0114-KDIP4-2.4012.397.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 28 lipca 2026 r. (wpływ 28 lipca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca Fundacja z siedzibą w (...) (dalej: „Fundacja” lub „Wnioskodawca”) działa na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach. Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej, natomiast prowadzi działalność statutową.

Jednym z celów statutowych Fundacji jest działalność w zakresie upowszechniania kultury fizycznej, sportu, zdrowego stylu życia oraz wspierania i organizacji aktywności sportowej. W ramach działalności statutowej Fundacja prowadzi klub sportowy.

Działalność klubu sportowego polegać będzie w szczególności na organizowaniu oraz prowadzeniu szkolenia sportowego członków klubu, przygotowywaniu zawodników do udziału w zawodach sportowych, w tym zawodach siłowych oraz fitness, a także wspieraniu rozwoju sportowego członków klubu.

Klub działać będzie w sposób zorganizowany i sformalizowany. Członkostwo w klubie wymagać będzie złożenia deklaracji członkowskiej oraz akceptacji regulaminu klubu. Uczestnictwo członków w działalności klubu będzie miało charakter stały i odbywać się będzie zgodnie z ustalonymi planami treningowymi oraz założeniami szkoleniowymi.

W ramach działalności klubu Fundacja organizować będzie między innymi: treningi sportowe, przygotowanie sportowe zawodników, opiekę trenerską, opracowywanie planów treningowych, wsparcie w zakresie przygotowania dietetycznego, monitorowanie postępów sportowych członków klubu, organizację udziału zawodników w zawodach sportowych, działania mające na celu rozwój umiejętności sportowych członków klubu.

Dostęp do zajęć organizowanych przez klub posiadać będą wyłącznie członkowie klubu. Fundacja nie będzie prowadzić działalności w formule ogólnodostępnych usług rekreacyjnych ani komercyjnej działalności fitness. W szczególności Fundacja nie będzie oferować jednorazowych wejść, otwartych karnetów ani usług świadczonych na rzecz osób niebędących członkami klubu.

Członkowie klubu zobowiązani będą do uiszczania wpisowego oraz składek członkowskich. Opłaty te będą miały charakter obowiązkowy i wynikać będą z przynależności do klubu sportowego. Środki uzyskiwane z wpisowego oraz składek członkowskich przeznaczane będą na finansowanie działalności statutowej Fundacji, w szczególności działalności klubu sportowego.

Fundacja nie będzie działać w celu osiągania zysku, a ewentualna nadwyżka przychodów nad kosztami przeznaczana będzie wyłącznie na realizację celów statutowych Fundacji.

Dodatkowo Fundacja organizować będzie wydarzenia mające na celu popularyzację sportu i zdrowego stylu życia, w szczególności treningi otwarte, wydarzenia promujące aktywność fizyczną oraz działania zachęcające do uczestnictwa w działalności klubu sportowego.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnili Państwo, że poniższe informacje stanowią elementy opisu zdarzenia przyszłego, doprecyzowują wniosek i - w zakresie, w jakim jego pierwotna treść mogła sugerować szerszy lub odmienny model świadczenia - zastępują pierwotny opis.

Fundacja (...) posiada osobowość prawną i jest wpisana do KRS pod numerem (...).

Fundacja sama będzie prowadziła zorganizowaną działalność sportową jako klub sportowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie. Klub nie będzie odrębną od Fundacji osobą prawną, podatnikiem ani usługodawcą. Wszelkie prawa i obowiązki związane z działalnością sportową, w tym organizacja szkolenia i pobieranie opłat, będą przysługiwały Fundacji.

Określenie „członek klubu” oznacza osobę fizyczną przyjętą do wewnętrznej struktury sportowej Fundacji na podstawie deklaracji uczestnictwa i regulaminu klubu. Nie oznacza ono członkostwa korporacyjnego w Fundacji.

Wniosek dotyczy wyłącznie świadczeń na rzecz członków - uczestników rzeczywiście biorących udział w procesie szkolenia.

Szkolenie będzie dotyczyło sportów siłowych, w szczególności trójboju siłowego, a także kulturystyki i fitness sylwetkowego. Jego celem będzie rozwijanie siły, techniki, sprawności, mobilności i wytrzymałości, poprawa wyników sportowych oraz - w przypadku osób realizujących cel startowy - przygotowanie do współzawodnictwa sportowego.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazali Państwo następujące informacje.

W odpowiedzi na pytanie nr 1: jakie konkretnie czynności będzie obejmowało będące przedmiotem Państwa zapytania szkolenia sportowe dla członków klubu oraz na czym dokładnie te czynności będą polegały, jaki będzie ich zakres (proszę opisać każdą czynność odrębnie), wskazali Państwo:

„Przedmiotem zapytania będzie jedna, ciągła usługa organizowania i prowadzenia szkolenia sportowego. Jej istotą będzie regularny trening prowadzony pod bezpośrednim nadzorem trenera.

Usługa obejmie następujące powiązane czynności:

a)  kwalifikację uczestnika i wstępną ocenę sportową - ustalenie poziomu wytrenowania, doświadczenia, celów sportowych, podstawowych parametrów sprawności i techniki ćwiczeń, służące dobraniu bezpiecznych i adekwatnych obciążeń; nie będzie to świadczenie medyczne;

b)  opracowanie planu treningowego - określenie etapów szkolenia, ćwiczeń, liczby serii i powtórzeń, intensywności, częstotliwości treningów, progresji obciążeń i regeneracji; plan będzie podporządkowany rozwojowi sportowemu i modyfikowany wraz z postępami;

c)  prowadzenie regularnych treningów sportowych - wykonywanie pod nadzorem trenera ćwiczeń siłowych, ogólnorozwojowych, motorycznych, mobilizacyjnych i technicznych właściwych dla wymienionych dyscyplin; jednostka treningowa obejmie rozgrzewkę, część główną, ćwiczenia uzupełniające i zakończenie;

d)  naukę i doskonalenie techniki - demonstrację ćwiczeń, naukę prawidłowych wzorców ruchowych, bieżące korygowanie techniki, pozycji ciała, toru ruchu i tempa oraz naukę bezpiecznego korzystania ze sprzętu. Przy przygotowaniu startowym element ten obejmie także technikę wymaganą regulaminem dyscypliny i prezentację sceniczną właściwą dla konkurencji sylwetkowych;

e)  opiekę trenerską i bieżący nadzór - dobór obciążeń do aktualnych możliwości uczestnika, obserwację wykonania, udzielanie wskazówek, asekurację oraz reagowanie na oznaki przeciążenia. Uczestnik nie otrzyma jedynie dostępu do sali lub sprzętu, lecz zorganizowane szkolenie pod nadzorem;

f)   monitorowanie postępów i aktualizację planu - okresową ocenę realizacji założeń treningowych, techniki, siły, wytrzymałości, mobilności i innych parametrów sportowych oraz odpowiednią zmianę obciążeń i środków treningowych;

g)  przekazywanie przez trenera podstawowych informacji dotyczących żywienia, nawodnienia i regeneracji, wyłącznie w zakresie ogólnych zasad wspierających realizację planu treningowego, takich jak regularność posiłków, nawodnienie, regeneracja i organizacja posiłków wokół treningu. Fundacja nie będzie świadczyła konsultacji dietetycznych, diagnozowała, opracowywała indywidualnych diet ani jadłospisów i nie będzie zatrudniała dietetyka do wykonania odrębnej usługi. Elementu tego nie będzie można nabyć osobno i nie będzie on osobno wyceniany;

h)  przygotowanie do udziału w zawodach - dostosowanie cyklu treningowego do terminu i wymagań zawodów, naukę techniki i zasad startowych, weryfikację gotowości sportowej oraz organizacyjne wsparcie zgłoszenia i harmonogramu startu. Zakres ten nie obejmie sprzedaży wstępu na zawody, transportu ani zakwaterowania.

Ewentualne opłaty należne organizatorowi zawodów nie będą wynagrodzeniem Fundacji za odrębną usługę. Wymienione czynności nie będą oferowane jako niezależne pakiety ani osobno wyceniane, zamawiane, fakturowane lub rozliczane. Wpisowe i składki będą stanowiły wynagrodzenie za dostęp do całego programu szkoleniowego. Faktyczne wykorzystanie poszczególnych elementów będzie zależało od etapu szkolenia i decyzji trenera.

Przedmiotem pytania nie będą treningi otwarte, wydarzenia popularyzujące sport, świadczenia na rzecz osób nieprzyjętych do klubu, jednorazowe wejścia, otwarte karnety, samodzielny dostęp do obiektu lub sprzętu bez opieki trenera, wynajem sprzętu lub obiektu, wstęp na imprezy sportowe, transport, zakwaterowanie ani usługi marketingowe lub reklamowo-promocyjne.”

W odpowiedzi na pytanie nr 2: czy będąca przedmiotem zapytania usługa w zakresie organizowania i prowadzenia szkolenia sportowego będzie stanowić usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym - jeśli tak, proszę wskazać w czym będzie przejawiać się ten związek, wskazali Państwo:

„Tak. Usługa będzie ściśle związana ze sportem. Uczestnicy będą osobiście wykonywali ćwiczenia właściwe dla uprawianych dyscyplin, uczyli się techniki, rozwijali siłę, wytrzymałość, mobilność i koordynację oraz poprawiali wyniki sportowe. Czynnością główną będzie prowadzenie treningu sportowego przez trenera.”

W odpowiedzi na pytanie nr 3: czy będąca przedmiotem zapytania usługa w zakresie organizowania i prowadzenia szkolenia sportowego będzie świadczona wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, wskazali Państwo:

„Tak. Usługa objęta pytaniem będzie świadczona wyłącznie na rzecz osób aktywnie uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Zakres pytania obejmuje jedynie członków -uczestników rzeczywiście biorących udział w treningach. Wpłaty darczyńców, sympatyków lub osób niewykonujących ćwiczeń nie są objęte pytaniem.”

W odpowiedzi na pytanie nr 4: czy będąca przedmiotem zapytania usługa w zakresie organizowania i prowadzenia szkolenia sportowego będzie konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, wskazali Państwo:

„Tak. Plan treningowy, nadzór trenerski, nauka techniki, dobór obciążeń i monitorowanie postępów są konieczne do bezpiecznego i metodycznego uprawiania wskazanych sportów oraz osiągania postępu sportowego. Bez tych czynności uczestnik otrzymałby jedynie możliwość samodzielnego ćwiczenia, która nie jest przedmiotem wniosku.”

W odpowiedzi na pytanie nr 5: czy będąca przedmiotem zapytania usługa w zakresie organizowania i prowadzenia szkolenia sportowego nie będzie miała charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie będzie służyła wyłącznie rekreacji, wskazali Państwo:

„Tak. Usługa nie będzie miała charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki i nie będzie służyła wyłącznie rekreacji. Będzie wykonywana systematycznie, zgodnie z planem, pod nadzorem trenera oraz z określeniem celów i postępów sportowych. Ewentualny motyw rekreacyjny lub zdrowotny uczestnika nie zmieni zasadniczego charakteru świadczenia.”

W odpowiedzi na pytanie nr 6: czy składka członkowska oraz wpisowe będą jednakowe dla wszystkich członków klubu sportowego, wskazali Państwo:

„Wpisowe będzie jednakowe dla wszystkich członków objętych programem. Również okresowa składka członkowska będzie jednakowa dla wszystkich tych członków. Fundacja nie będzie stosowała różnych pakietów ani indywidualnie negocjowanych cen. Ewentualna zmiana opłat będzie wynikała z regulaminu lub uchwały właściwego organu i będzie stosowana jednolicie wobec całej grupy od wskazanego okresu.”

W odpowiedzi na pytanie nr 7: czy opłaty w postaci składki członkowskiej oraz wpisowego będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu, wskazali Państwo:

„Tak. Obowiązek zapłaty wpisowego i składki będzie związany z przyjęciem uczestnika do programu i umożliwieniem mu korzystania z całej usługi. Opłaty będą bezpośrednio powiązane z konkretnym świadczeniem Fundacji na rzecz płacącego uczestnika i - niezależnie od nazwy regulaminowej - będą wynagrodzeniem za usługę szkolenia sportowego.”

W odpowiedzi na pytanie nr 8: czy członkowie klubu będą mieć wpływ na jaki cel zostaną przeznaczone składka członkowska oraz wpisowe, wskazali Państwo:

„Nie. Członkowie nie będą decydowali o przeznaczeniu własnych wpłat ani wskazywali wydatków, na które mają zostać wykorzystane. Zgodnie ze statutem, regulaminem i planem finansowym zdecyduje o tym Fundacja. Środki będą przeznaczane na działalność sportową, w szczególności kadrę, obiekt, sprzęt, ubezpieczenia oraz rozwój procesu szkolenia.”

W odpowiedzi na pytanie nr 9: czy członek klubu sportowego w zamian za uiszczaną składkę członkowską korzysta ze wszystkich świadczeń zapewnianych przez Państwa w ramach oferowanej usługi, czy też członek ten korzysta jedynie z niektórych świadczeń (elementów Państwa usługi w zakresie szkolenia sportowego), wskazali Państwo:

„Każdy członek programu będzie uprawniony do korzystania ze wszystkich elementów jednej usługi szkolenia. Nie będzie pakietów obejmujących tylko część świadczeń. Nie oznacza to identycznego wykorzystania każdego elementu w każdym miesiącu. Faktyczny zakres będzie wynikał z etapu szkolenia, indywidualnego planu, gotowości sportowej i decyzji trenera. Przygotowanie startowe będzie intensyfikowane u osób realizujących cel udziału w zawodach.”

W odpowiedzi na pytanie nr 10: czy Państwa celem będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie oferowanej usługi w zakresie organizowania i prowadzenia szkolenia sportowego w stosunku do podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT, wskazali Państwo:

„Nie. Celem Fundacji nie będzie osiąganie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie opisanej usługi wobec podmiotów niekorzystających ze zwolnienia VAT. Opłaty będą ustalane w celu sfinansowania działalności sportowej i zapewnienia jej ciągłości, a nie uzyskania przewagi cenowej lub maksymalizacji marży. Fundacja nie będzie prowadziła komercyjnej siłowni ani ogólnodostępnego klubu fitness.”

W odpowiedzi na pytanie nr 11: czy z tytułu świadczenia będącej przedmiotem zapytania usługi w zakresie organizowania i prowadzenia szkolenia sportowego będą Państwo osiągali w sposób systematyczny zyski, a w przypadku ich osiągnięcia będą one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, wskazali Państwo:

„Fundacja nie będzie osiągała z tej działalności zysków w sposób systematyczny ani działała w celu ich osiągania. Ewentualna nadwyżka przychodów nad kosztami zostanie w całości przeznaczona na kontynuację lub doskonalenie usług, w szczególności sprzęt, obiekt, kadrę, bezpieczeństwo, programy treningowe i organizację procesu sportowego. Nie będzie wypłacana fundatorom, członkom organów ani innym osobom.”

W odpowiedzi na pytanie nr 12: jakie zależności/relacje występują pomiędzy wykonywanymi przez Państwa czynnościami (elementami usługi wskazanymi w odpowiedzi na punkt I.1. tego wezwania), które składają się na świadczoną przez Państwa usługę będącą przedmiotem zapytania, wskazali Państwo:

„Czynności tworzą jeden następujący po sobie i powtarzalny proces szkoleniowy. Ocena wstępna stanowi podstawę planu; plan wyznacza treść treningów; trener realizuje plan i nadzoruje technikę; monitoring pozwala ocenić skuteczność i zmienić plan; informacje o regeneracji, nawodnieniu i podstawowych zasadach żywienia wspierają realizację obciążeń; przygotowanie startowe wykorzystuje efekty wcześniejszych etapów. Każdy element dotyczy tego samego uczestnika, celu sportowego i cyklu szkolenia.”

W odpowiedzi na pytanie nr 13: czy pomiędzy wykonywanymi przez Państwa czynnościami (elementami usługi wskazanymi w odpowiedzi na punkt I.1. tego wezwania), będzie zachodzić taki związek, który powoduje, że świadczenia te nie mogą być realizowane odrębnie, wskazali Państwo:

„Tak. Pomiędzy elementami będzie zachodził związek powodujący, że w przyjętym modelu nie będą realizowane jako odrębne usługi. Nie będzie można nabyć samego planu, monitoringu, opieki trenerskiej, informacji żywieniowych ani wsparcia organizacyjnego bez udziału w szkoleniu. Celem uczestnika będzie udział w programie szkolenia, a nie nabycie elementu pomocniczego jako celu samego w sobie.”

W odpowiedzi na pytanie nr 14: czy określone czynności (elementy usługi wskazane w odpowiedzi na punkt I.1. tego wezwania), będą umożliwiać skorzystanie/będą służyć lepszemu skorzystaniu przez członków klubu sportowego z innego świadczenia wchodzącego w skład Państwa usługi stanowiącego istotę tej usługi (czynności głównej szkolenia sportowego), wskazali Państwo:

„Tak. Świadczeniem głównym będzie regularne prowadzenie treningu sportowego. Ocena wstępna, plan, nauka techniki, nadzór, monitoring, aktualizacja obciążeń, podstawowe informacje dotyczące regeneracji i żywienia oraz przygotowanie startowe umożliwią lub będą służyły lepszemu skorzystaniu z treningu. Nie będą miały dla uczestnika autonomicznego celu gospodarczego.”

W odpowiedzi na pytanie nr 15: w czym dokładnie przejawia się niezbędność określonych świadczeń (elementów usługi) względem innego świadczenia wchodzącego w skład Państwa usługi, które to świadczenie stanowi istotę Państwa usługi (czynność główną szkolenia sportowego), wskazali Państwo:

„Bez oceny i planu trener nie mógłby prawidłowo dobrać ćwiczeń i obciążeń; bez nauki techniki i nadzoru trening nie byłby prowadzony metodycznie i bezpiecznie; bez monitoringu nie byłaby możliwa ocena postępu i korekta planu; bez podstawowych wskazówek o nawodnieniu i regeneracji uczestnik nie mógłby prawidłowo realizować obciążeń; bez przygotowania startowego zawodnik nie mógłby przełożyć efektów szkolenia na wymagania współzawodnictwa. Elementy te zapewnią skuteczność świadczenia głównego, nie zastępując go i nie tworząc odrębnych usług.”

W odpowiedzi na pytanie nr 16: w jaki sposób czynności realizowane przez Państwa w ramach będącej przedmiotem zapytania usługi w zakresie szkolenia sportowego są niezbędne dla osiągnięcia głównego celu tej usługi., wskazali Państwo:

„Głównym celem usługi będzie rozwój sportowy uczestnika przez systematyczne, bezpieczne i metodyczne zwiększanie sprawności oraz umiejętności właściwych dla dyscypliny, a stosownie do celu uczestnika - przygotowanie do współzawodnictwa. Plan wyznaczy drogę do celu, trening będzie podstawowym środkiem jego realizacji, nadzór zapewni prawidłowe wykonanie, monitoring pozwoli mierzyć postęp, aktualizacja planu utrzyma skuteczność procesu, informacje wspierające pomogą zachować zdolność do realizacji obciążeń, a przygotowanie startowe pozwoli wykorzystać nabyte umiejętności w warunkach zawodów.”

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 28 lipca 2026 r.)

Czy opisana jedna kompleksowa usługa organizowania i prowadzenia przez Fundację szkolenia sportowego członków klubu, której czynnością główną jest regularny trening sportowy pod nadzorem trenera, a pozostałe wskazane czynności stanowią elementy procesu szkoleniowego, finansowana z wpisowego i składek członkowskich, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 28 lipca 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy opisana usługa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Wpisowe i składki będą pozostawały w bezpośrednim związku z przyjęciem uczestnika do programu i zapewnieniem mu dostępu do szkolenia. Stanowią więc wynagrodzenie za odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Nazwanie wpłat wpisowym lub składkami członkowskimi nie zmienia ich charakteru na gruncie VAT. Zwolniona będzie usługa szkolenia sportowego, a nie sama wpłata.

Spełniona będzie przesłanka podmiotowa.

Art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, obejmuje usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, świadczone przez wskazane w tym przepisie podmioty nienastawione na osiąganie zysków. Fundacja posiada osobowość prawną, a jej cele statutowe obejmują upowszechnianie aktywności fizycznej oraz organizowanie zajęć sportowych, treningów i programów ruchowych. Fundacja sama będzie prowadziła zorganizowaną działalność sportową jako klub sportowy. Nie będzie działała w celu osiągania zysku, a całość ewentualnej nadwyżki przeznaczy na kontynuację albo doskonalenie usług.

Spełnione będą również przesłanki przedmiotowe. Istotą świadczenia będzie bezpośredni udział uczestników w regularnym treningu sportowym. Usługa będzie konieczna do zorganizowanego uprawiania sportu, świadczona wyłącznie na rzecz osób aktywnie uprawiających sport i nie będzie miała charakteru czystego wypoczynku lub rozrywki. Nie obejmie kategorii wyłączonych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, w szczególności marketingu, reklamy, wstępu na imprezy sportowe, zakwaterowania, odpłatnego wynajmu sprzętu ani obiektów sportowych.

Jest to jedno kompleksowe świadczenie. Z perspektywy uczestnika celem będzie udział w jednym procesie szkolenia sportowego. Czynnością główną będzie regularny trening, a pozostałe elementy będą służyły jego zaplanowaniu, prawidłowemu wykonaniu i doskonaleniu. Nie będą one przedmiotem odrębnego wyboru, sprzedaży, wyceny ani rozliczenia, dlatego ich sztuczne rozdzielenie nie odpowiadałoby gospodarczemu i funkcjonalnemu charakterowi świadczenia.

Podstawowe informacje o żywieniu, nawodnieniu i regeneracji należy odróżnić od autonomicznego coachingu lub doradztwa żywieniowego. Fundacja nie będzie świadczyła konsultacji dietetycznych, opracowywała diet lub jadłospisów ani pobierała odrębnego wynagrodzenia za taki zakres. Ogólne informacje przekazywane przez trenera będą jedynie wspierały prawidłową realizację planu treningowego. Zdarzenie przyszłe różni się zatem od sprawy C-581/19 Frenetikexito, w której coaching żywieniowy był wykonywany przez dietetyka, mógł zostać nabyty oddzielnie i miał samodzielny cel.

Elementy pomocnicze będą niezbędne do pełnej realizacji usługi głównej, a ich celem nie będzie osiąganie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne świadczenie. Fundacja nie będzie osiągała systematycznych zysków, natomiast każdą ewentualną nadwyżkę przeznaczy w całości na kontynuację lub doskonalenie usług. Warunki z art. 43 ust. 17 i 18 ustawy o VAT będą więc spełnione.

Stanowisko to jest zgodne z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE, w szczególności wyrokami C-253/07 Canterbury Hockey Club i C-18/12 Mesto Žamberk. Zwolnienie zależy od charakteru usługi i jej związku z uprawianiem sportu; nie wymaga, aby każdy uczestnik uprawiał sport zawodowo lub startował w zawodach.

Stanowisko znajduje też potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora KIS z 11 września 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.431.2025.2.DM, oraz z 2 lipca 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.362.2026.2.KS. Interpretacje te nie są źródłem prawa ani nie zapewniają ochrony Wnioskodawcy, lecz potwierdzają sposób wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT w zbliżonych okolicznościach.

W konsekwencji jedna kompleksowa usługa organizowania i prowadzenia szkolenia sportowego członków klubu będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:

Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że:

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 95 ze zm.), zwanej dalej ustawą o sporcie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:

W myśl art. 6 ust. ustawy o sporcie:

Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r., poz. 166 ze zm.), zwanej dalej ustawą o fundacjach:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacjach:

Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy opisana jedna kompleksowa usługa organizowania i prowadzenia przez Państwa szkolenia sportowego członków klubu, której czynnością główną jest regularny trening sportowy pod nadzorem trenera, a pozostałe wskazane czynności stanowią elementy procesu szkoleniowego, finansowana z wpisowego i składek członkowskich, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym (kompleksowym), czy też poszczególne czynności wchodzące w skład oferowanej przez Państwa usługi polegającej na organizowaniu i prowadzeniu szkolenia sportowego należy traktować jako odrębne świadczenia opodatkowane według zasad właściwych dla każdego z tych świadczeń.

Przy kwalifikacji danych świadczeń w kontekście uznania ich za czynności złożone, należy przede wszystkim patrzeć przez pryzmat fundamentalnej zasady, zgodnie z którą każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, a dopiero w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, wtedy przyjmuje się, że czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze - tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy - wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.

W sytuacji, gdy mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym - świadczeniem dwóch lub więcej czynności, tak ściśle ze sobą powiązanych, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jedno świadczenie do celów stosowania podatku VAT. Zdarzenie to należy traktować jako jednolite świadczenie, w którym kilka elementów należy uznać za konstytutywne do świadczenia głównego. Zatem należy ustalić charakter świadczonej usługi, a tym samym zidentyfikować dominujące składniki danego świadczenia.

Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy VAT (2006/112/WE).

W szczególności w wyroku z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs & Excise, Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

W orzeczeniu z 27 października 2005 r. w sprawie C 41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, TSUE zawarł kilka uwag pozwalających na zidentyfikowanie usług złożonych. Trybunał wskazał mianowicie, że istotne jest założenie, z jakim należy podejść do analizy każdego takiego zdarzenia. Tym założeniem jest to, by, po pierwsze, każda czynność była zwykle uznawana za odrębną i niezależną, jednocześnie, po drugie, trzeba mieć na względzie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania systemu podatku VAT.

W celu określenia, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy - według TSUE - przede wszystkim poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.

W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku należy przyjąć, że nie będzie mieć charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone.

W kontekście powyższego stwierdzić należy, że ze świadczeniem złożonym (kompleksowym) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie świadczenie takie, jeśli może zostać uznane za świadczenie o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu w sposób jednolity właściwy dla świadczenia podstawowego, głównego. Zatem w przypadku świadczeń o charakterze złożonym, o sposobie opodatkowania decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń. Ocena tej okoliczności winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku Państwa świadczenie obejmujące czynność główną, tj. regularny trening sportowy pod nadzorem trenera (wykonywanie pod nadzorem trenera ćwiczeń siłowych, ogólnorozwojowych, motorycznych, mobilizacyjnych i technicznych właściwych dla dyscyplin; jednostka treningowa będzie obejmować rozgrzewkę, część główną, ćwiczenia uzupełniające i zakończenie) oraz pozostałe czynności (kwalifikacja uczestnika i wstępna ocena sportowa, opracowanie planu treningowego, nauka i doskonalenie techniki, opieka trenerska i bieżący nadzór, monitorowanie postępów i aktualizacja planu, przekazywanie przez trenera podstawowych informacji dotyczących żywienia, nawodnienia i regeneracji oraz przygotowanie do udziału w zawodach) będzie miało charakter kompleksowy. Jednocześnie należy uznać, że świadczenie to będzie stanowić kompleksową usługę.

We wniosku wskazali Państwo, że istotą Państwa usługi w zakresie organizowania i prowadzenia szkolenia sportowego będzie regularny trening prowadzony pod bezpośrednim nadzorem trenera. Ponadto, usługa będzie obejmować powiązane czynności, tj. kwalifikację uczestnika i wstępną ocenę sportową (ustalenie poziomu wytrenowania, doświadczenia, celów sportowych, podstawowych parametrów sprawności i techniki ćwiczeń, służące dobraniu bezpiecznych i adekwatnych obciążeń; nie będzie to świadczenie medyczne), opracowanie planu treningowego (określenie etapów szkolenia, ćwiczeń, liczby serii i powtórzeń, intensywności, częstotliwości treningów, progresji obciążeń i regeneracji; plan będzie podporządkowany rozwojowi sportowemu i modyfikowany wraz z postępami), naukę i doskonalenie techniki (demonstrację ćwiczeń, naukę prawidłowych wzorców ruchowych, bieżące korygowanie techniki, pozycji ciała, toru ruchu i tempa oraz naukę bezpiecznego korzystania ze sprzętu; przy przygotowaniu startowym element ten obejmie także technikę wymaganą regulaminem dyscypliny i prezentację sceniczną właściwą dla konkurencji sylwetkowych), opiekę trenerską i bieżący nadzór (dobór obciążeń do aktualnych możliwości uczestnika, obserwację wykonania, udzielanie wskazówek, asekurację oraz reagowanie na oznaki przeciążenia; uczestnik nie otrzyma jedynie dostępu do sali lub sprzętu, lecz zorganizowane szkolenie pod nadzorem), monitorowanie postępów i aktualizację planu (okresową ocenę realizacji założeń treningowych, techniki, siły, wytrzymałości, mobilności i innych parametrów sportowych oraz odpowiednią zmianę obciążeń i środków treningowych), przekazywanie przez trenera podstawowych informacji dotyczących żywienia, nawodnienia i regeneracji (wyłącznie w zakresie ogólnych zasad wspierających realizację planu treningowego, takich jak regularność posiłków, nawodnienie, regeneracja i organizacja posiłków wokół treningu; nie będą Państwo świadczyli konsultacji dietetycznych, diagnozowali, opracowywali indywidualnych diet ani jadłospisów i nie będą zatrudniali dietetyka do wykonania odrębnej usługi; elementu tego nie będzie można nabyć osobno i nie będzie on osobno wyceniany), przygotowanie do udziału w zawodach (dostosowanie cyklu treningowego do terminu i wymagań zawodów, naukę techniki i zasad startowych, weryfikację gotowości sportowej oraz organizacyjne wsparcie zgłoszenia i harmonogramu startu; zakres ten nie obejmie sprzedaży wstępu na zawody, transportu ani zakwaterowania).

Wyjaśnili Państwo, że czynności składające się na Państwa usługę tworzą jeden następujący po sobie i powtarzalny proces szkoleniowy. Ocena wstępna stanowi podstawę planu; plan wyznacza treść treningów; trener realizuje plan i nadzoruje technikę; monitoring pozwala ocenić skuteczność i zmienić plan; informacje o regeneracji, nawodnieniu i podstawowych zasadach żywienia wspierają realizację obciążeń; przygotowanie startowe wykorzystuje efekty wcześniejszych etapów. Każdy element dotyczy tego samego uczestnika, celu sportowego i cyklu szkolenia. Pomiędzy elementami Państwa usługi będzie zachodził związek powodujący, że w przyjętym modelu elementy te nie będą realizowane jako odrębne usługi. Nie będzie można nabyć samego planu, monitoringu, opieki trenerskiej, informacji żywieniowych ani wsparcia organizacyjnego bez udziału w szkoleniu sportowym. Celem uczestnika będzie udział w programie szkolenia, a nie nabycie jakiegokolwiek elementu pomocniczego jako celu samego w sobie.

Świadczeniem głównym Państwa usługi będzie regularne prowadzenie treningu sportowego. Ocena wstępna, plan, nauka techniki, nadzór, monitoring, aktualizacja obciążeń, podstawowe informacje dotyczące regeneracji i żywienia oraz przygotowanie startowe umożliwią lub będą służyły lepszemu skorzystaniu z treningu. Nie będą miały dla uczestnika autonomicznego celu gospodarczego. Bez oceny i planu trener nie mógłby prawidłowo dobrać ćwiczeń i obciążeń; bez nauki techniki i nadzoru trening nie byłby prowadzony metodycznie i bezpiecznie; bez monitoringu nie byłaby możliwa ocena postępu i korekta planu; bez podstawowych wskazówek o nawodnieniu i regeneracji uczestnik nie mógłby prawidłowo realizować obciążeń; bez przygotowania startowego zawodnik nie mógłby przełożyć efektów szkolenia na wymagania współzawodnictwa. Elementy te zapewnią skuteczność świadczenia głównego, nie zastępując go i nie tworząc odrębnych usług.

Głównym celem usługi będzie rozwój sportowy uczestnika przez systematyczne, bezpieczne i metodyczne zwiększanie sprawności oraz umiejętności właściwych dla dyscypliny, a stosownie do celu uczestnika - przygotowanie do współzawodnictwa. Plan wyznaczy drogę do celu, trening będzie podstawowym środkiem jego realizacji, nadzór zapewni prawidłowe wykonanie, monitoring pozwoli mierzyć postęp, aktualizacja planu utrzyma skuteczność procesu, informacje wspierające pomogą zachować zdolność do realizacji obciążeń, a przygotowanie startowe pozwoli wykorzystać nabyte umiejętności w warunkach zawodów.

Zatem należy uznać w analizowanym przypadku nie zachodzą przesłanki do podziału oferowanego przez Państwa świadczenia w zakresie organizacji i prowadzenia szkolenia sportowego dotyczącego sportów siłowych, w szczególności trójboju siłowego, kulturystyki i fitness sylwetkowego na poszczególne czynności. Podział taki byłby sztuczny i nieuzasadniony. W rozpatrywanej sprawie realizowane przez Państwa czynności będą za sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym będą tworzyć jedną całość. Biorąc pod uwagę zakres i charakter opisanych we wniosku czynności pomocniczych należy przyjąć, że świadczenia będą niezbędne do wyświadczenia przez Państwa podstawowej usługi (usługi regularnego treningu sportowego pod nadzorem trenera). Wymienione we wniosku czynności dodatkowe z uwagi na ich charakter należy uznać za zapewniające prawidłowe wykonanie podstawowej usługi regularnego treningu sportowego pod nadzorem trenera. W analizowanym przypadku nie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią odrębne i niezależne świadczenia w postaci podstawowej usługi regularnego treningu sportowego pod nadzorem trenera oraz wymienionych we wniosku czynności pomocniczych.

Zatem świadczenie realizowane przez Państwa obejmujące czynność główną (regularny trening sportowy pod nadzorem trenera) oraz pozostałe czynności (kwalifikacja uczestnika i wstępna ocena sportowa, opracowanie planu treningowego, nauka i doskonalenie techniki, opieka trenerska i bieżący nadzór, monitorowanie postępów i aktualizacja planu, przekazywanie przez trenera podstawowych informacji dotyczących żywienia, nawodnienia i regeneracji oraz przygotowanie do udziału w zawodach) należy uznać za świadczenie kompleksowe. Jednocześnie z okoliczności rozpatrywanej sprawy wynika, że istotą świadczenia realizowanego przez Państwa będzie świadczenie usługi głównej w postaci regularnego treningu sportowego pod nadzorem trenera, zaś wskazane we wniosku pozostałe czynności będą stanowić świadczenia pomocnicze względem świadczenia głównego.

Tym samym w analizowanej sprawie realizowane przez Państwa świadczenie obejmujące czynność główną (regularny trening sportowy pod nadzorem trenera) oraz pozostałe czynności (kwalifikacja uczestnika i wstępna ocena sportowa, opracowanie planu treningowego, nauka i doskonalenie techniki, opieka trenerska i bieżący nadzór, monitorowanie postępów i aktualizacja planu, przekazywanie przez trenera podstawowych informacji dotyczących żywienia, nawodnienia i regeneracji oraz przygotowanie do udziału w zawodach) należy traktować jako świadczenie złożone stanowiące świadczenie usług.

Zatem czynności pozostałych nie należy traktować jako odrębnych świadczeń, lecz jako elementy świadczenia zasadniczego, tj. usługi regularnego treningu sportowego pod nadzorem trenera, opodatkowane według zasad właściwych dla tej usługi.

Jednocześnie w odniesieniu do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla Państwa świadczenia w postaci kompleksowej usługi organizacji i prowadzenia szkolenia sportowego dotyczącego sportów siłowych, w szczególności trójboju siłowego, kulturystyki i fitness sylwetkowego należy wskazać, że analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, będą Państwo prowadzili zorganizowaną działalność sportową jako klub sportowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie. Klub nie będzie odrębną od Państwa osobą prawną, podatnikiem ani usługodawcą. Wszelkie prawa i obowiązki związane z działalnością sportową, w tym organizacja szkolenia i pobieranie opłat, będą przysługiwały Państwu. Jednym z Państwa celów statutowych jest działalność w zakresie upowszechniania kultury fizycznej, sportu, zdrowego stylu życia oraz wspierania i organizacji aktywności sportowej. Ponadto, z wniosku wynika, że nie będą Państwo osiągali z tej działalności zysków w sposób systematyczny ani działali w celu ich osiągania. Ewentualna nadwyżka przychodów nad kosztami zostanie w całości przeznaczona na kontynuację lub doskonalenie usług, w szczególności sprzęt, obiekt, kadrę, bezpieczeństwo, programy treningowe i organizację procesu sportowego. Nie będzie wypłacana fundatorom, członkom organów ani innym osobom.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że:

Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:

Jak wskazano powyżej, dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy konieczne jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo prowadzili zorganizowaną działalność sportową jako klub sportowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie. Działalność klubu sportowego polegać będzie w szczególności na organizowaniu oraz prowadzeniu szkolenia sportowego członków klubu, przygotowywaniu zawodników do udziału w zawodach sportowych, w tym zawodach siłowych oraz fitness, a także wspieraniu rozwoju sportowego członków klubu. Klub działać będzie w sposób zorganizowany i sformalizowany. Członkostwo w klubie wymagać będzie złożenia deklaracji członkowskiej oraz akceptacji regulaminu klubu. Uczestnictwo członków w działalności klubu będzie miało charakter stały i odbywać się będzie zgodnie z ustalonymi planami treningowymi oraz założeniami szkoleniowymi.

Członkowie klubu zobowiązani będą do uiszczania wpisowego oraz składek członkowskich. Opłaty te będą miały charakter obowiązkowy i wynikać będą z przynależności do klubu sportowego. Środki uzyskiwane z wpisowego oraz składek członkowskich przeznaczane będą na finansowanie Państwa działalności statutowej, w szczególności działalności klubu sportowego. Wpisowe będzie jednakowe dla wszystkich członków objętych programem. Również okresowa składka członkowska będzie jednakowa dla wszystkich tych członków. Nie będą Państwo stosowali różnych pakietów ani indywidualnie negocjowanych cen. Ewentualna zmiana opłat będzie wynikała z regulaminu lub uchwały właściwego organu i będzie stosowana jednolicie wobec całej grupy od wskazanego okresu. Wyjaśnili Państwo ponadto, że określenie „członek klubu” oznacza osobę fizyczną przyjętą do wewnętrznej struktury sportowej Fundacji na podstawie deklaracji uczestnictwa i regulaminu klubu. Nie oznacza ono członkostwa korporacyjnego w Fundacji. Wniosek dotyczy wyłącznie świadczeń na rzecz członków - uczestników rzeczywiście biorących udział w procesie szkolenia. Opłaty w postaci składki członkowskiej oraz wpisowego będą bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu. Obowiązek zapłaty wpisowego i składki będzie związany z przyjęciem uczestnika do programu i umożliwieniem mu korzystania z całej usługi. Opłaty będą bezpośrednio powiązane z konkretnym Państwa świadczeniem na rzecz płacącego uczestnika i - niezależnie od nazwy regulaminowej - będą wynagrodzeniem za usługę szkolenia sportowego. Członkowie nie będą decydowali o przeznaczeniu własnych wpłat ani wskazywali wydatków, na które mają zostać wykorzystane. Zgodnie ze statutem, regulaminem i planem finansowym zdecydują o tym Państwo. Środki będą przeznaczane na działalność sportową, w szczególności kadrę, obiekt, sprzęt, ubezpieczenia oraz rozwój procesu szkolenia.

W ramach działalności klubu będą Państwo organizować między innymi: treningi sportowe, przygotowanie sportowe zawodników, opiekę trenerską, opracowywanie planów treningowych, wsparcie w zakresie przygotowania dietetycznego, monitorowanie postępów sportowych członków klubu, organizację udziału zawodników w zawodach sportowych, działania mające na celu rozwój umiejętności sportowych członków klubu. Dostęp do zajęć organizowanych przez klub posiadać będą wyłącznie członkowie klubu. Nie będą Państwo prowadzić działalności w formule ogólnodostępnych usług rekreacyjnych ani komercyjnej działalności fitness. W szczególności nie będą Państwo oferować jednorazowych wejść, otwartych karnetów ani usług świadczonych na rzecz osób niebędących członkami klubu.

Jednocześnie z wniosku wynika, że oferowane przez Państwa szkolenie sportowe będzie dotyczyło sportów siłowych, w szczególności trójboju siłowego, a także kulturystyki i fitness sylwetkowego. Jego celem będzie rozwijanie siły, techniki, sprawności, mobilności i wytrzymałości, poprawa wyników sportowych oraz - w przypadku osób realizujących cel startowy - przygotowanie do współzawodnictwa sportowego. Regularny trening sportowy będzie obejmować wykonywanie pod nadzorem trenera ćwiczeń siłowych, ogólnorozwojowych, motorycznych, mobilizacyjnych i technicznych właściwych dla dyscyplin; jednostka treningowa będzie obejmować rozgrzewkę, część główną, ćwiczenia uzupełniające i zakończenie

Państwa usługa będzie obejmować powiązane czynności (kwalifikację uczestnika i wstępną ocenę sportową - ustalenie poziomu wytrenowania, doświadczenia, celów sportowych, podstawowych parametrów sprawności i techniki ćwiczeń, służące dobraniu bezpiecznych i adekwatnych obciążeń; nie będzie to świadczenie medyczne), opracowanie planu treningowego (określenie etapów szkolenia, ćwiczeń, liczby serii i powtórzeń, intensywności, częstotliwości treningów, progresji obciążeń i regeneracji; plan będzie podporządkowany rozwojowi sportowemu i modyfikowany wraz z postępami), (naukę i doskonalenie techniki - demonstrację ćwiczeń, naukę prawidłowych wzorców ruchowych, bieżące korygowanie techniki, pozycji ciała, toru ruchu i tempa oraz naukę bezpiecznego korzystania ze sprzętu. Przy przygotowaniu startowym element ten obejmie także technikę wymaganą regulaminem dyscypliny i prezentację sceniczną właściwą dla konkurencji sylwetkowych), opiekę trenerską i bieżący nadzór - dobór obciążeń do aktualnych możliwości uczestnika, obserwację wykonania, udzielanie wskazówek, asekurację oraz reagowanie na oznaki przeciążenia. Uczestnik nie otrzyma jedynie dostępu do sali lub sprzętu, lecz zorganizowane szkolenie pod nadzorem, (monitorowanie postępów i aktualizację planu - okresową ocenę realizacji założeń treningowych, techniki, siły, wytrzymałości, mobilności i innych parametrów sportowych oraz odpowiednią zmianę obciążeń i środków treningowych), przekazywanie przez trenera podstawowych informacji dotyczących żywienia, nawodnienia i regeneracji, wyłącznie w zakresie ogólnych zasad wspierających realizację planu treningowego, takich jak regularność posiłków, nawodnienie, regeneracja i organizacja posiłków wokół treningu. Fundacja nie będzie świadczyła konsultacji dietetycznych, diagnozowała, opracowywała indywidualnych diet ani jadłospisów i nie będzie zatrudniała dietetyka do wykonania odrębnej usługi. Elementu tego nie będzie można nabyć osobno i nie będzie on osobno wyceniany), przygotowanie do udziału w zawodach) (dostosowanie cyklu treningowego do terminu i wymagań zawodów, naukę techniki i zasad startowych, weryfikację gotowości sportowej oraz organizacyjne wsparcie zgłoszenia i harmonogramu startu. Zakres ten nie obejmie sprzedaży wstępu na zawody, transportu ani zakwaterowania).

Ewentualne opłaty należne organizatorowi zawodów nie będą Państwa wynagrodzeniem za odrębną usługę. Wymienione czynności nie będą oferowane jako niezależne pakiety ani osobno wyceniane, zamawiane, fakturowane lub rozliczane. Wpisowe i składki będą stanowiły wynagrodzenie za dostęp do całego programu szkoleniowego. Faktyczne wykorzystanie poszczególnych elementów będzie zależało od etapu szkolenia i decyzji trenera.

Każdy członek programu będzie uprawniony do korzystania ze wszystkich elementów jednej usługi szkolenia. Nie będzie pakietów obejmujących tylko część świadczeń. Nie oznacza to identycznego wykorzystania każdego elementu w każdym miesiącu. Faktyczny zakres będzie wynikał z etapu szkolenia, indywidualnego planu, gotowości sportowej i decyzji trenera. Przygotowanie startowe będzie intensyfikowane u osób realizujących cel udziału w zawodach.

Ponadto wskazali Państwo, że Państwa usługa w zakresie organizowania i prowadzenia szkolenia sportowego będzie ściśle związana ze sportem. Uczestnicy będą osobiście wykonywali ćwiczenia właściwe dla uprawianych dyscyplin, uczyli się techniki, rozwijali siłę, wytrzymałość, mobilność i koordynację oraz poprawiali wyniki sportowe. Czynnością główną będzie prowadzenie treningu sportowego przez trenera. Usługa objęta pytaniem będzie świadczona wyłącznie na rzecz osób aktywnie uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Zakres pytania obejmuje jedynie członków - uczestników rzeczywiście biorących udział w treningach.

Jednocześnie wskazali Państwo, że usługa w zakresie organizowania i prowadzenia szkolenia sportowego będzie konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Plan treningowy, nadzór trenerski, nauka techniki, dobór obciążeń i monitorowanie postępów są konieczne do bezpiecznego i metodycznego uprawiania wskazanych sportów oraz osiągania postępu sportowego. Bez tych czynności uczestnik otrzymałby jedynie możliwość samodzielnego ćwiczenia, która nie jest przedmiotem wniosku.

Ponadto Państwa usługa nie będzie miała charakteru czystego wypoczynku ani rozrywki i nie będzie służyła wyłącznie rekreacji. Będzie wykonywana systematycznie, zgodnie z planem, pod nadzorem trenera oraz z określeniem celów i postępów sportowych. Ewentualny motyw rekreacyjny lub zdrowotny uczestnika nie zmieni zasadniczego charakteru świadczenia.

Państwa celem nie będzie osiąganie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie opisanej usługi wobec podmiotów niekorzystających ze zwolnienia VAT. Opłaty będą ustalane w celu sfinansowania działalności sportowej i zapewnienia jej ciągłości, a nie uzyskania przewagi cenowej lub maksymalizacji marży. Nie będą Państwo prowadzili komercyjnej siłowni ani ogólnodostępnego klubu fitness.

Zatem Państwa usługa organizacji i prowadzenia szkolenia sportowego stanowi usługę ściśle związaną ze sportem. Usługa ta jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim oraz jest ona świadczona na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Ponadto, nie będą Państwo osiągali zysków w sposób systematyczny ani działała w celu ich osiągania. Ewentualna nadwyżka przychodów nad kosztami zostanie w całości przeznaczona na kontynuację lub doskonalenie usług, w szczególności sprzęt, obiekt, kadrę, bezpieczeństwo, programy treningowe i organizację procesu sportowego. Jednocześnie z wniosku wynika, że Państwa usługa organizacji i prowadzenia szkolenia sportowego nie będzie stanowiła usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Wskazali Państwo, że przedmiotem pytania nie są treningi otwarte, wydarzenia popularyzujące sport, świadczenia na rzecz osób nieprzyjętych do klubu, jednorazowe wejścia, otwarte karnety, samodzielny dostęp do obiektu lub sprzętu bez opieki trenera, wynajem sprzętu lub obiektu, wstęp na imprezy sportowe, transport, zakwaterowanie ani usługi marketingowe lub reklamowo-promocyjne.

Tym samym należy uznać, że spełniają Państwo także przesłankę o charakterze przedmiotowym.

Zatem w analizowanej sprawie będzie spełniona przesłanka podmiotowej, jak też przesłanka przedmiotowa, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Jednocześnie wskazali Państwo, że nie będą osiągali z tej działalności zysków w sposób systematyczny ani działali w celu ich osiągania. Ewentualna nadwyżka przychodów nad kosztami zostanie w całości przeznaczona na kontynuację lub doskonalenie usług, w szczególności sprzęt, obiekt, kadrę, bezpieczeństwo, programy treningowe i organizację procesu sportowego. Nie będzie wypłacana fundatorom, członkom organów ani innym osobom. A zatem będzie spełniony warunek wynikający z art. 43 ust. 18 ustawy.

Tym samym należy stwierdzić, że świadczona przez Państwa kompleksowa usługa organizacji i prowadzenia szkolenia sportowego dotyczącego sportów siłowych, w szczególności trójboju siłowego, kulturystyki i fitness sylwetkowego obejmująca czynność główną (regularny trening sportowy pod nadzorem trenera, tj. wykonywanie pod nadzorem trenera ćwiczeń siłowych, ogólnorozwojowych, motorycznych, mobilizacyjnych i technicznych właściwych dla dyscyplin; jednostka treningowa będzie obejmować rozgrzewkę, część główną, ćwiczenia uzupełniające i zakończenie) oraz pozostałe czynności (kwalifikacja uczestnika i wstępna ocena sportowa, opracowanie planu treningowego, nauka i doskonalenie techniki, opieka trenerska i bieżący nadzór, monitorowanie postępów i aktualizacja planu, przekazywanie przez trenera podstawowych informacji dotyczących żywienia, nawodnienia i regeneracji oraz przygotowanie do udziału w zawodach), za które będą Państwo pobierać wynagrodzenie w postaci wpisowego oraz składek członkowskich będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację indywidualną oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.