0114-KDIP4-2.4012.385.2026.3.MC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 13 lipca 2026 r. (wpływ 13 lipca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Spółka prowadzi sprzedaż towarów między innymi za pośrednictwem własnych serwisów internetowych, jak i zewnętrznych platform marketplace.

Sprzedaż towarów jest dokonywana na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni, jak również na rzecz podmiotów niezarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni (dalej: „Konsumenci”).

Przedmiotowy wniosek dotyczy wyłącznie transakcji sprzedaży na rzecz Konsumentów, które to transakcje Spółka dokumentuje i zamierza dokumentować fakturami elektronicznymi w rozumieniu art. 2 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Spółka nie wystawia i nie zamierza wystawiać na rzecz Konsumentów faktur ustrukturyzowanych w rozumieniu art. 2 pkt 32a ustawy o podatku od towarów i usług.

Sprzedaż realizowana za pośrednictwem własnych serwisów internetowych.

1)  Sprzedaż za pośrednictwem własnych serwisów internetowych będzie odbywała się pod warunkiem akceptacji przez Konsumentów regulaminu danego serwisu. Z regulaminów będzie wynikało to, że:

a)  Klient dokonujący zakupu jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub rolnik ryczałtowy wyraża żądanie otrzymania faktury jako dokumentu potwierdzającego zakup towarów lub usług,

b)  Klient który przystępuje do transakcji jako podmiot nieprowadzący działalności gospodarczej otrzymuje fakturę elektroniczną w formacie PDF,

c)  faktura elektroniczna jest udostępniana poprzez jej zamieszczenie w Profilu Klienta w sposób umożliwiający jej pobranie; Spółka może dodatkowo przesłać tę fakturę elektroniczną na adres poczty elektronicznej Klienta,

d)  w przypadku zakupów bez rejestracji (tj. bez zakładania konta) faktura elektroniczna doręczana będzie na adres poczty elektronicznej podany przez Klienta w celu realizacji zamówienia,

e)  w przypadku gdy po wystawieniu faktury zmianie ulegnie podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub kwota tego podatku wykazana na fakturze, a także w przypadku skutecznego zwrotu towarów przez Klienta, zwrotu Klientowi całości lub części przedpłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, bądź stwierdzenia pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury, Klient otrzyma fakturę korygującą,

f)   faktura korygująca w formie faktury elektronicznej będzie udostępniana poprzez jej zamieszczenie w Profilu Klienta; z chwilą zamieszczenia faktury korygującej w Profilu Klienta uznaje się ją za skutecznie doręczoną Klientowi; Spółka będzie mogła dodatkowo przesłać tę fakturę korygującą na adres poczty elektronicznej Klienta,

g)  w przypadku zakupów bez rejestracji faktura korygująca doręczana będzie na adres poczty elektronicznej podany przez Klienta,

h)  wskazane powyżej sposoby udostępniania lub przesyłania faktur elektronicznych Klientowi stanowią uzgodnienie między Stronami w rozumieniu art. 106gc ust. 1 ustawy o VAT.

Systemy informatyczne Spółki będą rejestrowały datę zamieszczenia faktury korygującej w Profilu Konsumenta.

W przypadku zakupów dokonanych przez Konsumenta bez rejestracji Spółka będzie przesyłała faktury korygujące na adres poczty elektronicznej podany przez Klienta. Spółka będzie dysponowała logiem systemowym potwierdzającym wysyłkę faktury (data, godzina, adres e-mail).

Spółka rozważa wdrożenie rozwiązania technicznego umożliwiającego generowanie przez system pocztowy - po wysłaniu wiadomości - automatycznych komunikatów zwrotnych informujących o niedoręczeniu wiadomości (np. z powodu nieistniejącego adresu, przepełnionej skrzynki odbiorczej lub błędu serwera odbiorcy). Taki komunikat zwrotny będzie dalej określany jako „Bounce”.

2) Sprzedaż realizowana za pośrednictwem platform marketplace.

Spółka prowadzi oraz zamierza prowadzić sprzedaż towarów na rzecz Konsumentów również za pośrednictwem zewnętrznych platform marketplace.

W zależności od zasad funkcjonowania danej platformy marketplace oraz przyjętego modelu technicznego udostępniania dokumentów, faktury oraz faktury korygujące będą doręczane Konsumentom w jeden z poniższych sposobów:

a)  Udostępnienie faktury korygującej w systemie platformy marketplace.

W przypadku platform umożliwiających udostępnianie dokumentów w ramach konta użytkownika, Spółka przekazuje fakturę korygującą do systemu platformy przy wykorzystaniu integracji systemowych.

Proces ten obejmuje w szczególności:

• przekazanie danych faktury korygującej do systemu platformy,
• załączenie pliku faktury korygującej do zamówienia.

Po przekazaniu dokumentu Spółka otrzymuje komunikat systemowy potwierdzający jego przyjęcie przez platformę, który jest zapisywany w systemach informatycznych Spółki.

Faktura korygująca zostaje następnie udostępniona Konsumentowi w ramach jego konta użytkownika w systemie platformy marketplace, co umożliwia zapoznanie się z jej treścią.

Systemy informatyczne Spółki oraz raporty dostępne w ramach platform marketplace umożliwiają ustalenie daty przekazania dokumentu do systemu platformy.

b)  Przekazanie faktury korygującej poprzez systemy pośredniczące.

W przypadku części platform marketplace Spółka korzysta z rozwiązań integracyjnych umożliwiających przekazywanie dokumentów sprzedażowych do wielu platform jednocześnie.

W takim przypadku faktura korygująca jest przekazywana przez Spółkę do systemu pośredniczącego, który odpowiada za jej dalsze udostępnienie w ramach danej platformy marketplace.

Po przekazaniu dokumentu Spółka otrzymuje komunikat systemowy potwierdzający przyjęcie faktury korygującej przez system pośredniczący, który jest zapisywany w systemach Spółki jako potwierdzenie skutecznego przekazania dokumentu.

c)  Przesłanie faktury korygującej drogą elektroniczną

W przypadku platform, które nie przewidują udostępniania dokumentów poprzez konto użytkownika, faktura korygująca doręczana będzie na adres poczty elektronicznej podany przez Konsumenta przy dokonywaniu transakcji.

Spółka będzie dysponowała logiem systemowym potwierdzającym wysyłkę wiadomości (data, godzina, adres e-mail).

Również w tym przypadku Spółka rozważa wdrożenie rozwiązania technicznego umożliwiającego generowanie przez system pocztowy - po wysłaniu wiadomości - automatycznych komunikatów zwrotnych informujących o niedoręczeniu wiadomości - „Bounce”.

Wszystkie faktury elektroniczne wystawiane przez Spółkę będą spełniały warunki przewidziane w art. 106m ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazali Państwo następujące informacje.

W odpowiedzi na pytanie nr 1: czy przez „analogiczne konto użytkownika”, o którym mowa w pytaniu nr 1 należy rozumieć konto użytkownika w systemie platformy marketplace (sprzedaż realizowana za pośrednictwem platform marketplace - pkt 2 lit. a opisu zdarzenia przyszłego) – jeśli nie, proszę wskazać:

a) na jakich zasadach funkcjonuje konto użytkownika,

b) w jaki sposób udostępniają (zamieszczają) Państwo fakturę korygującą na tym koncie,

c) w jaki sposób klient otrzymuje dostęp do faktury korygującej,

d) czy udostępnienie faktury na koncie użytkownika umożliwia nabywcy zapoznanie się z treścią faktury korygującej,

wskazali Państwo:

„Wnioskodawca wyjaśnia, że pytanie nr 1 w całości odnosi się do pkt 1 opisu zdarzenia przyszłego, tj. sprzedaży realizowanej za pośrednictwem własnych serwisów internetowych.

Użyte we wniosku w pytaniu nr 1 określenie „analogiczne konto użytkownika” zostało użyte jako określenie zbiorcze i mogło prowadzić do wątpliwości interpretacyjnych, nie było natomiast zamiarem Wnioskodawcy opisanie odrębnego rozwiązania informatycznego.

W pkt 1 opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że sprzedaż będzie realizowana za pośrednictwem własnych serwisów internetowych (liczba mnoga). We wszystkich tych serwisach obowiązywać będą regulaminy zawierające postanowienia odpowiadające zasadom opisanym w pkt 1 opisu zdarzenia przyszłego, w szczególności dotyczącym sposobu udostępniania faktur elektronicznych oraz faktur korygujących.

Określenie „Profil Klienta” zostało użyte jako określenie funkcjonalne konta użytkownika wykorzystywanego we własnych serwisach internetowych Wnioskodawcy. Nie stanowi ono jednak oficjalnej nazwy stosowanej we wszystkich serwisach internetowych Wnioskodawcy. W zależności od konkretnego serwisu konto użytkownika może funkcjonować pod inną nazwą, zachowując jednak tę samą funkcjonalność oraz podlegając tym samym zasadom wynikającym z regulaminu danego serwisu.

Z powyższych względów użyte w pytaniu nr 1 określenie „analogiczne konto użytkownika” należy rozumieć wyłącznie jako konto użytkownika funkcjonujące we własnych serwisach internetowych Wnioskodawcy, niezależnie od nazwy stosowanej w danym serwisie. Określenie to nie odnosi się do kont użytkowników funkcjonujących w systemach platform marketplace.”

W odpowiedzi na pytanie nr 2: jaki konkretnie system należy rozumieć poprzez wskazany w pytaniu nr 2 „system platformy sprzedażowej” - czy jest to system platformy marketplace (system, o którym mowa w pkt 2 lit. a opisu zdarzenia przyszłego) - jeśli nie, proszę wskazać:

a)  na jakich zasadach funkcjonuje system platformy sprzedażowej,

b)  w jaki sposób udostępniają (zamieszczają) Państwo fakturę korygującą na tym systemie,

c)  w jaki sposób klient otrzymuje dostęp do faktury korygującej,

d)  czy udostępnienie faktury w system platformy sprzedażowej umożliwia nabywcy zapoznanie się z treścią faktury korygującej,

wskazali Państwo:

„Przez użyte w pytaniu nr 2 określenie „system platformy sprzedażowej” Wnioskodawca miał na myśli system platformy marketplace, o którym mowa w pkt 2 lit. a opisu zdarzenia przyszłego.

Określenie „system platformy sprzedażowej” zostało użyte jako określenie opisowe i odnosi się do systemu teleinformatycznego platformy marketplace, za pośrednictwem którego udostępniane są dokumenty związane z transakcją, w tym faktury korygujące.

W celu usunięcia powstałej niejednoznaczności Wnioskodawca doprecyzowuje, że użyte w pytaniu nr 2 określenie „system platformy sprzedażowej” należy rozumieć jako „system platformy marketplace”, o którym mowa w pkt 2 lit. a opisu zdarzenia przyszłego. W konsekwencji pytanie nr 2 należy odczytywać z uwzględnieniem powyższego doprecyzowania.”

W odpowiedzi na pytanie nr 3: czy „analogiczne konto użytkownika” o którym mowa w pytaniu nr 1 oraz „system platformy sprzedażowej”, o którym mowa w pytaniu nr 2 stanowią to samo narzędzie, za pośrednictwem którego udostępniają Państwo klientowi fakturę korygującą - proszę jednoznacznie wskazać jakie rozwiązania przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oznaczają ww. sformułowania oraz wyjaśnić rozbieżności w nazewnictwie użytym w opisie zdarzenia przyszłego oraz zadanych pytaniach, wskazali Państwo:

„Wnioskodawca wyjaśnia, że użyte we wniosku określenia „analogiczne konto użytkownika” oraz „system platformy sprzedażowej” nie oznaczają tego samego rozwiązania informatycznego.

Określenie „analogiczne konto użytkownika” odnosi się wyłącznie do kont użytkowników funkcjonujących we własnych serwisach internetowych Wnioskodawcy, niezależnie od nazwy stosowanej w danym serwisie.

Natomiast określenie „system platformy sprzedażowej” odnosi się do systemu platformy marketplace opisanego w pkt 2 lit. a opisu zdarzenia przyszłego.

Powyższe wyjaśnienia usuwają rozbieżności terminologiczne pomiędzy opisem zdarzenia przyszłego a treścią pytań zawartych we wniosku i jednoznacznie wskazują, jakie rozwiązania informatyczne były przedmiotem opisu oraz zadanych pytań.”

W odpowiedzi na pytanie nr 4: w przypadku przekazania faktury korygującej poprzez systemy pośredniczące (pkt 2 lit. b opisu zdarzenia przyszłego) - jakimi dowodami (np. rozwiązaniami informatycznymi) świadczącymi o tym, że klient ma dostęp do faktury korygującej i możliwość zapoznania się z jej treścią Państwo dysponują, wskazali Państwo:

„W celu doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wyjaśnia, że wskazane w pkt 2 lit. b opisu zdarzenia przyszłego „systemy pośredniczące” stanowią zewnętrzne oprogramowanie integracyjne (middleware), z którego Wnioskodawca korzysta na podstawie wykupionej licencji lub umowy o świadczenie usług.

Oprogramowanie to służy wyłącznie do technicznej integracji pomiędzy systemami informatycznymi Wnioskodawcy a systemami platform marketplace. Jego funkcją jest przekazywanie dokumentów oraz innych danych pomiędzy tymi systemami z wykorzystaniem interfejsów programistycznych API udostępnianych przez platformy marketplace.

W zależności od modelu integracji wykorzystywanego przez daną platformę marketplace faktura korygująca jest przekazywana:

• bezpośrednio z systemów informatycznych Wnioskodawcy do systemu platformy marketplace z wykorzystaniem interfejsu API tej platformy, albo
• do systemu platformy marketplace za pośrednictwem systemu pośredniczącego, który z wykorzystaniem interfejsu API przekazuje dokument do systemu platformy marketplace.

Niezależnie od zastosowanego modelu integracji celem procesu jest przekazanie faktury korygującej do systemu platformy marketplace. System pośredniczący nie stanowi platformy sprzedażowej ani miejsca udostępniania dokumentów klientowi końcowemu. Jego funkcja ogranicza się wyłącznie do technicznego przekazania dokumentu do systemu platformy marketplace.

Po przekazaniu dokumentu system, do którego skierowano żądanie API, zwraca synchroniczną odpowiedź zawierającą kod statusu HTTP. Otrzymanie kodu z grupy HTTP 2xx oznacza prawidłowe przyjęcie dokumentu przez system, do którego został on przekazany. Informacja ta jest rejestrowana w systemach informatycznych Wnioskodawcy wraz z datą wykonania operacji.

Dowodem pozostającym w dyspozycji Wnioskodawcy jest komunikat systemowy potwierdzający prawidłowe przyjęcie dokumentu przez system, do którego został on przekazany, oraz zapis tej operacji w systemach informatycznych Wnioskodawcy.

Naturalnym i zamierzonym następstwem prawidłowego zakończenia tego zautomatyzowanego procesu jest udostępnienie faktury korygującej klientowi w systemie platformy marketplace zgodnie z funkcjonalnościami oraz zasadami działania tej platformy.”

W odpowiedzi na pytanie nr 5: czy w przypadku przekazania faktury korygującej poprzez systemy pośredniczące (pkt 2 lit. b opisu zdarzenia przyszłego), komunikat systemowy potwierdzający przyjęcie faktury korygującej przez system pośredniczący jest jedynym dowodem przekazania faktury korygującej do klienta, wskazali Państwo:

„Wnioskodawca wyjaśnia, że komunikat systemowy potwierdzający przyjęcie faktury korygującej przez system pośredniczący stanowi potwierdzenie prawidłowego przekazania dokumentu do tego systemu oraz uruchomienia dalszego, zautomatyzowanego procesu jego przekazania do systemu platformy marketplace.

System pośredniczący pełni wyłącznie funkcję technicznego narzędzia integracyjnego wykorzystywanego do komunikacji pomiędzy systemami informatycznymi Wnioskodawcy a systemem platformy marketplace. Faktura korygująca przekazywana jest do systemu pośredniczącego wraz z identyfikatorem konkretnego zamówienia funkcjonującego w systemie platformy marketplace. Następnie system pośredniczący przekazuje dokument do systemu platformy marketplace z wykorzystaniem interfejsów API udostępnianych przez tę platformę.

Proces przekazywania dokumentów podlega bieżącej weryfikacji przez system informatyczny Wnioskodawcy. W przypadku nieprzyjęcia dokumentu przez system, do którego kierowane jest żądanie API, zwracany jest komunikat o błędzie (np. kod HTTP z grupy 4xx lub 5xx). W takim przypadku faktura korygująca pozostaje w systemie jako dokument nieprzekazany i podlega ponownej automatycznej próbie transmisji podczas kolejnego cyklu przetwarzania.

Natomiast w przypadku otrzymania pozytywnej odpowiedzi systemowej (kodu HTTP z grupy 2xx) system Wnioskodawcy rejestruje fakt prawidłowego przyjęcia dokumentu przez system, do którego został on przekazany, wraz z datą wykonania operacji. Dokument uznawany jest wówczas za skutecznie przekazany do dalszego procesu obsługi realizowanego przez system platformy marketplace i nie podlega ponownej transmisji.

Wnioskodawca dysponuje komunikatem systemowym potwierdzającym prawidłowe przyjęcie dokumentu przez system pośredniczący oraz zapisami w swoich systemach informatycznych dokumentującymi przebieg procesu przekazania dokumentu.”

W odpowiedzi na pytanie nr 6: czy w przypadku przekazania faktury korygującej poprzez systemy pośredniczące (pkt 2 lit. b opisu zdarzenia przyszłego), czy otrzymują Państwo od podmiotu pośredniczącego jakiekolwiek dowody/potwierdzenia, że faktura korygująca została przekazana klientowi (jest dla niego dostępna) oraz klient ten ma dostęp do faktury korygującej i możliwość zapoznania się z jej treścią, wskazali Państwo:

„W pierwszej kolejności Wnioskodawca wyjaśnia, że określenie „podmiot pośredniczący” użyte w pytaniu nie oddaje charakteru rozwiązania opisanego w zdarzeniu przyszłym. Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 4, system pośredniczący stanowi oprogramowanie integracyjne wykorzystywane do automatycznego przekazywania dokumentów pomiędzy systemami informatycznymi Wnioskodawcy a systemem platformy marketplace. Jego funkcja ogranicza się wyłącznie do technicznej realizacji procesu integracji z wykorzystaniem interfejsów API.

Wnioskodawca nie otrzymuje od oprogramowania integracyjnego odrębnych potwierdzeń wskazujących, że klient zapoznał się z treścią faktury korygującej. Potwierdzeniem pozostającym w dyspozycji Wnioskodawcy jest komunikat systemowy potwierdzający prawidłowe przyjęcie dokumentu oraz zainicjowanie dalszego, zautomatyzowanego procesu przekazania faktury korygującej do systemu platformy marketplace. Jednocześnie system Wnioskodawcy rejestruje każdy przypadek nieudanej transmisji, który skutkuje automatycznym ponowieniem procesu przekazania dokumentu.

Naturalnym i zamierzonym następstwem tego zautomatyzowanego procesu jest przekazanie faktury korygującej do systemu platformy marketplace, za pośrednictwem którego dokument zostaje udostępniony klientowi zgodnie z funkcjonalnościami oraz zasadami działania tej platformy.”

W odpowiedzi na pytanie nr 7: czy komunikat „Bounce”, którego dotyczy pytanie nr 3 będą Państwo otrzymywać w dniu wysłania faktury korygującej do klienta za pośrednictwem poczty elektronicznej, czy też komunikat ten będą Państwo otrzymywać w późniejszym czasie, jeśli tak, proszę wskazać kiedy, wskazali Państwo:

„Wnioskodawca wskazuje, że opisany we wniosku mechanizm komunikatów „Bounce” stanowi element zdarzenia przyszłego.

Komunikaty „Bounce” będą generowane automatycznie przez infrastrukturę poczty elektronicznej wyłącznie w przypadku wystąpienia okoliczności uniemożliwiających skuteczne przekazanie wiadomości e-mail zawierającej fakturę korygującą.

Moment wygenerowania komunikatu „Bounce” zależy od sposobu funkcjonowania infrastruktury pocztowej uczestniczącej w procesie doręczenia wiadomości. W konsekwencji komunikat taki może zostać wygenerowany zarówno bezpośrednio po wysłaniu wiadomości, jak również w późniejszym czasie, jeżeli dopiero wówczas system pocztowy stwierdzi brak możliwości jej doręczenia.”

W odpowiedzi na pytanie nr 8: czy w przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem własnych serwisów internetowych oraz w przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem platform marketplace klient jest zobowiązany do akceptacji regulaminu i czy z tego regulaminu wynika, że udostępnienie faktury korygującej na Profilu Klienta/analogicznym koncie użytkowania/koncie użytkownika w systemie platformy marketplace/systemie platformy sprzedażowej/systemie pośredniczącym jest równoważne z doręczeniem tej faktury korygującej (otrzymaniem jej przez klienta), wskazali Państwo:

„W przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem własnych serwisów internetowych zawarcie umowy sprzedaży wymaga uprzedniej akceptacji regulaminu przez klienta. Jak wskazano w pkt 1 opisu zdarzenia przyszłego, regulaminy własnych serwisów internetowych będą przewidywały, że faktura korygująca w formie faktury elektronicznej będzie udostępniana poprzez jej zamieszczenie w Profilu Klienta, a z chwilą zamieszczenia faktury korygującej w Profilu Klienta uznaje się ją za skutecznie doręczoną Klientowi. Regulaminy będą również przewidywały, że wskazane sposoby udostępniania lub przesyłania faktur elektronicznych stanowią uzgodnienie pomiędzy stronami w rozumieniu art. 106gc ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem platform marketplace zawarcie transakcji następuje zgodnie z regulaminem obowiązującym na danej platformie, którego akceptacja jest warunkiem korzystania z jej funkcjonalności. Wnioskodawca wskazuje jednak, że regulaminy platform marketplace co do zasady nie regulują szczegółowo sposobu udostępniania faktur elektronicznych oraz faktur korygujących przez poszczególnych sprzedawców ani nie zawierają postanowień, zgodnie z którymi zamieszczenie faktury korygującej w systemie platformy jest równoznaczne z jej doręczeniem klientowi.

W związku z powyższym Wnioskodawca zamierza uzupełnić informacje zamieszczane w ramach kont sprzedawcy na platformach marketplace poprzez wskazanie, że faktury elektroniczne oraz faktury korygujące będą udostępniane z wykorzystaniem funkcjonalności platformy marketplace służących do przekazywania dokumentów związanych z zamówieniem oraz że z chwilą ich udostępnienia w systemie platformy będą one uznawane za skutecznie doręczone klientowi.

Wnioskodawca wskazuje również, że w przypadku części platform marketplace komunikacja pomiędzy sprzedawcą a klientem odbywa się wyłącznie z wykorzystaniem funkcjonalności udostępnionych przez platformę. W praktyce platformy mogą ograniczać możliwość kontaktu sprzedawcy z klientem poza swoim systemem, w szczególności poprzez nieudostępnianie rzeczywistych danych kontaktowych klienta albo ograniczenie możliwości ich wykorzystania do komunikacji poza platformą. W konsekwencji udostępnianie dokumentów związanych z zamówieniem za pośrednictwem funkcjonalności platformy marketplace stanowi podstawowy i naturalny sposób komunikacji pomiędzy sprzedawcą a klientem.

Jednocześnie zarówno faktury elektroniczne dokumentujące transakcję sprzedaży, jak i faktury korygujące będą przekazywane klientom z wykorzystaniem tego samego kanału komunikacji oraz tych samych funkcjonalności platformy marketplace. Klient dokonujący zakupu otrzymuje fakturę elektroniczną właśnie w ten sposób i nie kwestionuje przyjętego sposobu jej udostępniania. W konsekwencji również faktury korygujące będą udostępniane z wykorzystaniem tego samego kanału komunikacji.

W ocenie Wnioskodawcy opisany sposób przekazywania faktur elektronicznych oraz faktur korygujących odpowiada przyjętemu przez strony sposobowi komunikacji w ramach platformy marketplace i stanowi element uzgodnienia sposobu udostępniania tych dokumentów.”

W odpowiedzi na pytanie nr 9: czy komunikat „Bounce”, którego dotyczy pytanie nr 3 będzie dotyczyć niedoręczenia wiadomości zawierającej fakturę korygującą na adres poczty elektronicznej z wszystkich możliwych powodów, tj. czy może wystąpić sytuacja, w której nie otrzymają Państwo tego komunikatu, a wiadomość e-mail nie zostanie doręczona na adres poczty elektronicznej klienta, wskazali Państwo:

„Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z założeniami opisanego zdarzenia przyszłego komunikaty „Bounce” będą stanowiły automatyczną informację zwrotną generowaną przez infrastrukturę poczty elektronicznej w przypadku wystąpienia okoliczności skutkujących niedoręczeniem wiadomości e-mail zawierającej fakturę korygującą.

W konsekwencji brak otrzymania komunikatu „Bounce” będzie oznaczał, że infrastruktura pocztowa nie zgłosiła niedoręczenia wiadomości elektronicznej.”

W odpowiedzi na pytanie nr 10: czy brak komunikatu „Bounce” oznacza, że wiadomość e-mail zawierającą fakturę korygującą została skutecznie przyjęta przez serwer pocztowy klienta, wskazali Państwo:

„Tak.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z założeniami opisanego zdarzenia przyszłego brak otrzymania komunikatu „Bounce” będzie oznaczał, że wiadomość e-mail zawierająca fakturę korygującą została skutecznie przyjęta przez serwer pocztowy klienta (tj. infrastrukturę pocztową odbiorcy) i nie wystąpiło zdarzenie skutkujące wygenerowaniem komunikatu o niedoręczeniu. Brak komunikatu „Bounce” będzie zatem stanowił potwierdzenie, że wiadomość została skutecznie przekazana do serwera pocztowego klienta (infrastruktury pocztowej odbiorcy) zgodnie z zasadami funkcjonowania systemu poczty elektronicznej opisanego w zdarzeniu przyszłym.”

W odpowiedzi na pytanie nr 11: czy systemy informatyczne wykorzystywane do sprzedaży realizowanej za pośrednictwem własnych serwisów internetowych oraz w przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem platform marketplace (Profil Klienta/analogiczne konto użytkowania/konto użytkownika w systemie platformy marketplace/system platformy sprzedażowej/system pośredniczący) pozwalają weryfikować dane identyfikujące czas pobrania dokumentów przez klienta - proszę wskazać odrębnie w odniesieniu do każdego sytemu pozwalającego na weryfikację w jaki sposób pozyskują Państwo te dane, wskazali Państwo:

„Wnioskodawca wskazuje, że w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie dysponował danymi pozwalającymi na weryfikację momentu pobrania faktury korygującej przez klienta.

W przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem własnych serwisów internetowych systemy informatyczne Wnioskodawcy będą rejestrowały datę zamieszczenia faktury korygującej w Profilu Klienta. Opisane zdarzenie przyszłe nie zakłada natomiast pozyskiwania informacji o momencie pobrania dokumentu przez klienta.

W przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem platform marketplace Wnioskodawca będzie dysponował komunikatem systemowym potwierdzającym prawidłowe przyjęcie dokumentu przez system, do którego skierowano żądanie API, oraz zapisem tej operacji w systemach informatycznych Wnioskodawcy. Opisane zdarzenie przyszłe nie zakłada natomiast pozyskiwania informacji pozwalających na ustalenie momentu pobrania dokumentu przez klienta. Natomiast w przypadku przesyłania faktur korygujących pocztą elektroniczną Wnioskodawca będzie dysponował logami systemowymi potwierdzającymi wysłanie wiadomości oraz - zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym - informacją o ewentualnym wygenerowaniu komunikatu „Bounce”. Opisane zdarzenie przyszłe nie zakłada pozyskiwania informacji o momencie otwarcia wiadomości ani pobrania załącznika przez odbiorcę.”

Pytania

1)  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku udostępnienia (zamieszczenia) faktury korygującej w systemie teleinformatycznym (Profil Klienta lub analogiczne konto użytkownika), moment jej udostępnienia stanowi moment otrzymania potwierdzenia jej otrzymania w rozumieniu art. 29a ust. 13a ustawy o VAT?

2)  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku przekazania faktury korygującej do systemu platformy sprzedażowej lub systemu pośredniczącego, przy jednoczesnym otrzymaniu komunikatu systemowego potwierdzającego przyjęcie dokumentu, Spółka uzyskuje potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę w rozumieniu art. 29a ust. 13a ustawy o VAT?

3)  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku przesyłania faktury korygującej w formie elektronicznej jako załącznik do wiadomości e-mail, brak otrzymania komunikatu „Bounce” po wysyłce wiadomości oznacza, że Spółka otrzymała potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę w rozumieniu art. 29a ust. 13a ustawy o VAT w dniu jej wysłania?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1)  moment zamieszczenia (przesłania) faktury korygującej w Profilu Klienta stanowi moment otrzymania potwierdzenia jej otrzymania w rozumieniu art. 29a ust. 13a ustawy o podatku od towarów i usług,

2)  w przypadku przekazania faktury korygującej do systemu platformy sprzedażowej lub systemu pośredniczącego, przy jednoczesnym otrzymaniu komunikatu systemowego potwierdzającego przyjęcie dokumentu, Spółka uzyskuje potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę w rozumieniu art. 29a ust. 13a ustawy o podatku od towarów i usług,

3)  w przypadku wysyłki faktury korygującej pocztą elektroniczną brak komunikatu „Bounce” po wysłaniu wiadomości oznacza, że wiadomość została skutecznie przyjęta przez serwer pocztowy odbiorcy, a tym samym Spółka uzyskała potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez Konsumenta nabywcę w rozumieniu art. 29a ust. 13a ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 29a ust. 13a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadkach obniżenia podstawy opodatkowania, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1-3 tej ustawy, podatnik dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie określają formy, w jakiej takie potwierdzenie powinno zostać uzyskane. Oznacza to, że potwierdzenie otrzymania faktury korygującej może mieć różną postać, o ile z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca otrzymał fakturę korygującą lub miał możliwość zapoznania się z jej treścią.

Kwestia dopuszczalności różnych form potwierdzenia otrzymania faktury korygującej była przedmiotem analizy Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 26 stycznia 2012 r. w sprawie C-588/10 Kraft Foods Polska.

W wyroku tym Trybunał wskazał, że wymóg posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę jest co do zasady dopuszczalny, jednak nie może prowadzić do sytuacji, w której podatnik nie może obniżyć podstawy opodatkowania, mimo że dochował należytej staranności w celu upewnienia się, że nabywca jest w posiadaniu faktury korygującej oraz że zapoznał się z jej treścią.

Trybunał podkreślił również, że w sytuacji gdy uzyskanie formalnego potwierdzenia odbioru faktury korygującej jest niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, podatnik może wykazać przy użyciu innych środków, że dochował należytej staranności oraz że nabywca jest w posiadaniu faktury korygującej. Z powyższego orzeczenia wynika zatem, że potwierdzenie odbioru faktury korygującej nie musi mieć charakteru formalnego oświadczenia nabywcy i może wynikać z całokształtu okoliczności towarzyszących doręczeniu dokumentu.

Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wielokrotnie wskazywano, że potwierdzenie otrzymania faktury korygującej może wynikać z różnych form komunikacji elektronicznej pomiędzy stronami transakcji.

Przykładowo:

• w interpretacji indywidualnej z 27 października 2020 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.598.2020.1.JSZ, organ wskazał, że potwierdzeniem otrzymania faktury korygującej może być moment doręczenia wiadomości e-mail na serwer pocztowy odbiorcy, o ile podatnik nie otrzyma informacji o niedoręczeniu wiadomości,
• w interpretacji indywidualnej z 17 kwietnia 2020 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.107.2020.1.JG, potwierdzono, że moment udostępnienia faktury korygującej na indywidualnym koncie klienta w systemie teleinformatycznym podatnika może zostać uznany za moment jej otrzymania przez nabywcę,
• w interpretacji indywidualnej z 22 listopada 2018 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.781.2018.1.WN, wskazano, że momentem otrzymania faktury korygującej jest moment, w którym dokument staje się dostępny dla odbiorcy w taki sposób, że może on zapoznać się z jego treścią.

W świetle powyższego należy uznać, że udostępnienie faktury korygującej w systemie teleinformatycznym, do którego dostęp posiada nabywca, spełnia warunek umożliwienia zapoznania się z jej treścią.

W opisanym zdarzeniu przyszłym faktura korygująca zamieszczona w Profilu Klienta lub w analogicznym koncie użytkownika w systemie platformy marketplace staje się dla Konsumenta dostępna w sposób umożliwiający jej pobranie i zapoznanie się z jej treścią. Jednocześnie systemy informatyczne Spółki rejestrują moment przekazania dokumentu, co pozwala na ustalenie daty jego udostępnienia.

Analogicznie, w przypadku przekazania faktury korygującej do systemu platformy sprzedażowej lub systemu pośredniczącego, otrzymanie komunikatu systemowego potwierdzającego przyjęcie dokumentu oznacza, że faktura korygująca została skutecznie przekazana do systemu, za pośrednictwem którego jest ona udostępniana nabywcy. W konsekwencji należy uznać, że Spółka dochowuje należytej staranności w celu zapewnienia doręczenia dokumentu oraz umożliwienia nabywcy zapoznania się z jego treścią.

Analogicznie w przypadku przesyłania faktury korygującej pocztą elektroniczną brak komunikatu „Bounce” oznacza, że wiadomość została skutecznie przyjęta przez serwer pocztowy odbiorcy. Komunikat „Bounce” jest bowiem automatycznym komunikatem generowanym przez system pocztowy w przypadku braku możliwości doręczenia wiadomości. Brak takiego komunikatu oznacza zatem, że wiadomość została przyjęta przez serwer pocztowy odbiorcy.

Należy również podkreślić, że opisane w zdarzeniu przyszłym transakcje dotyczą sprzedaży realizowanej na rzecz Konsumentów, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Podmioty te nie są podatnikami podatku od towarów i usług w odniesieniu do tych transakcji i nie dokonują odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur. W konsekwencji wystawienie faktury korygującej nie powoduje po stronie Konsumentów konieczności dokonania jakiejkolwiek korekty rozliczeń podatkowych.

Oznacza to, że w analizowanym przypadku nie występuje ryzyko uszczuplenia wpływów podatkowych ani asymetrii rozliczeń podatku od towarów i usług pomiędzy stronami transakcji.

Dodatkowo Konsumenci dokonujący zakupów w serwisach internetowych Spółki oraz za pośrednictwem platform marketplace akceptują regulaminy sprzedaży lub warunki transakcji, z których wynika sposób wystawiania oraz doręczania faktur i faktur korygujących. Konsumenci posiadają zatem wiedzę, że w przypadku zaistnienia zdarzeń takich jak zwrot towaru, obniżenie ceny lub inne zdarzenia skutkujące zmianą podstawy opodatkowania Spółka wystawi fakturę korygującą oraz doręczy ją w określony sposób.

W konsekwencji należy uznać, że w opisanych modelach doręczania dokumentów Spółka posiada potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę w rozumieniu art. 29a ust. 13a ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 31, pkt 32, pkt 32a ustawy stanowi, że:

Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy:

W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 106j ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 106j ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 106m ustawy:

Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy:

Na mocy art. 29a ust. 13 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 13a ustawy:

Według art. 29a ust. 14 ustawy:

Z treści art. 29a ust. 15 ustawy wynika, że:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Prowadzą Państwo sprzedaż towarów między innymi za pośrednictwem własnych serwisów internetowych, jak i zewnętrznych platform marketplace. Sprzedaż towarów jest dokonywana na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni, jak również na rzecz podmiotów niezarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni (Konsumentów).

Przedmiotowy wniosek dotyczy wyłącznie transakcji sprzedaży na rzecz Konsumentów, które to transakcje dokumentują Państwo i zamierzają dokumentować fakturami elektronicznymi w rozumieniu art. 2 pkt 32 ustawy. Nie wystawiają Państwo i nie zamierzają wystawiać na rzecz Konsumentów faktur ustrukturyzowanych w rozumieniu art. 2 pkt 32a ustawy. Wszystkie faktury elektroniczne wystawiane przez Państwa będą spełniały warunki przewidziane w art. 106m ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto wskazali Państwo, że sprzedaż realizowana za pośrednictwem własnych serwisów internetowych będzie odbywała się pod warunkiem akceptacji przez Konsumentów regulaminu danego serwisu. Z regulaminów będzie wynikało to, że:

a)  Klient dokonujący zakupu jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub rolnik ryczałtowy wyraża żądanie otrzymania faktury jako dokumentu potwierdzającego zakup towarów lub usług,

b)  Klient który przystępuje do transakcji jako podmiot nieprowadzący działalności gospodarczej otrzymuje fakturę elektroniczną w formacie PDF,

c)  faktura elektroniczna jest udostępniana poprzez jej zamieszczenie w Profilu Klienta w sposób umożliwiający jej pobranie; mogą Państwo dodatkowo przesłać tę fakturę elektroniczną na adres poczty elektronicznej Klienta,

d)  w przypadku zakupów bez rejestracji (tj. bez zakładania konta) faktura elektroniczna doręczana będzie na adres poczty elektronicznej podany przez Klienta w celu realizacji zamówienia,

e)  w przypadku gdy po wystawieniu faktury zmianie ulegnie podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub kwota tego podatku wykazana na fakturze, a także w przypadku skutecznego zwrotu towarów przez Klienta, zwrotu Klientowi całości lub części przedpłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy, bądź stwierdzenia pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury, Klient otrzyma fakturę korygującą,

f)   faktura korygująca w formie faktury elektronicznej będzie udostępniana poprzez jej zamieszczenie w Profilu Klienta; z chwilą zamieszczenia faktury korygującej w Profilu Klienta uznaje się ją za skutecznie doręczoną Klientowi; będą mogli Państwo dodatkowo przesłać tę fakturę korygującą na adres poczty elektronicznej Klienta,

g)  w przypadku zakupów bez rejestracji faktura korygująca doręczana będzie na adres poczty elektronicznej podany przez Klienta,

h)  wskazane powyżej sposoby udostępniania lub przesyłania faktur elektronicznych Klientowi stanowią uzgodnienie między Stronami w rozumieniu art. 106gc ust. 1 ustawy.

Państwa systemy informatyczne będą rejestrowały datę zamieszczenia faktury korygującej w Profilu Konsumenta. W przypadku zakupów dokonanych przez Konsumenta bez rejestracji będą Państwo przesyłali faktury korygujące na adres poczty elektronicznej podany przez Klienta. Będą Państwo dysponowali logiem systemowym potwierdzającym wysyłkę faktury (data, godzina, adres e-mail).

Rozważają Państwo wdrożenie rozwiązania technicznego umożliwiającego generowanie przez system pocztowy - po wysłaniu wiadomości - automatycznych komunikatów zwrotnych informujących o niedoręczeniu wiadomości (np. z powodu nieistniejącego adresu, przepełnionej skrzynki odbiorczej lub błędu serwera odbiorcy). Taki komunikat zwrotny będzie określany jako „Bounce”.

Komunikaty „Bounce” będą generowane automatycznie przez infrastrukturę poczty elektronicznej wyłącznie w przypadku wystąpienia okoliczności uniemożliwiających skuteczne przekazanie wiadomości e-mail zawierającej fakturę korygującą. Moment wygenerowania komunikatu „Bounce” zależy od sposobu funkcjonowania infrastruktury pocztowej uczestniczącej w procesie doręczenia wiadomości. W konsekwencji komunikat taki może zostać wygenerowany zarówno bezpośrednio po wysłaniu wiadomości, jak również w późniejszym czasie, jeżeli dopiero wówczas system pocztowy stwierdzi brak możliwości jej doręczenia. Zgodnie z założeniami opisanego zdarzenia przyszłego komunikaty „Bounce” będą stanowiły automatyczną informację zwrotną generowaną przez infrastrukturę poczty elektronicznej w przypadku wystąpienia okoliczności skutkujących niedoręczeniem wiadomości e-mail zawierającej fakturę korygującą. W konsekwencji brak otrzymania komunikatu „Bounce” będzie oznaczał, że infrastruktura pocztowa nie zgłosiła niedoręczenia wiadomości elektronicznej.

Jednocześnie wskazali Państwo, że brak komunikatu „Bounce” oznacza, że wiadomość e-mail zawierającą fakturę korygującą została skutecznie przyjęta przez serwer pocztowy klienta. Brak otrzymania komunikatu „Bounce” będzie oznaczał, że wiadomość e-mail zawierająca fakturę korygującą została skutecznie przyjęta przez serwer pocztowy klienta (tj. infrastrukturę pocztową odbiorcy) i nie wystąpiło zdarzenie skutkujące wygenerowaniem komunikatu o niedoręczeniu. Brak komunikatu „Bounce” będzie zatem stanowił potwierdzenie, że wiadomość została skutecznie przekazana do serwera pocztowego klienta (infrastruktury pocztowej odbiorcy) zgodnie z zasadami funkcjonowania systemu poczty elektronicznej opisanego w zdarzeniu przyszłym.

Ponadto wskazali Państwo, że prowadzą oraz zamierzają prowadzić sprzedaż towarów na rzecz Konsumentów również za pośrednictwem zewnętrznych platform marketplace. W zależności od zasad funkcjonowania danej platformy marketplace oraz przyjętego modelu technicznego udostępniania dokumentów, faktury oraz faktury korygujące będą doręczane Konsumentom w jeden z poniższych sposobów:

a)  Udostępnienie faktury korygującej w systemie platformy marketplace.

W przypadku platform umożliwiających udostępnianie dokumentów w ramach konta użytkownika, przekazują Państwo fakturę korygującą do systemu platformy przy wykorzystaniu integracji systemowych. Proces ten obejmuje w szczególności przekazanie danych faktury korygującej do systemu platformy oraz załączenie pliku faktury korygującej do zamówienia. Po przekazaniu dokumentu otrzymują Państwo komunikat systemowy potwierdzający jego przyjęcie przez platformę, który jest zapisywany w Państwa systemach informatycznych. Faktura korygująca zostaje następnie udostępniona Konsumentowi w ramach jego konta użytkownika w systemie platformy marketplace, co umożliwia zapoznanie się z jej treścią. Państwa systemy informatyczne oraz raporty dostępne w ramach platform marketplace umożliwiają ustalenie daty przekazania dokumentu do systemu platformy.

b)  Przekazanie faktury korygującej poprzez systemy pośredniczące.

W przypadku części platform marketplace korzystają Państwo z rozwiązań integracyjnych umożliwiających przekazywanie dokumentów sprzedażowych do wielu platform jednocześnie. W takim przypadku faktura korygująca jest przekazywana przez Państwa do systemu pośredniczącego, który odpowiada za jej dalsze udostępnienie w ramach danej platformy marketplace. Po przekazaniu dokumentu otrzymują Państwo komunikat systemowy potwierdzający przyjęcie faktury korygującej przez system pośredniczący, który jest zapisywany w Państwa systemach jako potwierdzenie skutecznego przekazania dokumentu.

c)  Przesłanie faktury korygującej drogą elektroniczną.

W przypadku platform, które nie przewidują udostępniania dokumentów poprzez konto użytkownika, faktura korygująca doręczana będzie na adres poczty elektronicznej podany przez Konsumenta przy dokonywaniu transakcji. Będą Państwo dysponowali logiem systemowym potwierdzającym wysyłkę wiadomości (data, godzina, adres e-mail). Również w tym przypadku rozważają Państwo wdrożenie rozwiązania technicznego umożliwiającego generowanie przez system pocztowy - po wysłaniu wiadomości - automatycznych komunikatów zwrotnych informujących o niedoręczeniu wiadomości - „Bounce”.

W przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem własnych serwisów internetowych zawarcie umowy sprzedaży wymaga uprzedniej akceptacji regulaminu przez klienta. Regulaminy własnych serwisów internetowych będą przewidywały, że faktura korygująca w formie faktury elektronicznej będzie udostępniana poprzez jej zamieszczenie w Profilu Klienta, a z chwilą zamieszczenia faktury korygującej w Profilu Klienta uznaje się ją za skutecznie doręczoną Klientowi. Regulaminy będą również przewidywały, że wskazane sposoby udostępniania lub przesyłania faktur elektronicznych stanowią uzgodnienie pomiędzy stronami w rozumieniu art. 106gc ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem platform marketplace zawarcie transakcji następuje zgodnie z regulaminem obowiązującym na danej platformie, którego akceptacja jest warunkiem korzystania z jej funkcjonalności. Regulaminy platform marketplace co do zasady nie regulują szczegółowo sposobu udostępniania faktur elektronicznych oraz faktur korygujących przez poszczególnych sprzedawców ani nie zawierają postanowień, zgodnie z którymi zamieszczenie faktury korygującej w systemie platformy jest równoznaczne z jej doręczeniem klientowi.

Zamierzają Państwo uzupełnić informacje zamieszczane w ramach kont sprzedawcy na platformach marketplace poprzez wskazanie, że faktury elektroniczne oraz faktury korygujące będą udostępniane z wykorzystaniem funkcjonalności platformy marketplace służących do przekazywania dokumentów związanych z zamówieniem oraz że z chwilą ich udostępnienia w systemie platformy będą one uznawane za skutecznie doręczone klientowi.

W przypadku części platform marketplace komunikacja pomiędzy sprzedawcą a klientem odbywa się wyłącznie z wykorzystaniem funkcjonalności udostępnionych przez platformę. W praktyce platformy mogą ograniczać możliwość kontaktu sprzedawcy z klientem poza swoim systemem, w szczególności poprzez nieudostępnianie rzeczywistych danych kontaktowych klienta albo ograniczenie możliwości ich wykorzystania do komunikacji poza platformą. W konsekwencji udostępnianie dokumentów związanych z zamówieniem za pośrednictwem funkcjonalności platformy marketplace stanowi podstawowy i naturalny sposób komunikacji pomiędzy sprzedawcą a klientem.

Zarówno faktury elektroniczne dokumentujące transakcję sprzedaży, jak i faktury korygujące będą przekazywane klientom z wykorzystaniem tego samego kanału komunikacji oraz tych samych funkcjonalności platformy marketplace. Klient dokonujący zakupu otrzymuje fakturę elektroniczną właśnie w ten sposób i nie kwestionuje przyjętego sposobu jej udostępniania. W konsekwencji również faktury korygujące będą udostępniane z wykorzystaniem tego samego kanału komunikacji. Opisany sposób przekazywania faktur elektronicznych oraz faktur korygujących odpowiada przyjętemu przez strony sposobowi komunikacji w ramach platformy marketplace i stanowi element uzgodnienia sposobu udostępniania tych dokumentów.

Jednocześnie wyjaśnili Państwo że pytanie nr 1 w całości odnosi się do pkt 1 opisu zdarzenia przyszłego, tj. sprzedaży realizowanej za pośrednictwem własnych serwisów internetowych. Określenie „Profil Klienta” zostało użyte jako określenie funkcjonalne konta użytkownika wykorzystywanego w Państwa własnych serwisach internetowych. Nie stanowi ono jednak oficjalnej nazwy stosowanej we wszystkich Państwa serwisach internetowych. W zależności od konkretnego serwisu konto użytkownika może funkcjonować pod inną nazwą, zachowując jednak tę samą funkcjonalność oraz podlegając tym samym zasadom wynikającym z regulaminu danego serwisu. Określenie „analogiczne konto użytkownika” należy rozumieć wyłącznie jako konto użytkownika funkcjonujące we własnych serwisach internetowych Wnioskodawcy, niezależnie od nazwy stosowanej w danym serwisie. Określenie to nie odnosi się do kont użytkowników funkcjonujących w systemach platform marketplace.

Wskazali Państwo także, że przez użyte w pytaniu nr 2 określenie „system platformy sprzedażowej” Wnioskodawca miał na myśli system platformy marketplace, o którym mowa w pkt 2 lit. a opisu zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie wyjaśnili Państwo, że wskazane w pkt 2 lit. b opisu zdarzenia przyszłego „systemy pośredniczące” stanowią zewnętrzne oprogramowanie integracyjne (middleware), z którego korzystają Państwo na podstawie wykupionej licencji lub umowy o świadczenie usług. Oprogramowanie to służy wyłącznie do technicznej integracji pomiędzy systemami informatycznymi Wnioskodawcy a systemami platform marketplace. Jego funkcją jest przekazywanie dokumentów oraz innych danych pomiędzy tymi systemami z wykorzystaniem interfejsów programistycznych API udostępnianych przez platformy marketplace.

W zależności od modelu integracji wykorzystywanego przez daną platformę marketplace faktura korygująca jest przekazywana: bezpośrednio z Państwa systemów informatycznych do systemu platformy marketplace z wykorzystaniem interfejsu API tej platformy albo do systemu platformy marketplace za pośrednictwem systemu pośredniczącego, który z wykorzystaniem interfejsu API przekazuje dokument do systemu platformy marketplace. Niezależnie od zastosowanego modelu integracji celem procesu jest przekazanie faktury korygującej do systemu platformy marketplace. System pośredniczący nie stanowi platformy sprzedażowej ani miejsca udostępniania dokumentów klientowi końcowemu. Jego funkcja ogranicza się wyłącznie do technicznego przekazania dokumentu do systemu platformy marketplace. Po przekazaniu dokumentu system, do którego skierowano żądanie API, zwraca synchroniczną odpowiedź zawierającą kod statusu HTTP. Otrzymanie kodu z grupy HTTP 2xx oznacza prawidłowe przyjęcie dokumentu przez system, do którego został on przekazany. Informacja ta jest rejestrowana w systemach informatycznych Wnioskodawcy wraz z datą wykonania operacji.

Dowodem pozostającym w dyspozycji Państwa jest komunikat systemowy potwierdzający prawidłowe przyjęcie dokumentu przez system, do którego został on przekazany, oraz zapis tej operacji w Państwa systemach informatycznych. Naturalnym i zamierzonym następstwem prawidłowego zakończenia tego zautomatyzowanego procesu jest udostępnienie faktury korygującej klientowi w systemie platformy marketplace zgodnie z funkcjonalnościami oraz zasadami działania tej platformy.

Komunikat systemowy potwierdzający przyjęcie faktury korygującej przez system pośredniczący stanowi potwierdzenie prawidłowego przekazania dokumentu do tego systemu oraz uruchomienia dalszego, zautomatyzowanego procesu jego przekazania do systemu platformy marketplace.

System pośredniczący pełni wyłącznie funkcję technicznego narzędzia integracyjnego wykorzystywanego do komunikacji pomiędzy Państwa systemami informatycznymi a systemem platformy marketplace. Faktura korygująca przekazywana jest do systemu pośredniczącego wraz z identyfikatorem konkretnego zamówienia funkcjonującego w systemie platformy marketplace. Następnie system pośredniczący przekazuje dokument do systemu platformy marketplace z wykorzystaniem interfejsów API udostępnianych przez tę platformę. Proces przekazywania dokumentów podlega bieżącej weryfikacji przez Państwa system informatyczny. W przypadku nieprzyjęcia dokumentu przez system, do którego kierowane jest żądanie API, zwracany jest komunikat o błędzie (np. kod HTTP z grupy 4xx lub 5xx). W takim przypadku faktura korygująca pozostaje w systemie jako dokument nieprzekazany i podlega ponownej automatycznej próbie transmisji podczas kolejnego cyklu przetwarzania. Natomiast w przypadku otrzymania pozytywnej odpowiedzi systemowej (kodu HTTP z grupy 2xx) system Wnioskodawcy rejestruje fakt prawidłowego przyjęcia dokumentu przez system, do którego został on przekazany, wraz z datą wykonania operacji. Dokument uznawany jest wówczas za skutecznie przekazany do dalszego procesu obsługi realizowanego przez system platformy marketplace i nie podlega ponownej transmisji. Dysponują Państwo komunikatem systemowym potwierdzającym prawidłowe przyjęcie dokumentu przez system pośredniczący oraz zapisami w swoich systemach informatycznych dokumentującymi przebieg procesu przekazania dokumentu.

System pośredniczący stanowi oprogramowanie integracyjne wykorzystywane do automatycznego przekazywania dokumentów pomiędzy Państwa systemami informatycznymi a systemem platformy marketplace. Jego funkcja ogranicza się wyłącznie do technicznej realizacji procesu integracji z wykorzystaniem interfejsów API. Nie otrzymują Państwo od oprogramowania integracyjnego odrębnych potwierdzeń wskazujących, że klient zapoznał się z treścią faktury korygującej. Potwierdzeniem pozostającym w Państwa dyspozycji jest komunikat systemowy potwierdzający prawidłowe przyjęcie dokumentu oraz zainicjowanie dalszego, zautomatyzowanego procesu przekazania faktury korygującej do systemu platformy marketplace. Jednocześnie Państwa system rejestruje każdy przypadek nieudanej transmisji, który skutkuje automatycznym ponowieniem procesu przekazania dokumentu. Naturalnym i zamierzonym następstwem tego zautomatyzowanego procesu jest przekazanie faktury korygującej do systemu platformy marketplace, za pośrednictwem którego dokument zostaje udostępniony klientowi zgodnie z funkcjonalnościami oraz zasadami działania tej platformy.

W opisanym zdarzeniu przyszłym nie będą Państwo dysponowali danymi pozwalającymi na weryfikację momentu pobrania faktury korygującej przez klienta. W przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem własnych serwisów internetowych Państwa systemy informatyczne Wnioskodawcy będą rejestrowały datę zamieszczenia faktury korygującej w Profilu Klienta. Opisane zdarzenie przyszłe nie zakłada natomiast pozyskiwania informacji o momencie pobrania dokumentu przez klienta.

W przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem platform marketplace będą Państwo dysponowali komunikatem systemowym potwierdzającym prawidłowe przyjęcie dokumentu przez system, do którego skierowano żądanie API, oraz zapisem tej operacji w Państwa systemach informatycznych. Opisane zdarzenie przyszłe nie zakłada natomiast pozyskiwania informacji pozwalających na ustalenie momentu pobrania dokumentu przez klienta. Natomiast w przypadku przesyłania faktur korygujących pocztą elektroniczną będą Państwo dysponowali logami systemowymi potwierdzającymi wysłanie wiadomości oraz - zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym - informacją o ewentualnym wygenerowaniu komunikatu „Bounce”. Opisane zdarzenie przyszłe nie zakłada pozyskiwania informacji o momencie otwarcia wiadomości ani pobrania załącznika przez odbiorcę.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy:

• czy w przypadku udostępnienia (zamieszczenia) faktury korygującej w systemie teleinformatycznym (Profil Klienta lub analogiczne konto użytkownika), moment jej udostępnienia stanowi moment otrzymania potwierdzenia jej otrzymania w rozumieniu art. 29a ust. 13a ustawy (pytanie nr 1),
• czy w przypadku przekazania faktury korygującej do systemu platformy sprzedażowej lub systemu pośredniczącego, przy jednoczesnym otrzymaniu komunikatu systemowego potwierdzającego przyjęcie dokumentu, uzyskują Państwo potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę w rozumieniu art. 29a ust. 13a ustawy (pytanie nr 2),
• czy w przypadku przesyłania faktury korygującej w formie elektronicznej jako załącznik do wiadomości e-mail, brak otrzymania komunikatu „Bounce” po wysyłce wiadomości oznacza, że otrzymali Państwo potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę w rozumieniu art. 29a ust. 13a ustawy w dniu jej wysłania (pytanie nr 3).

Odnosząc się do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w pierwszej kolejności należy wskazać, że Państwa przypadek opisany we wniosku dotyczy faktur korygujących udostępnianych konsumentom z poza Krajowym Systemem e-Faktur w sytuacjach, w których przepisy nie nakładają na Państwa takiego obowiązku. Zatem w Państwa przypadku znajdują zastosowanie przepisy art. 29a ust. 13a ustawy.

W treści art. 29a ust. 13a ustawy została ustanowiona zasada, zgodnie z którą jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą inną niż faktura ustrukturyzowana, korekty dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.

Zatem jak wynika z art. 29a ust. 13a ustawy, warunkiem obniżenia przez sprzedawcę kwoty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego na podstawie wystawionej faktury korygującej jest posiadanie potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi (z wyjątkiem przypadków wymienionych w art. 29a ust. 15 ustawy).

Potwierdzenie odbioru faktury korygującej pełni istotną rolę w systemie podatku od towarów i usług opartym na metodzie fakturowej, gdyż zapobiega nieuzasadnionym obniżkom podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku u dostawcy.

Oznacza to, że faktura korygująca musi dotrzeć do nabywcy, a nabywca musi potwierdzić ten fakt, by wystawca miał możliwość obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem tej faktury. Dopiero posiadanie takiego potwierdzenia uprawnia sprzedawcę do stosownego obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, w którym otrzyma potwierdzenie odbioru faktury przez nabywcę.

Konieczność posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 26 stycznia 2012 r., w sprawie C-588/10 Kraft Foods Polska S.A. W wyroku tym TSUE wskazał, że:

Podsumowując powyższe rozważania TSUE stwierdził, że:

Z wniosków płynących z przytoczonego orzeczenia wyraźnie wynika, że podatnik powinien podejmować działania mające na celu uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Obniżenie podatku należnego bez posiadania stosownego potwierdzenia jest bowiem możliwe jedynie w przypadku, gdy uzyskanie takiego potwierdzenia w rozsądnym terminie jest niemożliwe lub nadmiernie utrudnione. W takiej sytuacji podatnik musi posiadać dokumentację potwierdzającą próbę doręczenia faktury korygującej oraz wykazać, że rzeczywiście doszło do obniżenia podstawy opodatkowania oraz że dochował należytej staranności celem upewnienia się, że nabywca jest w posiadaniu korekty faktury i że się z nią zapoznał.

Ustawodawca nie sprecyzował w jakiej formie nabywca ma dokonać potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Udokumentowanie faktu otrzymania przez nabywcę faktury korygującej może być dokonane w dowolnej formie, np. poprzez zwrotne potwierdzenie odbioru wysłanej pocztą, w formie listu poleconego, przesyłki zawierającej fakturę korygującą, może to być odrębne pisemne potwierdzenie faktu otrzymania faktury korygującej, również w formie elektronicznej lub przesłana zwrotnie kopia podpisanej faktury korygującej. Zatem, żaden przepis nie określa specjalnej formy, w jakiej potwierdzenie odbioru faktury korygującej byłoby wymagane. Istotne jest, aby sprzedawca towarów lub usług, dla celów rozliczenia podatku należnego od sprzedaży, posiadał informację, z której jednoznacznie by wynikało, że nabywca otrzymał fakturę korygującą.

Momentem otrzymania elektronicznej faktury korygującej przez nabywcę jest moment, gdy faktura ta staje się w jakikolwiek sposób dla niego dostępna, w rezultacie czego uzyskuje on możliwość zapoznania się z jej treścią. Zatem, uzyskanie przez zbywcę wiedzy na temat tej okoliczności (w jakiejkolwiek formie) należy uznać za posiadanie przez niego potwierdzenia, o którym mowa w art. 29a ust. 13a ustawy.

W analizowanej sprawie w przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem własnych serwisów internetowych faktura korygująca w formie faktury elektronicznej będzie udostępniana poprzez jej zamieszczenie w Profilu Klienta. Z chwilą zamieszczenia faktury korygującej w Profilu Klienta uznaje się ją za skutecznie doręczoną Klientowi. Państwa systemy informatyczne będą rejestrowały datę zamieszczenia faktury korygującej w Profilu Klienta. W przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem własnych serwisów internetowych zawarcie umowy sprzedaży wymaga uprzedniej akceptacji regulaminu przez klienta. Przy czym, co istotne, regulaminy własnych serwisów internetowych będą przewidywały, że faktura korygująca w formie faktury elektronicznej będzie udostępniana poprzez jej zamieszczenie w Profilu Klienta, a z chwilą zamieszczenia faktury korygującej w Profilu Klienta uznaje się ją za skutecznie doręczoną Klientowi.

Zatem mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy wskazać, że w przypadku udostępnienia (zamieszczenia) przez Państwa faktury korygującej w systemie teleinformatycznym (Profil Klienta lub analogiczne konto użytkownika), moment udostępnienia tej faktury korygującej stanowi moment otrzymania potwierdzenia jej otrzymania w rozumieniu art. 29a ust. 13a ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ponadto, wskazali Państwo, że prowadzą oraz zamierzają prowadzić sprzedaż towarów na rzecz Konsumentów również za pośrednictwem zewnętrznych platform marketplace.

W przypadku platform umożliwiających udostępnianie dokumentów w ramach konta użytkownika, przekazują Państwo fakturę korygującą do systemu platformy przy wykorzystaniu integracji systemowych. Proces ten obejmuje w szczególności przekazanie danych faktury korygującej do systemu platformy oraz załączenie pliku faktury korygującej do zamówienia. Po przekazaniu dokumentu otrzymują Państwo komunikat systemowy potwierdzający jego przyjęcie przez platformę, który jest zapisywany w Państwa systemach informatycznych. Faktura korygująca zostaje następnie udostępniona Konsumentowi w ramach jego konta użytkownika w systemie platformy marketplace, co umożliwia zapoznanie się z jej treścią. Państwa systemy informatyczne oraz raporty dostępne w ramach platform marketplace umożliwiają ustalenie daty przekazania dokumentu do systemu platformy.

W przypadku części platform marketplace korzystają Państwo z rozwiązań integracyjnych umożliwiających przekazywanie dokumentów sprzedażowych do wielu platform jednocześnie. W takim przypadku faktura korygująca jest przekazywana przez Państwa do systemu pośredniczącego, który odpowiada za jej dalsze udostępnienie w ramach danej platformy marketplace. Po przekazaniu dokumentu otrzymują Państwo komunikat systemowy potwierdzający przyjęcie faktury korygującej przez system pośredniczący, który jest zapisywany w Państwa systemach jako potwierdzenie skutecznego przekazania dokumentu.

W przypadku zawarcia transakcji następuje zgodnie z regulaminem obowiązującym na danej platformie, którego akceptacja jest warunkiem korzystania z jej funkcjonalności. Regulaminy platform marketplace co do zasady nie regulują szczegółowo sposobu udostępniania faktur elektronicznych oraz faktur korygujących przez poszczególnych sprzedawców ani nie zawierają postanowień, zgodnie z którymi zamieszczenie faktury korygującej w systemie platformy jest równoznaczne z jej doręczeniem klientowi. Jednakże, co ważne, zamierzają Państwo uzupełnić informacje zamieszczane w ramach kont sprzedawcy na platformach marketplace poprzez wskazanie, że faktury elektroniczne oraz faktury korygujące będą udostępniane z wykorzystaniem funkcjonalności platformy marketplace służących do przekazywania dokumentów związanych z zamówieniem oraz że z chwilą ich udostępnienia w systemie platformy będą one uznawane za skutecznie doręczone klientowi. W przypadku części platform marketplace komunikacja pomiędzy sprzedawcą a klientem odbywa się wyłącznie z wykorzystaniem funkcjonalności udostępnionych przez platformę. W praktyce platformy mogą ograniczać możliwość kontaktu sprzedawcy z klientem poza swoim systemem, w szczególności poprzez nieudostępnianie rzeczywistych danych kontaktowych klienta albo ograniczenie możliwości ich wykorzystania do komunikacji poza platformą. W konsekwencji udostępnianie dokumentów związanych z zamówieniem za pośrednictwem funkcjonalności platformy marketplace stanowi podstawowy i naturalny sposób komunikacji pomiędzy sprzedawcą a klientem.

Jednocześnie wyjaśnili Państwo, że wskazane w pkt 2 lit. b opisu zdarzenia przyszłego „systemy pośredniczące” stanowią zewnętrzne oprogramowanie integracyjne (middleware), z którego korzystają Państwo na podstawie wykupionej licencji lub umowy o świadczenie usług. Oprogramowanie to służy wyłącznie do technicznej integracji pomiędzy Państwa systemami informatycznymi a systemami platform marketplace. Jego funkcją jest przekazywanie dokumentów oraz innych danych pomiędzy tymi systemami z wykorzystaniem interfejsów programistycznych API udostępnianych przez platformy marketplace. W zależności od modelu integracji wykorzystywanego przez daną platformę marketplace faktura korygująca jest przekazywana: bezpośrednio z Państwa systemów informatycznych do systemu platformy marketplace z wykorzystaniem interfejsu API tej platformy albo do systemu platformy marketplace za pośrednictwem systemu pośredniczącego, który z wykorzystaniem interfejsu API przekazuje dokument do systemu platformy marketplace. Niezależnie od zastosowanego modelu integracji celem procesu jest przekazanie faktury korygującej do systemu platformy marketplace. System pośredniczący nie stanowi platformy sprzedażowej ani miejsca udostępniania dokumentów klientowi końcowemu. Jego funkcja ogranicza się wyłącznie do technicznego przekazania dokumentu do systemu platformy marketplace. Po przekazaniu dokumentu system, do którego skierowano żądanie API, zwraca synchroniczną odpowiedź zawierającą kod statusu HTTP. Otrzymanie kodu z grupy HTTP 2xx oznacza prawidłowe przyjęcie dokumentu przez system, do którego został on przekazany. Informacja ta jest rejestrowana w Państwa systemach informatycznych wraz z datą wykonania operacji.

Dowodem pozostającym w Państwa dyspozycji jest komunikat systemowy potwierdzający prawidłowe przyjęcie dokumentu przez system, do którego został on przekazany, oraz zapis tej operacji w Państwa systemach informatycznych. Naturalnym i zamierzonym następstwem prawidłowego zakończenia tego zautomatyzowanego procesu jest udostępnienie faktury korygującej klientowi w systemie platformy marketplace zgodnie z funkcjonalnościami oraz zasadami działania tej platformy.

Ponadto, co istotne, komunikat systemowy potwierdzający przyjęcie faktury korygującej przez system pośredniczący stanowi potwierdzenie prawidłowego przekazania dokumentu do tego systemu oraz uruchomienia dalszego, zautomatyzowanego procesu jego przekazania do systemu platformy marketplace. System pośredniczący pełni wyłącznie funkcję technicznego narzędzia integracyjnego wykorzystywanego do komunikacji pomiędzy Państwa systemami informatycznymi a systemem platformy marketplace. Dysponują Państwo komunikatem systemowym potwierdzającym prawidłowe przyjęcie dokumentu przez system pośredniczący oraz zapisami w swoich systemach informatycznych dokumentującymi przebieg procesu przekazania dokumentu.

W przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem platform marketplace będą Państwo dysponowali komunikatem systemowym potwierdzającym prawidłowe przyjęcie dokumentu przez system, do którego skierowano żądanie API, oraz zapisem tej operacji w Państwa systemach informatycznych.

W konsekwencji, w związku z powyższymi okoliczności należy uznać, że spełniony będzie warunek posiadania przez Państwa potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez klienta zarówno w przypadku wykorzystania systemu platformy marketplace, jak również w przypadku przekazania faktury korygującej poprzez systemy pośredniczące.

Zatem w odniesieniu do Państwa wątpliwości przedstawionych w pytaniu nr 2 należy uznać, że w przypadku przekazania faktury korygującej do systemu platformy sprzedażowej (systemu platformy marketplace) lub systemu pośredniczącego, przy jednoczesnym otrzymaniu komunikatu systemowego potwierdzającego przyjęcie dokumentu, uzyskują Państwo potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę w rozumieniu art. 29a ust. 13a ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że zarówno w przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem własnych serwisów internetowych, jak i w przypadku sprzedaży realizowanej za pośrednictwem platform marketplace będą Państwo przesyłać faktury korygujące drogą elektroniczną.

W odniesieniu do sprzedaży realizowanej za pośrednictwem własnych serwisów internetowych wskazali Państwo, że w przypadku zakupów dokonanych przez Konsumenta bez rejestracji będą Państwo przesyłali faktury korygujące na adres poczty elektronicznej podany przez Klienta. Będą Państwo dysponowali logiem systemowym potwierdzającym wysyłkę faktury (data, godzina, adres e-mail). Przy czym, rozważają Państwo wdrożenie rozwiązania technicznego umożliwiającego generowanie przez system pocztowy - po wysłaniu wiadomości - automatycznych komunikatów zwrotnych informujących o niedoręczeniu wiadomości (np. z powodu nieistniejącego adresu, przepełnionej skrzynki odbiorczej lub błędu serwera odbiorcy). Taki komunikat zwrotny będzie określany jako „Bounce”.

Natomiast w odniesieniu do sprzedaży realizowanej za pośrednictwem platform marketplace, wyjaśnili Państwo, że w przypadku platform, które nie przewidują udostępniania dokumentów poprzez konto użytkownika, faktura korygująca doręczana będzie na adres poczty elektronicznej podany przez Konsumenta przy dokonywaniu transakcji. Będą Państwo dysponowali logiem systemowym potwierdzającym wysyłkę wiadomości (data, godzina, adres e-mail). Również w tym przypadku rozważają Państwo wdrożenie rozwiązania technicznego umożliwiającego generowanie przez system pocztowy - po wysłaniu wiadomości - automatycznych komunikatów zwrotnych informujących o niedoręczeniu wiadomości - „Bounce”.

Komunikaty „Bounce” będą generowane automatycznie przez infrastrukturę poczty elektronicznej wyłącznie w przypadku wystąpienia okoliczności uniemożliwiających skuteczne przekazanie wiadomości e-mail zawierającej fakturę korygującą. Moment wygenerowania komunikatu „Bounce” zależy od sposobu funkcjonowania infrastruktury pocztowej uczestniczącej w procesie doręczenia wiadomości. W konsekwencji komunikat taki może zostać wygenerowany zarówno bezpośrednio po wysłaniu wiadomości, jak również w późniejszym czasie, jeżeli dopiero wówczas system pocztowy stwierdzi brak możliwości jej doręczenia. Zgodnie z założeniami opisanego zdarzenia przyszłego komunikaty „Bounce” będą stanowiły automatyczną informację zwrotną generowaną przez infrastrukturę poczty elektronicznej w przypadku wystąpienia okoliczności skutkujących niedoręczeniem wiadomości e-mail zawierającej fakturę korygującą. W konsekwencji brak otrzymania komunikatu „Bounce” będzie oznaczał, że infrastruktura pocztowa nie zgłosiła niedoręczenia wiadomości elektronicznej.

Jednocześnie wskazali Państwo, że brak komunikatu „Bounce” oznacza, że wiadomość e-mail zawierającą fakturę korygującą została skutecznie przyjęta przez serwer pocztowy klienta. Brak otrzymania komunikatu „Bounce” będzie oznaczał, że wiadomość e-mail zawierająca fakturę korygującą została skutecznie przyjęta przez serwer pocztowy klienta (tj. infrastrukturę pocztową odbiorcy) i nie wystąpiło zdarzenie skutkujące wygenerowaniem komunikatu o niedoręczeniu. Brak komunikatu „Bounce” będzie stanowił potwierdzenie, że wiadomość została skutecznie przekazana do serwera pocztowego klienta (infrastruktury pocztowej odbiorcy) zgodnie z zasadami funkcjonowania systemu poczty elektronicznej opisanymi w zdarzeniu przyszłym.

W konsekwencji należy uznać, że w przypadku przesyłania faktury korygującej w formie elektronicznej jako załącznik do wiadomości e-mail, brak otrzymania komunikatu „Bounce” po wysyłce wiadomości oznacza, że otrzymali Państwo potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę w rozumieniu art. 29a ust. 13a ustawy w dniu jej wysłania.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.