0114-KDIP4-2.4012.433.2026.2.WH

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

‒    prawidłowe – w zakresie korekty podstawy opodatkowania w sytuacji zwiększenia podstawy opodatkowania (pytanie 1a),

‒    nieprawidłowe – w zakresie korekty podstawy opodatkowania w sytuacji zmniejszenia podstawy opodatkowania (pytanie 1b),

‒    prawidłowe – w zakresie korekty podstawy opodatkowania w sytuacji zmniejszenia podstawy opodatkowania (pytanie 1c),

‒    prawidłowe – w zakresie obowiązku obniżenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres otrzymania faktury korygującej „in minus” od kontrahentów krajowych oraz kontrahentów z innych państw członkowskich Unii Europejskiej (pytanie 2a i 2b),

‒    prawidłowe – w zakresie w zakresie obowiązku obniżenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres otrzymania faktury korygującej „in plus” od kontrahentów krajowych oraz kontrahentów z innych państw członkowskich Unii Europejskiej (pytanie 3a i 3b).

‒    nieprawidłowe – w zakresie uwzględnienia faktur korygujących „in minus” i „in plus” z tytułu importu towarów w rozliczeniach podatkowych za okres otrzymania faktur korygujących.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 30 czerwca 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka” lub „A.”) jest podmiotem należącym do grupy B., (...). Spółka specjalizuje się w dystrybucji sprzętu elektronicznego.

A. jest aktywnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce, w tym również dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Wnioskodawca jest zobowiązany do wystawiania faktur sprzedaży w systemie Krajowego Systemu e-Faktur KSEF od 1 lutego 2026 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, obejmującej czynności opodatkowane VAT, Spółka dokonuje sprzedaży wyrobów zarówno na rynku krajowym, jak i na rzecz kontrahentów z innych państw członkowskich Unii Europejskiej oraz krajów trzecich.

Ponadto, Spółka nabywa towary i usługi od swoich dostawców i usługodawców - zarówno krajowych, jak i zagranicznych, w tym podmiotów unijnych oraz z państw trzecich.

A. Faktury korygujące sprzedaż A. zmniejszające podstawę opodatkowania A. (in-minus) lub zwiększające podstawę opodatkowania A. (in-plus)

1. Zmiana ceny zgodnie z warunkami wskazanymi w umowie

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zdarzają się, jak również będą się zdarzać sytuacje, w których Spółka jest (lub będzie) zobowiązana do wystawiania faktur korygujących, dotyczących sprzedaży krajowej, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (dalej: „WDT”) oraz eksportu towarów.

W szczególności, przyczynami wystawiania faktur korygujących:

(i)  zmniejszających podstawę opodatkowania (dalej: „faktur korygujących in minus”) lub

(ii) zwiększających podstawę opodatkowania (dalej: „faktur korygujących in plus”)

są lub będą okoliczności wskazane poniżej:

a) Niespełnienie warunków przyjętych na etapie ustalenia ceny sprzedaży, np. ze względu na osiągnięcie lub nieosiągnięcie celów ilościowych dla towarów.

Może się jednak zdarzyć, że po upływie określonego czasu (np. po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego, w ramach którego Spółka dokonuje sprzedaży towarów klient nie spełni warunków ustalania takiej ceny i może się okazać, że cena powinna zostać obniżona lub podwyższona.

b) Okresowa zmiana cennika i warunków kontraktowych

W ramach prowadzonej działalności występują, jak również będą występować, sytuacje związane ze zmianą cennika uzgodnionego pomiędzy Spółką a jej kontrahentami. Cenniki obowiązują w określonym czasie i stanowią podstawę do rozliczeń w danym okresie, jednak ich treść może podlegać okresowym aktualizacjom i rewizjom.

Inicjatywa zmian cenników może pochodzić zarówno od kontrahentów, jak i od działu sprzedaży Spółki. Dostosowania dotyczące cenników mogą obejmować:

·      zmianę cen obowiązujących na przyszłość (tj. od określonej daty),

·      zmianę cen w odniesieniu do transakcji już zrealizowanych (tj. z mocą wsteczną),

·      modyfikację obejmującą jedynie wybrane towary z oferty Spółki, podczas gdy pozostałe produkty pozostają rozliczane według dotychczasowych warunków.

W wybranych przypadkach aktualizacje cen mogą prowadzić do obniżenia lub podwyższenia wartości zamówienia. Dotyczy to m.in. następujących okoliczności:

• sytuacje, w których kontrahent osiągnął lub nie osiągnął założonego wolumenu odbiorów, przy czym przyjęty i udokumentowany wystawioną fakturą poziom cen był uzależniony od realizacji określonej ilości zamówień, przy czym zarówno Spółka, jak i odbiorca założyli, iż wolumen ten zostanie zrealizowany. W takiej sytuacji wartość zamówienia (tym samym ceny za towary) ulega zwiększeniu do poziomu właściwego dla sytuacji, gdy kontrahent nie zrealizował oczekiwanego wolumenu zakupów. Ocena faktycznej realizacji wolumenu zakupów przez odbiorcę możliwa jest do ustalenia dopiero po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego.
• zmiany cen wynikające z okresowej aktualizacji, który stanowi element formuły cenowej uzgodnionej między Spółką a kontrahentem. Wahania cen, odzwierciedlające bieżącą sytuację na rynku, przekładają się bezpośrednio na wysokość cen rozliczanych pomiędzy stronami.

Modyfikacje wprowadzone w cenniku mogą skutkować koniecznością dokonania korekty wartości sprzedaży, w tym w szczególności zmniejszeniem lub zwiększeniem podstawy opodatkowania, skutkującej obowiązkiem wystawienia faktury korygującej. Sytuacja ta ma miejsce już po ustaleniu i zastosowaniu pierwotnych warunków rozliczeń.

Korekty te odnoszą się zarówno do transakcji przyszłych (które od momentu zmiany podlegają rozliczeniu według nowych cen), jak i do transakcji zrealizowanych w przeszłości, jeśli ustalenia stron przewidują retroaktywne zastosowanie zmodyfikowanego cennika.

c) Inne zmiany cen wynikające z negocjacji z kontrahentami

W związku z faktem, że Spółka realizuje sprzedaż towarów w warunkach dynamicznie zmieniającego się otoczenia rynkowego, zdarzają się, jak również będą się zdarzać sytuacje, w których zachodzi konieczność dokonania korekty (zmniejszenia lub zwiększenia) ceny towarów w następstwie uzgodnień handlowych z kontrahentami. Uzgodnienia te mogą przybrać formę negocjacji wtórnych (następujących po dokonaniu transakcji), wynikających z czynników pozostających poza kontrolą Spółki. Tego rodzaju zmiany wynikają zazwyczaj ze specyficznych sytuacji rynkowych.

Uzgodnienia te mają zazwyczaj charakter uproszczony. Dokonywane są przez dział sprzedaży Spółki i często przybierają formę korespondencji e-mail. W związku z tym przyjętą praktyką Spółki oraz jej kontrahentów jest to, że ustaleń tych nie odzwierciedla się każdorazowo w odrębnych aneksach czy umowach. Faktury korekty sprzedaży wystawiane są przez działy administracyjne na podstawie otrzymanej dyspozycji do wystawienia faktury korekty z działu sprzedaży.

Spółka pragnie podkreślić, że wszystkie wskazane powyżej czynniki uzasadniające zmniejszenie lub zwiększenie pierwotnej ceny sprzedaży (wskazane w punktach a-c) wynikają z ustaleń dokonywanych przez Spółkę z jej odbiorcami już po zrealizowaniu określonych dostaw.

„TypKorekty” na fakturach korygujących tworzonych przez A. (i wysyłanych do KSEF) nie występuje ponieważ (i) korekty mają charakter bieżący oraz (ii) jest to pole nieobowiązkowe.

2. Zwrot towaru

Spółka wystawia faktury korygujące sprzedaż (in-minus) w związku ze zwrotami towarów.

B. Faktury korygujące otrzymywane przez Spółkę

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, Spółka jest również (i będzie w przyszłości) odbiorcą faktur korygujących zarówno zwiększających podstawę opodatkowania (in plus), jak i zmniejszających podstawę opodatkowania (in minus).

Faktury korygujące in minus mogą wynikać z wielu czynników, m.in. ze zwrotów towarów, udzielonych rabatów potransakcyjnych (tzw. „skonta”), opustów, obniżki ceny, rezygnacji z zamówienia opłaconego przed otrzymaniem towaru lub usługi (udokumentowanego pierwotnie fakturą zaliczkową VAT), rozliczenia faktycznych kosztów przez agencje reklamowe lub ich podwykonawców, mniejszej liczby kilometrów przejechanych leasingowanym samochodem niż założenia przyjęte na etapie ustalania raty leasingowej czy reklamacji.

Faktury korygujące in plus wynikają z większych nakładów poniesionych przez dostawcę (np. indeksacja czynszu, zmiana stawki ubezpieczenia ze względu na szkodowość, zwrot nadpłaty za zaliczki za media, większa liczba przejechanych kilometrów w stosunku do uzgodnionej wcześniej ilości kilometrów itp.), analogicznie do przypadków zmian ceny (logika zmian cen zakupu jest analogiczna dla przyczyn wskazanych w punkcie A stanu faktycznego dla korekt wystawianych przez A. dla klientów A..

W przypadku faktur korygujących „in minus” lub „in plus” dokument ten każdorazowo odzwierciedla zawarte ustalenia z dostawcą, jednak Spółka nie zawsze otrzymuje odrębną (tj. inną niż sama faktura) dokumentację potwierdzającą nowe warunki. W praktyce faktura korygująca otrzymywana przez Spółkę często jest jedynym dokumentem potwierdzającym ustalenia stron. Należy zaznaczyć jednak, iż każda otrzymana faktura korygująca jest weryfikowana przez działy odpowiedzialne merytorycznie za transakcję w Spółce pod kątem zgodności z warunkami transakcji i ustaleniami z kontrahentem.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Na pytanie, czy wystawiane faktury korygujące obejmujące przypadki opisane w części A.1 pkt a-c oraz pkt 2 złożonego wniosku dotyczą wszystkich grup odbiorców wymienionych w pytaniu nr 1?

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Opisane we wniosku faktury korygujące mogą dotyczyć wszystkich grup odbiorców wskazanych w pytaniu nr 1, tj. zarówno krajowych kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą, kontrahentów zagranicznych, jak również – w przypadkach opisanych poniżej – osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Na pytanie, w jakich sytuacjach dokonują Państwo dostaw na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej, tj. konsumentów?

Odpowiedzieli Państwo: A. dokonuje dostaw na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w szczególności w ramach sprzedaży detalicznej produktów oferowanych w Spółce za pośrednictwem kanałów sprzedaży przeznaczonych dla konsumentów. W praktyce bezpośrednia sprzedaż dla osób fizycznych odbywa się przede wszystkim za pośrednictwem sklepu internetowego oraz od czasu do czasu za pośrednictwem naszego centrum napraw serwisowych.

Na pytanie, czy dostawy dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej dotyczą sytuacji opisanych w części A.1 pkt a-c wniosku? W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać jakich przypadków dotyczą te zdarzenia?

Odpowiedział Państwo: Tak. Opisane zdarzenia mogą dotyczyć również dostaw realizowanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W szczególności mogą one dotyczyć przypadków wynikających ze zmian warunków handlowych, uzgodnień cenowych lub innych okoliczności wpływających na ostateczne wynagrodzenie z tytułu dostawy towarów.

Na pytanie, czy w każdym przypadku wystawiają Państwo faktury na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej, tj. konsumentów?

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Faktury są wystawiane dla wszystkich osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, tj. konsumentów. Sprzedaż dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, tj. Konsumentów jest dokumentowana paragonem z kasy fiskalnej, do którego następnie jest tworzona faktura sprzedaży (dot. 100% sprzedaży za pośrednictwem własnego sklepu internetowego A.).

Na pytanie, jeśli faktury na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej, tj. konsumentów są wystawiane w formie ustrukturyzowanej to w jakiej formie są one im udostępniane?

Odpowiedzieli Państwo: W przypadku wystawienia faktury ustrukturyzowanej dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, faktura jest udostępniana konsumentowi w formie uzgodnionej ze stroną, zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi faktur ustrukturyzowanych. Każdy klient naszego sklepu internetowego otrzymuje wizualizację faktury z kodem QR w jej treści. W przypadku awarii systemu, klient naszego sklepu internetowego otrzymuje fakturę na starym wzorze (przed KSEF).

Na pytanie, w jaki sposób udostępniają Państwo faktury korygujące wystawiane na rzecz kontrahentów zagranicznych?

Odpowiedzieli Państwo: Faktury korygujące wystawiane dla kontrahentów zagranicznych są udostępniane drogą elektroniczną, w szczególności za pośrednictwem poczty elektronicznej lub innych uzgodnionych kanałów komunikacji stosowanych w relacjach handlowych z danym kontrahentem.

Na pytanie, czy faktury korygujące in plus są także wystawiane w przypadku zmiany cennika?

·      Czy kontrahenci wyrażają zgodę na podwyższenie ceny po dokonaniu dostawy na skutek aktualizacji cennika?

·      Czy kontrahenci muszą dokonać dopłaty do już dokonanych dostaw i czy wyrażają na to zgodę?

Odpowiedzieli Państwo: Zmiany cenników związane z podwyższeniem ceny dostarczonych towarów in plus występują sporadycznie i muszą wynikać z umowy lub muszą zostać potwierdzone przez kontrahenta. Podwyższenie ceny następuje wyłącznie w przypadkach przewidzianych w uzgodnieniach handlowych pomiędzy stronami i akceptowanych przez kontrahenta.

W przypadkach, w których uzgodnienia stron przewidują retroaktywne zastosowanie nowych warunków cenowych, kontrahenci dokonują odpowiedniej dopłaty i akceptują takie rozliczenie zgodnie z ustaleniami handlowymi.

Na pytanie, niespełnienie jakich konkretnie warunków ustalania ceny spowoduje obniżenie lub podwyższenie ceny?

Odpowiedzieli Państwo: Zmiana ceny może wynikać w szczególności z uzgodnionych pomiędzy stronami warunków handlowych odnoszących się do poziomu zakupów, realizacji określonych zobowiązań handlowych, zmian kosztów, zmian sytuacji rynkowej lub innych warunków uzgodnionych między stronami.

Na pytanie, w jakim momencie zmiana cen wynikająca z negocjacji z kontrahentami wchodzi w życie, czy następuje z dniem wysłania e-maila?

Odpowiedzieli Państwo: Zmiana cen obowiązuje od momentu uzgodnionego przez strony. Potwierdzenie uzgodnienia może następować m.in. drogą elektroniczną.

Na pytanie, czy istnieją zapisy umowne regulujące moment wejścia w życie nowego cennika?

Odpowiedzieli Państwo: W relacjach handlowych A. funkcjonują uzgodnienia kontraktowe lub handlowe określające zasady wejścia w życie nowych cen.

Na pytanie, co jest potwierdzeniem zmiany cennika, np. umowa/aneks/email?

Odpowiedzieli Państwo: Potwierdzeniem zmiany cennika mogą być w szczególności umowy, aneksy, uzgodnienia handlowe, korespondencja elektroniczna lub inne dokumenty potwierdzające akceptację nowych warunków.

Na pytanie, czy czynniki mające wpływ na zwiększenie pierwotnej ceny następują po zrealizowaniu dostawy?

Odpowiedzieli Państwo: Czynniki skutkujące zwiększeniem pierwotnej ceny mogą występować po zrealizowaniu dostawy i mogą być rezultatem późniejszych uzgodnień handlowych pomiędzy stronami.

Na pytanie, jakiej sytuacji dotyczą faktury korygujące zmiany cen obowiązujących na przyszłość? Proszę przedstawić konkretną sytuację dotyczącą korekt faktur, które odnoszą się do transakcji przyszłych?

Odpowiedzieli Państwo: Korekty odnoszące się do transakcji przyszłych dotyczą sytuacji, w których po uzgodnieniu nowych warunków cenowych wszystkie kolejne dostawy są rozliczane według nowo ustalonego cennika obowiązującego od określonej daty.

Na pytanie, czego dotyczy e-mail wysyłany do klienta, o którym mowa w pytaniu 1?

Odpowiedzieli Państwo: E-mail zawiera informację dotyczącą zmiany warunków handlowych, w szczególności zmiany cen, momentu ich obowiązywania lub innych ustaleń mających wpływ na rozliczenia między stronami.

Na pytanie, czy w sytuacji opisanej w pkt B wniosku otrzymywane faktury korygujące dotyczą okoliczności zaistniałych po transakcji, tzn. nieznanych w momencie transakcji?

Odpowiedzieli państwo: Otrzymywane faktury korygujące mogą wynikać z okoliczności, które zaistniały lub zostały uzgodnione po dokonaniu pierwotnej transakcji i nie były znane w chwili jej realizacji.

Na pytanie, co rozumieją Państwo przez stwierdzenie „Korekty te odnoszą się zarówno do transakcji przyszłych (które od momentu zmiany podlegają rozliczeniu według nowych cen), jak i do transakcji zrealizowanych w przeszłości, jeśli ustalenia stron przewidują retroaktywne zastosowanie zmodyfikowanego cennika.” wobec stwierdzenia, że „(…) wszystkie wskazane powyżej czynniki uzasadniające zmniejszenie lub zwiększenie pierwotnej ceny sprzedaży (wskazane w punktach a-c) wynikają z ustaleń dokonywanych przez Spółkę z jej odbiorcami już po zrealizowaniu określonych dostaw.”

Odpowiedzieli Państwo: Wyjaśniamy, że wszystkie czynniki wpływające na zmianę pierwotnej ceny mogą być ustalane pomiędzy stronami po dokonaniu dostawy. Skutki tych ustaleń mogą jednak odnosić się zarówno do dostaw realizowanych po zmianie warunków handlowych, jak i – jeżeli strony tak uzgodnią – również do dostaw dokonanych wcześniej.

Na pytanie, do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa nabywane towary i usługi:

a)  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług według właściwych stawek;

b)  zwolnionych od podatku od towarów i usług;

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

– proszę wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada/przełoży się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT, działalności zwolnionej od podatku VAT oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu.

Odpowiedzieli Państwo: Nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W zakresie objętym niniejszym wnioskiem ich wykorzystanie pozostaje w bezpośrednim związku z działalnością Spółki opodatkowaną podatkiem VAT.

Na pytanie, jeżeli nabywane towary i usługi służą różnym rodzajom działalności, to czy są Państwo w stanie bezpośrednio przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów czynności?

Odpowiedzieli Państwo: W zakresie, w jakim jest to możliwe, A. dokonuje bezpośredniej alokacji wydatków do odpowiednich rodzajów działalności zgodnie z posiadaną dokumentacją i zasadami rachunkowości podatkowej.

Na pytanie, czy otrzymują Państwo faktury wyłącznie w formie ustrukturyzowanej w KSeF?

Odpowiedzieli Państwo: A. otrzymuje faktury zarówno w formie ustrukturyzowanej, jak i w innych formach dopuszczonych przez obowiązujące przepisy prawa.

Na pytanie, czy od kontrahentów zagranicznych otrzymują Państwo faktury wystawiane w formie faktur ustrukturyzowanych?

Odpowiedzieli Państwo: Kontrahenci zagraniczni wystawiają faktury zgodnie z regulacjami obowiązującymi w państwach swojej siedziby i dokumenty te nie mają charakteru faktur ustrukturyzowanych w polskim KSeF.

Wnioskodawca wyjaśnia, że intencją pytania nr 1 było uzyskanie interpretacji dotyczącej zasad rozliczania dla celów podatku od towarów i usług zarówno faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania (in plus), jak i faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania (in minus), wystawianych przez Spółkę po dokonaniu dostawy towarów w okolicznościach opisanych w pkt A stanu faktycznego. Zamiarem Wnioskodawcy było objęcie pytaniem obu rodzajów korekt sprzedaży, tj. zarówno korekt in plus, jak i korekt in minus.

Pytania (pytanie nr 1 doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy w sytuacji, gdy po dokonaniu dostawy towarów i wystawieniu faktury pierwotnej występują okoliczności wskazane w pkt A opisu stanu faktycznego, skutkujące koniecznością zmniejszenia lub zwiększenia podstawy opodatkowania VAT, w szczególności wynikające z:

·      niespełnienia warunków przyjętych przy ustalaniu ceny,

·      osiągnięcia lub nieosiągnięcia określonych wolumenów zakupów,

·      okresowej aktualizacji cenników,

·      zmian warunków kontraktowych,

·      uzgodnień handlowych i negocjacji prowadzonych po dokonaniu sprzedaży,

·      zwrotów towarów,

Spółka powinna:

a.  w przypadku korekt zwiększających podstawę opodatkowania (in plus) ujmować zwiększenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym wystąpiła przyczyna korekty (np. uzgodnienie nowych warunków handlowych, ustalenie ostatecznej ceny, zakończenie okresu rozliczeniowego pozwalającego zweryfikować spełnienie warunków cenowych), a nie w rozliczeniu za okres, w którym została wykazana sprzedaż pierwotna; oraz

b. w przypadku korekt zmniejszających podstawę opodatkowania (in minus) ujmować zmniejszenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym uzgodniono i spełniono warunki obniżenia wynagrodzenia, nie wcześniej jednak niż w miesiącu udostępnienia faktury korygującej w KSeF; oraz

c. w przypadku faktur ustrukturyzowanych wystawianych za pośrednictwem KSeF przyjmować, że faktura korygująca została skutecznie doręczona w dniu nadania jej numeru identyfikującego w Krajowym Systemie e-Faktur, niezależnie od daty faktycznego odczytania dokumentu przez odbiorcę?

2.  Czy w sytuacji, gdy Spółka jako nabywca, otrzymuje od dostawcy fakturę korygującą in minus, w okolicznościach wskazanych w punkcie B stanu faktycznego, Wnioskodawca jest zobowiązany do obniżenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres otrzymania tej faktury, przyjmując, że dokumentacją potwierdzającą uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla danej dostawy towarów lub świadczenia usług jest przedmiotowa faktura?

W przypadku faktur korygujących wystawianych w KSEF od 1 lutego 2026 r. w polu „TypKorekty” można podać typ skutku korekty w ewidencji VAT, ale jest to pole nieobowiązkowe, które może przyjmować jedną z trzech wartości:

· „1” - korekta skutkująca w dacie ujęcia faktury pierwotnej,

· „2” - korekta skutkująca w dacie wystawienia faktury korygującej,

· „3” - korekta skutkująca w dacie innej, w tym, gdy dla różnych pozycji faktury korygującej daty te są różne.

Może też wystąpić sytuacja, kiedy takiej informacji nie ma w treści faktury korygującej. Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania nabywca towaru lub usługi ma obowiązek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą (chyba, że w pole „TypKorekty” zawiera wartość – 1, ponieważ wtedy należy skorygować rejestr VAT za okres, w którym faktura została ujęta w rejestrze zakupu). W systemie KSeF moment ten jest ściśle zdefiniowany przez art. 106na ust. 3, który stanowi, że fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za otrzymaną w dniu przydzielenia jej numeru identyfikującego w Krajowym Systemie e- Faktur. Czy oznacza to, że:

a)  dla faktury korygującej A. nie musi analizować daty wpływu dokumentu na własną skrzynkę e-mail czy daty odebrania przesyłki poleconej (ponieważ dla dokumentów KSEF datą doręczenia faktury korygującej jest data nadana przez KSEF)

b) faktura korygująca „in minus” w JPK_V7 musi zostać ujęta w miesiącu, w którym system KSeF zarejestrował fakturę i nadał jej numer systemowy.

3.  Czy w sytuacji, gdy Spółka otrzymuje od dostawców faktury korygujące in plus, w okolicznościach wskazanych w punkcie B stanu faktycznego, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury korygującej?

W przypadku faktur korygujących wystawianych w KSEF od 1 lutego 2026 w polu „TypKorekty” można podać typ skutku korekty w ewidencji VAT, ale jest to pole nieobowiązkowe, które może przyjmować jedną z trzech wartości:

· „1” - korekta skutkująca w dacie ujęcia faktury pierwotnej,

· „2” - korekta skutkująca w dacie wystawienia faktury korygującej,

· „3” - korekta skutkująca w dacie innej, w tym, gdy dla różnych pozycji faktury korygującej daty te są różne.

Może też wystąpić sytuacja, kiedy takiej informacji nie ma w treści faktury korygującej. Zgodnie z art. 86 w przypadku podwyższenia podstawy opodatkowania nabywca towaru lub usługi może zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą (nawet wtedy, kiedy w polu „TypKorekty” wpisana jest wartość – 1). W systemie KSeF moment ten jest ściśle zdefiniowany przez art. 106na ust. 3, który stanowi, że fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za otrzymaną w dniu przydzielenia jej numeru identyfikującego w Krajowym Systemie e-Faktur. Czy oznacza to, że:

a)  dla faktury korygującej A. nie musi analizować daty wpływu dokumentu na własną skrzynkę e-mail czy daty odebrania przesyłki poleconej (ponieważ dla dokumentów KSEF datą doręczenia faktury korygującej jest data nadana przez KSEF)

b)  faktura korygująca „in plus” w JPK_V7 może zostać ujęta w miesiącu, w którym system KSeF zarejestrował fakturę i nadał jej numer systemowy lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie nr 1 (faktury korygujące sprzedaż A. in-plus oraz in-minus)

Zdaniem A., w przypadku zidentyfikowania po dokonaniu dostawy towarów nowych okoliczności uzasadniających zmniejszenie lub zwiększenie podstawy opodatkowania, Spółka powinna dokonać korekty podstawy opodatkowania „na bieżąco”, tj. w rozliczeniu za okres, w którym zaistniały te okoliczności i w którym została wystawiona faktura korygująca.

Od 1 lutego 2026 r. spółka powinna dokonać korekty podstawy opodatkowania w dniu nadania takim fakturom korygującym numeru KSEF. W przypadku awarii w transferze faktur korygujących do KSEF dla klientów prowadzących działalność gospodarczą, faktura korygująca skoryguje podatek VAT od sprzedaży w miesiącu, w którym naprawiono błąd systemowy i faktury otrzymały numer w KSEF. Taka sama zasada będzie obowiązywać w przypadku awarii w transferze faktur korygujących do KSEF dla klientów, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej tzn. występują w transakcji wyłącznie jako konsumenci, niezależnie od faktu, że taka grupa klientów otrzymała email z wizualizacją faktury korygującej.

Pytanie nr 2 (faktury korygujące zakup A. in-minus)

W ocenie A., w sytuacji, gdy jako nabywca otrzymuje on od dostawcy fakturę korygującą in minus, stanowiącą podstawowe źródło informacji o zmianie warunków transakcji, jest on zobowiązany do obniżenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres otrzymania tej faktury, przyjmując, że faktura ta stanowi dokumentację potwierdzającą uzgodnienie i spełnienie warunków korekty.

Od dnia, kiedy dostawca jest zobowiązany do wystawiania faktur w KSEF, Spółka powinna dokonać korekty podstawy opodatkowania w dniu nadania takim fakturom korygującym numeru KSEF (chyba, że w pole „TypKorekty” zawiera wartość – 1, ponieważ wtedy należy skorygować rejestr VAT za okres, w którym faktura została ujęta w rejestrze zakupu).

Pytanie nr 3 (faktury korygujące zakup A. in-plus)

Zdaniem A., w przypadku otrzymania od dostawców faktur korygujących in plus, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres otrzymania faktury korygującej.

Od dnia, kiedy dostawca jest zobowiązany do wystawiania faktur w KSEF, Spółka powinna dokonać korekty podstawy opodatkowania w dniu nadania takim fakturom korygującym numeru KSEF lub w ciągu trzech następnych miesięcy.

Uzasadnienie stanowiska

Dotyczy pytania nr 1 (faktury korygujące sprzedaż A. in-plus oraz in-minus)

Zdaniem Wnioskodawcy:

a)  Faktury korygujące zwiększające podstawę opodatkowania (in plus)

W przypadku gdy po dokonaniu dostawy towarów oraz wystawieniu faktury pierwotnej wystąpią okoliczności wskazane w opisie stanu faktycznego, skutkujące zwiększeniem ceny sprzedaży, takie jak przykładowo:

· osiągnięcie lub nieosiągnięcie określonych poziomów wolumenu zakupów,

· okresowa aktualizacja cenników,

· zmiana warunków kontraktowych,

· dodatkowe ustalenia handlowe dokonywane po dokonaniu sprzedaży,

a)  Spółka powinna zwiększyć podstawę opodatkowania oraz podatek należny w rozliczeniu VAT za okres, w którym wystąpiła przyczyna korekty, tj. w miesiącu, w którym zostały ustalone nowe warunki rozliczeń lub możliwe stało się ustalenie ostatecznej ceny sprzedaży. W ocenie Wnioskodawcy nie ma w takim przypadku obowiązku dokonywania korekty rozliczeń za okres, w którym została wykazana sprzedaż pierwotna, ponieważ przyczyna korekty nie istniała ani nie była znana w momencie wystawienia faktury pierwotnej.

b)  Faktury korygujące zmniejszające podstawę opodatkowania (in minus) W przypadku gdy po dokonaniu dostawy towarów wystąpią okoliczności powodujące obniżenie ceny sprzedaży, w szczególności wynikające ze zwrotów towarów, uzgodnionych obniżek cen, rabatów potransakcyjnych lub innych uzgodnień handlowych pomiędzy stronami, Spółka jest uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym zostały uzgodnione i spełnione warunki obniżenia wynagrodzenia oraz faktura korygująca została skutecznie udostępniona nabywcy.

c)  W przypadku faktur ustrukturyzowanych wystawianych za pośrednictwem Krajowego Systemu e- Faktur warunek udostępnienia faktury należy uznać za spełniony z chwilą nadania tej fakturze numeru identyfikującego w KSeF.

Faktury wystawiane w KSeF

Zdaniem Wnioskodawcy, dla faktur korygujących wystawianych w KSeF moment przydzielenia fakturze numeru identyfikującego w Krajowym Systemie e-Faktur stanowi moment jej skutecznego udostępnienia odbiorcy.

W konsekwencji:

• dla korekt zwiększających podstawę opodatkowania (in plus) rozliczenia należy dokonać w miesiącu wystąpienia przyczyny korekty, przy czym faktura korygująca powinna zostać prawidłowo wystawiona i udostępniona w KSeF;
• dla korekt zmniejszających podstawę opodatkowania (in minus) obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego powinno nastąpić w miesiącu spełnienia warunków korekty, nie wcześniej jednak niż w miesiącu skutecznego udostępnienia faktury korygującej w KSeF.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania stanowi, z uwzględnieniem wyjątków przewidzianych w dalszych przepisach, pełna kwota należna podatnikowi z tytułu sprzedaży. Obejmuje ona wszelkie świadczenia, które dostawca lub usługodawca otrzymał albo które są mu należne od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, w tym także dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, o ile wywierają one bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Przytoczony artykuł określa ogólne zasady ustalania podstawy opodatkowania VAT, czyli wartości, od której podatek ten jest naliczany według właściwej dla danej czynności stawki tego podatku.

Sposób ujmowania zwiększenia podstawy opodatkowania na podstawie faktur korygujących in plus został uregulowany w art. 29a ust. 17 ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, w przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.

Konstrukcja art. 29a ust. 17 ustawy o VAT wskazuje, że w przypadku korekt „in plus” ustawodawca wiąże moment rozpoznania zwiększenia podstawy opodatkowania z charakterem okoliczności, które prowadzą do zmiany wartości świadczenia. Nie zawsze jest to odniesienie wyłącznie do pierwotnej czynności; kluczowe jest ustalenie czy podwyższenie wynagrodzenia wynika z okoliczności istniejących już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, czy też z okoliczności, które pojawiły się dopiero później i modyfikują ekonomiczną treść zobowiązania między stronami. Korekta zwiększająca podstawę opodatkowania jest zatem konsekwencją zdarzenia, które wpływa na ostateczną wartość świadczenia - przy czym zdarzenie to może mieć charakter pierwotny albo następczy, w zależności od tego, czy było możliwe do identyfikacji w chwili dokonania sprzedaży.

Obowiązek wystawienia faktury korygującej w sytuacji, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej dochodzi do zmiany podstawy opodatkowania, wynika wprost z art. 106j ust. 1 ustawy. Z przepisów art. 106j oraz art. 106e wynika ponadto, że faktura odzwierciedla rzeczywiste wykonanie czynności gospodarczej, zaś faktura korygująca służy dostosowaniu uprzednio wystawionej faktury do stanu faktycznego. Nie kreuje ona nowej dostawy, lecz dokumentuje zmianę, która nastąpiła w odniesieniu do pierwotnej transakcji.

Tym samym, jeżeli nowe okoliczności mające wpływ na cenę powstają już po wystawieniu faktury pierwotnej, to dopiero w momencie ich zaistnienia powstaje przyczyna korekty, o której mowa w art. 29a ust. 17 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, w ramach art. 29a ust. 17 ustawy o VAT można dokonać rozróżnienia ze względu na powód wystawienia danej faktury korygującej:

• pierwszy rodzaj to faktury korygujące wystawione w celu skorygowania błędu, który polegał na podaniu nieprawidłowej kwoty należności na fakturze pierwotnej i który istniał już w chwili wystawienia tej faktury pierwotnej. Faktura korygująca wystawiona w przypadku "pierwotnej okoliczności", dokumentuje prawidłową wielkość zobowiązania podatkowego (podatku należnego) z tytułu sprzedaży, odnośnie do której obowiązek podatkowy już powstał. Wówczas korektę należy ująć w okresie rozliczeniowym, w którym ujęto transakcję na podstawie pierwotnie wystawionej faktury.
• drugi rodzaj to faktury korygujące wystawione z przyczyn wtórnych, które nie istniały w chwili wystawienia faktury pierwotnej. Jeśli korekta wynika z przyczyny "następczej", obowiązek podatkowy z tytułu wystawienia faktury korygującej powstaje w rozliczeniu za okres, w którym występuje przyczyna korekty, kreująca nową sytuację, która nie była znana w momencie wystawienia faktury pierwotnej. W takiej sytuacji podatnik nie rozlicza faktury korygującej w miesiącu, w którym wykazał pierwotny obowiązek podatkowy, lecz w okresie rozliczeniowym, w którym powstała przyczyna korekty (poznana została ostateczna podstawa opodatkowania).

Zdaniem A., korekty zwiększające podstawę opodatkowania, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym, powinny być ujmowane na bieżąco, w okresie, w którym ziszcza się przyczyna korekty w postaci nowych warunków, w tym warunków określonych w umowach.

W praktyce interpretacyjnej organów podatkowych oraz w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych ugruntowało się jednolite stanowisko dotyczące tego zagadnienia. Zgodnie z tym stanowiskiem, okres rozliczeniowy, w którym należy uwzględnić faktury korygujące in plus determinowany jest przyczyną wystawienia takiej faktury korygującej. Jeżeli przyczyna istniała wcześniej i stanowiła błąd, przeoczenie lub wadliwe zastosowanie danych, korektę należy rozliczyć w okresie pierwotnym.

Natomiast w przypadku, gdy zmiana wynagrodzenia wynika z nowych okoliczności, których nie można było przewidzieć przy wystawianiu faktury pierwotnej, korekta powinna zostać rozliczona „na bieżąco”.

• w interpretacji nr 0112-KDIL3.4012.403.2024.1.MC z 5 września 2024 r. wskazano „Wystawione przez Spółkę faktury korygujące „in plus” powinny być zatem ujęte dla potrzeb podatku VAT „na bieżąco”. Korekta wystawionych faktur spowodowana jest bowiem przyczynami, które miały miejsce już po wykonaniu usługi i nie były możliwe do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej.”,
• w interpretacji nr 0111-KDIB3-1.4012.277.2024.1.KO z 17 lipca 2024 r. organ stwierdził, że „Zaistnienie przesłanek do dokonania korekty zwiększającej podstawę opodatkowania powoduje obowiązek wykazania zwiększenia podstawy opodatkowania w rozliczeniu bieżącym.”,
• w interpretacji nr 0114-KDIP4-1.4012.317.2020.2.RMA z 25 sierpnia 2020 r. organ wskazał, że „W przypadku gdy przyczyna korekty powstaje w terminie późniejszym, np. wystąpią nowe (zewnętrzne) okoliczności powodujące podwyższenie obrotu po dostawie towarów bądź wykonaniu usług i wystawieniu faktur je dokumentujących, korekta "in plus" powinna zostać ujęta w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty, gdyż faktury zostały wystawione poprawnie, tzn. nie były wynikiem błędu czy pomyłki ze strony wystawiającego faktury.”,
• w interpretacji nr 0112-KDIL1-3.4012.154.2018.1.JN z 6 czerwca 2018 r. uznano zaś, że „Zmiana ceny spowodowana czynnikami ekonomicznymi, których podatnik nie znał i nie mógł znać przy wystawieniu faktury pierwotnej, powinna być rozliczona w deklaracji za okres, w którym wystąpiła przyczyna korekty.”.

W praktyce Spółki otrzymywane faktury korygujące in plus wynikają z typowych dla branży elektronicznej zdarzeń następczych - w szczególności modyfikacji zamówienia, okresowej zmiany cennika, warunków kontraktu, osiągnięcia celów ilościowych i innych zmian wynikających z późniejszych negocjacji z kontrahentem uzależnionych od sytuacji rynkowej.

Okoliczności te nie są i nie mogą być znane Spółce na moment wystawienia faktury pierwotnej, przez co dopiero ich ujawnienie stanowi przyczynę wtórną korekty w rozumieniu art. 29a ust. 17 ustawy. Dodatkowo, w ocenie Spółki fakt, że dostawca wystawia fakturę korygującą w późniejszym terminie stanowi jedynie techniczne odzwierciedlenie zmienionej wartości świadczenia, a nie moment powstania przyczyny korekty.

Stanowisko to jest w pełni spójne z ugruntowaną linią interpretacyjną. W licznych interpretacjach indywidualnych potwierdzono, że faktury korygujące wynikające z takich przesłanek stanowią konsekwencję zdarzeń gospodarczych powstałych po dostawie, a zatem muszą być ujmowane „na bieżąco”. Przykładowo:

·      w interpretacji nr 0114-KDIP1-1.4012.761.2024.3.MM z 30 stycznia 2025 r. organ zgodził się z argumentacją podatnika, który podkreślił że „Natomiast w przypadku, gdy przyczyna korekty powstaje w terminie późniejszym (np. następuje uzgodnione podwyższenie ceny, kwota zwiększenia wartości podstawy sprzedaży nie była znana w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy) korekta ta powinna zostać ujęta na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty, gdyż faktura pierwotna była wystawiana poprawnie.”,

·      w interpretacji nr 0112-KDIL3.4012.403.2024.1.MC z 5 września 2024 r. organ stwierdził „Ostateczna cena za świadczone przez Spółkę usługi (ustalona na wyższym poziomie) jest zatem uzależniona od wzrostu wartości ww. kosztów, a więc okoliczności, które nie były możliwe do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej. Okoliczności te należy rozpatrywać w kategorii dodatkowego warunku, którego spełnienie uzależnia możliwość dokonania korekty należnego Spółce wynagrodzenia. Wystawione przez Spółkę faktury korygujące "in plus" powinny być zatem ujęte dla potrzeb podatku VAT "na bieżąco". Korekta wystawionych faktur spowodowana jest bowiem przyczynami, które miały miejsce już po wykonaniu usługi i nie były możliwe do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej.”,

·      w interpretacji nr 0111-KDIB3-1.4012.277.2024.1.KO z 17 lipca 2024 r. „Skoro podwyższenie przez Państwa ceny towarów jest związane z renegocjowaniem cen dostarczanych towarów w związku ze wzrostem cen energii oraz inflacją, to na mocy tych uzgodnień uzyskują Państwo prawo do podwyższenia cen zawartych umów. Zatem w momencie wystawienia faktury pierwotnej, podatek należny z tytułu dostawy towarów wykazany był w fakturze pierwotnej w prawidłowej wysokości (biorąc pod uwagę okoliczności aktualne na ten moment), a dopiero zdarzenie, czyli uzgodnienia przeprowadzone przez pracowników działu handlowego, które następuje po sprzedaży stanowi podstawę do podwyższenia ceny, a w konsekwencji - dokonania korekty poprzez podwyższenie podatku. (...) Korekta podstawy opodatkowania powinna być ujmowana w momencie zaistnienia zdarzenia skutkującego podwyższeniem ceny.”,

·      w interpretacji nr 0113-KDIPT1-2.4012.38.2020.3.IR z 25 czerwca 2020 r. „Drugi rodzaj stanowią faktury korygujące wystawione z przyczyn o charakterze wtórnym, które nie istniały w momencie wystawienia faktury pierwotnej i których powstanie nie jest uzależnione od błędu popełnionego przez wystawcę. Przyczyny powodujące konieczność wystawienia takich faktur to m.in.: podwyższenie ceny towaru już po wystawieniu faktury pierwotnej (...). Jeśli korekta jest spowodowana przyczyną "następczą", obowiązek podatkowy z tytułu wystawienia faktury korygującej powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty (kreuje nową sytuację która nie jest znana w momencie wystawienia faktury pierwotnej).”

Ponadto, wieloletnia linia orzecznicza jednoznacznie potwierdza niniejsze stanowisko:

·      NSA w wyroku o sygn. I FSK 1710/12 z 5 grudnia 2013 r. wskazał „(...) odmienność zdarzeń powodujących korektę podatku należnego ma zatem również wpływ na termin jej ujęcia w rozliczeniach podatnika. W przypadku gdy korekta ma na celu prawidłowe udokumentowanie zdarzenia gospodarczego, które miało miejsce w danym miesiącu i w tymże miesiącu z powodu jakiejś pomyłki zostało wadliwie udokumentowane, przez co wpłynęło na błędne określenie za ten okres rozliczeniowy wielkości podatku należnego podatnika, dokonana w późniejszym czasie korekta faktury powinna zostać uwzględniona w ramach korekty wielkości podatku należnego za tenże okres rozliczeniowy, poprzez skorygowanie w tym okresie nieprawidłowo zadeklarowanego podatku należnego. Korekty tego rodzaju mają bowiem wpływ na określenie prawidłowej wielkości podatku należnego w okresie, za który składana jest deklaracja, gdyż w pierwotnej deklaracji podatek ten został wykazany w wadliwej wysokości. Jeżeli natomiast wystawienie faktury korygującej podatek należny jest efektem zdarzenia, które wystąpiło po upływie danego okresu rozliczeniowego, np. podniesienie ceny w następnym miesiącu, dokonana korekta powinna zostać uwzględniona w rozliczeniu za miesiąc, w którym to zdarzenie nastąpiło. Pierwotne bowiem zobowiązanie podatkowe, w momencie powstania obowiązku podatkowego ukonstytuowało się w prawidłowej wielkości, a jego zwiększenie następuje w takim przypadku w następstwie zdarzenia zaistniałego już po powstaniu obowiązku podatkowego, modyfikującego wielkość tegoż zobowiązania w momencie jego zaistnienia.”,

·      warto również wskazać orzeczenie NSA z 3 kwietnia 2012 r. o sygn. I FSK 850/11, w którym stwierdzono, że „(...) określenie prawidłowej ceny sprzedaży produktu, a tym samym podstawy opodatkowania, częstokroć możliwie jest w rzeczywistości dopiero po zakończeniu określonego cyklu dystrybucyjnego, który pozwoli podatnikowi zweryfikować rzeczywiste koszty dystrybucji towaru i skalkulować prawidłową cenę, co - w sytuacji konieczności oraz możliwości jej podwyższenia z tego powodu - następuje z uwagi na nowe okoliczności, niemożliwe do przewidzenia (określenia) w chwili wystawienia faktury pierwotnej. Naturalnym bowiem jest, że kalkulacja ex ante może nie uwzględniać wszystkich czynników decydujących o rzeczywistym koszcie dystrybucji, a tym samym rzutujących na określenie ceny jednostkowej produktu. Jeżeli więc po sprzedaży towaru, zostaną ujawnione okoliczności, które nie mogły być uwzględniane przez stronę skarżącą w kalkulacji ex ante, a które wpłynęły na wielkość kosztu dystrybucji towaru, uznać należy te okoliczności za powstałe po powstaniu obowiązku podatkowego z tytułu takiej sprzedaży. W przypadku natomiast, gdy przyczyna korekty powstaje po wystawieniu faktury dokumentującej sprzedaż towaru, korekta in plus powinna zostać ujęta w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty, gdyż faktura pierwotna została wystawiona poprawnie, tzn. nie była wynikiem błędu, czy pomyłki ze strony wystawiającego fakturę”,

·      WSA w Gliwicach o sygn. I SA/Gl 501/21 z 28 września 2021 r. potwierdził „Nie ulega wątpliwości, że wystawienie faktury korygującej zwiększającej podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego będzie dokonywane w oparciu o nowe, nieznane i niemożliwe do oszacowania po stronie skarżącej na moment wystawienia faktury pierwotnej dane (m.in. koszty związane z dystrybucją i dystrybucją [...], które będą znane dopiero po zakończeniu kwartału). Wystawiona faktura korygująca w takim przypadku powinna być co do zasady rozliczana na bieżąco.”,

·      WSA w Krakowie o sygn. I SA/Kr 446/16 z 20 maja 2016 r. wskazał, że „W przypadku gdy faktura pierwotna dokumentująca dostawę towarów lub świadczenie usługi została wystawiona prawidłowo, tzn. w momencie wystawienia faktury pierwotnej nie istniały żadne przesłanki świadczące o ewentualnych pomyłkach (w cenie, stawce lub kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury), co oznacza, że zdarzenie tworzące obowiązek podatkowy zostało w sposób prawidłowy ujęte i rozliczone przez podatnika, to zdarzenie następujące po wystawieniu powyższej faktury pierwotnej (np. podwyższenie ceny dostawy lub usługi w wyniku podpisania aneksu do umowy), które ma wpływ na zwiększenie wartości podstawy opodatkowania i podatku należnego, nie powoduje powstania u podatnika obowiązku korygowania wcześniejszego rozliczenia. Zatem faktura korygująca powinna zostać rozliczona na bieżąco w deklaracji podatkowej za okres zaistnienia ww. zdarzenia skutkującego zwiększeniem podstawy opodatkowania i podatku.”

Takie podejście znajduje również potwierdzenie w treści uzasadnienia do projektu nowelizacji wprowadzającej nowe zasady ujmowania korekt in minus. W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo bankowe (druk sejmowy nr 718), wprowadzającej niniejszy art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, wskazano, że przez uzgodnienie, o którym mowa w tym przepisie, należy rozumieć posiadanie dokumentów, z których to uzgodnienie wynika.

Jeżeli podatnik w konkretnym przypadku nie dysponuje dokumentami innymi niż sama faktura korygująca, to wystawiona faktura korygująca również na gruncie wprowadzanych przepisów Ustawy o VAT będzie dokumentem, z którego wynikają nowe warunki transakcji (w przypadku możliwości potwierdzenia, że faktura została dostarczona do nabywcy).

Powyższa treść Objaśnień oraz uzasadnienia do projektu ustawy potwierdza, że w sytuacji braku innych dokumentów świadczących o uzgodnieniu warunków zmiany podstawy opodatkowania oraz ich spełnieniu, wystawienie faktury korygującej, jej otrzymanie oraz brak sprzeciwu wobec jej treści jest przejawem odpowiednich uzgodnień i ich spełnienia przez obie strony transakcji. Wniosek taki jest logiczny: jeżeli nie było uprzednio żadnej innej komunikacji pomiędzy stronami, która świadczyłaby o tym, że doszło do skutku uzgodnienie pomiędzy nimi, a zatem konsensus, akceptacja nowych warunków transakcji o obniżonej podstawie opodatkowania (cenie), to wówczas dopiero wystawienie faktury, jej otrzymanie i brak sprzeciwu drugiej strony jest pierwszym i przejawem dojścia uzgodnień do skutku.

W praktyce A., działającej w branży elektronicznej, opartej na stałych relacjach dostawczych i długoterminowych wolumenach zamówień, uzgodnienie warunków korekty in minus następuje w sposób dorozumiany, wynikający z uprzednio przyjętych zasad współpracy oraz celów transakcyjnych, które przewidują możliwość dokonania obniżenia wynagrodzenia w przypadku zwrotów towarów, reklamacji, korekt wolumenowych czy rabatów potransakcyjnych. W takim modelu to właśnie wystawienie i doręczenie faktury korygującej materializują szczegółowe warunki konkretnej korekty, stanowiąc dorozumiane uzgodnienie jej zakresu i przyczyn. Każdorazowa weryfikacja faktury korygującej przez odpowiednie działy Spółki pod kątem zgodności z rzeczywistym przebiegiem transakcji potwierdza, że warunki obniżenia podstawy opodatkowania zostały uzgodnione i spełnione, co wypełnia przesłanki określone w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.

W licznych interpretacjach organy podatkowe potwierdziły, że faktura korygująca może samodzielnie stanowić dokumentację potwierdzającą uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania, jeżeli z okoliczności sprawy wynika, że nabywca zna przyczyny korekty, akceptuje ją oraz nie zgłasza sprzeciwu co do jej treści. Podatkowa rola faktury nie jest bowiem jedyną przypisywaną temu dokumentowi - pełni ona również informacyjną funkcję gospodarczą.

·      w interpretacji nr 0114-KDIP1-2.4012.614.2023.2.JO z 8 marca 2024 r. organ jednoznacznie wskazał, że „W przypadku korekt in minus, dokumentacja potwierdzająca uzgodnienie z kontrahentem może obejmować wszelkie dowody świadczące o tym, że obie strony są świadome zmiany wartości transakcji; w praktyce wystarczające może być posiadanie samej faktury korygującej, jeżeli z przebiegu współpracy wynika akceptacja korekty przez nabywcę.”,

·      w interpretacji 0114-KDIP4-3.4012.30.2023.2.JJ z 11 maja 2023 r. „Zatem należy uznać, że co do zasady do uzgodnienia warunków dochodzi dopiero w chwili, w której Państwo (jako nabywca) otrzymają informację o obniżeniu podatku należnego. (...) Nie ma przeszkód, aby taką informację stanowiło doręczenie nabywcy faktury korygującej.”,

·      podobnie stwierdzono w interpretacji nr 0111-KDIB3-1.4012.614.2022.2.IK z 4 listopada 2022 r. podkreślono, że „Na gruncie przepisów dopuszczalną formą uzgodnienia (...) może być również domniemana akceptacja uzgodnienia warunków transakcji. Domniemana akceptacja warunków może wystąpić w szczególności, kiedy samo wystawienie faktury korygującej (...) będzie stanowiło element uzgodnienia/spełnienia warunków korekty. (...) W części przypadków, za jedyną formę komunikacji dotyczącej uzgodnienia warunków zmniejszenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku między stronami należy uznać wystawienie i dostarczenie faktury korygującej do nabywcy.” Jak wynika z Objaśnień Podatkowych z 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań "Slim VAT" oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419) (dalej: „Objaśnienia”): „W zależności od przyczyny korekty, tj. momentu, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania, podatnik jest zobowiązany do korekty podstawy opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym ta przyczyna zaistniała. Generalnie, zaistnienie przesłanek do dokonania korekty zwiększającej podstawę opodatkowania powoduje obowiązek wykazania zwiększenia podstawy opodatkowania w rozliczeniu bieżącym (tj. tym, w którym zaistniały wspomniane przesłanki). Takie okoliczności wystąpią w przypadku, gdy przyczyna korekty zwiększającej podstawę opodatkowania jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży.”

Jednak, w przypadku, gdy przyczyna korekty istniała już w momencie wystawienia faktury, obowiązek dokonania korekty zwiększającej podstawę opodatkowania wystąpi w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy dla dostawy towarów lub świadczenia usług.

Jak wskazano w dalszej części Objaśnień: „Korekta wsteczna nie dotyczy sytuacji, gdy mechanizm transakcji od początku przewiduje możliwość korekty, ale fakt jej wystąpienia jest uzależniony od spełnienia dodatkowych warunków ustalonych przez strony. W takim przypadku, tj. jeśli korekta była możliwa do przewidzenia w momencie sprzedaży, ale uzależniona spełnieniem dodatkowego warunku - należy przyjąć, że korekta następuje w rozliczeniu za okres, w którym ziszczą się dodatkowe warunki (korekta na bieżąco)”.

W ocenie A., przytoczony fragment dotyczy również analizowanego stanu faktycznego, gdyż w istocie, mechanizm transakcji przyjęty przez strony w umowach przewiduje możliwość korekty, ale fakt jej wystąpienia jest uzależniony od ewentualnego zaistnienia dodatkowych okoliczności określonych przez strony. Spółka podkreśla, że wystawiane faktury korygujące nie dokumentują błędu ani pomyłki po stronie dostawcy. Wahania cen towarów wykorzystywanych w procesie dystrybucji mają charakter globalny i dynamiczny, a aktualizacja jest konsekwencją dostosowania się do sytuacji rynkowej, a nie jako korekta nieprawidłowości w pierwotnym rozliczeniu. W momencie wystawiania faktur pierwotnych Spółka nie dysponuje wiedzą pozwalającą przesądzić, czy oraz kiedy dojdzie do zmiany cen, gdyż ewentualna korekta zależy od zaistnienia późniejszych, niezależnych od stron okoliczności. Tym samym mechanizm przewidziany w relacjach handlowych dopuszcza możliwość późniejszej aktualizacji wynagrodzenia, lecz jej wystąpienie nie jest pewne na etapie pierwotnego rozliczenia - równie prawdopodobna pozostaje sytuacja, w której prognozowane koszty potwierdzą się w praktyce i korekta nie będzie konieczna.

Samo udostępnienie dokumentu w systemie (w tym KSEF), jako element realizacji uzgodnienia stron, pełni funkcję potwierdzenia nowej wartości wynagrodzenia, ale nie kreuje przyczyny korekty.

Przyczyną jest bowiem rzeczywiste zdarzenie gospodarcze - zmiana kosztów, renegocjacja warunków, ustalenie nowych parametrów wynagrodzenia, a nie techniczna czynność wystawienia dokumentu.

Opisane wyżej zasady mają także zastosowanie do faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania (in-minus).

Sposób ujmowania zmniejszenia podstawy opodatkowania na podstawie faktur korygujących in minus został uregulowany w art. 29a ust. 13 oraz w art. 29a ust. 14 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 29a ust. 13 ustawy o VAT w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 Ustawy o VAT, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik dostarczył fakturę korygującą do KSEF, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją.

W świetle powyższego należy zatem stwierdzić, że w sytuacji, w której po dokonaniu dostawy pojawiają się nowe okoliczności wpływające na wysokość wynagrodzenia - modyfikacja zamówienia, bądź okresowa zmiana cennika, warunków kontraktu, osiągnięcia celów sprzedażowych i innych zmian wynikających z negocjacji z kontrahentem, Spółka jest zobowiązana do rozliczenia korekty zmniejszającej podstawę opodatkowania (in-minus) lub zwiększającej podstawę opodatkowania (in- plus) na bieżąco, tj. w okresie, w którym te okoliczności faktycznie powstały i zostały uzgodnione między stronami, ale nie wcześniej niż w dacie nadania numeru KSEF. Momentem decydującym jest powstanie przyczyny korekty, a udostępnienie faktury jest ostatecznym etapem odzwierciedlenia tej okoliczności.

Dotyczy pytania nr 2 (faktury korygujące zakup A. in-minus)

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju na rzecz innego podatnika VAT.

Stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, podatnik wystawia fakturę korygującą.

Ponadto, w nawiązaniu do art. 29a ust. 14 ustawy o VAT, przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Stosownie natomiast do art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 Ustawy o VAT, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją.

W odniesieniu do otrzymywanych przez Spółkę faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania, należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, obniżenie podstawy opodatkowania po stronie dostawcy może zostać dokonane w okresie wystawienia faktury korygującej, pod warunkiem, że podatnik posiada dokumentację potwierdzającą uzgodnienie z nabywcą warunków obniżki i spełnienie tych warunków.

Konstrukcja przepisu wskazuje wyraźnie, że ustawodawca powiązał możliwość dokonania obniżenia podstawy opodatkowania z ustaleniem nowych warunków transakcji między stronami, przy czym forma tego uzgodnienia może być zróżnicowana i uzależniona od specyfiki modelu współpracy między kontrahentami.

Takie podejście znajduje również potwierdzenie w treści uzasadnienia do projektu nowelizacji wprowadzającej nowe zasady ujmowania korekt in minus.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo bankowe (druk sejmowy nr 718), wprowadzającej niniejszy art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, wskazano, że przez uzgodnienie, o którym mowa w tym przepisie, należy rozumieć posiadanie dokumentów, z których to uzgodnienie wynika.

Jeżeli podatnik w konkretnym przypadku nie dysponuje dokumentami innymi niż sama faktura korygująca, to wystawiona faktura korygująca również na gruncie wprowadzanych przepisów Ustawy o VAT będzie dokumentem, z którego wynikają nowe warunki transakcji (w przypadku możliwości potwierdzenia, że faktura została dostarczona do nabywcy).

Powyższa treść Objaśnień oraz uzasadnienia do projektu ustawy potwierdza, że w sytuacji braku innych dokumentów świadczących o uzgodnieniu warunków zmiany podstawy opodatkowania oraz ich spełnieniu, wystawienie faktury korygującej, jej otrzymanie oraz brak sprzeciwu wobec jej treści jest przejawem odpowiednich uzgodnień i ich spełnienia przez obie strony transakcji. Wniosek taki jest logiczny: jeżeli nie było uprzednio żadnej innej komunikacji pomiędzy stronami, która świadczyłaby o tym, że doszło do skutku uzgodnienie pomiędzy nimi, a zatem konsensus, akceptacja nowych warunków transakcji o obniżonej podstawie opodatkowania (cenie), to wówczas dopiero wystawienie faktury, jej otrzymanie i brak sprzeciwu drugiej strony jest pierwszym i przejawem dojścia uzgodnień do skutku.

W praktyce A. opartej na stałych relacjach dostawczych i długoterminowych wolumenach zamówień, uzgodnienie warunków korekty in minus następuje w sposób dorozumiany, wynikający z uprzednio przyjętych zasad współpracy oraz celów transakcyjnych, które przewidują możliwość dokonania obniżenia wynagrodzenia w przypadku zwrotów towarów, reklamacji, korekt wolumenowych czy rabatów potransakcyjnych. W takim modelu to właśnie wystawienie i doręczenie faktury korygującej materializują szczegółowe warunki konkretnej korekty, stanowiąc dorozumiane uzgodnienie jej zakresu i przyczyn. Każdorazowa weryfikacja faktury korygującej przez odpowiednie działy Spółki pod kątem zgodności z rzeczywistym przebiegiem transakcji potwierdza, że warunki obniżenia podstawy opodatkowania zostały uzgodnione i spełnione, co wypełnia przesłanki określone w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.

W licznych interpretacjach organy podatkowe potwierdziły, że faktura korygująca może samodzielnie stanowić dokumentację potwierdzającą uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania, jeżeli z okoliczności sprawy wynika, że nabywca zna przyczyny korekty, akceptuje ją oraz nie zgłasza sprzeciwu co do jej treści. Podatkowa rola faktury nie jest bowiem jedyną przypisywaną temu dokumentowi - pełni ona również informacyjną funkcję gospodarczą.

·      w interpretacji nr 0114-KDIP1-2.4012.614.2023.2.JO z 8 marca 2024 r. organ jednoznacznie wskazał, że „W przypadku korekt in minus, dokumentacja potwierdzająca uzgodnienie z kontrahentem może obejmować wszelkie dowody świadczące o tym, że obie strony są świadome zmiany wartości transakcji; w praktyce wystarczające może być posiadanie samej faktury korygującej, jeżeli z przebiegu współpracy wynika akceptacja korekty przez nabywcę.”,

·      w interpretacji 0114-KDIP4-3.4012.30.2023.2.JJ z 11 maja 2023 r. „Zatem należy uznać, że co do zasady do uzgodnienia warunków dochodzi dopiero w chwili, w której Państwo (jako nabywca) otrzymają informację o obniżeniu podatku należnego. (...) Nie ma przeszkód, aby taką informację stanowiło doręczenie nabywcy faktury korygującej.”,

·      podobnie stwierdzono w interpretacji nr 0111-KDIB3-1.4012.614.2022.2.IK z 4 listopada 2022 r. podkreślono, że „Na gruncie przepisów dopuszczalną formą uzgodnienia (...) może być również domniemana akceptacja uzgodnienia warunków transakcji. Domniemana akceptacja warunków może wystąpić w szczególności, kiedy samo wystawienie faktury korygującej (...) będzie stanowiło element uzgodnienia/spełnienia warunków korekty. (...) W części przypadków, za jedyną formę komunikacji dotyczącej uzgodnienia warunków zmniejszenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku między stronami należy uznać wystawienie i dostarczenie faktury korygującej do nabywcy.”,

·      w interpretacji nr 0113-KDIPT1-1.4012.598.2021.2.AK z 23 listopada 2021 r. „Co do zasady do uzgodnienia warunków dochodzi dopiero w chwili, w której Wnioskodawca (nabywca) otrzyma informację o obniżeniu podstawy opodatkowania. Nie ma przeszkód, aby taką informację stanowiło doręczenie nabywcy faktury korygującej (...) okresem rozliczeniowym, w którym Spółka winna dokonać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego, jest/będzie okres rozliczeniowy, w którym została/zostanie wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus.”

Biorąc pod uwagę brzmienie przepisów, utrwaloną praktykę interpretacyjną oraz specyfikę działalności Spółki, należy uznać, że w sytuacji, w której często jedynym dokumentem potwierdzającym uzgodnienie obniżenia podstawy opodatkowania jest otrzymana przez Spółkę faktura korygująca, Spółka jest zobowiązana do obniżenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała tę fakturę. Dokumentuje ona bowiem zarówno przyczynę korekty, jak i jej zakres, a okoliczności sprawy - w tym weryfikacja dokonana przez odpowiednie działy Spółki - stanowią wystarczającą dokumentację uzgodnienia i spełnienia warunków, o których mowa w art. 29a ust. 13.

Dotyczy pytanie nr 3 (faktury korygujące zakup A. in-plus)

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest istnienie związku pomiędzy dokonywanymi zakupami a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. W analizowanym przypadku ponoszone przez Spółkę wydatki pozostają w bezpośrednim związku wyłącznie z działalnością opodatkowaną i służą wyłącznie realizacji sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie Spółka nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT, wobec czego nie stosuje współczynnika, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT, ani prewspółczynnika z art. 86 ust. 2a i następnych tej ustawy.

Stosownie natomiast do art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, natomiast art. 86 ust. 10b precyzuje, że warunkiem realizacji tego prawa jest powstanie obowiązku podatkowego po stronie sprzedawcy.

Jednocześnie art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, dopuszcza możliwość dokonania odliczenia również w jednym z kolejnych okresów rozliczeniowych.

Konstrukcja tych przepisów jednoznacznie wskazuje, że ustawodawca wiąże moment realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego po stronie nabywcy z momentem otrzymania faktury.

Według art. 86 ust. 13 ww. ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.

Ustawodawca wprowadził szczególne zasady jedynie w odniesieniu do korekt in minus, zarówno po stronie sprzedawcy w art. 29a ust. 13-15 ustawy o VAT, jak i po stronie nabywcy w art. 86 ust. 19a ustawy o VAT.

Z uwagi na to, że przepisy nie odwołują się do sytuacji korekty zwiększającej podstawę opodatkowania, a więc korekty in plus, zastosowanie w tym przypadku będą miały zasady ogólne wynikające z art. 86 ust. 10, 10b, 11 i 13.

Brak analogicznych regulacji dla korekt zwiększających podstawę opodatkowania oznacza w praktyce, że po stronie nabywcy odliczenie podatku naliczonego wynikającego z korekty in plus następuje wyłącznie na zasadach ogólnych, bez konieczności badania przyczyny korekty oraz momentu jej powstania po stronie sprzedawcy.

Na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy, z odliczenia podatku można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

‒    powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

‒    doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

‒    podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Skoro ustawodawca uzależnia powstanie prawa do odliczenia i jednocześnie moment odliczenia podatku naliczonego od momentu spełnienia nierozerwalnych warunków, tj. powstanie obowiązku podatkowego u sprzedawcy oraz otrzymanie faktury przez nabywcę, należy uznać, że Spółka może dokonać odliczenia podatku VAT z faktury korygującej in plus dotyczącej transakcji, dla której obowiązek podatkowy powstał w poprzednich okresach rozliczeniowych, w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzyma taką fakturę korygującą, bądź w jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

Natomiast w przypadku, gdy nie skorzysta ona z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w okresach przewidzianych w art. 86 ust. 10, z uwzględnieniem ust. 10b, oraz ust. 11 ustawy o VAT, będzie jej przysługiwało prawo do zadeklarowania podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury korygującej in plus w okresie, w którym prawo to powstało (tj. efektywnie w miesiącu otrzymania faktury korygującej) przez dokonanie korekty deklaracji VAT za ten okres, nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym prawo do odliczenia powstało.

Powyższe znajduje pełne potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jednoznacznie wskazuje, że w przypadku otrzymania przez nabywcę faktury korygującej in plus, prawo do zwiększenia podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres jej otrzymania, niezależnie od tego, czy przyczyna korekty istniała w momencie wystawienia faktury pierwotnej, czy też powstała w okresie późniejszym. Przykładowo:

• w interpretacji nr 0114-KDIP1-2.4012.358.2024.2.RM z 7 października 2024 r. „Natomiast w sytuacji korekty "in plus" są Państwo uprawnieni do zwiększenia kwoty podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymają Państwo faktury korygujące, zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy”,
• w interpretacji nr 0114-KDIP1-1.4012.352.2021.1.JO z 11 czerwca 2021 r. „W przypadku faktur korygujących zwiększających u nabywcy podatek naliczony przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają szczególnych regulacji, w związku z tym należy stosować przepisy dotyczące odliczania podatku naliczonego na zasadach ogólnych, tj. na podstawie art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy. U nabywcy prawo do odliczenia z otrzymanej faktury korygującej zwiększającej podstawę opodatkowania powstanie w okresie rozliczeniowym, w którym nabywca otrzyma tę fakturę korygującą”,
• w interpretacjach nr 0113-KDIPT1-1.4012.869.2019.2.MSU z 27 marca 2020 r. oraz 0112- KDIL1-3.4012.42.2018.1.KB z 14 marca 2018 r. „Wobec braku regulacji szczególnej dotyczącej ujęcia przez nabywcę faktury korygującej "in plus", należy stosować zasadę ogólną, wyrażoną w powołanym art. 86 ust. 10, ust. 10b ustawy.”,
• w interpretacji nr 0111-KDIB3-3.4012.246.2019.1.PJ z 3 września 2019 r. „Z uwagi na to, że przepisy nie odwołują się do sytuacji korekty zwiększającej podstawę opodatkowania, zastosowanie w tym przypadku będą miały zasady ogólne wynikające z art. 86 ust. 10, 10b, 11 i 13”,
• dodatkowo w interpretacji nr 0112-KDIL1-3.4012.42.2018.1.KB z 14 marca 2018 r. „Faktura korekta - jak wyjaśniono wyżej - jest rodzajem faktury, a zatem również tego typu dokument uprawnia do odliczenia podatku naliczonego. Kwestia rozliczania przez nabywcę podatku naliczonego z faktur korygujących zwiększających wartość należności i kwot podatku naliczonego nie została w ustawie odrębnie uregulowana. Wobec braku regulacji szczególnej dotyczącej ujęcia przez nabywcę faktury korygującej "in plus", należy stosować zasady ogólne, wyrażone w powołanym art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy”.

Z perspektywy Spółki kluczowe znaczenie dla realizacji prawa do odliczenia ma zatem jedynie spełnienie przesłanek z art. 86 ustawy o VAT, tj. otrzymanie faktury korygującej, istnienie związku nabycia z działalnością opodatkowaną oraz brak przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy o VAT. Moment wystawienia faktury korygującej, jej przyczyna, sposób kalkulacji zwiększenia wynagrodzenia, numer korekty czy sposób technicznego dostarczenia dokumentu pozostają bez wpływu na moment realizacji prawa do odliczenia.

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku otrzymania przez Spółkę faktury korygującej in plus przysługuje jej prawo do zwiększenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur korygujących w okresie rozliczeniowym, w którym je otrzymała lub w jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych. Prawo to przysługuje niezależnie od przyczyny wystawienia korekty oraz niezależnie od momentu powstania tej przyczyny po stronie dostawcy. Spółka nie jest bowiem zobowiązana do prowadzenia jakiejkolwiek rekonstrukcji zdarzeń gospodarczych po stronie sprzedawcy ani do weryfikowania poprawności jego rozliczeń w zakresie podatku należnego.

W ocenie A., stosować należy bowiem zasadę wyrażoną w ww. art. 86 ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT, zgodnie z którymi istotny jest okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub jeden z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

‒    prawidłowe – w zakresie korekty podstawy opodatkowania w sytuacji zwiększenia podstawy opodatkowania (pytanie 1a),

‒    nieprawidłowe – w zakresie korekty podstawy opodatkowania w sytuacji zmniejszenia podstawy opodatkowania (pytanie 1b),

‒    prawidłowe – w zakresie korekty podstawy opodatkowania w sytuacji zmniejszenia podstawy opodatkowania (pytanie 1c),

‒    prawidłowe – w zakresie obowiązku obniżenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres otrzymania faktury korygującej „in minus” od kontrahentów krajowych oraz kontrahentów z innych państw członkowskich Unii Europejskiej (pytanie 2a i 2b),

‒    prawidłowe – w zakresie w zakresie obowiązku obniżenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres otrzymania faktury korygującej „in plus” od kontrahentów krajowych oraz kontrahentów z innych państw członkowskich Unii Europejskiej (pytanie 3a i 3b).

‒    nieprawidłowe – w zakresie uwzględnienia faktur korygujących „in minus” i „in plus” z tytułu importu towarów w rozliczeniach podatkowych za okres otrzymania faktur korygujących.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 32 ustawy:

Według art. 2 pkt 32a ustawy:

Zasady wystawiania faktur regulują przepisy działu XI. Dokumentacja.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego (potwierdzeniem nabycia określonych towarów i usług lub też otrzymania zaliczki) i nierozerwalnie związana jest z powstaniem obowiązku podatkowego. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

Na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 1-5 ustawy:

Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:

W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy:

Jak stanowi art. 106na ustawy:

W praktyce zdarzają się jednakże sytuacje, gdy po wystawieniu faktury następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy. W takiej sytuacji ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania takiej faktury poprzez wystawienie faktury korygującej.

Stosownie do art. 106j ust. 1 ustawy:

W świetle art. 106j ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 106j ust. 4 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów ustawy dotyczących faktur korygujących wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź upustów i obniżek cen.

Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury, z przyczyn wskazanych wyżej, powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu.

Tym samym, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo aktywnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Polsce, w tym również dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych. Są Państwo zobowiązani do wystawiania faktur sprzedaży w systemie Krajowego Systemu e-Faktur KSEF od 1 lutego 2026 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, obejmującej czynności opodatkowane VAT, dokonują Państwo sprzedaży wyrobów zarówno na rynku krajowym, jak i na rzecz kontrahentów z innych państw członkowskich Unii Europejskiej oraz krajów trzecich. Ponadto, nabywają Państwo towary i usługi od swoich dostawców i usługodawców - zarówno krajowych, jak i zagranicznych, w tym podmiotów unijnych oraz z państw trzecich.

Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia, czy w sytuacji, gdy po dokonaniu dostawy towarów i wystawieniu faktury pierwotnej występują okoliczności wskazane w pkt A opisu stanu faktycznego, skutkujące koniecznością zmniejszenia lub zwiększenia podstawy opodatkowania VAT, w szczególności wynikające z:

• niespełnienia warunków przyjętych przy ustalaniu ceny,
• osiągnięcia lub nieosiągnięcia określonych wolumenów zakupów,
• okresowej aktualizacji cenników,
• zmian warunków kontraktowych,
• uzgodnień handlowych i negocjacji prowadzonych po dokonaniu sprzedaży,
• zwrotów towarów,

powinni Państwo:

a) w przypadku korekt zwiększających podstawę opodatkowania (in plus) ujmować zwiększenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym wystąpiła przyczyna korekty (np. uzgodnienie nowych warunków handlowych, ustalenie ostatecznej ceny, zakończenie okresu rozliczeniowego pozwalającego zweryfikować spełnienie warunków cenowych), a nie w rozliczeniu za okres, w którym została wykazana sprzedaż pierwotna; oraz

b) w przypadku korekt zmniejszających podstawę opodatkowania (in minus) ujmować zmniejszenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym uzgodniono i spełniono warunki obniżenia wynagrodzenia, nie wcześniej jednak niż w miesiącu udostępnienia faktury korygującej w KSeF; oraz

c) w przypadku faktur ustrukturyzowanych wystawianych za pośrednictwem KSeF przyjmować, że faktura korygująca została skutecznie doręczona w dniu nadania jej numeru identyfikującego w Krajowym Systemie e-Faktur, niezależnie od daty faktycznego odczytania dokumentu przez odbiorcę.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy:

Według art. 29a ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 13 ustawy:

Na podstawie art. 29a ust. 13a-13c ustawy:

Z art. 29a ust. 14 ustawy wynika:

Art. 29a ust. 15 ustawy stanowi:

W myśl art. 29a ust. 17 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 18 ustawy:

Na podstawie art. 30a ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 30a ust. 1a ustawy:

Wskazać należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”).

W opisie sprawy wskazali Państwo, że będą wystawiali faktury korygujące sprzedaż zmniejszające podstawę opodatkowania (in minus) lub zwiększające podstawę opodatkowania (in plus).

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 1a dotyczącej sytuacji, w której dochodzi do zwiększenia podstawy opodatkowania i wystawiania faktur korygujących „in plus” należy zauważyć, że w zależności od przyczyny korekty, tj. momentu, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania, podatnik jest zobowiązany do korekty podstawy opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym ta przyczyna zaistniała.

Wskazać należy, że korekta zwiększająca („in plus”) dokonywana jest na bieżąco w przypadku, kiedy podatek należny z tytułu danego zdarzenia wykazany jest w prawidłowej wysokości (biorąc pod uwagę okoliczności aktualne na ten moment), a dopiero zdarzenie, które następuje po sprzedaży, stanowi podstawę do podwyższenia ceny, a w konsekwencji – dokonania korekty poprzez zwiększenie należnego podatku.

Zatem dopiero zdarzenie skutkujące podwyższeniem ceny zwiększa wysokość prawidłowo wykazanej wcześniej podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu dokonanej sprzedaży. Korekta podstawy opodatkowania, stosownie do ww. art. 29a ust. 17 ustawy, powinna być ujmowana w momencie zaistnienia zdarzenia skutkującego podwyższeniem ceny.

Kluczową rolę w ustaleniu momentu ujęcia korekty „in plus” w deklaracji stanowi więc przeanalizowanie sytuacji i ustalenie, czy przyczyna wystawienia faktury korygującej przez sprzedawcę stanowi nową okoliczność, powstałą po wystawieniu faktury pierwotnej.

A zatem momentem warunkującym o ujęciu faktur korygujących „in plus” jest przyczyna ich wystawienia przez sprzedającego.

Wskazali Państwo, że po dokonaniu dostaw towarów i wystawieniu faktury pierwotnej występują okoliczności skutkujące m.in. koniecznością zwiększenia podstawy opodatkowania wynikające w szczególności z:

·      niespełnienia warunków przyjętych przy ustalaniu ceny,

·      osiągnięcia lub nieosiągnięcia określonych wolumenów zakupów,

·      okresowej aktualizacji cenników,

·      zmian warunków kontraktowych,

·      uzgodnień handlowych i negocjacji prowadzonych po dokonaniu sprzedaży,

·      zwrotów towarów.

Ponadto wskazali Państwo, że wszystkie wskazane powyżej czynniki uzasadniające zwiększenie pierwotnej ceny sprzedaży wynikają z ustaleń dokonywanych przez Państwa z odbiorcami już po zrealizowaniu określonych dostaw. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zmiany cenników związane z podwyższeniem ceny dostarczonych towarów in plus występują sporadycznie i muszą wynikać z umowy lub muszą zostać potwierdzone przez kontrahenta. Podwyższenie ceny następuje wyłącznie w przypadkach przewidzianych w uzgodnieniach handlowych pomiędzy stronami i akceptowanych przez kontrahenta. W przypadkach, w których uzgodnienia stron przewidują retroaktywne zastosowanie nowych warunków cenowych, kontrahenci dokonują odpowiedniej dopłaty i akceptują takie rozliczenie zgodnie z ustaleniami handlowymi.

Tym samym uznać należy, że w rozpatrywanej sprawie w momencie wystawienia faktur pierwotnych, podatek należny z tytułu dostawy towarów wykazany był w fakturach pierwotnych w prawidłowej wysokości, a dopiero zaistnienie zdarzeń określonych w umowie, które następują po sprzedaży stanowią podstawę do podwyższenia cen, a w konsekwencji – dokonania korekty poprzez podwyższenie podatku oraz podstawy opodatkowania.

W związku z powyższym w analizowanym przypadku zaistnieją okoliczności, których wystąpienie spowoduje konieczność dokonania korekty „in plus” w zakresie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego, tj. w przypadku, gdy po wystawieniu faktury, powstaną nowe okoliczności, które na moment wystawienia faktury pierwotnej nie są możliwe do ustalenia, należy uznać je za niedające się przewidzieć w momencie wystawiania faktury dokumentującej sprzedaż przez Państwa towarów na rzecz kontrahentów.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w sytuacji gdy faktura korygująca „in plus” jest spowodowana wyłącznie przyczynami, które miały miejsce już po dokonaniu dostawy towarów, a przyczyna nie była możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej, powinna być ona ujęta na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty.

W konsekwencji, są Państwo zobowiązani – zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy – rozliczyć wystawione do faktur pierwotnych faktury korygujące „in plus” za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania (np. uzgodnienie nowych warunków handlowych, ustalenie ostatecznej ceny, zakończenie okresu rozliczeniowego pozwalającego zweryfikować spełnienie warunków cenowych), a nie w rozliczeniu za okres, w którym została wykazana sprzedaż pierwotna.

Podobnie w przypadku kiedy dokonują Państwo dostaw na rzecz kontrahentów z krajów UE oraz z państw trzecich, tj. wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz eksportu towarów również są Państwo zobowiązani rozliczyć wystawione do faktur pierwotnych faktury korygujące „in plus” za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania, nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wykazane zostały te transakcje.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania 1a dotyczące korekty podstawy opodatkowania (in plus) w przypadku gdy po dokonaniu dostawy towarów oraz wystawieniu faktury pierwotnej wystąpią okoliczności, skutkujące zwiększeniem ceny sprzedaży, takie jak przykładowo: osiągnięcie lub nieosiągnięcie określonych poziomów wolumenu zakupów, okresowa aktualizacja cenników, zmiana warunków kontraktowych, dodatkowe ustalenia handlowe dokonywane po dokonaniu sprzedaży należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii objętej zakresem pytania nr 1b i 1c dotyczącej zmniejszenia podstawy opodatkowania i wystawiania faktur korygujących „in minus” należy zauważyć, że zgodnie z podstawową zasadą obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej (art. 29a ust. 13 ustawy).

Zgodnie zaś z art. 29a ust. 13a ustawy, jeżeli podatnik wystawi fakturę korygującą inną niż faktura ustrukturyzowana, obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.

Warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, o którym mowa w ust. 13a, nie stosuje się do przypadków określonych w przepisie art. 29a ust. 15 ustawy. Zatem warunek ten nie będzie stosowany m.in. w przypadku eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów; dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju; sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy; gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługi wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi na fakturze korygującej.

Z okoliczności sprawy wynika, że wystawiają Państwo:

‒    faktury korygujące ustrukturyzowane na rzecz krajowych kontrahentów prowadzących działalność gospodarczą,

‒    faktury korygujące ustrukturyzowane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (faktura jest udostępniana konsumentowi w formie uzgodnionej ze stroną. Każdy klient Państwa sklepu otrzymuje wizualizację faktury z kodem QR w jej treści),

‒    faktury korygujące na starym wzorze (przed KSeF) dla konsumentów w przypadku awarii systemu,

‒    faktury korygujące ustrukturyzowane na rzecz kontrahentów zagranicznych, które są udostępniane drogą elektroniczną, w szczególności za pośrednictwem poczty elektronicznej lub innych uzgodnionych kanałów komunikacji stosowanych w relacjach handlowych z danym kontrahentem).

Zatem odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem (w przypadkach, o których mowa w ww. art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ustawy) w sytuacji faktur korygujących ustrukturyzowanych powinni Państwo dokonać obniżenia za okres rozliczeniowy, w którym wystawili Państwo fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej.

Natomiast jeżeli wystawiają Państwo fakturę korygującą inną niż faktura ustrukturyzowana, to obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem powinni Państwo dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymali Państwo potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi (art. 29a ust. 13a ww. ustawy).

Wskazać należy, że w przypadku gdy dokonują Państwo wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub eksportu towarów nie muszą Państwo spełniać warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru, o którym mowa w ust. 13a (art. 29a ust. 15 pkt 1 ustawy). Tym samym w przypadku gdy dokonują Państwo wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub eksportu towarów powinni Państwo dokonać obniżenia za okres rozliczeniowy, w którym wystawili Państwo fakturę korygującą.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania 1b dotyczącego korekty podstawy opodatkowania „in minus” zgodnie z którym, w przypadku gdy po dokonaniu dostawy towarów wystąpią okoliczności powodujące obniżenie ceny sprzedaży, w szczególności wynikające ze zwrotów towarów, uzgodnionych obniżek cen, rabatów potransakcyjnych lub innych uzgodnień handlowych pomiędzy stronami, są Państwo uprawnieni do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym zostały uzgodnione i spełnione warunki obniżenia wynagrodzenia nie wcześniej niż w miesiącu udostępnienia faktury w KSeF oraz faktura korygująca została skutecznie udostępniona nabywcy, należy uznać za nieprawidłowe z uwagi na przedstawioną argumentację dotyczącą uzgodnienia i spełnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości dotyczących korekty podstawy opodatkowania w związku z wystawianymi przez Państwa fakturami korygującymi „in minus” wystawianymi za pośrednictwem KSeF należy wskazać, że w tym przypadku zastosowanie znajdzie art. 29a ust. 13c ustawy, na podstawie którego, w przypadku gdy podatnik wystawił fakturę korygującą i udostępnił ją nabywcy przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do Krajowego Systemu e-Faktur.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania 1c dotyczącego korekty podstawy opodatkowania „in minus” zgodnie z którym w przypadku faktur korygujących ustrukturyzowanych powinni Państwo przyjmować, że faktura korygująca została skutecznie doręczona w dniu nadania jej numeru identyfikacyjnego w KSeF, niezależnie od daty faktycznego jej odczytania przez odbiorcę należy uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu 2 i 3 dotyczą ustalenia, czy:

1.  w sytuacji, gdy Państwo jako nabywca, otrzymują od dostawcy fakturę korygującą in minus, w okolicznościach wskazanych w punkcie B stanu faktycznego, są Państwo zobowiązani do obniżenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres otrzymania tej faktury, przyjmując, że dokumentacją potwierdzającą uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla danej dostawy towarów lub świadczenia usług jest przedmiotowa faktura. W przypadku faktur korygujących wystawianych w KSEF od 1 lutego 2026 r. w polu „TypKorekty” można podać typ skutku korekty w ewidencji VAT, ale jest to pole nieobowiązkowe, które może przyjmować jedną z trzech wartości: „1” - korekta skutkująca w dacie ujęcia faktury pierwotnej, „2” - korekta skutkująca w dacie wystawienia faktury korygującej, „3” - korekta skutkująca w dacie innej, w tym, gdy dla różnych pozycji faktury korygującej daty te są różne. Może też wystąpić sytuacja, kiedy takiej informacji nie ma w treści faktury korygującej. Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania nabywca towaru lub usługi ma obowiązek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą (chyba, że w pole „TypKorekty” zawiera wartość – 1, ponieważ wtedy należy skorygować rejestr VAT za okres, w którym faktura została ujęta w rejestrze zakupu). W systemie KSeF moment ten jest ściśle zdefiniowany przez art. 106na ust. 3 ustawy, który stanowi, że fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za otrzymaną w dniu przydzielenia jej numeru identyfikującego w Krajowym Systemie e-Faktur. Czy oznacza to, że:

a)  dla faktury korygującej nie muszą Państwo analizować daty wpływu dokumentu na własną skrzynkę e-mail czy daty odebrania przesyłki poleconej (ponieważ dla dokumentów KSEF datą doręczenia faktury korygującej jest data nadana przez KSEF)

b)  faktura korygująca „in minus” w JPK_V7 musi zostać ujęta w miesiącu, w którym system KSeF zarejestrował fakturę i nadał jej numer systemowy.

2.  w sytuacji, gdy otrzymują Państwo od dostawców faktury korygujące in plus, w okolicznościach wskazanych w punkcie B stanu faktycznego, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury korygującej. W przypadku faktur korygujących wystawianych w KSEF od 1 lutego 2026 w polu „TypKorekty” można podać typ skutku korekty w ewidencji VAT, ale jest to pole nieobowiązkowe, które może przyjmować jedną z trzech wartości: „1” - korekta skutkująca w dacie ujęcia faktury pierwotnej, „2” - korekta skutkująca w dacie wystawienia faktury korygującej, „3” - korekta skutkująca w dacie innej, w tym, gdy dla różnych pozycji faktury korygującej daty te są różne. Może też wystąpić sytuacja, kiedy takiej informacji nie ma w treści faktury korygującej. Zgodnie z art. 86 w przypadku podwyższenia podstawy opodatkowania nabywca towaru lub usługi może zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą (nawet wtedy, kiedy w polu „TypKorekty” wpisana jest wartość – 1). W systemie KSeF moment ten jest ściśle zdefiniowany przez art. 106na ust. 3 ustawy, który stanowi, że fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za otrzymaną w dniu przydzielenia jej numeru identyfikującego w Krajowym Systemie e- Faktur. Czy oznacza to, że:

a)  dla faktury korygującej nie muszą Państwo analizować daty wpływu dokumentu na własną skrzynkę e-mail czy daty odebrania przesyłki poleconej (ponieważ dla dokumentów KSEF datą doręczenia faktury korygującej jest data nadana przez KSEF)

b)  faktura korygująca „in plus” w JPK_V7 może zostać ujęta w miesiącu, w którym system KSeF zarejestrował fakturę i nadał jej numer systemowy lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem pytania nr 2 i 3 wskazać należy, że na podstawie art. 86 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy:

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, przy niezaistnieniu przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ww. ustawy ograniczających to prawo.

Na mocy art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 8 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 11 ustawy:

Według art. 86 ust. 19a ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 19c ustawy:

Ponadto, na mocy art. 99 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 11b-12 ustawy:

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 109 ust. 3b ustawy:

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”:

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Jak wynika z opisu sprawy nabywane przez Państwa towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W zakresie objętym niniejszym wnioskiem ich wykorzystanie pozostaje w bezpośrednim związku z Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, są Państwo również (i będą w przyszłości) odbiorcą faktur korygujących zarówno zwiększających podstawę opodatkowania (in plus), jak i zmniejszających podstawę opodatkowania (in minus). Faktury korygujące in minus mogą wynikać z wielu czynników, m.in. ze zwrotów towarów, udzielonych rabatów potransakcyjnych (tzw. „skonta”), opustów, obniżki ceny, rezygnacji z zamówienia opłaconego przed otrzymaniem towaru lub usługi (udokumentowanego pierwotnie fakturą zaliczkową VAT), rozliczenia faktycznych kosztów przez agencje reklamowe lub ich podwykonawców, mniejszej liczby kilometrów przejechanych leasingowanym samochodem niż założenia przyjęte na etapie ustalania raty leasingowej czy reklamacji. Zaznaczyli Państwo, iż każda otrzymana faktura korygująca jest weryfikowana przez działy odpowiedzialne merytorycznie za transakcję w Spółce pod kątem zgodności z warunkami transakcji i ustaleniami z kontrahentem.

Opowiadając na Państwa wątpliwości na wstępie należy wyjaśnić, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług nie jest prawem samoistnym, lecz jest to prawo warunkowe, tzn. prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego nie wynika z samego faktu posiadania faktury, lecz z faktu rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi przez podmiot widniejący na fakturze.

Ponadto należy wskazać, że jak wynika z powyższych przepisów, moment wystawienia faktury w KSeF jest, co do zasady, tożsamy z datą otrzymania takiej faktury przez nabywcę. Zgodnie bowiem z art. 106na ust. 3 ustawy o VAT, fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłanie do KSeF, a uznawana jest za otrzymaną przy użyciu KSeF w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę. Zasada ta dotyczy również faktur korygujących wystawionych jako faktury ustrukturyzowane.

Natomiast, jeżeli faktura korygująca została wystawiona poza KSeF, dla celów stosowania art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, należy określić moment, w którym nabywca – podatnik VAT zobowiązany do korekty podatku naliczonego – wszedł w posiadanie faktury korygującej. Moment faktycznego otrzymania faktury wyznacza okres rozliczeniowy, w którym nabywca jest zobowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego.

Odnosząc się natomiast do przypadków kiedy nabywają Państwo towary w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy wskazać, że zgodnie z cytowanym powyżej art. 30a ust. 1a ustawy, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdy podstawa opodatkowania uległa obniżeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania.

Z powyższego wynika, że termin rozliczenia korekty wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powodującego zmniejszenie podstawy opodatkowania uzależniony jest od okoliczności, które spowodowały powstanie korekty. Jeżeli korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już na etapie zawarcia danej transakcji (np. błędnie określona cena, ilość), to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za okres, w którym rozliczona została pierwotna transakcja (korekta wsteczna).

W sytuacji gdy korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu transakcji (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji, takie jak udzielenie dodatkowego rabatu czy skonta itp.), korekta powinna być dokonana „na bieżąco”, w deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania. Taki przypadek będzie miał miejsce, gdy przyczyna korekty powstała później i nie była możliwa do przewidzenia w momencie rozliczenia pierwotnej transakcji.

W analizowanym przypadku korekta podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów spowodowana jest przyczynami zaistniałymi po dokonaniu transakcji, a zatem korekty powinni Państwo dokonać „na bieżąco”, w deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania.

Wskazać również należy, że pole TypKorekty w strukturze FA(3) KSeF wskazuje, w jakim okresie rozliczeniowym należy ująć fakturę korygującą w ewidencji VAT. Pole TypKorekty w strukturze FA(3) ma charakter fakultatywny i jego uzupełnienie nie jest obowiązkowe.

Pole TypKorekty może przyjmować jedną z trzech wartości:

1 – korekta skutkująca w dacie ujęcia faktury pierwotnej,

2 – korekta skutkująca w dacie wystawienia faktury korygującej,

3 – korekta skutkująca w dacie innej, w tym, gdy dla różnych pozycji faktury korygującej daty te są różne;

Należy zauważyć, że wpisanie w polu TypKorekty 1 - korekta skutkująca w dacie ujęcia faktury pierwotnej, odnosi się do sytuacji, gdy faktura pierwotna od początku zawierała dane niezgodne z rzeczywistością, a zatem podatnikowi nie przysługiwało w całości prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury pierwotnej i korekta podatku naliczonego nie będzie dokonywana na podstawie art. 86 ust. 19a ustawy. Ze względu na zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b) ustawy wystąpi obowiązek skorygowania podatku naliczonego „wstecz”, tj. w rozliczeniu za okres, w którym podatnik w sposób nieprawidłowy skorzystał w całości z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury pierwotnej (korygowanej).

Zatem odnosząc powołane przepisy do przedstawionego przez Państwa opisu stanu faktycznego należy wskazać, że:

‒    dla faktury korygującej „in minus”, która została wystawiona poza KSeF momentem, w którym Państwo jako nabywca – będą zobowiązani do korekty podatku naliczonego – będzie moment w którym otrzymają Państwo faktury korygujące,

‒    dla faktury korygującej ustrukturyzowanej „in minus” momentem, w którym Państwo jako nabywca – będą zobowiązani do korekty podatku naliczonego – będzie dzień w którym fakturze ustrukturyzowanej zostanie w systemie przydzielony numer identyfikujący tę fakturę, który jest co do zasady jest dniem uznania faktury za otrzymaną,

‒    faktura korygująca „in minus” w JPK_V7 powinna zostać ujęta w miesiącu, w którym system KSeF zarejestrował fakturę i nadał jej numer systemowy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2a i 2b uznaję za prawidłowe.

Wskazali Państwo także, że będą otrzymywali od dostawców faktury korygujące „in plus”. Faktury te wynikają z większych nakładów poniesionych przez dostawcę (np. indeksacja czynszu, zmiana stawki ubezpieczenia ze względu na szkodowość, zwrot nadpłaty za zaliczki za media, większa liczba przejechanych kilometrów w stosunku do uzgodnionej wcześniej ilości kilometrów itp.), analogicznie do przypadków zmian ceny (logika zmian cen zakupu jest analogiczna dla przyczyn wskazanych w punkcie A stanu faktycznego dla korekt wystawianych przez Państwa dla Państwa klientów.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu nr 3 należy wyjaśnić, że kwestia rozliczenia przez nabywcę podatku VAT z faktur korygujących zwiększających wartość należności i kwot podatku naliczonego nie została w ustawie odrębnie uregulowana.

Wobec braku regulacji szczególnej dotyczącej ujęcia przez nabywcę faktury korygującej „in plus” należy stosować zasadę ogólną, wyrażoną w powołanym art. 86 ust. 10 i ust. 10b i ust. 11 ustawy.

Biorąc zatem pod uwagę treść art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy należy wskazać, że w przypadku faktur korygujących „in plus” są Państwo uprawnieni do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymają Państwo faktury korygujące. W sytuacji gdy otrzymają Państwo faktury korygujące ustrukturyzowane „in plus” w KSeF momentem otrzymania faktury korygującej będzie dzień przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.

Należy wskazać, że również w przypadku faktur korygujących „in plus” otrzymywanych od kontrahentów zagranicznych w ramach wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów są Państwo uprawnieni do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymają Państwo faktury korygujące.

Jednocześnie należy wskazać, że okres, w którym są Państwo zobowiązani do skorygowania, bądź też uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego nie wynika wprost z treści wypełnienia pola TYP KOREKTY (wartość 1, 2 lub 3, brak wartości, czy też przyjęcie wartości błędnej). Korekta/odliczenie podatku naliczonego przez nabywcę odbywa się w oparciu o zasady określone w art. 86 ustawy o VAT.

Zatem na powyższe prawo, nie będzie miał wpływ wypełnienia przez dostawcę pola „TypKorekty” nawet wtedy gdy wpisana tam zostanie wartość – 1.

Tym samym są Państwo uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury korygującej „in plus”, jak również z faktury korygującej „in plus” ustrukturyzowanej wystawionej przez Kontrahenta w rozliczeniu za okres, w którym otrzymają Państwo fakturę korygującą lub w jednym z trzech następnych okresach rozliczeniowych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3a i 3b należało uznać za prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do przypadków, w których dokonują Państwo importu towarów od kontrahentów z państw trzecich należy wskazać, że na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 33 ust. 3 ustawy:

Natomiast na podstawie art. 33 ust. 4 ustawy:

Na podstawie art. 33a ust. 6a ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że podstawową procedurą rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów jest obliczenie i wykazanie podatku należnego w zgłoszeniu celnym.

W takim przypadku, importer oblicza i wykazuje podatek należny z tytułu dokonanego importu towarów w zgłoszeniu celnym, a następnie - w ciągu 10 dni, licząc od dnia powiadomienia podatnika przez organ celny o wysokości należności podatkowych, zobowiązany jest do wpłacenia kwoty obliczonego podatku (art. 33 ust. 1 i 4 ustawy).

Z powyżej cytowanych przepisów wynika, że podstawą odliczenia podatku naliczonego w imporcie towarów jest, co do zasady, dokument celny, a nie faktura/faktura korygująca wystawiona przez kontrahenta.

Co do zasady podatnik dokonuje samoobliczenia podatku z tytułu importu, a ewentualnej korekty dokonuje naczelnik urzędu celno-skarbowego poprzez wydanie decyzji określającej wysokość podatku należnego (różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną albo określoną), z zastrzeżeniem art. 33a ustawy o VAT.

Przy czym zgodnie z art. 40 ustawy:

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie uwzględnienia faktur korygujących „in minus” i „in plus” z tytułu importu towarów w rozliczeniach podatkowych za okres otrzymania faktur korygujących jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, inne kwestie nieobjęte pytaniami oraz stanowiskiem nie były przedmiotem interpretacji.

Ponadto, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Natomiast w odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Interpretacje powołane przez Państwa na poparcie własnego stanowiska rozstrzygają w odmiennych stanach faktycznych od sytuacji przedstawionej we wniosku.

Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ wydający interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

W konsekwencji, powołane przez Państwa interpretacje indywidualne nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych należy zauważyć, że są one rozstrzygnięciami odnoszącymi się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem powołane przez Państwa orzecznictwo zostało potraktowane jako element argumentacji strony, nie miały one natomiast mocy wiążącej w analizowanej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.