0114-KDIP4-2.4012.419.2026.2.AA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem psów i nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem kota.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 czerwca 2026 r. (wpływ 30 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 4 maja 2022 r. jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Wnioskodawca posługuje się numerem NIP: (…) oraz numerem REGON: (…).

Wnioskodawca posiada status polskiego rezydenta podatkowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) oraz wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Przychody osiągane z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W związku z wyborem tej formy opodatkowania Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów. Niniejszy wniosek nie dotyczy jednak zaliczenia opisanych wydatków do kosztów uzyskania przychodów na gruncie podatku dochodowego, lecz wyłącznie skutków na gruncie podatku od towarów i usług.

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest świadczenie usług w branży IT, w szczególności usług związanych z projektowaniem, tworzeniem, rozwijaniem, wdrażaniem oraz utrzymywaniem oprogramowania i systemów informatycznych. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje również czynności polegające na analizie potrzeb klientów, opracowywaniu rozwiązań technicznych, testowaniu oprogramowania, usuwaniu błędów, rozwijaniu istniejących funkcjonalności oraz zapewnianiu prawidłowego działania systemów wykorzystywanych przez kontrahentów. Działalność ta ma charakter zarobkowy, jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły oraz wykonywana we własnym imieniu i na własny rachunek. Działalność gospodarcza prowadzona jest w nieruchomości o charakterze mieszkalnym, przy czym wydzielona część tej nieruchomości została przeznaczona na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawca dysponuje oświadczeniem o przekazaniu części nieruchomości na cele związane z prowadzoną działalnością. W wydzielonej części nieruchomości Wnioskodawca wykonuje bieżące czynności związane ze świadczeniem usług, a także przechowuje składniki majątku związane z przedsiębiorstwem.

W wydzielonej części nieruchomości znajdują się w szczególności komputery, urządzenia elektroniczne, nośniki danych, elementy wyposażenia technicznego oraz dokumentacja związana z realizowanymi usługami. Obejmuje ona zarówno dokumenty dotyczące działalności Wnioskodawcy, jak i materiały związane ze współpracą z kontrahentami, w tym dokumentację projektową, dane techniczne, informacje organizacyjne oraz inne materiały niezbędne do prawidłowej realizacji zleceń.

Przechowywane w miejscu prowadzenia działalności składniki majątku oraz dokumentacja przedstawiają wymierną wartość gospodarczą. Ich utrata, uszkodzenie, zniszczenie albo ujawnienie osobom nieuprawnionym mogłyby zakłócić wykonywanie działalności gospodarczej, narazić Wnioskodawcę na odpowiedzialność wobec kontrahentów oraz negatywnie wpłynąć na możliwość dalszego wykonywania działalności i osiągania przychodów.

W ramach zawieranych umów na Wnioskodawcy ciążą obowiązki dotyczące należytego zabezpieczenia dokumentacji, danych oraz materiałów związanych z wykonywanymi usługami, w tym również informacji mających charakter poufny. Ewentualne zniszczenie dokumentów, uszkodzenie materiałów projektowych, utrata danych albo ujawnienie informacji osobom nieuprawnionym mogłoby skutkować odpowiedzialnością kontraktową, w tym obowiązkiem zapłaty kar umownych lub odszkodowania, a także utratą kontrahenta. Z tego względu ochrona lokalu, sprzętu, dokumentacji i danych służy nie tylko zabezpieczeniu majątku przedsiębiorstwa, lecz również zachowaniu źródła przychodów oraz prawidłowemu wykonywaniu obowiązków wobec kontrahentów.

Nieruchomość wykorzystywana do prowadzenia działalności jest zabezpieczona również za pomocą monitoringu oraz alarmu. W celu zwiększenia poziomu bezpieczeństwa miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz znajdującego się tam mienia, Wnioskodawca utrzymuje dwa psy rasy owczarek niemiecki. Utrzymywanie psów stanowi dodatkowy, uzupełniający element systemu ochrony lokalu oraz znajdujących się w nim składników majątku firmowego, dokumentacji i danych.

Podstawowym celem utrzymywania psów jest pełnienie funkcji ochronnej związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą, polegającej na odstraszaniu potencjalnych intruzów oraz reagowaniu w razie próby wtargnięcia do nieruchomości lub uzyskania dostępu do znajdującego się tam mienia i dokumentacji. Psy są szkolone w kierunku pełnienia funkcji stróżującej oraz reagowania na obecność osób nieuprawnionych. Ich obecność służy zwiększeniu poziomu bezpieczeństwa przechowywanego sprzętu komputerowego, urządzeń elektronicznych, nośników danych oraz dokumentacji wykorzystywanej w działalności gospodarczej.

W związku z utrzymywaniem psów Wnioskodawca ponosi wydatki obejmujące w szczególności koszty wyżywienia, opieki weterynaryjnej, szczepień, leczenia, szkolenia i tresury, a także wydatki na zakup akcesoriów niezbędnych do ich utrzymania i prawidłowego użytkowania, takich jak smycze, obroże, kagańce, miski czy legowiska.

W miejscu prowadzenia działalności gospodarczej przebywa również kot. Jego obecność pozostaje funkcjonalnie związana z zabezpieczeniem lokalu przed występowaniem myszy, gryzoni oraz innych szkodników, które mogłyby doprowadzić do uszkodzenia dokumentacji, przewodów, nośników danych, elementów wyposażenia oraz sprzętu wykorzystywanego w działalności. Funkcja ta ma istotne znaczenie z uwagi na charakter przechowywanych materiałów, obejmujących dokumenty związane z realizowanymi projektami i współpracą z kontrahentami.

Położenie nieruchomości na obrzeżach miasta, w pobliżu terenów (...), sprzyja występowaniu myszy, gryzoni oraz innych szkodników, co zwiększa ryzyko uszkodzenia dokumentacji, przewodów, nośników danych oraz elementów wyposażenia wykorzystywanych w działalności gospodarczej. Obecność kota służy ograniczeniu tego ryzyka oraz ochronie składników majątku związanych z prowadzoną działalnością.

W związku z utrzymywaniem kota Wnioskodawca ponosi wydatki dotyczące jego wyżywienia, opieki weterynaryjnej oraz zakupu podstawowych akcesoriów niezbędnych do jego utrzymania.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Posiadane zwierzęta pełnią funkcje związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Psy pełnią funkcje stróżujące i ochronne. Ich obecność służy zabezpieczeniu nieruchomości, na której znajduje się miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, sprzęt komputerowy, urządzenia elektroniczne, nośniki danych, dokumentacja oraz pozostałe składniki majątku wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Kot pełni funkcję ograniczania występowania gryzoni oraz innych szkodników na nieruchomości, na której prowadzona jest działalność gospodarcza. Jego obecność służy ograniczeniu ryzyka uszkodzenia dokumentacji, przewodów, nośników danych, sprzętu elektronicznego oraz pozostałego wyposażenia wykorzystywanego w działalności.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że działalność gospodarcza prowadzona jest na tej samej posesji, na której znajduje się również miejsce zamieszkania Wnioskodawcy. Z tego względu zwierzęta nie przebywają wyłącznie w części przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej, lecz poruszają się po całej posesji. Ich funkcje ochronne i zabezpieczające obejmują zatem całą nieruchomość, w tym również tę część, która jest wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Kot został nabyty około 16 lat temu. Nabycie kota nie nastąpiło pierwotnie na potrzeby działalności gospodarczej. Od początku kot pełnił jednak funkcję ograniczania występowania gryzoni i innych szkodników na posesji. Po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej funkcja ta obejmuje również część nieruchomości wykorzystywaną w działalności gospodarczej, w szczególności miejsce, w którym przechowywany jest sprzęt, dokumentacja, nośniki danych oraz wyposażenie wykorzystywane w działalności.

Pierwszy pies został nabyty we wrześniu 2016 r. z zamiarem wykorzystania go do pełnienia funkcji stróżującej i ochronnej. Obecnie pies pełni funkcję zabezpieczającą posesję, na której znajduje się miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, w tym zabezpiecza dostęp do budynku oraz do części wykorzystywanej na potrzeby działalności gospodarczej.

Drugi pies został przyjęty z fundacji około 1,5 roku temu z przeznaczeniem do pełnienia funkcji stróżującej i ochronnej. Zwierzę jest szkolone i przygotowywane do wykonywania tych zadań, a docelowo ma zastąpić pierwszego psa po zakończeniu przez niego aktywnej funkcji stróżującej.

W odniesieniu do psów od początku zakładano ich wykorzystanie do funkcji stróżujących i ochronnych. W odniesieniu do kota pierwotne nabycie nie nastąpiło na potrzeby działalności gospodarczej, natomiast obecnie jego funkcja obejmuje również zabezpieczenie składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej.

Wydatki na zwierzęta są ponoszone w związku z ich utrzymaniem oraz funkcjami, jakie pełnią na nieruchomości, na której prowadzona jest działalność gospodarcza.

W odniesieniu do psów Wnioskodawca wskazuje, że utrzymywanie ich w gotowości do pełnienia funkcji stróżujących i ochronnych, szkolenie, tresura, praca z trenerami lub behawiorystami oraz zakup akcesoriów niezbędnych do prawidłowego wykonywania tych funkcji pozostają związane z zabezpieczeniem miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz znajdujących się tam składników majątku. Tego rodzaju wydatki nie byłyby ponoszone w takim zakresie, gdyby psy nie pełniły funkcji zabezpieczających nieruchomość wykorzystywaną w działalności gospodarczej.

W odniesieniu do kota Wnioskodawca wskazuje, że kot został nabyty przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Obecnie jednak jego obecność ogranicza ryzyko występowania gryzoni i innych szkodników również w odniesieniu do tej części nieruchomości, w której znajduje się sprzęt, dokumentacja, nośniki danych i wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Wnioskodawca będzie każdorazowo oceniał charakter danego wydatku. Podatek naliczony będzie odliczany wyłącznie od tych wydatków, które pozostają w rzeczywistym i funkcjonalnym związku z działalnością gospodarczą oraz z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wydatki o charakterze wyłącznie osobistym, prywatnym lub niezwiązanym z funkcjami zabezpieczającymi nie będą ujmowane jako wydatki dające prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Opisany we wniosku kot jest kotem europejskim krótkowłosym. Kot pełni funkcję ograniczania występowania gryzoni i innych szkodników w sposób naturalny, wynikający z instynktu zwierzęcia. Wnioskodawca nie prowadzi w tym zakresie dodatkowego szkolenia ani tresury kota.

Obecność kota na terenie posesji ma charakter stały i ciągły. Kot przebywa na nieruchomości, na której znajduje się również część wykorzystywana w działalności gospodarczej, i poprzez swoją obecność ogranicza ryzyko pojawiania się gryzoni oraz innych drobnych szkodników. Ma to znaczenie dla ochrony dokumentacji, przewodów, nośników danych, sprzętu elektronicznego oraz pozostałego wyposażenia wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, posiadanie psów jest uzasadnione i potrzebne w celu zabezpieczenia miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przed potencjalnymi zagrożeniami. Na terenie, na którym prowadzona jest działalność gospodarcza, występuje potrzeba ochrony mienia, sprzętu, dokumentacji oraz nośników danych przed dostępem osób nieuprawnionych, próbami naruszenia posesji oraz innymi zdarzeniami mogącymi zagrozić składnikom majątku wykorzystywanym w działalności gospodarczej. Nieruchomość ma charakter podmiejski i znajduje się w sąsiedztwie terenów zielonych oraz nadrzecznych. Takie położenie zwiększa potrzebę zabezpieczenia posesji. W przeszłości na tym obszarze występowały przypadki prób włamań i naruszeń posesji.

Psy pełnią funkcje stróżujące i ochronne. Ich obecność zwiększa poziom bezpieczeństwa nieruchomości, odstrasza potencjalnych intruzów oraz wspiera ochronę miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Psy zabezpieczają dostęp do budynku, w tym do części wykorzystywanej na potrzeby działalności gospodarczej, w której znajdują się komputery, urządzenia elektroniczne, nośniki danych, dokumentacja oraz inne składniki majątku związane z wykonywaną działalnością. Posiadanie psów stanowi dodatkowy, uzupełniający element systemu zabezpieczenia nieruchomości, obok zabezpieczeń technicznych takich jak drzwi antywłamaniowe, alarm, monitoring oraz rolety antywłamaniowe.

W ocenie Wnioskodawcy, posiadanie kota jest uzasadnione jako element zabezpieczenia składników majątku działalności gospodarczej przed działalnością gryzoni i innych szkodników. Na terenie, na którym prowadzona jest działalność gospodarcza, istnieje ryzyko pojawiania się gryzoni oraz innych drobnych szkodników. Ryzyko to wynika w szczególności z położenia nieruchomości oraz charakteru jej otoczenia, obejmującego tereny zielone i nadrzeczne.

Kot przebywa na terenie posesji, na której znajduje się miejsce prowadzenia działalności gospodarczej i pełni funkcję ograniczania występowania gryzoni oraz innych szkodników. Obecność kota ma znaczenie dla ochrony składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, w szczególności dokumentacji, przewodów, nośników danych, elementów wyposażenia oraz sprzętu elektronicznego. Posiadanie kota stanowi naturalny i pomocniczy element zabezpieczenia przed szkodnikami, uzupełniający inne sposoby przechowywania oraz zabezpieczania sprzętu i dokumentacji.

Na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej została wydzielona część nieruchomości stanowiącej dom jednorodzinny. Część ta obejmuje jedno piętro o powierzchni 22 m². Wydzielona część jest przeznaczona na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej i funkcjonalnie stanowi odrębną przestrzeń użytkową, w której Wnioskodawca wykonuje czynności związane ze świadczeniem usług oraz przechowuje sprzęt, dokumentację, nośniki danych i wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej. Część ta znajduje się jednak w ramach budynku mieszkalnego. Dostęp do niej odbywa się poprzez wspólne wejście do budynku oraz wewnętrzny układ komunikacyjny prowadzący na piętro wykorzystywane do działalności gospodarczej. Nie jest to lokal całkowicie wyodrębniony konstrukcyjnie od pozostałej części budynku.

Zwierzęta nie przebywają wyłącznie w części przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej. Poruszają się po całej posesji, obejmującej zarówno część wykorzystywaną w działalności gospodarczej, jak i część mieszkalną. Ich obecność i funkcje obejmują jednak również zabezpieczenie dostępu do części nieruchomości przeznaczonej na działalność gospodarczą.

Psy pełnią funkcje stróżujące i ochronne na terenie posesji przez całą dobę, tj. 24 godziny na dobę. Ich funkcja polega na stałej obecności, czuwaniu, reagowaniu na nietypowe sytuacje oraz odstraszaniu potencjalnych intruzów. Funkcja ta jest realizowana również w czasie odpoczynku zwierząt, ponieważ sama ich obecność na terenie posesji stanowi element zabezpieczenia nieruchomości. Psy nie przebywają wyłącznie w części nieruchomości wydzielonej na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. Poruszają się po całej posesji, obejmującej część mieszkalną oraz część wykorzystywaną w działalności gospodarczej. Przebywanie psów na terenie nieruchomości, w tym w okolicach wejścia do budynku i na poziomie parteru, zapewnia również nadzór nad dostępem do pozostałych części budynku, w tym do piętra wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej.

Kot przebywa na terenie posesji w sposób stały i pełni funkcję ograniczania występowania gryzoni oraz innych szkodników przez całą dobę, tj. 24 godziny na dobę. Funkcja ta ma charakter ciągły i wynika z naturalnej obecności kota na nieruchomości. Kot nie przebywa wyłącznie w części nieruchomości wydzielonej na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. Porusza się po całej posesji i może przebywać zarówno w części mieszkalnej, jak i w rejonie części wykorzystywanej w działalności gospodarczej. Jego obecność ogranicza ryzyko pojawiania się szkodników na nieruchomości, w tym w miejscach, w których znajduje się sprzęt, dokumentacja, nośniki danych i wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Część nieruchomości wydzielona na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej znajduje się na piętrze budynku mieszkalnego. Dostęp do tej części odbywa się poprzez wejście główne do budynku oraz wewnętrzny układ komunikacyjny prowadzący na piętro. Budynek jest wyposażony w zabezpieczenia techniczne, w szczególności drzwi antywłamaniowe, system alarmowy, monitoring oraz rolety antywłamaniowe. Zabezpieczenia te ograniczają ryzyko dostępu osób nieuprawnionych do budynku oraz do części wykorzystywanej w działalności gospodarczej.

Dodatkowo ochronę nieruchomości wspierają psy pełniące funkcje stróżujące i ochronne. Obecność kota ogranicza natomiast ryzyko pojawiania się gryzoni i innych szkodników, które mogłyby uszkodzić dokumentację, przewody, nośniki danych, sprzęt elektroniczny lub inne wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Sprzęt, dokumentacja oraz pozostałe wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej są przechowywane na piętrze budynku, w części wydzielonej na potrzeby prowadzenia działalności. Dokumentacja oraz część sprzętu nieużywanego na co dzień są przechowywane w zamkniętych szafkach i szufladach. Sprzęt wykorzystywany w bieżącej pracy znajduje się na blatach roboczych w pomieszczeniu, w którym prowadzona jest działalność. Takie przechowywanie ma na celu ograniczenie ryzyka uszkodzenia dokumentów, urządzeń, przewodów, nośników danych oraz pozostałego wyposażenia. Obecność kota stanowi dodatkowy element zabezpieczenia przed gryzoniami i innymi szkodnikami.

Codzienną opiekę nad psami sprawuje przede wszystkim Wnioskodawca. Obejmuje to w szczególności wyżywienie psów, dbanie o ich codzienne funkcjonowanie, wyprowadzanie, utrzymywanie ich w odpowiedniej kondycji psychofizycznej oraz bieżącą opiekę nad zwierzętami. W opiece nad psami pomaga również małżonka Wnioskodawcy. Leczenie weterynaryjne psów realizowane jest przez lekarzy weterynarii w ramach usług weterynaryjnych. Szkolenie oraz przygotowanie psów do pełnienia funkcji stróżujących i ochronnych odbywa się z udziałem trenerów oraz behawiorystów, a także w ramach własnej pracy Wnioskodawcy ze zwierzętami. Wnioskodawca nie zatrudnia odrębnych osób wyłącznie w celu sprawowania codziennej opieki nad psami.

Codzienną opiekę nad kotem sprawuje przede wszystkim Wnioskodawca. W opiece tej pomaga również małżonka Wnioskodawcy. Opieka obejmuje w szczególności wyżywienie, zapewnienie podstawowych warunków bytowych oraz dbanie o stan zdrowia zwierzęcia. Leczenie weterynaryjne kota realizowane jest przez lekarzy weterynarii w ramach usług weterynaryjnych. Wnioskodawca nie zatrudnia odrębnych osób wyłącznie w celu sprawowania codziennej opieki nad kotem.

Wydatki związane z utrzymaniem zwierząt są i będą wykorzystywane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ zwierzęta pełnią funkcje zabezpieczające nieruchomość, na której znajduje się miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, sprzęt, dokumentacja, nośniki danych oraz pozostałe składniki majątku wykorzystywane przy wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że działalność gospodarcza prowadzona jest na tej samej nieruchomości, na której znajduje się również część mieszkalna. Zwierzęta przebywają na terenie całej posesji, wobec czego ich obecność i funkcje mogą obejmować również sferę inną niż działalność gospodarcza.

Wnioskodawca nie traktuje jednak wszystkich wydatków związanych ze zwierzętami automatycznie jako wydatków dających prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca będzie każdorazowo oceniał charakter danego wydatku i jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W szczególności Wnioskodawca będzie wyodrębniał wydatki bezpośrednio lub funkcjonalnie związane z pełnieniem przez zwierzęta funkcji zabezpieczających, takie jak wydatki na szkolenie i tresurę psów, przygotowanie psów do funkcji stróżujących i ochronnych, akcesoria niezbędne do wykonywania tych funkcji oraz wydatki służące utrzymaniu zwierząt w stanie umożliwiającym realizowanie funkcji zabezpieczających.

Wnioskodawca nie będzie natomiast odliczał podatku naliczonego od wydatków, które miałyby charakter wyłącznie osobisty, prywatny lub niezwiązany z funkcjami pełnionymi przez zwierzęta na potrzeby działalności gospodarczej.

Wnioskodawca ma możliwość przyporządkowania wydatków związanych z posiadanymi zwierzętami do celów działalności gospodarczej poprzez zastosowanie klucza funkcjonalno-przedmiotowego. Wnioskodawca nie będzie stosował mechanicznego przyporządkowania wszystkich wydatków związanych ze zwierzętami do działalności gospodarczej. Przyporządkowanie będzie następowało z uwzględnieniem charakteru danego wydatku oraz funkcji, jaką dany wydatek pełni w związku z zabezpieczeniem nieruchomości, sprzętu, dokumentacji, danych oraz pozostałych składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej. W praktyce Wnioskodawca będzie odróżniał wydatki, które pozostają w funkcjonalnym związku z działalnością gospodarczą, od wydatków o charakterze osobistym lub niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Do wydatków związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawca będzie zaliczał w szczególności wydatki służące utrzymaniu psów w gotowości do pełnienia funkcji stróżujących i ochronnych, wydatki na szkolenie, tresurę, pracę z trenerem lub behawiorystą, akcesoria niezbędne do prawidłowego wykonywania funkcji stróżujących, a także wydatki służące utrzymaniu zwierząt w stanie zdrowia umożliwiającym pełnienie funkcji zabezpieczających.

W odniesieniu do kota Wnioskodawca będzie uwzględniał wydatki służące utrzymaniu kota w stanie umożliwiającym pełnienie funkcji ograniczania występowania gryzoni i innych szkodników na nieruchomości, na której przechowywany jest sprzęt, dokumentacja, nośniki danych i wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Jeżeli dany wydatek nie będzie wykazywał związku z funkcją zabezpieczającą pełnioną przez zwierzęta na potrzeby działalności gospodarczej albo będzie miał charakter wyłącznie prywatny, Wnioskodawca nie będzie odliczał podatku naliczonego od takiego wydatku.

Wnioskodawca nie jest w stanie obiektywnie określić zakresu wykorzystania psów oraz kota do działalności gospodarczej i do celów prywatnych poprzez zastosowanie kryterium godzinowego, powierzchniowego albo ilościowego. Wynika to z charakteru pełnionych przez zwierzęta funkcji. Psy pełnią funkcje stróżujące i ochronne w sposób ciągły, przez całą dobę, a ich obecność na terenie posesji zabezpiecza dostęp do nieruchomości, w tym do części wykorzystywanej w działalności gospodarczej. Kot natomiast w sposób naturalny i ciągły ogranicza ryzyko występowania gryzoni oraz innych szkodników na nieruchomości.

Z tego względu Wnioskodawca nie będzie określał zakresu wykorzystania zwierząt według sztywnej proporcji czasowej albo powierzchniowej. Wnioskodawca będzie natomiast stosował obiektywną ocenę funkcjonalno-przedmiotową, polegającą na badaniu charakteru konkretnego wydatku i jego związku z funkcją zabezpieczającą wykonywaną przez zwierzęta na potrzeby działalności gospodarczej.

Wnioskodawca będzie odliczał podatek naliczony wyłącznie od tych wydatków, które pozostają w rzeczywistym, gospodarczym i funkcjonalnym związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wydatki o charakterze wyłącznie osobistym, prywatnym albo niezwiązanym z funkcją zabezpieczenia nieruchomości składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej nie będą objęte odliczeniem podatku naliczonego.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystuje i będzie wykorzystywał wydatki związane z utrzymaniem psów oraz kota do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług IT. Usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca nie wykonuje oraz nie planuje wykonywać w ramach tej działalności czynności zwolnionych od podatku VAT. Wydatki związane z utrzymaniem zwierząt, w zakresie, w jakim są związane z działalnością gospodarczą, służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Dotyczą one zabezpieczenia nieruchomości, sprzętu, dokumentacji, nośników danych oraz pozostałych składników majątku wykorzystywanych przy świadczeniu usług opodatkowanych VAT. Wydatki te nie są związane z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że ze względu na przebywanie zwierząt na jednej nieruchomości, na której znajduje się również część mieszkalna, ich funkcje mogą obejmować także sferę inną niż działalność gospodarcza. W zakresie, w jakim dany wydatek miałby charakter prywatny lub niezwiązany z działalnością gospodarczą, Wnioskodawca nie będzie odliczał podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że w ramach działalności gospodarczej wydatki te są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie wykonuje oraz nie planuje wykonywać czynności zwolnionych od podatku VAT. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki. W związku z powyższym wydatki związane z utrzymaniem psów oraz kota, w zakresie, w jakim pozostają związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Nie występuje sytuacja, w której w ramach działalności gospodarczej wydatki związane z psami oraz kotem byłyby wykorzystywane jednocześnie do czynności opodatkowanych VAT oraz do czynności zwolnionych od VAT. W konsekwencji nie zachodzi potrzeba odrębnego przyporządkowywania kwot podatku naliczonego do czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od podatku VAT.

Pytania

1.    Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na utrzymanie dwóch psów, w szczególności na karmę, opiekę weterynaryjną, szczepienia, leczenie, szkolenie, tresurę oraz akcesoria niezbędne do ich utrzymania i prawidłowego użytkowania, w sytuacji gdy psy te pełnią funkcję ochrony miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz zabezpieczenia znajdujących się tam składników majątku, dokumentacji i danych związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

2.    Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na utrzymanie kota, w szczególności na wyżywienie, opiekę weterynaryjną oraz podstawowe akcesoria niezbędne do jego utrzymania, w sytuacji gdy jego obecność pozostaje związana z zabezpieczeniem miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przed występowaniem myszy, gryzoni oraz innych szkodników mogących powodować uszkodzenie składników majątku, dokumentacji i danych związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na utrzymanie dwóch psów, w szczególności na karmę, opiekę weterynaryjną, szczepienia, leczenie, szkolenie, tresurę oraz akcesoria niezbędne do ich utrzymania i prawidłowego użytkowania. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oznacza to, że warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia jest istnienie związku pomiędzy ponoszonym wydatkiem, a prowadzoną działalnością opodatkowaną.

Prawo to podlega jednocześnie ograniczeniom wynikającym z art. 88 ustawy o VAT.

W przedstawionym stanie faktycznym psy pełnią funkcję ochronną i stróżującą w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej. Ich obecność służy zwiększeniu bezpieczeństwa wydzielonej części nieruchomości wykorzystywanej do prowadzenia działalności, w której znajdują się komputery, urządzenia elektroniczne, nośniki danych, elementy wyposażenia technicznego oraz dokumentacja związana z realizowanymi usługami i współpracą z kontrahentami. Psy stanowią zatem element systemu zabezpieczenia przedsiębiorstwa, ukierunkowany na ochronę składników majątku firmowego, dokumentacji oraz danych związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Nie budzi wątpliwości, że zapewnienie bezpieczeństwa miejsca prowadzenia działalności oraz znajdującego się tam mienia ma znaczenie dla prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej. Utrata, uszkodzenie albo zniszczenie sprzętu komputerowego, urządzeń elektronicznych, nośników danych lub dokumentacji projektowej mogłyby prowadzić do zakłócenia działalności Wnioskodawcy, opóźnień w realizacji zobowiązań wobec kontrahentów, a także do poniesienia odpowiedzialności kontraktowej. Ochrona tych składników pozostaje więc w bezpośrednim związku z możliwością wykonywania czynności opodatkowanych oraz zachowaniem ciągłości działalności gospodarczej.

Wydatki ponoszone na utrzymanie psów pozostają funkcjonalnie związane z zapewnieniem ich zdolności do realizowania wskazanej funkcji ochronnej. Dotyczy to zarówno wydatków na wyżywienie i opiekę weterynaryjną, jak i wydatków na szczepienia, leczenie, szkolenie, tresurę oraz akcesoria. Bez ich ponoszenia psy nie mogłyby w sposób ciągły i efektywny pełnić funkcji zabezpieczającej miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Związek tych wydatków z działalnością gospodarczą ma zatem charakter rzeczywisty, gospodarczo uzasadniony i funkcjonalny.

Na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie jest konieczne, aby każdy wydatek pozostawał w bezpośrednim związku z wykonaniem konkretnej usługi lub osiągnięciem konkretnego obrotu. Wystarczające jest, aby wydatek służył ogólnemu funkcjonowaniu przedsiębiorstwa oraz pozostawał w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W niniejszej sprawie wydatki na utrzymanie psów służą zabezpieczeniu miejsca wykonywania działalności, ochronie sprzętu, dokumentacji i danych, a tym samym zapewnieniu warunków niezbędnych do prawidłowego wykonywania usług objętych opodatkowaniem VAT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 marca 2026 r., sygn. 0111-KDlB3-2.4012.5.2026.2.ASZ. W interpretacji tej organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków związanych z utrzymaniem psów pełniących funkcję zabezpieczającą miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

W konsekwencji należy uznać, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków związanych z utrzymaniem psów, ponieważ wydatki te pozostają w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz służą zabezpieczeniu majątku, dokumentacji i danych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na utrzymanie kota, w szczególności na wyżywienie, opiekę weterynaryjną oraz podstawowe akcesoria niezbędne do jego utrzymania.

Podstawę prawną tego prawa stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo to podlega również ograniczeniom przewidzianym w art. 88 ustawy o VAT.

W przedstawionym stanie faktycznym obecność kota pozostaje funkcjonalnie związana z zabezpieczeniem miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przed występowaniem myszy, gryzoni oraz innych szkodników, które mogłyby doprowadzić do uszkodzenia dokumentacji, przewodów, nośników danych, elementów wyposażenia oraz sprzętu wykorzystywanego w działalności. Funkcja ta ma istotne znaczenie z uwagi na charakter przechowywanych materiałów, obejmujących dokumenty związane z realizowanymi projektami i współpracą z kontrahentami.

Dodatkowo należy wskazać, że położenie nieruchomości na obrzeżach miasta, w pobliżu terenów (...), sprzyja występowaniu myszy, gryzoni oraz innych szkodników, co zwiększa ryzyko uszkodzenia dokumentacji, przewodów, nośników danych oraz elementów wyposażenia wykorzystywanych w działalności gospodarczej. Obecność kota służy ograniczeniu tego ryzyka oraz ochronie składników majątku związanych z prowadzoną działalnością.

Wydatki ponoszone na utrzymanie kota nie pozostają zatem bez związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, lecz służą ochronie składników majątku wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Ich celem jest ograniczenie ryzyka powstania szkód w dokumentacji, infrastrukturze technicznej oraz nośnikach danych, a tym samym zapewnienie warunków niezbędnych do prawidłowego i bezpiecznego wykonywania działalności gospodarczej.

Związek tych wydatków z działalnością gospodarczą ma charakter pośredni, lecz pozostaje związkiem rzeczywistym, funkcjonalnym i gospodarczo uzasadnionym. Wydatki na wyżywienie, opiekę weterynaryjną oraz podstawowe akcesoria służą utrzymaniu kota w stanie umożliwiającym realizację wskazanej funkcji, a więc zabezpieczeniu miejsca prowadzenia działalności oraz znajdujących się tam składników majątku związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Wydatki te nie mają charakteru reprezentacyjnego ani nie służą budowaniu wizerunku, lecz ochronie zaplecza organizacyjnego i technicznego przedsiębiorstwa. W konsekwencji należy uznać, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków związanych z utrzymaniem kota.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem psów i nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem kota.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Ponadto, wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa status danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group PLC przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz).

W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni, występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W opisie sprawy podał Pan informacje, z których wynika, że:

·       od 4 maja 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;

·       przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest świadczenie usług w branży IT, w szczególności usług związanych z projektowaniem, tworzeniem, rozwijaniem, wdrażaniem oraz utrzymywaniem oprogramowania i systemów informatycznych;

·       w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje Pan oraz nie planuje wykonywać czynności zwolnionych od podatku VAT;

·       działalność gospodarcza prowadzona jest w nieruchomości o charakterze mieszkalnym, przy czym wydzielona część tej nieruchomości została przeznaczona na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. Na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej została wydzielona część nieruchomości stanowiącej dom jednorodzinny. Część ta obejmuje jedno piętro o powierzchni 22 m². Nie jest to lokal całkowicie wyodrębniony konstrukcyjnie od pozostałej części budynku;

·       w wydzielonej części nieruchomości wykonuje Pan bieżące czynności związane ze świadczeniem usług, a także przechowuje składniki majątku związane z przedsiębiorstwem. W wydzielonej części nieruchomości znajdują się w szczególności komputery, urządzenia elektroniczne, nośniki danych, elementy wyposażenia technicznego oraz dokumentacja związana z realizowanymi usługami;

·       nieruchomość wykorzystywana do prowadzenia działalności jest zabezpieczona również za pomocą monitoringu oraz alarmu;

·       w celu zwiększenia poziomu bezpieczeństwa miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz znajdującego się tam mienia, utrzymuje Pan dwa psy rasy owczarek niemiecki. Utrzymywanie psów stanowi dodatkowy, uzupełniający element systemu ochrony lokalu oraz znajdujących się w nim składników majątku firmowego, dokumentacji i danych;

·       pierwszy pies został nabyty we wrześniu 2016 r. z zamiarem wykorzystania go do pełnienia funkcji stróżującej i ochronnej, drugi pies został przyjęty z fundacji około 1,5 roku temu z przeznaczeniem do pełnienia funkcji stróżującej i ochronnej. Od początku zakładano wykorzystanie psów do funkcji stróżujących i ochronnych;

·       podstawowym celem utrzymywania psów jest pełnienie funkcji stróżującej i ochronnej związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą, polegającej na odstraszaniu potencjalnych intruzów oraz reagowaniu w razie próby wtargnięcia do nieruchomości lub uzyskania dostępu do znajdującego się tam mienia i dokumentacji. Psy są szkolone w kierunku pełnienia funkcji stróżującej oraz reagowania na obecność osób nieuprawnionych. Ich obecność służy zwiększeniu poziomu bezpieczeństwa przechowywanego sprzętu komputerowego, urządzeń elektronicznych, nośników danych oraz dokumentacji wykorzystywanej w działalności gospodarczej;

·       posiadanie psów stanowi dodatkowy, uzupełniający element systemu zabezpieczenia nieruchomości, obok zabezpieczeń technicznych takich jak drzwi antywłamaniowe, alarm, monitoring oraz rolety antywłamaniowe;

·       psy pełnią funkcje stróżujące i ochronne na terenie posesji przez całą dobę, tj. 24 godziny na dobę;

·       w związku z utrzymywaniem psów ponosi Pan wydatki obejmujące w szczególności koszty wyżywienia, opieki weterynaryjnej, szczepień, leczenia, szkolenia i tresury, a także wydatki na zakup akcesoriów niezbędnych do ich utrzymania i prawidłowego użytkowania, takich jak smycze, obroże, kagańce, miski czy legowiska;

·       utrzymywanie psów w gotowości do pełnienia funkcji stróżujących i ochronnych, szkolenie, tresura, praca z trenerami lub behawiorystami oraz zakup akcesoriów niezbędnych do prawidłowego wykonywania tych funkcji pozostają związane z zabezpieczeniem miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz znajdujących się tam składników majątku. Tego rodzaju wydatki nie byłyby ponoszone w takim zakresie, gdyby psy nie pełniły funkcji zabezpieczających nieruchomość wykorzystywaną w działalności gospodarczej;

·       w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej przebywa również kot. Jego obecność pozostaje funkcjonalnie związana z zabezpieczeniem lokalu przed występowaniem myszy, gryzoni oraz innych szkodników, które mogłyby doprowadzić do uszkodzenia dokumentacji, przewodów, nośników danych, elementów wyposażenia oraz sprzętu wykorzystywanego w działalności. Funkcja ta ma istotne znaczenie z uwagi na charakter przechowywanych materiałów, obejmujących dokumenty związane z realizowanymi projektami i współpracą z kontrahentami;

·       kot został nabyty około 16 lat temu, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Nabycie kota nie nastąpiło pierwotnie na potrzeby działalności gospodarczej. Obecnie jednak jego obecność ogranicza ryzyko występowania gryzoni i innych szkodników również w odniesieniu do tej części nieruchomości, w której znajduje się sprzęt, dokumentacja, nośniki danych i wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej;

·       kot pełni funkcję ograniczania występowania gryzoni oraz innych szkodników na nieruchomości, na której prowadzona jest działalność gospodarcza. Jego obecność służy ograniczeniu ryzyka uszkodzenia dokumentacji, przewodów, nośników danych, sprzętu elektronicznego oraz pozostałego wyposażenia wykorzystywanego w działalności. Kot pełni funkcję ograniczania występowania gryzoni i innych szkodników w sposób naturalny, wynikający z instynktu zwierzęcia, nie prowadzi Pan w tym zakresie dodatkowego szkolenia ani tresury kota;

·       posiadanie kota jest uzasadnione jako element zabezpieczenia składników majątku działalności gospodarczej przed działalnością gryzoni i innych szkodników. Na terenie, na którym prowadzona jest działalność gospodarcza, istnieje ryzyko pojawiania się gryzoni oraz innych drobnych szkodników. Ryzyko to wynika w szczególności z położenia nieruchomości oraz charakteru jej otoczenia, obejmującego tereny zielone i nadrzeczne. Posiadanie kota stanowi naturalny i pomocniczy element zabezpieczenia przed szkodnikami, uzupełniający inne sposoby przechowywania oraz zabezpieczania sprzętu i dokumentacji;

·       kot przebywa na terenie posesji w sposób stały i pełni funkcję ograniczania występowania gryzoni oraz innych szkodników przez całą dobę, tj. 24 godziny na dobę. Funkcja ta ma charakter ciągły i wynika z naturalnej obecności kota na nieruchomości;

·       w związku z utrzymywaniem kota ponosi Pan wydatki dotyczące jego wyżywienia, opieki weterynaryjnej oraz zakupu podstawowych akcesoriów niezbędnych do jego utrzymania;

·       posiadane zwierzęta pełnią funkcje związane z prowadzoną działalnością gospodarczą;

·       zwierzęta nie przebywają wyłącznie w części przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej, lecz poruszają się po całej posesji obejmującej zarówno część wykorzystywaną w działalności gospodarczej, jak i część mieszkalną. Ich funkcje ochronne i zabezpieczające obejmują zatem całą nieruchomość (również sferę inną niż działalność gospodarcza);

·       codzienną opiekę nad psami i kotem sprawuje przede wszystkim Pan. W opiece nad zwierzętami pomaga również Pana małżonka;

·       wydatki związane z utrzymaniem zwierząt są i będą wykorzystywane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ zwierzęta pełnią funkcje zabezpieczające nieruchomość, na której znajduje się miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, sprzęt, dokumentacja, nośniki danych oraz pozostałe składniki majątku wykorzystywane przy wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT;

·       nie jest Pan w stanie obiektywnie określić zakresu wykorzystania psów oraz kota do działalności gospodarczej i do celów prywatnych poprzez zastosowanie kryterium godzinowego, powierzchniowego albo ilościowego. Wynika to z charakteru pełnionych przez zwierzęta funkcji. Z tego względu nie będzie Pan określał zakresu wykorzystania zwierząt według sztywnej proporcji czasowej albo powierzchniowej. Wnioskodawca będzie natomiast stosował obiektywną ocenę funkcjonalno-przedmiotową, polegającą na badaniu charakteru konkretnego wydatku i jego związku z funkcją zabezpieczającą wykonywaną przez zwierzęta na potrzeby działalności gospodarczej;

·       nie traktuje Pan jednak wszystkich wydatków związanych ze zwierzętami automatycznie jako wydatków dających prawo do odliczenia podatku naliczonego. Będzie Pan każdorazowo oceniał charakter danego wydatku i jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. W szczególności będzie Pan wyodrębniał wydatki bezpośrednio lub funkcjonalnie związane z pełnieniem przez zwierzęta funkcji zabezpieczających, takie jak wydatki na szkolenie i tresurę psów, przygotowanie psów do funkcji stróżujących i ochronnych, akcesoria niezbędne do wykonywania tych funkcji oraz wydatki służące utrzymaniu zwierząt w stanie umożliwiającym realizowanie funkcji zabezpieczających. Przyporządkowanie będzie następowało z uwzględnieniem charakteru danego wydatku oraz funkcji, jaką dany wydatek pełni w związku z zabezpieczeniem nieruchomości, sprzętu, dokumentacji, danych oraz pozostałych składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej. W praktyce będzie Pan odróżniał wydatki, które pozostają w funkcjonalnym związku z działalnością gospodarczą, od wydatków o charakterze osobistym lub niezwiązanych z działalnością gospodarczą;

·       do wydatków związanych z działalnością gospodarczą będzie Pan zaliczał w szczególności wydatki służące utrzymaniu psów w gotowości do pełnienia funkcji stróżujących i ochronnych, wydatki na szkolenie, tresurę, pracę z trenerem lub behawiorystą, akcesoria niezbędne do prawidłowego wykonywania funkcji stróżujących, a także wydatki służące utrzymaniu zwierząt w stanie zdrowia umożliwiającym pełnienie funkcji zabezpieczających;

·       w odniesieniu do kota będzie Pan uwzględniał wydatki służące utrzymaniu kota w stanie umożliwiającym pełnienie funkcji ograniczania występowania gryzoni i innych szkodników na nieruchomości, na której przechowywany jest sprzęt, dokumentacja, nośniki danych i wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej;

·       jeżeli dany wydatek nie będzie wykazywał związku z funkcją zabezpieczającą pełnioną przez zwierzęta na potrzeby działalności gospodarczej albo będzie miał charakter wyłącznie prywatny, nie będzie Pan odliczał podatku naliczonego od takiego wydatku.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym, tak jak już wskazano, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym ocenie podlega, czy zachodzi bezsporny i oczywisty związek przy nabyciu towarów i usług mających służyć utrzymaniu psów oraz kota z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie usług w branży IT.

Ad. 1

W świetle opisu sprawy, posiadanie psów ma na celu pełnienie funkcji stróżującej i ochronnej związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą, polegającej na odstraszaniu potencjalnych intruzów oraz reagowaniu w razie próby wtargnięcia do nieruchomości lub uzyskania dostępu do znajdującego się tam mienia i dokumentacji.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że posiadanie psów nie jest okolicznością niezbędną do uniknięcia wtargnięcia potencjalnych intruzów, strat materialnych czy kradzieży w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej. Przewidywane przez Pana wydatki związane z utrzymywaniem psów, w szczególności koszty wyżywienia, opieki weterynaryjnej, szczepień, leczenia, szkolenia i tresury, a także wydatki na zakup akcesoriów niezbędnych do ich utrzymania i prawidłowego użytkowania, takich jak smycze, obroże, kagańce, miski czy legowiska nie są/nie będą przedmiotem dalszego obrotu i nie są/nie będą wydatkami, które można bezpośrednio powiązać z przychodami uzyskiwanymi z działalności w zakresie usług w branży IT. W opisanej sprawie nie można jednak wykluczyć pośredniego związku ponoszonych wydatków z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.

W odniesieniu do wydatków związanych z utrzymywaniem psów, od zakupu których zamierza Pan odliczać podatek VAT należy nadmienić, że istnieje grupa zakupów, które nie mogą być uznane za związane z działalnością gospodarczą, gdyż ponoszą je osoby fizyczne niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie prowadzą. Każdy, niezależnie od tego jaki rodzaj działalności wykonuje czy też nie prowadzi działalności gospodarczej, może dokonywać zakupu tego typu towarów i usług. Są to typowe zakupy osobiste, konsumpcyjne, np. dotyczące zaspokajania własnych potrzeb. Zakupy o charakterze osobistym mogą również dotyczyć funkcjonowania domu, bądź wydzielonych w nim pomieszczeń na cele prywatne. Prywatnego charakteru takiego rodzaju zakupów przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb nie zmienia również okoliczność korzystania z części nieruchomości o charakterze mieszkalnym również do działalności gospodarczej.

W opisie sprawy podał Pan, że od 4 maja 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność gospodarcza prowadzona jest w nieruchomości o charakterze mieszkalnym, przy czym wydzielona część tej nieruchomości została przeznaczona na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. Utrzymuje Pan dwa psy rasy owczarek niemiecki. Pierwszego psa nabył Pan we wrześniu 2016 r. z zamiarem wykorzystania go do pełnienia funkcji stróżującej i ochronnej, drugi pies został przyjęty z fundacji około 1,5 roku temu z przeznaczeniem do pełnienia funkcji stróżującej i ochronnej. Od początku zakładał Pan wykorzystanie psów do funkcji stróżujących i ochronnych. Psy pełnią funkcje stróżujące i ochronne na terenie posesji przez całą dobę. Psy nie przebywają wyłącznie w części przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej, lecz poruszają się po całej posesji obejmującej zarówno część wykorzystywaną w działalności gospodarczej, jak i część mieszkalną. Ich funkcje ochronne i zabezpieczające obejmują zatem całą nieruchomość (również sferę inną niż działalność gospodarcza).

Należy zauważyć, że w sytuacji, w której miejsce prowadzenia działalności gospodarczej znajduje się w Pana nieruchomości o charakterze mieszkalnym, nie sposób uznać, że posiadane psy są związane wyłącznie z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. W tym samym czasie psy chronią zarówno mienie Pana firmy, jak i Pana majątek prywatny. Zatem, w opisanej sprawie nie sposób nie dostrzec również prywatnego charakteru posiadania przez Pana psów, pomimo że prowadzi Pan działalność gospodarczą w wydzielonej części nieruchomości. W opisie sprawy wskazał Pan, że ze względu na przebywanie psów na jednej nieruchomości, na której znajduje się również część mieszkalna, ich funkcje mogą obejmować także sferę inną niż działalność gospodarcza. Należy odróżnić charakter posiadania psów, które stróżują i mieszkają wyłącznie w siedzibie firmy od przypadku, gdy posiadane psy są wykorzystywane do obrony nieruchomości mieszkalnej, w której części prowadzona jest działalność gospodarcza ich właściciela. W takiej sytuacji psy są również zwierzętami domowymi i nie można ich zakwalifikować jako psy pracujące w firmie, związane wyłącznie z pełnieniem funkcji ochronnej wobec mienia firmy.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że opisane wydatki służące utrzymaniu psów w gotowości do pełnienia funkcji stróżujących i ochronnych, wydatki na szkolenie, tresurę, pracę z trenerem lub behawiorystą, akcesoria niezbędne do prawidłowego wykonywania funkcji stróżujących, wydatki służące utrzymaniu zwierząt w stanie zdrowia umożliwiającym pełnienie funkcji zabezpieczających, koszty wyżywienia, opieki weterynaryjnej, szczepień, leczenia, a także wydatki na zakup akcesoriów niezbędnych do ich utrzymania i prawidłowego użytkowania, takich jak smycze, obroże, kagańce, miski czy legowiska są/będą wykorzystywane przez Pana zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i na użytek prywatny. W sytuacji, gdy prowadzi Pan działalność w wydzielonej części nieruchomości o charakterze mieszkalnym, to posiadanie psów pełniących funkcję stróżującą i ochronną jest związane zarówno z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak i z celami innymi niż działalność gospodarcza, osobistymi. Psy pełnią również rolę zwierząt domowych.

Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków służących utrzymaniu psów w gotowości do pełnienia funkcji stróżujących i ochronnych, wydatków na szkolenie, tresurę, pracę z trenerem lub behawiorystą, akcesoriów niezbędnych do prawidłowego wykonywania funkcji stróżujących, wydatków służących utrzymaniu zwierząt w stanie zdrowia umożliwiającym pełnienie funkcji zabezpieczających, kosztów wyżywienia, opieki weterynaryjnej, szczepień, leczenia, a także wydatków na zakup akcesoriów niezbędnych do ich utrzymania i prawidłowego użytkowania, takich jak smycze, obroże, kagańce, miski czy legowiska jedynie w części, w jakiej służą one czynnościom opodatkowanym. Przy czym, to na Panu ciąży obowiązek wykazania w jakiej części wydatki te mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi) oraz obowiązek ich właściwego udokumentowania.

W tym miejscu należy odnieść się do Pana wskazania, że ze względu na charakter pełnionych przez zwierzęta funkcji, nie jest Pan w stanie obiektywnie określić zakresu wykorzystania psów do działalności gospodarczej i do celów prywatnych poprzez zastosowanie kryterium godzinowego, powierzchniowego albo ilościowego. Będzie Pan natomiast stosował obiektywną ocenę funkcjonalno-przedmiotową, polegającą na badaniu charakteru konkretnego wydatku i jego związku z funkcją zabezpieczającą wykonywaną przez zwierzęta na potrzeby działalności gospodarczej. W szczególności będzie Pan wyodrębniał wydatki bezpośrednio lub funkcjonalnie związane z pełnieniem przez zwierzęta funkcji zabezpieczających, takie jak wydatki na szkolenie i tresurę psów, przygotowanie psów do funkcji stróżujących i ochronnych, akcesoria niezbędne do wykonywania tych funkcji oraz wydatki służące utrzymaniu zwierząt w stanie umożliwiającym realizowanie funkcji zabezpieczających. Przyporządkowanie będzie następowało z uwzględnieniem charakteru danego wydatku oraz funkcji, jaką dany wydatek pełni w związku z zabezpieczeniem nieruchomości, sprzętu, dokumentacji, danych oraz pozostałych składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej. W praktyce będzie Pan odróżniał wydatki, które pozostają w funkcjonalnym związku z działalnością gospodarczą, od wydatków o charakterze osobistym lub niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

W szczególności wskazał Pan, że do wydatków związanych z działalnością gospodarczą będzie Pan zaliczał wydatki służące utrzymaniu psów w gotowości do pełnienia funkcji stróżujących i ochronnych, wydatki na szkolenie, tresurę, pracę z trenerem lub behawiorystą, akcesoria niezbędne do prawidłowego wykonywania funkcji stróżujących, a także wydatki służące utrzymaniu zwierząt w stanie zdrowia umożliwiającym pełnienie funkcji zabezpieczających.

W odniesieniu do powyższego należy jednak zauważyć, że – jak wskazał Pan w treści wniosku -  psy nie przebywają wyłącznie w części przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej, lecz poruszają się po całej posesji obejmującej zarówno część wykorzystywaną w działalności gospodarczej, jak i część mieszkalną. Ich funkcje ochronne i zabezpieczające obejmują zatem całą nieruchomość (również sferę inną niż działalność gospodarcza).

Zatem nie sposób uznać, że wydatki służące utrzymaniu psów w gotowości do pełnienia funkcji stróżujących i ochronnych stanowią wydatki, które można przyporządkować wyłącznie do działalności gospodarczej. Psy pełnią funkcje stróżujące i ochronne w odniesieniu do całej Pana posesji – zarówno części wydzielonej na prowadzenie działalności gospodarczej, jak i części mieszkalnej. Zatem takie wydatki są związane zarówno z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak i z celami innymi niż działalność gospodarcza – osobistymi. W tym zakresie, przy dokonywania odliczenia podatku naliczonego, powinien Pan uwzględnić, że wydatki służące utrzymaniu psów w gotowości do pełnienia funkcji stróżujących i ochronnych stanowią wydatki związane jednocześnie z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz czynnościami pozostającymi poza zakresem działalności gospodarczej.

Stwierdzić zatem należy, że w rozpatrywanej sprawie, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w takim zakresie, w jakim wydatki służące utrzymaniu psów w gotowości do pełnienia funkcji stróżujących i ochronnych, wydatki na szkolenie, tresurę, pracę z trenerem lub behawiorystą, akcesoria niezbędne do prawidłowego wykonywania funkcji stróżujących, a także wydatki służące utrzymaniu zwierząt w stanie zdrowia umożliwiającym pełnienie funkcji zabezpieczających, koszty wyżywienia, opieki weterynaryjnej, szczepień, leczenia, a także wydatki na zakup akcesoriów niezbędnych do ich utrzymania i prawidłowego użytkowania, takich jak smycze, obroże, kagańce, miski czy legowiska są związane z czynnościami opodatkowanymi.

Sposób, w jaki Pan określi część podatku naliczonego, który podlega odliczeniu musi być jak najbardziej wiarygodny i rzetelny, tak aby gwarantował odliczenie wyłącznie części podatku związanego z wykonywaniem przez Pana czynności opodatkowanych (a więc z prowadzeniem działalności w zakresie usług w branży IT) i w żaden sposób nie są/nie będą związane z Pana celami osobistymi. Ustawodawca nie wskazał metod i sposobów proporcjonalnego przypisania wydatków do działalności, zatem dopuszczalne są różne metody. Jednakże należy podkreślić, że to na Panu spoczywa obowiązek jednoznacznego i precyzyjnego określenia sposobu, w jaki Pan to uczyni. Ponadto, nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych i są przez Pana wykorzystywane na cele prywatne.

Zatem w świetle powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy, należy stwierdzić, że przysługuje Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków ponoszonych na utrzymanie psów, lecz jedynie w takiej części, która jest związana z prowadzoną działalnością opodatkowaną, zgodnie z generalną zasadą, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy (tj. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego). Natomiast, nie ma Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami które nie mogą być przypisane do celów prowadzonej przez Pana działalności opodatkowanej podatkiem VAT (tj. wydatkami prywatnymi). Jednocześnie to na Panu spoczywa ciężar rzetelnego rozdziału wydatków dotyczących działalności gospodarczej i wydatków osobistych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 2

W opisie sprawy wskazał Pan, że posiadanie kota ma na celu zabezpieczenie składników majątku działalności gospodarczej przed działalnością gryzoni i innych szkodników.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że posiadanie kota nie jest okolicznością niezbędną do uniknięcia ryzyka uszkodzenia dokumentacji, przewodów, nośników danych sprzętu elektronicznego oraz pozostałego wyposażenia wykorzystywanego w działalności gospodarczej. Ponoszone przez Pana wydatki związane z utrzymaniem kota (tj. wydatki dotyczące jego wyżywienia, opieki weterynaryjnej oraz zakupu podstawowych akcesoriów niezbędnych do jego utrzymania), nie są przedmiotem dalszego obrotu i nie są wydatkami, które można bezpośrednio powiązać z przychodami uzyskiwanymi z działalności w zakresie usług w branży IT.

W opisanych okolicznościach sprawy nie zachodzi również związek pośredni, występujący w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. Wydatki dotyczące utrzymania kota nie stanowią elementu cenotwórczego świadczonych przez Pana usług w branży IT, nie można ich zatem powiązać z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem, jakie wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W odniesieniu do Pana wskazań, charakter wydatków związanych z utrzymaniem kota wskazuje niewątpliwie na ich prywatny użytek. Należy zauważyć, że w opisanej sytuacji nie sposób uznać, że posiadany kot jest związany wyłącznie z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Wskazał Pan, że kot został nabyty około 16 lat temu, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Nabycie kota nie nastąpiło pierwotnie na potrzeby działalności gospodarczej. Kot nie przebywa wyłącznie w części przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej, lecz porusza się po całej posesji obejmującej zarówno część wykorzystywaną w działalności gospodarczej, jak i część mieszkalną. Niezależnie od rozpoczęcia działalności gospodarczej i tak ponosiłby Pan wydatki dotyczące utrzymania posiadanego kota, co wskazuje na prywatny charakter tych wydatków. W takiej sytuacji nie sposób nie dostrzec osobistego charakteru posiadania kota, pomimo prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej w wydzielonej części nieruchomości o charakterze mieszkalnym. Możliwość ograniczania występowania gryzoni i innych szkodników w sposób naturalny, wynikający z instynktu kota jest, w ocenie tut. Organu, przesłanką niewystarczającą, aby wydatki związane z jego utrzymaniem powiązać z prowadzoną działalnością gospodarczą w branży IT.

Opisane wydatki ponoszone w związku z posiadaniem kota nie spełniają warunków do uznania za wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, która generuje podatek VAT, bowiem nie są istotnie związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Choć – jak wskazał Pan w opisie sprawy - kot pełni funkcję ograniczania występowania gryzoni i innych szkodników, co – Pana zdaniem – ma znaczenie dla ochrony dokumentacji, przewodów, nośników danych, sprzętu elektronicznego oraz pozostałego wyposażenia, to wydatki ponoszone na jego utrzymanie nie są niezbędne ani bezpośrednio związane z prowadzeniem przez Pana działalności generującej przychody opodatkowane podatkiem VAT, nie wpływają też istotnie na efektywność ani opłacalność prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Pana działalność w tym zakresie nie jest pod żadnym względem uzależniona od posiadania przez Pana kota. Ponadto, trudno uznać wskazaną przez Pana funkcję ograniczania występowania gryzoni oraz innych szkodników na nieruchomości, która w pośredni sposób mogłaby mieć związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, z uwagi na to, że kot poluje w sposób naturalny, wynikający z instynktu zwierzęcia, nie prowadzi Pan w tym zakresie dodatkowego szkolenia, ani tresury kota. Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy należy stwierdzić, że opisane przez Pana zachowanie kota, jest zwyczajną reakcją, której przypisywanie funkcji ochronnych związanych z zabezpieczeniem składników majątku prowadzonej działalności gospodarczej jest zbyt daleko idące. Fakt, że obecność kota może pośrednio ograniczać występowanie gryzoni na posesji, nie przesądza jeszcze o istnieniu związku pomiędzy wydatkami dotyczącymi jego utrzymania, a prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, wymaganym przez art. 86 ust. 1 ustawy.

W opisanej przez Pana sytuacji, wydatki ponoszone na utrzymanie kota nie mają ścisłego i niebudzącego wątpliwości związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Opisane wydatki nie wiążą się również z całokształtem funkcjonowania Pana firmy, lecz mają charakter wydatków osobistych. Zatem nie występuje tu związek podatku naliczonego z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W konsekwencji, ponoszone wydatki nie spełniają podstawowego warunku wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem nie ma Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wskazanych w opisie sprawy wydatków służących utrzymaniu kota w stanie umożliwiającym pełnienie funkcji ograniczania występowania gryzoni i innych szkodników na nieruchomości, w szczególności wydatków dotyczących jego wyżywienia, opieki weterynaryjnej oraz zakupu podstawowych akcesoriów niezbędnych do jego utrzymania.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·       Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.