiążących informacji stawkowych.

Może Pani wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z odrębnym wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS). Wniosek o WIS może dotyczyć tylko jednego towaru lub jednej usługi, bądź jednego świadczenia kompleksowego (złożonego).

Informacje dotyczące wydawania wiążących informacji stawkowych znajdzie Pani na stronie: https://www.podatki.gov.pl/wiazace-informacje-podatkowe-i-celne/wiazaca-informacja-stawkowa-wis/.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.