0114-KDIP4-2.4012.382.2026.3.MŻA

Interpretacja indywidualna2026-07-31Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Opodatkowanie świadczonych usług kulturalnych na rzecz mieszkańców.

działalność-działalność kulturalna zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

‒ nieuznania świadczonych usług za usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji braku zwolnienia od podatku VAT usług dotyczących sztuk walki, zajęć ruchowych, zajęć w zakresie programowania – jest prawidłowe;

‒ uznania świadczonych usług za usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji zwolnienia od podatku VAT usług dotyczących zajęć tanecznych, zajęć akrobatyki oraz zajęć w zakresie Digital Art. – jest prawidłowe;

‒ uznania świadczonych usług za usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji zwolnienia od podatku VAT usług dotyczących zajęć gry w szachy – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług. Uzupełnili Państwo wniosek – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 17 czerwca 2026 r. (data wpływu 17 czerwca 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A (dalej: „A” lub „Wnioskodawca” lub „A”) jest samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury pod nr (…), prowadzonego przez Prezydenta (…), posiadającą osobowość prawną. A jest podatnikiem VAT zarejestrowanym dla potrzeb VAT jako podatnik VAT czynny.

A działa na podstawie:

ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz
swojego statutu.

A prowadzi działalność kulturalną na rzecz mieszkańców w zakresie upowszechniania kultury, sztuki i edukacji oraz zachowania dziedzictwa kulturowego.

Do podstawowych zadań A należy:

1. edukacja kulturalna poprzez prezentację w różnych formach sztuki i kultury polskiej, a także europejskiej i światowej;

2. tworzenie warunków do rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego oraz zainteresowania wiedzą i sztuką;

3. organizowanie różnorodnych form edukacji artystycznej, kulturalnej i naukowej dla odbiorców wszystkich grup wiekowych;

4. rozpoznawanie, rozwijanie i zaspokajanie zainteresowań oraz potrzeb kulturalnych i intelektualnych mieszkańców;

5. tworzenie warunków do podtrzymywania postaw patriotycznych i kultywowania tradycji;

6. tworzenie warunków do rozwoju aktywności kulturalnej, artystycznej, hobbystycznej, rekreacyjno-ruchowej dla odbiorców wszystkich grup wiekowych;

7. współpraca z instytucjami i organizacjami społecznymi działającymi na rzecz kultury i sztuki;

8. prowadzenie współpracy kulturalnej z zagranicą;

9. działanie na rzecz integracji społeczności lokalnej.

A może podejmować również inne działania wynikające z potrzeb mieszkańców (…) i instytucji działających na jej terenie.

A może prowadzić działalność gospodarczą, z której uzyskane przychody przeznaczane są na realizację celów statutowych i pokrywanie kosztów bieżącej działalności.

Prowadzenie działalności gospodarczej może odbywać się poprzez:

1. prowadzenie szkoleń, warsztatów i zajęć edukacyjnych;

2. prowadzenie usług kserograficznych, poligraficznych, fonograficznych i fotowideofilmowych;

3. sprzedaż komisową dzieł sztuki, rękodzieła ludowego i materiałów plastycznych;

4. prowadzenie działalności wydawniczej;

5. organizowanie imprez rozrywkowych i artystycznych, koncertów, przedstawień teatralnych, widowisk oraz innych form estradowych w obiektach własnych i poza nimi – również na zlecenie podmiotów zewnętrznych;

6. prowadzenie aukcji;

7. prowadzenie działalności kinowej i wystawienniczej;

8. wynajem, dzierżawę lub inne udostępnianie w formie prawem dozwolonej posiadanych powierzchni, pomieszczeń i sali oraz urządzeń (np. oświetlenia, nagłośnienia);

9. prowadzenie działalności w zakresie promocji i reklamy;

10. organizację wycieczek.

Działalność statutowa A finansowana jest:

1. z dotacji podmiotowych na dofinansowanie działalności bieżącej, w tym na utrzymanie i remonty obiektów;

2. z dotacji celowych na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;

3. z dotacji celowych na realizację wskazanych zadań i programów;

4. ze środków uzyskanych z prowadzonej działalności, w tym, ze sprzedaży składników majątku ruchomego oraz najmu i dzierżawy;

5. ze środków otrzymanych od osób fizycznych i prawnych;

6. ze środków uzyskanych z innych źródeł.

W celu realizacji swoich działań statutowych Wnioskodawca organizuje:

zajęcia dotyczące sztuk walki
zajęcia taneczne
zajęcia ruchowe
zajęcia akrobatyki
zajęcia dotyczące programowania
zajęcia szachowe
zajęcia digital art.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia charakterystykę poszczególnych zajęć.

Zajęcia dotyczące sztuk walki

A organizuje zajęcia dotyczące różnych sztuk walk. Są to zajęcia: capoeiry, tai chi, judo i szermierki.

Capoeira

Zajęcia capoeiry stanowią zorganizowaną formę aktywności łączącej elementy sztuki walki, muzyki, gimnastyki i akrobatyki, a także pewną dozę gry i zabawy. Ich celem jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej uczestników, w tym koordynacji ruchowej, siły, wytrzymałości oraz koncentracji. Zajęcia capoeira mają charakter ogólnorozwojowy. W szczególności uczestnicy nabywają podstawowe i średnio zaawansowane techniki capoeirowe, takie jak kopnięcia, uniki, podstawowe akrobacje oraz przejścia capoeirowe, a także uczą się podstaw gry na instrumentach charakterystycznych dla tej dyscypliny takich jak berimbau, któremu towarzyszą bęben atabaque, tamburyn pandeiro oraz inne perkusyjne.

Zajęcia prowadzone są w formie grupowej, w podziale na grupy wiekowe (dzieci, młodzież, dorośli), w cyklu regularnym od września do czerwca.

Zajęcia odbywają się stacjonarnie, w sali przystosowanej do aktywności ruchowej, pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, która pozwala na uczestniczenie w dowolnej liczbie zajęć w ciągu miesiąca albo uprawniający do uczestnictwa w jednym lub dwóch dowolnych zajęciach tygodniowo. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Tai Chi

Zajęcia Tai Chi stanowią zorganizowaną formę aktywności polegającą na wykonywaniu płynnych, skoordynowanych ruchów całego ciała z jednoczesnym zaangażowaniem koncentracji oraz pracy z oddechem. Celem zajęć jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej uczestników, w szczególności równowagi, koordynacji ruchowej oraz integracji ciała i umysłu. Zajęcia odróżniają się od innych popularnych form aktywności ruchowej odpowiednim zaangażowaniem umysłu. Zajęcia odbywają się przy relaksacyjnej muzyce, skupiając swoją uwagę na tym co aktualnie robimy.

Zajęcia prowadzone są w formie grupowej, w podziale na poziom zaawansowania (grupa początkująca oraz średniozaawansowana), w sposób regularny, w cyklu całorocznym. Uczestnikami zajęć są osoby dorosłe oraz seniorzy.

Zajęcia odbywają się stacjonarnie, w sali przystosowanej do aktywności ruchowej, pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Judo

Zajęcia judo stanowią zorganizowaną formę aktywności dla dzieci. W trakcie zajęć uczestnicy ćwiczą podstawowe techniki judo, w szczególności padów, rzutów oraz chwytów. Ćwiczenia prowadzone są w formie dostosowanej do wieku, często o charakterze zabawowym.

Celem zajęć jest poprawa kondycji fizycznej, koordynacji ruchowej, równowagi oraz ogólnej sprawności, a także kształtowanie samodyscypliny, kontroli emocji i współpracy w grupie. Podczas zajęć dzieci rozwijają swoją świadomość ciała, co pomaga w poprawie ich sprawności fizycznej oraz radzenia sobie w codziennym życiu. Ponadto, ćwiczenia judo uczą dzieci szacunku do siebie i innych.

Zajęcia prowadzone są w formie grupowej dla dzieci w wieku od 3 do 9 lat, w sposób regularny, w cyklu całorocznym z wyłączeniem okresu wakacyjnego.

Zajęcia odbywają się stacjonarnie, w sali przystosowanej do aktywności ruchowej, pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Szermierka

Zajęcia szermiercze stanowią zorganizowaną formę aktywności ukierunkowaną na rozwój ogólnej sprawności fizycznej oraz umiejętności w zakresie sportów walki. W trakcie zajęć uczestnicy uczą się technik szermierczych, w szczególności pracy nóg, koordynacji ruchowej oraz posługiwania się bronią treningową (m.in. szablą, mieczem oraz floretami z sygnalizatorem trafienia), a także biorą udział w ćwiczeniach ogólnorozwojowych, sparingach i specjalistycznych rozgrzewkach. Program zajęć obejmuje elementy szermierki sportowej, historycznej oraz choreograficznej i jest każdorazowo dostosowywany do wieku, poziomu zaawansowania oraz możliwości uczestników.

Celem zajęć jest poprawa kondycji fizycznej, szybkości, refleksu, orientacji przestrzennej oraz zdolności podejmowania decyzji w warunkach stresu i ograniczonego czasu. Zajęcia kształtują również samodyscyplinę, kontrolę emocji oraz umiejętność funkcjonowania według określonych zasad.

Zajęcia prowadzone są w formie grupowej, w liczbie od kilku do kilkunastu uczestników, w cyklu całorocznym, w podziale na grupy wiekowe (dzieci, młodzież, dorośli).

Zajęcia odbywają się stacjonarnie, w sali przystosowanej do aktywności ruchowej, pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, która pozwala na uczestniczenie w dowolnej liczbie zajęć w ciągu miesiąca. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Zajęcia taneczne

Zajęcia taneczne organizowane przez A to zajęcia takie jak: Dance Mix 4 Kids, Taniec Nowoczesny, Latino Solo czy Taniec Towarzyski.

Zajęcia prowadzone są w formie grupowej, w podziale na wiek, w sposób regularny raz w tygodniu, w cyklu całorocznym.

Zajęcia odbywają się stacjonarnie, w sali przystosowanej do aktywności ruchowej, pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora. Udział w zajęciach jest odpłatny.

Dance Mix 4 Kids

Zajęcia „Dance Mix 4 Kids” stanowią zorganizowaną formę zajęć tanecznych skierowaną do dzieci w wieku od 3 do 6 lat. W trakcie zajęć dzieci zapoznają się z podstawowymi elementami różnych stylów tanecznych, takich jak taniec nowoczesny, hip-hop, disco czy elementy zumby, rozwijając jednocześnie wrażliwość na muzykę, rytm oraz ekspresję ruchową.

Zajęcia obejmują naukę prostych układów choreograficznych oraz elementów scenicznych, a ich celem jest kształtowanie kompetencji kulturalnych, w tym odbioru i tworzenia form tanecznych.

Program zajęć ma charakter artystyczny, a zdobyte umiejętności prezentowane są podczas pokazów i wydarzeń tanecznych.

Zajęcia odbywają się stacjonarnie, w sali przystosowanej do aktywności ruchowej, pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Taniec Nowoczesny

Zajęcia „Taniec Nowoczesny” stanowią zorganizowaną formę zajęć tanecznych skierowaną do dzieci, młodzieży oraz dorosłych (w grupach wiekowych m.in. 6–9 lat, 8–13 lat, 10+ oraz 18+).

W trakcie zajęć uczestnicy poznają elementy różnych stylów tanecznych, w szczególności hip-hopu, jazzu, disco dance oraz tańca klasycznego, rozwijając umiejętności ruchowe, poczucie rytmu oraz ekspresję sceniczną.

Program zajęć obejmuje naukę technik tanecznych oraz układów choreograficznych, które przygotowywane są do prezentacji podczas pokazów i wydarzeń artystycznych, w tym festiwali tańca.

Celem zajęć jest rozwijanie kompetencji kulturalnych uczestników, w tym zdolności odbioru i tworzenia form tanecznych oraz wrażliwości na muzykę i ruch.

Zajęcia odbywają się stacjonarnie, w sali przystosowanej do aktywności ruchowej, pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Latino Solo

Zajęcia „Latino Solo” stanowią zorganizowaną formę zajęć tanecznych skierowaną do osób dorosłych.

W trakcie zajęć uczestnicy poznają podstawowe kroki oraz układy choreograficzne tańców latynoamerykańskich, w szczególności salsy, bachaty, samby, cha-cha, rumby oraz jive’a, rozwijając umiejętności taneczne, poczucie rytmu oraz ekspresję ruchową.

Zajęcia prowadzone są indywidualnie (bez partnera), w formie grupowej, w oparciu o muzykę charakterystyczną dla stylów latynoskich.

Celem zajęć jest rozwijanie kompetencji kulturalnych, w tym zdolności odbioru i tworzenia form tanecznych, a także wyrażania emocji poprzez ruch i muzykę. Program obejmuje naukę sekwencji tanecznych oraz ich łączenie w spójne układy choreograficzne.

Zajęcia odbywają się stacjonarnie, w sali przystosowanej do aktywności ruchowej, pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Taniec Towarzyski

Zajęcia „Taniec Towarzyski” stanowią zorganizowaną formę zajęć skierowaną do osób dorosłych.

W trakcie zajęć uczestnicy poznają podstawowe kroki, technikę oraz układy choreograficzne tańców towarzyskich, w szczególności tańców standardowych (m.in. walc angielski, tango, walc wiedeński, foxtrot, quickstep) oraz latynoamerykańskich (m.in. samba, cha-cha, rumba, paso doble, jive), a także wybrane tańce użytkowe, takie jak salsa, mambo, blues czy bachata. Zajęcia obejmują naukę zasad poruszania się w rytmie, pracy w parze oraz prowadzenia partnera/partnerki w tańcu.

Celem zajęć jest rozwijanie kompetencji kulturalnych uczestników, w tym zdolności odbioru i tworzenia form tanecznych oraz ekspresji ruchowej. Program realizowany jest w formie nauki sekwencji tanecznych i ich łączenia w układy choreograficzne.

Zajęcia odbywają się stacjonarnie, w sali przystosowanej do aktywności ruchowej, pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Zajęcia ruchowe

A organizuje zajęcia ruchowe, z których można wydzielić zajęcia, tj.: zumba, gimnastyka, „Hulanki Hulanki”, zdrowy kręgosłup, pilates, jogę czy treningi mamy z córką.

Zajęcia prowadzone są w formie grupowej, w sposób regularny, w cyklu całorocznym. Zajęcia odbywają się stacjonarnie w sali przystosowanej do aktywności ruchowej, pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Zajęcia „Zumba” stanowią zorganizowaną formę zajęć ruchowo-tanecznych dla osób dorosłych, łączącą elementy tańców latynoamerykańskich z prostymi układami choreograficznymi wykonywanymi do muzyki. Program zajęć opiera się na nauce podstawowych kroków oraz sekwencji tanecznych, które pozwalają uczestnikom rozwijać poczucie rytmu, koordynację ruchową oraz swobodę ekspresji poprzez ruch. Istotnym elementem zajęć jest kontakt z muzyką oraz różnorodnymi stylami tanecznymi, co wpływa na rozwój wrażliwości muzyczno-ruchowej. Zajęcia nie wymagają wcześniejszego doświadczenia ani szczególnych umiejętności, a ich formuła dostosowana jest do szerokiego grona odbiorców.

Zajęcia „Hulanki Hulanki” stanowią zorganizowaną formę zajęć ruchowo-tanecznych dla osób dorosłych. Program zajęć obejmuje naukę podstawowych technik pracy z obręczą, w tym kręcenia hula hoop od podstaw, a następnie stopniowe wprowadzanie bardziej zaawansowanych trików oraz układów choreograficznych, również z wykorzystaniem więcej niż jednej obręczy. Zajęcia łączą elementy tańca, rytmiki i pracy z rekwizytem, co pozwala uczestnikom rozwijać koordynację ruchową, poczucie rytmu oraz ekspresję poprzez ruch. Istotnym elementem zajęć jest tworzenie i odtwarzanie sekwencji ruchowych w połączeniu z muzyką, co nadaje im formę taneczną i performatywną. Zajęcia prowadzone są w sposób uporządkowany, dostosowany do poziomu uczestników, w atmosferze sprzyjającej swobodnej pracy twórczej i aktywnemu udziałowi. Zajęcia nie wymagają wcześniejszego doświadczenia ani szczególnych umiejętności.

Zajęcia gimnastyczne np. „Gimnastyka Smyka” stanowią zorganizowaną formę zajęć ogólnorozwojowych dla dzieci w wieku 5–8 oraz 8–10 lat. Program zajęć opiera się na różnorodnych aktywnościach ruchowych, takich jak gry i zabawy, tory przeszkód oraz ćwiczenia wzmacniające i rozciągające, które wspierają wszechstronny rozwój dziecka. W trakcie zajęć wykorzystywane są również elementy jogi dla dzieci oraz treningu funkcjonalnego, co sprzyja rozwijaniu świadomości ciała, równowagi i prawidłowych wzorców ruchowych. Zajęcia obejmują ćwiczenia kształtujące podstawowe cechy motoryczne, takie jak koordynacja, szybkość, zwinność, wytrzymałość, siła oraz gibkość. Istotnym elementem zajęć jest także praca nad koncentracją, uważnością oraz umiejętnością współpracy w grupie. Zajęcia prowadzone są w sposób dostosowany do wieku uczestników, w atmosferze sprzyjającej aktywności i zaangażowaniu dzieci. Zajęcia nie wymagają wcześniejszego doświadczenia ani szczególnych umiejętności.

Zajęcia „Zdrowy kręgosłup i sztuka oddychania” stanowią zorganizowaną formę zajęć ruchowo- rekreacyjnych dla osób dorosłych, ukierunkowanych na świadomą pracę z ciałem oraz oddechem. Program zajęć obejmuje ćwiczenia wzmacniające, rozciągające, oddechowe i relaksacyjne, wykonywane w spokojnym tempie, z naciskiem na precyzję i uważność ruchu. Zajęcia podzielone są na dwa etapy – część ćwiczeń realizowana jest w pozycji stojącej, a część w pozycji leżącej, co pozwala na kompleksową pracę z ciałem. Istotnym elementem zajęć jest rozwijanie świadomości ciała, koncentracji oraz wrażliwości na oddech i ruch, a także wprowadzanie elementów wyciszenia i relaksacji. Zajęcia sprzyjają kształtowaniu prawidłowych nawyków ruchowych oraz budowaniu większej harmonii i równowagi w codziennym funkcjonowaniu. Zajęcia nie wymagają wcześniejszego doświadczenia ani szczególnych umiejętności.

Zajęcia „Pilates” stanowią zorganizowaną formę zajęć ruchowo-rekreacyjnych dla osób dorosłych. Zajęcia prowadzone są zgodnie z klasyczną metodą Pilatesa i obejmuje zestaw ćwiczeń wzmacniająco-rozciągających, ukierunkowanych na pracę z ciałem w sposób świadomy i kontrolowany. W trakcie ćwiczeń wykorzystywany jest drobny sprzęt wspomagający, taki jak piłki, taśmy czy rollery, co urozmaica zajęcia. Istotnym elementem zajęć jest synchronizacja ruchu z oddechem oraz praca w rytmie spokojnej muzyki, co sprzyja koncentracji. Zajęcia nie wymagają wcześniejszego doświadczenia ani szczególnych umiejętności.

Zajęcia „JogoPilates” stanowią zorganizowaną formę zajęć ruchowo-rekreacyjnych dla osób dorosłych, ukierunkowanych na świadomą pracę z ciałem oraz kształtowanie prawidłowych nawyków ruchowych. Program zajęć opiera się na połączeniu elementów jogi i pilatesu. Zajęcia prowadzone są na macie, w spokojnym tempie, z uwzględnieniem możliwości uczestników, niezależnie od ich poziomu sprawności. Istotnym elementem zajęć jest synchronizacja ruchu z oddechem oraz wprowadzanie elementów relaksacji i wyciszenia przy akompaniamencie spokojnej muzyki. Zajęcia nie wymagają wcześniejszego doświadczenia ani szczególnych umiejętności.

Zajęcia „Power Joga” stanowią zorganizowaną formę zajęć ruchowo-rekreacyjnych dla osób dorosłych. Program zajęć opiera się na dynamicznych sekwencjach inspirowanych praktyką jogi, obejmujących wykonywanie pozycji (asan) z wykorzystaniem ciężaru własnego ciała. Zajęcia łączą elementy siły, wytrzymałości oraz płynności ruchu, przy jednoczesnym zachowaniu kontroli oddechu i koncentracji. Istotnym elementem zajęć jest synchronizacja ruchu z oddechem oraz wykonywanie ćwiczeń w sposób płynny i świadomy, co sprzyja rozwijaniu uważności i pracy z ciałem w rytmie muzyki. Zajęcia nie wymagają wcześniejszego doświadczenia ani szczególnych umiejętności.

Zajęcia „Pilates Ball” stanowią zorganizowaną formę zajęć ruchowo-rekreacyjnych dla osób dorosłych, realizowanych w formie grupowej. Program zajęć opiera się na ćwiczeniach z wykorzystaniem piłki. Uczestnicy wykonują ćwiczenia równoważne, wzmacniające oraz rozciągające, ucząc się świadomej pracy z ciałem i utrzymania prawidłowej postawy. Istotnym elementem zajęć jest kontrola ruchu, koncentracja oraz praca w spokojnym tempie. Zajęcia nie wymagają wcześniejszego doświadczenia ani szczególnych umiejętności.

Zajęcia „Slim Body Ball” stanowią zorganizowaną formę zajęć ruchowo-rekreacyjnych dla osób dorosłych. Program zajęć opiera się na ćwiczeniach z wykorzystaniem dużej piłki. Zajęcia mają charakter ogólnorozwojowy i obejmują zarówno elementy wzmacniające, jak i rozciągające. Zajęcia nie wymagają wcześniejszego doświadczenia ani szczególnych umiejętności.

Zajęcia „Pilates funkcjonalny” stanowią zorganizowaną formę zajęć ruchowo-rekreacyjnych dla osób dorosłych, łączącą elementy klasycznego pilatesu z treningiem funkcjonalnym. Ćwiczenia wykonywane są zarówno w pozycjach statycznych, jak i dynamicznych, z naciskiem na prawidłowe wzorce ruchowe oraz świadomą pracę z ciałem. Istotnym elementem zajęć jest wzmacnianie mięśni głębokich oraz kształtowanie nawyków ruchowych wykorzystywanych w codziennym funkcjonowaniu. Zajęcia nie wymagają wcześniejszego doświadczenia ani szczególnych umiejętności.

Zajęcia „Joga kręgosłupa” stanowią zorganizowaną formę zajęć ruchowo-rekreacyjnych dla osób dorosłych, ukierunkowanych na świadomą pracę z ciałem oraz oddechem. Program zajęć obejmuje ćwiczenia mobilizujące, wzmacniające oraz rozciągające, skoncentrowane na poprawie ruchomości kręgosłupa oraz pracy mięśni stabilizujących. Istotnym elementem zajęć jest nauka świadomego oddechu, który wspiera wykonywanie ćwiczeń oraz sprzyja wyciszeniu i koncentracji. Zajęcia obejmują również elementy relaksacji i rozluźnienia, prowadzone w spokojnym tempie, z wykorzystaniem muzyki. Całość zajęć ukierunkowana jest na rozwijanie świadomości ciała oraz poprawę komfortu codziennego funkcjonowania. Zajęcia nie wymagają wcześniejszego doświadczenia ani szczególnych umiejętności.

Zajęcia „Joga mama i nastolatka” oraz „Trening mama z córką” stanowią zorganizowaną formę zajęć ruchowo-rekreacyjnych realizowanych w formule wspólnych zajęć dla mam i dzieci, prowadzonych w podziale na grupy wiekowe. Pierwsza forma zajęć skierowana jest do mam i córek w wieku 11–19 lat i opiera się na ćwiczeniach inspirowanych jogą, obejmujących elementy rozciągania, wzmacniania, pracy z oddechem oraz relaksacji. Druga forma zajęć dedykowana jest mamom z młodszymi córkami w wieku 5–10 lat i ma bardziej ogólnorozwojowy charakter, oparty na prostych ćwiczeniach ruchowych, zabawie oraz pracy z ciałem dostosowanej do możliwości dzieci. W obu przypadkach istotnym elementem zajęć jest wspólna aktywność, sprzyjająca budowaniu relacji, współpracy oraz spędzaniu czasu w sposób aktywny i angażujący. Program zajęć obejmuje ćwiczenia rozwijające świadomość ciała, koordynację, mobilność oraz prawidłowe nawyki ruchowe, a także elementy pracy z oddechem i wyciszenia. Uczestniczki uczą się również prostych ćwiczeń możliwych do wykonywania samodzielnie w domu. Zajęcia nie wymagają wcześniejszego doświadczenia ani szczególnych umiejętności.

Zajęcia akrobatyki

Zajęcia akrobatyki dla dzieci stanowią zorganizowaną formę aktywności skierowaną do dzieci w wieku 6-9 lat oraz 10+. W trakcie zajęć uczestnicy wykonują ćwiczenia ogólnorozwojowe oraz podstawowe elementy akrobatyczne, rozwijając świadomość ciała, kontrolę ruchu oraz orientację przestrzenną.

Program zajęć obejmuje połączenie elementów gimnastyki, ruchu przy muzyce oraz prostych form tanecznych, dostosowanych do wieku i możliwości dzieci. Zajęcia mają charakter ruchowo-artystyczny. Uczestnicy uczą się łączenia ruchu z muzyką, tworzenia prostych sekwencji ruchowych oraz wyrażania emocji i nastroju poprzez ruch. Wprowadzane elementy choreograficzne oraz praca z rytmem sprzyjają rozwijaniu wrażliwości estetycznej i poczucia formy ruchowej.

Celem zajęć jest rozwój sprawności fizycznej, koordynacji ruchowej, rytmiki oraz ekspresji ruchowej. Istotnym aspektem jest również rozwijanie zdolności twórczych dzieci poprzez angażowanie ich w odtwarzanie oraz współtworzenie prostych układów ruchowych, co stanowi formę aktywności o charakterze artystycznym.

Zajęcia prowadzone są w formie grupowej, w sposób regularny, pod nadzorem, z zachowaniem zasad bezpieczeństwa.

Udział w zajęciach jest odpłatny i polega na uczestnictwie w zorganizowanych zajęciach ruchowych, które poprzez połączenie ruchu, muzyki i elementów choreograficznych sprzyjają uczestnictwu dzieci w kulturze ruchu i rozwijaniu ich kompetencji w zakresie ekspresji artystycznej. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Zajęcia dotyczące programowania

Zajęcia dotyczące programowania organizowane przez A to zajęcia m.in.: Robotyka (...)i druk 3D z językiem angielskim, Warsztaty (...) – Proste Maszyny, (...) – programowanie w (...) czy Programowanie w świecie (...) z językiem angielskim.

Robotyka (...) i druk 3D z językiem angielskim

Zajęcia „(...)” stanowią zorganizowaną formę zajęć rozwojowych, skierowaną do dzieci w wieku od 6 do 10 lat.

W trakcie zajęć uczestnicy uczą się konstruowania oraz programowania robotów z wykorzystaniem zestawów (...), a także poznają podstawy projektowania i tworzenia modeli przy użyciu technologii druku 3D.

Warsztaty opierają się na realizacji praktycznych projektów, które rozwijają myślenie logiczne, zdolność rozwiązywania problemów, kreatywność oraz wyobraźnię przestrzenną. Zajęcia mają charakter interdyscyplinarny i łączą elementy edukacji technicznej, informatycznej oraz językowej, w szczególności poprzez wprowadzanie i utrwalanie podstawowego słownictwa oraz zwrotów w języku angielskim związanych z tematyką zajęć. Zajęcia odbywają się w sposób praktyczny i angażujący, poprzez działanie, eksperymentowanie i pracę zespołową.

Zajęcia prowadzone są w formie grupowej, w niewielkich grupach, w sposób regularny, raz w tygodniu, w cyklu całorocznym, w sali dydaktycznej z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu zapewnianego przez organizatora. Zajęcia prowadzone są przez instruktorów posiadających doświadczenie w pracy edukacyjnej z dziećmi oraz kompetencje w zakresie programowania i nowych technologii. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Warsztaty (...) – Proste Maszyny

Warsztaty (...) – Proste Maszyny to zajęcia z wykorzystaniem robota edukacyjnego (...) stanowią zorganizowaną formę zajęć rozwojowych dla dzieci w wieku przedszkolnym (ok. 3–6 lat).

W trakcie zajęć z robotem dzieci uczą się podstaw języka angielskiego poprzez interaktywne formy pracy, takie jak gry, piosenki, ruch oraz proste opowieści, co sprzyja naturalnemu przyswajaniu słownictwa i zwrotów. Robot pełni funkcję narzędzia dydaktycznego wspierającego proces nauki poprzez angażowanie dzieci w aktywną komunikację i reagowanie na ich działania. Z kolei dzięki (...) dzieci poznają podstawy mechaniki i konstrukcji, budując proste maszyny oraz ruchome modele, ucząc się m.in. działania dźwigni, osi czy kół zębatych.

Zajęcia rozwijają zdolności manualne, wyobraźnię, kreatywność oraz myślenie przyczynowo- skutkowe. Nauka odbywa się poprzez zabawę i praktyczne działanie, w sposób dostosowany do wieku i możliwości uczestników.

Zajęcia prowadzone są w formie grupowej, w niewielkich grupach, w sposób regularny, w cyklu całorocznym. Zajęcia prowadzone są przez instruktorów posiadających doświadczenie z pracą z dziećmi. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

(...) – programowanie w (...)

Zajęcia „(...)” stanowią zorganizowaną formę zajęć rozwojowych z zakresu programowania, skierowaną do dzieci i młodzieży w wieku 8–14 lat.

W trakcie zajęć uczestnicy poznają środowisko (...) oraz uczą się tworzenia własnych gier, obejmującego projektowanie przestrzeni, budowanie modeli 3D, tworzenie postaci oraz implementowanie interakcji i mechanik rozgrywki. Istotnym elementem zajęć jest nauka podstaw programowania w języku (...), wykorzystywanego do tworzenia logiki gier.

Program zajęć ma charakter praktyczny i opiera się na realizacji projektów, co sprzyja rozwijaniu myślenia logicznego, kreatywności oraz umiejętności rozwiązywania problemów. Uczestnicy uczą się również pracy zespołowej oraz podstaw zarządzania projektem.

Zajęcia prowadzone są w formie grupowej, w niewielkich grupach, w sposób regularny, w cyklu całorocznym. Zajęcia prowadzone są przez instruktorów posiadających doświadczenie w pracy edukacyjnej oraz kompetencje w zakresie programowania i nowych technologii. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Programowanie w świecie (...) z językiem angielskim

Zajęcia „(...)” stanowią zorganizowaną formę zajęć rozwojowych z zakresu programowania, skierowaną do dzieci w wieku 6-10 lat.

W trakcie zajęć uczestnicy poznają podstawy programowania, wykorzystując środowisko gry (...) jako narzędzie edukacyjne zwiększające zaangażowanie i zrozumienie zagadnień. Program obejmuje wprowadzenie do pojęcia algorytmu, a następnie rozwijanie umiejętności kodowania, w tym podstaw programowania w języku (...). Zajęcia opierają się na realizacji zadań i scenariuszy fabularnych, które rozwijają myślenie logiczne, przestrzenne oraz umiejętność rozwiązywania problemów i podejmowania decyzji. Istotnym elementem zajęć jest również nauka języka angielskiego poprzez wprowadzanie i utrwalanie słownictwa oraz zwrotów związanych z tematyką zajęć. Nauka odbywa się poprzez działanie i zabawę, z wykorzystaniem autorskich map i materiałów dydaktycznych.

Zajęcia prowadzone są w formie grupowej, w niewielkich grupach, w sposób regularny, w cyklu całorocznym, w sali dydaktycznej z wykorzystaniem zapewnionego sprzętu. Zajęcia prowadzone są przez instruktorów posiadających doświadczenie w pracy edukacyjnej z dziećmi oraz kompetencje w zakresie programowania i nowych technologii. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Szachy

Zajęcia szachowe stanowią zorganizowaną formę zajęć, ukierunkowanych na rozwój kompetencji intelektualnych oraz uczestnictwo w kulturze gry w szachy, będącej uznaną formą aktywności umysłowej o wielowiekowej tradycji.

Program zajęć obejmuje naukę zasad gry, strategii oraz motywów taktycznych, a także analizę partii szachowych i rozwijanie umiejętności świadomego podejmowania decyzji.

Zajęcia prowadzone są w podziale na grupy o różnym poziomie zaawansowania – od początkujących po zaawansowanych, w cyklu całorocznym, przez wykwalifikowanych instruktorów posiadających doświadczenie oraz osiągnięcia w zakresie szachów.

Istotnym elementem zajęć jest rozwijanie kultury logicznego myślenia, koncentracji, planowania oraz umiejętności rywalizacji zgodnie z zasadami fair play.

Uczestnicy biorą udział zarówno w części teoretycznej, jak i praktycznej, w tym w rozgrywkach i analizach partii. Udział w zajęciach nie wymaga wcześniejszego przygotowania w przypadku grup podstawowych.

Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Digital Art

Zajęcia „Digital Art” stanowią zorganizowaną formę zajęć z zakresu grafiki i ilustracji cyfrowej, skierowaną do dzieci i młodzieży w wieku 8-14 lat.

W trakcie zajęć uczestnicy poznają podstawy tworzenia grafiki cyfrowej, pracując na nowoczesnym sprzęcie (...) oraz w profesjonalnym oprogramowaniu graficznym, ucząc się m.in. pracy na warstwach, operowania kolorem, kompozycją oraz wykorzystania narzędzi graficznych.

Program zajęć opiera się na realizacji różnorodnych projektów artystycznych, które rozwijają kreatywność, wyobraźnię oraz umiejętność wyrażania siebie poprzez formy wizualne. Część prac uczestników przyjmuje formę materialną (np. wydruki, naklejki, przypinki), co wzmacnia efekt twórczy i kontakt z kulturą wizualną.

Zajęcia mają charakter twórczy i edukacyjny, ukierunkowany na rozwój kompetencji kulturalnych oraz uczestnictwo w kulturze współczesnej.

Zajęcia prowadzone są w niewielkich grupach, w sposób regularny, od września do czerwca. Zajęcia prowadzone są przez instruktorkę posiadającą wieloletnie doświadczenie w pracy twórczej i edukacyjnej w obszarze sztuk wizualnych. Udział w zajęciach jest odpłatny. Uczestnicy dokonują miesięcznej opłaty, której wysokość zależy od liczby zajęć odbywających się w danym miesiącu. A nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia możliwości wykupienia pojedynczego uczestnictwa w zajęciach.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Na pytanie 1: W odniesieniu do usług: zajęć tanecznych, zajęć akrobatyki, gry w szachy, digital art proszę wskazać odrębnie dla każdej z usług:

czy celem poszczególnych usług jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury,
jakie konkretnie czynniki decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze tej czynności, w jaki sposób wykonywana czynność przyczynia się do rozwijania i rozpowszechniania kultury,
w czym przejawia się kulturalny charakter świadczonych

odpowiedzieli Państwo: Kwestia ta została szczegółowo przedstawiona w uzasadnieniu stanowiska Strony. Zwracamy uwagę, że ocena czy dane zajęcia stanowią usługę kulturalną jest przedmiotem oceny prawnej (nie stanem faktycznym) i przedmiotem zapytania we wniosku.

Zgodnie z wyrokiem NSA z 13 marca 2025 r., sygn. akt: III FSK 1097/24, należy podkreślić, że: „Wezwanie wnioskodawcy do uzupełnienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) opisanego we wniosku, organ wydający interpretację indywidualną zobowiązany jest ograniczyć do takich danych, które nie doprowadzą do przerzucenia ciężaru wykładni przepisów prawa na wnioskodawcę, a jedynie pozwolą na uzyskanie informacji niezbędnych do oceny prawidłowości stanowiska wnioskodawcy”.

Niemniej odpowiadając na pytanie Organu podatkowego i precyzując informację Strona pragnie podkreślić co następuje:

Zajęcia taneczne

Celem zajęć tanecznych opisanych we wniosku jest tworzenie, upowszechnianie oraz ochrona kultury, w szczególności kultury tanecznej, poprzez przekazywanie uczestnikom wiedzy i umiejętności z zakresu różnych form sztuki tańca oraz przygotowywanie ich do świadomego i aktywnego uczestnictwa w życiu kulturalnym. Zajęcia mają charakter artystyczny i służą rozwijaniu kompetencji kulturalnych uczestników, rozumianych jako zdolność odbioru, interpretacji i współtworzenia form artystycznych.

O kulturalnym charakterze świadczonych usług przesądza przede wszystkim ich program i sposób realizacji. Uczestnicy poznają techniki i charakterystyczne elementy różnych stylów tanecznych, uczą się pracy z muzyką, ekspresji scenicznej oraz świadomego wykorzystywania ruchu jako środka wyrazu artystycznego. Zajęcia obejmują naukę, odtwarzanie i współtworzenie układów choreograficznych, co przyczynia się do przekazywania wiedzy o sztuce tańca, rozwijania wrażliwości estetycznej oraz popularyzowania dorobku kultury tanecznej. Dodatkowo prezentowanie niektórych efektów pracy podczas pokazów, festiwali i innych wydarzeń artystycznych sprzyja rozpowszechnianiu kultury oraz zwiększa dostęp odbiorców do dóbr kultury.

Kulturalny charakter świadczonych usług przejawia się w ich artystycznym celu, wykorzystaniu tańca jako formy twórczej ekspresji oraz kształtowaniu postaw sprzyjających odbiorowi i współtworzeniu wartości kulturowych. Uczestnicy rozwijają kreatywność, zdolność wyrażania emocji poprzez ruch i muzykę, a także nabywają umiejętność interpretowania oraz prezentowania form tanecznych. W rezultacie zajęcia przyczyniają się do podtrzymywania i upowszechniania dorobku kultury związanej ze sztuką tańca.

Zajęcia akrobatyki

Celem zajęć z akrobatyki jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury. Zajęcia przygotowują uczestników do świadomego odbioru i współtworzenia prostych form artystycznych poprzez rozwijanie kompetencji związanych z wyrażaniem emocji, interpretacją muzyki oraz tworzeniem sekwencji ruchowych. Poprzez kształtowanie wrażliwości estetycznej i zainteresowania artystycznymi formami ruchu przyczyniają się również do podtrzymywania i przekazywania wartości związanych z kulturą taneczną.

O kulturalnym charakterze świadczonych usług przesądza przede wszystkim ich program i sposób realizacji. Zajęcia łączą ruch z muzyką i elementami choreograficznymi, obejmując naukę tworzenia i odtwarzania prostych sekwencji ruchowych oraz wykorzystywanie ruchu jako środka ekspresji artystycznej. Uczestnicy rozwijają zdolność interpretowania muzyki poprzez ruch, poczucie rytmu oraz wrażliwość estetyczną. Angażowanie dzieci we współtworzenie układów ruchowych sprzyja rozwijaniu kreatywności i popularyzowaniu aktywności o charakterze artystycznym, przyczyniając się tym samym do rozwijania i rozpowszechniania kultury.

Kulturalny charakter świadczonych usług przejawia się w wykorzystaniu ruchu i muzyki jako narzędzi twórczej ekspresji oraz w rozwijaniu kompetencji pozwalających na odbiór i współtworzenie prostych form artystycznych. Uczestnicy uczą się wyrażania emocji i nastroju poprzez ruch, tworzenia oraz prezentowania sekwencji ruchowych, a także świadomego posługiwania się środkami wyrazu właściwymi dla działalności artystycznej. W rezultacie zajęcia stanowią formę uczestnictwa w kulturze i wspierają rozwój kompetencji kulturalnych dzieci.

Zajęcia gry w szachy

Celem opisanych zajęć szachowych jest upowszechnianie oraz ochrona kultury szachowej, stanowiącej element kultury intelektualnej o wielowiekowej tradycji o istotnym znaczeniu społecznym. Poprzez przekazywanie wiedzy o zasadach gry, strategiach oraz sposobach analizowania partii zajęcia przygotowują uczestników do świadomego uczestnictwa w kulturze szachowej oraz sprzyjają zachowaniu i przekazywaniu związanych z nią wartości i tradycji.

O kulturalnym charakterze świadczonych usług przesądza przede wszystkim ich cel oraz sposób realizacji. Zajęcia nie ograniczają się do nauki zasad gry czy doskonalenia umiejętności technicznych. Obejmują rozwijanie strategicznego i twórczego myślenia, wyobraźni oraz zdolności analitycznych uczestników. Gra w szachy w istotnym stopniu opiera się na samodzielnym podejmowaniu decyzji i poszukiwaniu niestandardowych rozwiązań, co sprzyja rozwijaniu kreatywności. Uczestnicy poznają także zasady fair play, kulturę rywalizacji oraz tradycje związane z praktykowaniem tej dyscypliny. Udział w rozgrywkach i analizach partii przyczynia się do popularyzowania kultury szachowej oraz przekazywania jej kolejnym uczestnikom.

Kulturalny charakter świadczonych usług przejawia się w kształtowaniu postaw i kompetencji właściwych kulturze szachowej, takich jak poszanowanie zasad, odpowiedzialność za podejmowane decyzje, szacunek wobec przeciwnika oraz umiejętność radzenia sobie z sukcesem i porażką. Zajęcia rozwijają inteligencję, kreatywność, logiczne myślenie i wyobraźnię, a jednocześnie stwarzają przestrzeń do interakcji społecznych, wymiany doświadczeń oraz uczestnictwa w turniejach i rozgrywkach. W rezultacie uczestnicy nie tylko nabywają umiejętność gry, lecz także stają się odbiorcami i uczestnikami kultury szachowej, przyczyniając się do jej podtrzymywania i upowszechniania.

Zajęcia digital art

O kulturalnym charakterze świadczonych usług przesądza przede wszystkim ich artystyczny i twórczy program. Uczestnicy poznają zasady tworzenia grafiki i ilustracji cyfrowej, uczą się świadomego posługiwania środkami wyrazu właściwymi dla sztuk wizualnych, takimi jak kolor, kompozycja czy forma, a także wykorzystują profesjonalne narzędzia graficzne do realizacji autorskich projektów. Kluczowym elementem zajęć jest proces twórczy polegający na samodzielnym projektowaniu i wykonywaniu prac artystycznych, rozwijających kreatywność, wyobraźnię oraz indywidualny sposób wyrażania siebie. Tego rodzaju aktywność odpowiada praktyce edukacji artystycznej i działalności instytucji kultury, których celem jest rozwijanie wrażliwości estetycznej oraz umiejętności odbioru, interpretacji i tworzenia form wizualnych. Powstające prace, zarówno w formie cyfrowej, jak i materialnej, przyczyniają się do rozwijania i upowszechniania kultury wizualnej.

Kulturalny charakter świadczonych usług przejawia się w wykorzystywaniu sztuki cyfrowej jako środka twórczej ekspresji oraz w aktywnym angażowaniu uczestników w proces tworzenia. Uczestnicy rozwijają zdolność wyrażania emocji, idei i własnej perspektywy poprzez środki wizualne, a efektem zajęć są autorskie prace o indywidualnym charakterze. Zajęcia stanowią nowoczesną formę edukacji artystycznej, wykorzystującą narzędzia cyfrowe jako współczesny odpowiednik tradycyjnych środków wyrazu, takich jak rysunek, malarstwo czy plastyka. W rezultacie uczestnicy występują nie tylko jako odbiorcy kultury, lecz również jako jej współtwórcy, przyczyniając się do powstawania nowych treści w obszarze kultury wizualnej.

Na pytanie 2: Czy usługi objęte pytaniami we wniosku należą do którejś z kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jeśli tak, proszę wskazać do jakiej kategorii czynności należy dana usługa, odpowiedzieli Państwo: Kwestia te została przedstawiona w uzasadnieniu stanowiska Strony, jako że stanowi ona element oceny prawnej zdarzenia przyszłego, a nie element stanu faktycznego. Kwalifikacja ta została wskazana na str. 17 wniosku i dalej w uzasadnieniu.

Tym samym kwalifikacja ta jest elementem oceny prawnej stanu faktycznego, a nie opisem stanu faktycznego.

Niemniej odpowiadając na pytanie Organu podatkowego Strona pragnie wskazać swoją ocenę odnośnie możliwości zaliczenia poszczególnych usług, do którejś z kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT, a więc zastosowania tego przepisu w przedstawionym opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (jest to ocena prawna przedstawionego stanu faktycznego):

1) Sztuki walki nie stanowią usług kulturalnych, a w konsekwencji art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT nie ma zastosowania – zawiera on bowiem ograniczenie stosowania zwolnienia do usług kulturalnych.

2) Zajęcia taneczne nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

3) Zajęcia ruchowe nie stanowią usług kulturalnych, a w konsekwencji art. 43 ust. 19 ustawy o VAT nie ma zastosowania – zawiera on bowiem ograniczenie stosowania zwolnienia do usług kulturalnych. Usługi te stanowią usługi wstępu w zakresie pozostałych usług w zakresie rekreacji.

4) Zajęcia z akrobatyki nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

5) Zajęcia dotyczące programowania nie stanowią usług kulturalnych, a w konsekwencji art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT nie ma zastosowania – zawiera on bowiem ograniczenie stosowania zwolnienia do usług kulturalnych.

6) Zajęcia dotyczące gry w szachy nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

7) Zajęcia w zakresie digital art nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

Na pytanie 3: Czy głównym celem świadczonych usług jest osiągnięcie przez Państwa dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku, odpowiedzieli Państwo: Jak rozumiemy, przedmiotem pytania, mając na względzie treść art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zgodnie z którym warunkiem zastosowania zwolnienia jest nieosiąganie w sposób systematyczny zysków z prowadzonej działalności, pytania nr 3-5 należy odnosić do pojęcia „zysku”, a nie „dochodu”. W związku z powyższym poniższe odpowiedzi zostały sformułowane z uwzględnieniem przesłanek wynikających z ww. przepisu. Wnioskodawca może odnotowywać dochód z perspektywy przepisów ustawy o CIT, ale jest on przeznaczany na cele statutowe związane z kulturą, a więc kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Głównym celem świadczenia usług przez A nie jest osiągnięcie zysku poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku. Celem świadczenia przedmiotowych usług jest realizacja zadań statutowych A jako samorządowej instytucji kultury prowadzącej działalność na rzecz mieszkańców w zakresie upowszechniania kultury, sztuki i edukacji oraz zachowania dziedzictwa kulturowego. Organizowanie wskazanych zajęć stanowi przejaw wykonywania podstawowej działalności statutowej A i służy realizacji celów, dla których instytucja została powołana.

A może podejmować również inne działania wynikające z potrzeb mieszkańców (…) i instytucji działających na jej terenie.

Pobieranie opłat za uczestnictwo w zajęciach ma na celu częściowe pokrycie kosztów ich organizacji i prowadzenia oraz zapewnienie możliwości realizacji działalności statutowej na odpowiednim poziomie. Opłaty te przeznaczane są na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług oraz na pozostałą działalność statutową. Opłaty te nie stanowią instrumentu służącego maksymalizacji zysku.

Na pytanie 4: Czy z tytułu świadczonych przez Państwa usług, objętych zakresem zadanych we wniosku pytań, osiągają Państwo dochody w sposób systematyczny, odpowiedzieli Państwo: Z tytułu świadczenia usług objętych zakresem zadanych we wniosku pytań A zasadniczo nie osiąga zysków (może generować dochód w rozumieniu przepisów o CIT ze względu na finansowanie w formie dotacji), nie osiąga więc ich w sposób systematyczny. Wnioskodawca może niekiedy generować zyski z prowadzonych warsztatów.

Ewentualne zyski uzyskiwane z tytułu prowadzenia zajęć zależą od liczby uczestników opłacających pojedyncze zajęcia lub ponoszących miesięczne opłaty. Wysokość osiąganych wpływów może zatem ulegać zmianie w zależności od zainteresowania poszczególnymi formami działalności i frekwencji uczestników, co może w niektórych sytuacjach powodować powstanie zysku po stronie Wnioskodawcy.

Jednocześnie należy podkreślić, że A jest samorządową instytucją kultury, a podstawowym źródłem finansowania jego działalności są dotacje przekazywane przez organizatora. Dochody uzyskiwane z odpłatnego uczestnictwa w zajęciach mają charakter uzupełniający wobec finansowania dotacyjnego i nie stanowią celu samego w sobie. Środki te przeznaczane są na kontynuowanie i podnoszenie jakości świadczonych usług, w tym pokrywanie kosztów ich organizacji i realizacji, a także na prowadzenie pozostałej działalności statutowej A.

Na pytanie 5: Czy pozyskane dochody z tytułu świadczonych przez Państwa usług, objętych zakresem zadanych we wniosku pytań, są przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, odpowiedzieli Państwo: Pozyskane dochody (ewentualne zyski) z tytułu świadczenia usług objętych zakresem zadanych we wniosku pytań przeznaczane są na kontynuację oraz doskonalenie świadczonych usług, w szczególności na pokrycie kosztów związanych z ich organizacją i realizacją, zapewnienie odpowiednich warunków prowadzenia zajęć, zakup i utrzymanie niezbędnych materiałów, sprzętu oraz wyposażenia, a także podnoszenie jakości oferowanej działalności kulturalnej.

Jednocześnie należy wskazać, że A jest samorządową instytucją kultury realizującą zadania statutowe w zakresie działalności kulturalnej. Dochody uzyskiwane z odpłatnego uczestnictwa w zajęciach mają charakter uzupełniający względem finansowania pochodzącego z dotacji organizatora i służą realizacji celów statutowych A.

Pytania

1. Czy opisane w stanie faktycznym realizowane przez A zajęcia dotyczące sztuk walki stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT?

2. Czy opisane w stanie faktycznym realizowane przez A zajęcia taneczne stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT?

3. Czy opisane w stanie faktycznym realizowane przez A zajęcia ruchowe stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT?

4. Czy opisane w stanie faktycznym realizowane przez A zajęcia akrobatyki stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT?

5. Czy opisane w stanie faktycznym realizowane przez A zajęcia w zakresie programowania stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT?

6. Czy opisane w stanie faktycznym realizowane przez A zajęcia dotyczące gry w szachy stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT?

7. Czy opisane w stanie faktycznym realizowane przez A zajęcia w zakresie Digital Art stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zdaniem A zajęcia realizowane przez A dotyczące sztuk walki nie stanowią usług kulturalnych w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji nie podlegają zwolnieniu z VAT i powinny być opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%.

2. Zdaniem A zajęcia realizowane przez A dotyczące zajęć tanecznych stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT.

3. Zdaniem A zajęcia realizowane przez A dotyczące zajęć ruchowych nie podlegają zwolnieniu z VAT, gdyż stanowią usługę wstępu w zakresie pozostałych usług w zakresie rekreacji, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

4. Zdaniem A zajęcia realizowane przez A dotyczące akrobatyki stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT.

5. Zdaniem A zajęcia realizowane przez A dotyczące programowania nie stanowią usług kulturalnych w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji nie podlegają zwolnieniu z VAT i powinny być opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%.

6. Zdaniem A zajęcia realizowane przez A dotyczące gry w szachy stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT.

7. Zdaniem A zajęcia realizowane przez A w zakresie digital art stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT.

Uzasadnienie

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Z kolei przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).

Obowiązujące w kraju stawki VAT reguluje m.in. art. 41 ustawy o VAT. Przepisy ustawy o VAT i przepisy szczególne przewidują dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.

Wśród zwolnień od VAT ustawodawca przewidział w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Należy zauważyć, że ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy ustalić na podstawie dostępnych metod wykładni.

W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp.

Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość, itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmüller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999).

Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.

Art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT stosuje się również, pod warunkiem, że podmioty wykonujące określone czynności, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług (ar. 43 ust.18 ustawy o VAT).

Warto podkreślić, że zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT nie ma zastosowania do:

1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2) wstępu:

a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5) działalności agencji informacyjnych;

6) usług wydawniczych;

7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem;

8) usług ochrony praw (art. 43 ust. 19 ustawy o VAT).

W zakresie art. 43 ust. 19 pkt 2 należy zaznaczyć, że jeżeli usługa kulturalna stanowi jednocześnie usługę wstępu to nie będzie korzystała ze zwolnienia od VAT. Dlatego kluczowe w analizowanej sprawie jest rozstrzygnięcie, czy świadczone usługi mają charakter usług wstępu.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „wstępu”. Dlatego szukając znaczenia tego pojęcia, należy odwołać się przede wszystkim do językowego rozumienia tego pojęcia.

W zakresie interpretowania pojęcia „wstępu” pomocniczo można odwołać się do interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 2 grudnia 2014 r. nr PT1/033/32/354/UU/14. Minister Finansów wskazał w niej, że słownik Języka Polskiego (www.sjp pwn.pl) definiuje pojęcie wstępu wskazując m.in., że jest to "możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś".

Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów pod pojęciem "wstępu" na potrzeby przepisów w zakresie VAT należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo Minister Finansów zauważył, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia).

Stanowisko opisane wyżej Minister Finansów oparł również na orzecznictwie sądów administracyjnych np. na wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 stycznia 2014 r. sygn. akt I FSK 311/13.

Takie podejście jest jednolicie prezentowane w orzecznictwie sądowym: „Wprowadzając stawki obniżone na tego typu usługi i obniżając tym samym ich koszt nabycia można preferować określone zachowania konsumentów. Jak to zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w powołanym wyżej wyroku z 30 stycznia 2014 r., wprowadzenie stawek obniżonych na usługi rekreacyjne służy rozpowszechnieniu zdrowego trybu życia. W tym kontekście nieracjonalne byłoby preferowanie, poprzez stawki obniżone, wyłącznie usług rekreacyjnych polegających na biernym korzystaniu z obiektów, w których znajdują się urządzenia rekreacyjne czy sportowe” (wyrok NSA z 26 czerwca 2014 r., sygn. I FSK 1289/13).

Podobne stanowisko przyjął NSA w wyrokach z 18 lutego 2014 r., sygn. I FSK 349/13, z 7 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 504/13 i z 14 maja 2014 r., sygn. I FSK 943/13.

Należy podkreślić, że obecnie nie budzi już wątpliwości, że dla zdefiniowania pojęcia wstępu nie ma znaczenia czy możliwość wejścia czy uczestnictwa w danej atrakcji dotyczy uczestnictwa czynnego, czy biernego.

Mając na uwadze powyższe zgodnie z interpretacją indywidualną z 16 stycznia 2025 r., nr: 0114- KDIP4-2.4012.726.2024.2.MMA, pod pojęciem "wstępu" należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, na siłownię - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kultury zauważyć należy, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącym rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Nie ulega wątpliwości, że A spełnia przesłankę podmiotową zastosowania zwolnienia od VAT dla usług kulturalnych, jako samorządowa instytucja kultury wpisana do właściwego rejestru instytucji kultury.

A nie jest również instytucją nastawioną na osiąganie zysku, a ewentualne zyski generowane z prowadzonych zajęć przeznaczane będą na działalność statutową A.

W tym kontekście kluczowe znaczenie ma więc analiza charakteru oraz celu prowadzonych przez A zajęć z perspektywy klasyfikacji zajęć jak usług kulturalnych.

Kwalifikacja poszczególnych zajęć

Ad. 1 Zajęcia dotyczące sztuk walki

Zdaniem A zajęcia realizowane przez A dotyczące sztuk walki nie stanowią usług kulturalnych w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji nie podlegają zwolnieniu z VAT i powinny być opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%.

W tym kontekście kluczowe znaczenie ma analiza rzeczywistego charakteru oraz celu prowadzonych zajęć. Należy wskazać, że zajęcia z zakresu sztuk walki, takich jak capoeira, tai chi, judo czy szermierka, nie są ukierunkowane na tworzenie ani upowszechnianie kultury w rozumieniu przepisów o działalności kulturalnej.

Ich zasadniczym celem jest rozwój sprawności fizycznej uczestników, w szczególności poprawa koordynacji ruchowej, wytrzymałości, koncentracji oraz pracy z oddechem.

Owszem, w ramach zajęć mogą pojawiać się elementy odnoszące się do tradycji lub kontekstu kulturowego danej dyscypliny, jednak mają one charakter pomocniczy, nie stanowiąc istoty świadczonej usługi.

Należy jednak zaznaczyć, że podstawowym celem zajęć jest nabywanie konkretnych umiejętności i wiedzy praktycznej w zakresie określonej sztuki walki. Dzięki temu przedmiotowe zajęcia spełniają kryteria edukacyjne i wyraźnie różnią się od typowych usług kulturalnych czy ruchowych.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowe zajęcia nie spełniają przesłanki przedmiotowej właściwej dla usług kulturalnych, tj. nie stanowią działalności polegającej na tworzeniu, upowszechnianiu ani ochronie kultury.

Tym samym nie znajdują zastosowania regulacje dotyczące zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. W rezultacie świadczone usługi powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzane przez organy podatkowe m.in. w interpretacji indywidualnej z 11 sierpnia 2021 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.314.2021.1.KS, w której czytamy: „Odnosząc się natomiast do organizowanych przez Wnioskodawcę przygodowych zajęć terenowych, zajęć kick - boxingu, zajęć fitness, programu treningowego ZUMBA, warsztatów robotyki i druku 3D, warsztatów chemicznych nie można stwierdzić, że są to usługi kulturalne. Należy wskazać, że ww. zajęcia stanowią usługi związane z rekreacją, sportem oraz nauką. Wnioskodawca wskazał bowiem, że przygodowe zajęcia terenowe - to budowa własnych latawców, tropy zwierząt, budowa chatek czy zajęcia łucznicze. Kick - boxing jest sportem walki, to forma aktywności fizycznej, która korzystnie wpływa na zwinność, kondycję oraz koordynację ruchową. Zajęcia fitness polegają na organizowaniu różnorodnych rodzajów zajęć ruchowych posiadających ściśle określone cele oraz swoiste podstawy metodyczne, które realizowane są z wykorzystaniem odpowiednio dobranej muzyki oraz przyborów i przyrządów. ZUMBA to kompletny program treningowy, zawierający wszystkie elementy fitnessu: cardio, pracę mięśni, równowagę i gibkość. Warsztaty robotyki i druku 3D to zajęcia, podczas których dzieci poznają podstawowe pojęcia z zakresu mechaniki, automatyki, sterowania. Zdobyta wiedza pozwoli im z łatwością budować własne konstrukcje i modele robotów. Z kolei podczas warsztatów chemicznych dzieci zdobywają nową wiedzę, łącząc naukę z zabawą oraz eksperymentami chemicznymi.

Z okoliczności sprawy wynika zatem, że celem tych zajęć i warsztatów nie jest tworzenie czy upowszechnianie kultury, gdyż są to usługi związane z rekreacją, sportem oraz nauką. A zatem nie jest to działalność kulturalna polegająca na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, Elementem dominującym świadczenia ww. zajęć/warsztatów są usługi związane z rekreacją, sportem oraz nauką, a nie usługi kulturalne.

W konsekwencji świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizowania przygodowych zajęć terenowych, zajęć kick - boxingu, zajęć fitness, programu treningowego ZUMBA, warsztatów robotyki i druku 3D oraz warsztatów chemicznych, nie spełniają przesłanki przedmiotowej warunkującej zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy”.

Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 14 października 2011 r., nr IPTPP2/443-336/11-4/JS. Dodatkowo, powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie we wiążącej informacji stawkowej z 23 maja 2024 r., nr 0112-KDSL2-1.440.97.2024.3.MW.

Zajęcia taneczne

Zdaniem A zajęcia realizowane przez A dotyczące zajęć tanecznych stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie tego przepisu.

W analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym zasadnicze znaczenie ma charakter oraz cel prowadzonych zajęć tanecznych.

Zajęcia taneczne ukierunkowane są na przekazywanie i rozwijanie form wyrazu artystycznego, a tym samym wpisują się w obszar działalności kulturalnej. Taniec stanowi bowiem uznaną dziedzinę sztuki, będąc jednocześnie elementem dziedzictwa kulturowego, zarówno w wymiarze tradycyjnym, jak i współczesnym. Prowadzone zajęcia obejmują naukę technik tanecznych, choreografii oraz interpretacji ruchu do muzyki, co prowadzi do rozwijania wrażliwości estetycznej uczestników oraz ich ekspresji artystycznej.

Istotnym elementem zajęć jest także przygotowywanie układów choreograficznych oraz ich prezentacja podczas pokazów, występów lub wydarzeń artystycznych, co bezpośrednio wpisuje się w działalność polegającą na upowszechnianiu kultury.

W konsekwencji zajęcia taneczne nie ograniczają się wyłącznie do poprawy sprawności fizycznej, lecz mają na celu uczestnictwo w kulturze oraz jej współtworzenie poprzez praktykę artystyczną. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, spełniają przesłankę przedmiotową właściwą dla usług kulturalnych jako działalność polegająca na tworzeniu i upowszechnianiu kultury, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie tego przepisu.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z 22 grudnia 2025 r., nr: 0114-KDIP4-2.4012.795.2025.2.SKJ, w której czytamy: „W okolicznościach niniejszej sprawy uznać należy, że usługi, tj. warsztaty: plastyczne, majsterkowania, taneczne, rękodzielnictwa, wokalne, ceramiczne, rękodzielnicze z okazji Dnia Babci i Dziadka oraz świąteczne są usługami kulturalnymi. Uczestnicy zajęć pogłębiają wiedzę o lokalnej kulturze, co przyczynia się do jej zachowania, upowszechniania i przekazywania kolejnym pokoleniom. Celem prowadzonych warsztatów jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury. O kulturalnym charakterze zajęć decyduje m.in. rozwój umiejętności artystycznych czynników (uczestnicy zdobywają praktyczne umiejętności, które umożliwiają im tworzenie dzieł artystycznych i uczestnictwo w działaniach kulturalnych) oraz poznawanie i promowanie lokalnego dziedzictwa kulturowego (uczestnicy pogłębiają wiedzę o lokalnej kulturze, co przyczynia się do jej zachowania, upowszechnienia i przekazywania kolejnym pokoleniom)”.

Również w interpretacji indywidualnej z 3 lipca 2024 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.254.2024.4.MSU, czytamy, że: „Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, celem zajęć tanecznych, wokalnych, plastycznych, nauki gry na gitarze jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie sztuki. Działalność kulturalna do ww. usług przejawia się w tworzeniu, upowszechnianiu kultury, rozwijaniu zainteresowań i uzdolnień artystycznych. Dzieci mają szanse rozwijać i kształtować swoje talenty, pogłębiać zamiłowanie do muzyki (nauka gry na instrumentach). Ww. zajęcia nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto wskazali Państwo, że opłaty są przeznaczone na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług oraz działalności statutowej.

Tym samym, w świetle przedstawionych okoliczności sprawy, świadczone przez Państwa usługi polegające na organizacji zajęć tanecznych, wokalnych, plastycznych, nauki gry na gitarze należy uznać za usługi kulturalne w rozumieniu ar. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

W konsekwencji świadczone przez Państwa - samorządową instytucję kultury - usługi kulturalne polegające na organizacji zajęć tanecznych, wokalnych, plastycznych, nauki gry na gitarze, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy”.

Stanowisko to zostało także potwierdzone w interpelacji indywidualnej z 5 stycznia 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.514.2022.2.KS, w szczególności w zakresie zajęć tanecznych i zajęć tańca towarzyskiego.

Zajęcia ruchowe

Zdaniem A zajęcia realizowane przez A dotyczące zajęć ruchowych nie korzystają ze zwolnienia od VAT, gdyż stanowią usługę wstępu w zakresie pozostałych usług w zakresie rekreacji, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

A organizuje liczne zajęcia rekreacyjno-ruchowe przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, z których można wydzielić zajęcia, tj.: zumba, gimnastyka, „Hulanki Hulanki”, zdrowy kręgosłup, pilates, jogę czy treningi mamy z córką. Szczegółowy wykaz zajęć ruchowych prowadzonych przez A wraz z opisem przedstawiono w stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym wniosku.

W analizowanych przypadkach kluczowe znaczenie ma ocena charakteru oraz celu prowadzonych zajęć ruchowych w kontekście definicji usług kulturalnych.

Zajęcia ruchowe mają charakter aktywności fizycznej ukierunkowanej na poprawę kondycji, zdrowia oraz ogólnej sprawności uczestników. Są to zajęcia realizowane w formie regularnych treningów, prowadzone przez instruktorów, w przystosowanych do tego przestrzeniach.

W ocenie A celem tych zajęć nie jest tworzenie ani upowszechnianie kultury w rozumieniu przepisów o działalności kulturalnej, lecz przede wszystkim rozwój fizyczny uczestników, poprawa ich samopoczucia oraz kształtowanie prawidłowych nawyków ruchowych. Program zajęć koncentruje się na ćwiczeniach wzmacniających, rozciągających, oddechowych oraz ogólnorozwojowych, a także na pracy nad koordynacją, równowagą, mobilnością i wytrzymałością. Dodatkowo zajęcia te pełnią funkcję profilaktyczną i wspierającą zdrowy styl życia, co jest charakterystyczne dla usług rekreacyjnych.

Nawet w przypadku zajęć zawierających elementy taneczne (np. zumba czy „Hulanki Hulanki”), dominującym aspektem nie jest działalność artystyczna ani ekspresja twórcza, lecz aktywność fizyczna o charakterze rekreacyjnym. Układy ruchowe i choreograficzne mają w tym przypadku funkcję pomocniczą, służąc uatrakcyjnieniu zajęć oraz zwiększeniu zaangażowania uczestników, a nie tworzeniu wartości artystycznej czy uczestnictwa w kulturze. Zajęcia te nie prowadzą do powstawania ani prezentowania utworów o charakterze artystycznym, lecz stanowią formę aktywności ruchowej wykonywanej dla poprawy kondycji i dobrej formy.

Dominującym elementem wszystkich wskazanych zajęć jest zatem aspekt rekreacyjny i prozdrowotny, a nie działalność polegająca na tworzeniu, upowszechnianiu lub ochronie kultury. Ewentualne elementy muzyczne, rytmiczne czy inspirowane różnymi stylami ruchu mają charakter wtórny, techniczny lub motywacyjny i nie stanowią istoty świadczonych usług.

W konsekwencji należy uznać, że przedmiotowe zajęcia nie spełniają przesłanki przedmiotowej właściwej dla usług kulturalnych. Stanowią one usługi wstępu z zakresu rekreacji i aktywności fizycznej, wobec czego nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 stycznia 2025 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.607.2024.2.ASZ wskazał, że usługi typu fitness oraz zajęcia „zdrowy kręgosłup” nie mieszczą się w definicji działalności kulturalnej, gdyż ich głównym celem jest poprawa kondycji fizycznej uczestników. Podobne stanowisko w zakresie zajęć ruchowych zostało zaprezentowane także w interpretacji indywidualnej z 22 grudnia 2025 r., nr: 0114-KDIP4-2.4012.795.2025.2.SKJ czy interpretacji indywidualnej z 28 stycznia 2020 r., nr: 0111-KDIB3-2.4012.811.2019.2.SR, w której czytamy: „Odnosząc się natomiast do organizowanych przez Wnioskodawcę zajęć gimnastycznych: pilates, aerobik, zumba, oraz gimnastyki dla Klubu Seniora, nie można stwierdzić, że są to usługi kulturalne. Należy wskazać, że ww. zajęcia stanowią usługi związane z rekreacją.

Wnioskodawca wskazał bowiem, że celem zajęć gimnastycznych: pilates, aerobik, zumba, oraz gimnastyka dla Klubu Seniora jest rekreacja, dbałość o dobrą kondycję fizyczną oraz integracja mieszkańców.

(…) W konsekwencji świadczone przez Wnioskodawcę przedmiotowe usługi organizowania zajęć gimnastycznych: pilates, aerobik, zumba, gimnastyki dla Klubu Seniora oraz zajęć z języka angielskiego i kursu komputerowego, a także zajęć kulinarnych i warsztatów krawieckich, nie spełniają przesłanki przedmiotowej warunkującej zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy”.

Jednakże należy zauważyć, że zajęcia ruchowe prowadzone przez A mają charakter rekreacyjny. Ich istotą jest umożliwienie udziału w zorganizowanych zajęciach ruchowych, prowadzonych w formie grupowej, w określonym miejscu i czasie, po uprzednim uiszczeniu opłaty za wstęp. W konsekwencji świadczenie to należy kwalifikować jako usługę wstępu na zajęcia rekreacyjne.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w wiążącej informacji stawkowej z 23 września 2025 r., nr 0112-KDSL2-1.440.358.2025.2.MA, w której wskazano, że: „Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa wstępu na zajęcia Pilates - skierowane na poprawę zdrowia, bóle pleców, wzmocnienie mięśni, zwiększenie elastyczności. Osoby wchodzą na salę po uprzednim opłaceniu karnetu lub wejścia jednorazowego. Do dyspozycji uczestników jest sala do ćwiczeń, szatnia, toaleta oraz sprzęt do ćwiczeń.

Wnioskodawczyni sama prowadzi zajęcia, koryguje poprawność wykonywanych ćwiczeń, motywuje uczestników zajęć do wysiłku. Treningi odbywają się grupowo, w terminie umówionym na konkretny dzień i godzinę. Zajęcia odbywają się w wynajmowanej sali warsztatowej. Czynności jakie wykonuje Wnioskodawczyni w ramach usługi to prowadzenie rozgrzewki, demonstracja ćwiczeń, instrukcje słowne, korygowanie postawy, dostosowywanie poziomu trudności, kontrola bezpieczeństwa, motywacja uczestników, koordynacja oddechu z ruchem, prowadzenie relaksacji lub rozciągania na zakończenie. Podczas zajęć pilatesu uczestnicy wykonują ćwiczenia oddechowe, rozciąganie mięśni kręgosłupa, pleców, ćwiczenia wzmacniające nogi i biodra, zestawy ćwiczeń kształtujące równowagę i masujące mięśnie kręgosłupa. Celem zajęć jest poprawa sprawności, poprawa postawy ciała, wzmocnienie mięśni, zapobieganie pogorszenia sprawności przez siedzący tryb życia, obniżenie poziomu stresu, zniwelowanie bólu kręgosłupa, poprawa samopoczucia, podniesienie poziomu energii, poprawa jakości snu. Efektem jest wzmocnienie kręgosłupa i mięśni całego ciała, przebywanie w grupie. Uczestnicy po zakończeniu nie otrzymują certyfikatu. Uczestniczki przychodzą w formie rekreacji, dobrowolnie, w czasie wolnym. (…)

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawczynię usługa – wstępu na zajęcia Pilates – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy”.

Organ wypowiedział się również w zakresie stawki opodatkowania zajęć jogi. W wiążącej informacji stawkowej z 17 lipca 2025 r., nr 0112-KDSL2-1.440.225.2025.3.SG, wskazano, że: „W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na prowadzeniu zajęć grupowych z jogi, które prowadzone są przez wykwalifikowanego instruktora zatrudnionego przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zlecenia. Uczestnicy to osoby fizyczne, które korzystają z zajęć w celach poprawy kondycji fizycznej, elastyczności, koordynacji oraz ogólnego samopoczucia. Zajęcia mają wyłącznie charakter rekreacyjny i służą poprawie ogólnej sprawności fizycznej oraz jakości życia uczestników i spędzenia wolnego czasu. Dzięki regularnemu uczestnictwu uczestnicy nabywają umiejętności związane z kontrolą oddechu, poprawą postawy ciała, świadomości ruchowej oraz koordynacji, co jest elementem profilaktyki zdrowotnej i higienicznego trybu życia, zgodnie z zasadami promowanymi przez Światową Organizację Zdrowia (WHO). Do podstawowych obowiązków instruktora należy prowadzenie zajęć jogi zgodnie z ustaloną strukturą oraz poziomem zaawansowania zajęć. W szczególności, instruktor odpowiada za: dobór pozycji (asan) adekwatnych do poziomu konkretnych zajęć, z zamkniętego katalogu pozycji stosowanych w metodzie Iyengara; nadzór nad bezpieczeństwem uczestników podczas zajęć; kontrolę prawidłowego wykonywania pozycji oraz korygowanie ustawień ciała; organizację przebiegu zajęć i w zgodzie z harmonogramem i strukturą przyjętą przez studio; dbanie o porządek w przestrzeni zajęciowej oraz odpowiednią atmosferę sprzyjającą praktyce fizycznej, a także koordynację tempa i rytmu zajęć. W ramach uczestnictwa na zajęciach grupowych z jogi nie są przyznawane żadne certyfikaty, dyplomy ani inne dokumenty potwierdzające nabycie wiedzy czy umiejętności.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa prowadzenia zajęć grupowych z jogi przez wykwalifikowanego instruktora zatrudnionego przez Wnioskodawcę, stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy”.

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione również w odniesieniu do zajęć zumby w wiążącej informacji stawkowej z 19 marca 2025 r., nr 0112-KDSL2-1.440.736.2024.2.SG.

W konsekwencji należy uznać, że zajęcia ruchowe nie podlegają zwolnieniu z VAT gdyż stanowią usługę wstępu w zakresie pozostałych usług w zakresie rekreacji, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Zajęcia akrobatyki

Zdaniem A zajęcia akrobatyki realizowane przez A stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie tego przepisu.

W analizowanym przypadku kluczowe znaczenie ma charakter oraz sposób realizacji zajęć akrobatyki dla dzieci.

Zajęcia te nie mają wyłącznie wymiaru ruchowego, lecz obejmują również istotny komponent artystyczny, przejawiający się w łączeniu ruchu z muzyką, elementami tanecznymi oraz tworzeniem sekwencji choreograficznych. W tym ujęciu ciało uczestnika pełni funkcję środka wyrazu, a zajęcia prowadzą do rozwijania ekspresji ruchowej, poczucia rytmu oraz wrażliwości estetycznej. Tego rodzaju aktywność wpisuje się w obszar sztuk performatywnych, w których ruch i forma stanowią nośnik treści artystycznej.

Istotne jest również, że zajęcia obejmują nie tylko odtwarzanie ćwiczeń, ale także element twórczy. Uczestnicy angażują się w proces kreacji, rozwijając wyobraźnię oraz indywidualny sposób interpretacji ruchu i muzyki. Tym samym dochodzi do powstawania form o charakterze twórczym, a zajęcia przybierają postać zbliżoną do edukacji artystycznej, w której nacisk kładziony jest na rozwój kompetencji kulturowych i uczestnictwo w kulturze.

Dodatkowo, poprzez pracę z muzyką, rytmem i formą ruchową, zajęcia te sprzyjają wprowadzaniu dzieci w obszar kultury ruchu i sztuki, rozwijając ich zdolność odbioru i tworzenia form estetycznych.

Zwolnienie z VAT zajęć akrobatycznych dla dzieci i uznanie ich za usługę kulturalną potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 stycznia 2020, nr: 0111-KDIB3-2.4012.811.2019.2.SR. Należy podkreślić, że w przedmiotowej interpretacji Dyrektor wyraźnie oddzielił zajęcia rekreacyjne tj. pilates, zumba, gimnastyka od zajęć akrobatycznych.

W konsekwencji należy uznać, że przedmiotowe zajęcia mają charakter działalności kulturalnej, polegającej na rozwijaniu i upowszechnianiu form wyrazu artystycznego w obszarze ruchu i tańca. Spełniają zatem przesłankę przedmiotową właściwą dla usług kulturalnych, a więc mogą korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Zajęcia dotyczące programowania

Zdaniem A zajęcia realizowane przez A dotyczące programowania nie stanowią usług kulturalnych w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji nie podlegają zwolnieniu z VAT i powinny być opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%.

W analizowanym przypadku kluczowe znaczenie ma ocena charakteru oraz celu prowadzonych zajęć dotyczących programowania.

Warsztaty te mają charakter usług edukacyjnych, ukierunkowanych na naukę programowania oraz rozwijanie kompetencji cyfrowych, często z wykorzystaniem elementów języka angielskiego i form angażujących uczestników, takich jak zabawa czy eksperymentowanie. Ich konstrukcja dydaktyczna opiera się na przekazywaniu wiedzy, rozwijaniu umiejętności praktycznych oraz kształtowaniu kompetencji przyszłości, związanych z technologią i logiką programowania.

Celem warsztatów nie jest tworzenie ani upowszechnianie kultury, lecz przede wszystkim edukacja oraz rozwój uczestników w obszarze kompetencji technicznych. W konsekwencji nie spełniają one definicji usług kulturalnych, które obejmują działalność polegającą na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Dominującym elementem świadczenia tych zajęć jest nauczanie oraz rozwój umiejętności, a nie działalność o charakterze kulturalnym. Zajęcia te koncentrują się na przekazywaniu wiedzy, rozwijaniu zdolności analitycznych i technicznych oraz aktywizacji uczestników poprzez zadania praktyczne, co zasadniczo odróżnia je od usług kulturalnych, których istotą jest tworzenie wartości artystycznej, ekspresji twórczej lub upowszechnianie dziedzictwa kulturowego.

Ewentualne elementy kreatywne, które mogą pojawiać się w toku zajęć (np. projektowanie prostych gier lub środowisk cyfrowych), mają charakter pomocniczy i służą realizacji celów edukacyjnych, a nie działalności artystycznej czy kulturotwórczej.

W konsekwencji należy uznać, że przedmiotowe zajęcia nie spełniają przesłanki przedmiotowej właściwej dla usług kulturalnych, wobec czego nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Zgodnie z interpretacją indywidualną z 11 sierpnia 2021 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.314.2021.1.KS, należy powiedzieć, że: „Warsztaty robotyki i druku 3D to zajęcia, podczas których dzieci poznają podstawowe pojęcia z zakresu mechaniki, automatyki, sterowania. Zdobyta wiedza pozwoli im z łatwością budować własne konstrukcje i modele robotów. Z kolei podczas warsztatów chemicznych dzieci zdobywają nową wiedzę, łącząc naukę z zabawą oraz eksperymentami chemicznymi.

Powyższe stanowisko zostało także potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 15 grudnia 2022 r., nr: 0113-KDIPT1-2.4012.682.2022.2.AJB, w której czytamy: „Odnosząc się natomiast do świadczonych usług w postaci zajęć strechingu, komputerowych dla seniorów,(...), Nowe Media dla dzieci i młodzieży, zajęć robotyki dla dzieci i młodzieży nie sposób zgodzić się z Państwem, iż są to usługi kulturalne. (…) W dalszej kolejności wskazali Państwo, że warsztaty Nowych Mediów pozwalają uczestnikom na zapoznanie się z nowymi możliwościami rozpowszechniania kultury i sztuki w mediach społecznościowych, dają możliwość zapoznania się z kulturą i sztuką od strony organizacyjnotechnicznej. Z kolei warsztaty uczą dzieci posługiwania się komputerem. W przypadku zajęć robotyki oraz warsztatów komputerowych - jakkolwiek wskazali Państwo - iż służą tworzeniu i upowszechnianiu kultury i sztuki, to z okoliczności sprawy wynika, że elementem dominującym tych zajęć i warsztatów jest świadczenie edukacyjne, a nie kulturalne.

Należy stwierdzić zatem, iż ww. zajęcia stanowią usługi związane z edukacją.

W konsekwencji świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć/warsztatów strechingu, komputerowych dla seniorów,(...), Nowe Media dla dzieci i młodzieży, zajęć robotyki dla dzieci i młodzieży nie są działalnością kulturalną polegająca na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury i tym samym nie spełniają przesłanki przedmiotowej warunkującej zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy”.

Jednocześnie zwolnione od VAT są:

1. usługi edukacyjne świadczone przez:

a. jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b. uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

c. oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane (43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT);

2. usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli (art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT);

3. usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a. prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b. świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c. finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane (art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT).

Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty, zaś wskazane warsztaty nie stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Nie korzystają więc ze zwolnienia również na tej podstawie.

Zajęcia szachowe

Zdaniem A zajęcia realizowane przez A dotyczące gry w szachy stanowią usługę kulturalną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT.

W analizowanym przypadku kluczowe znaczenie ma ocena charakteru oraz celu prowadzonych zajęć szachowych w kontekście definicji usług kulturalnych.

Szachy stanowią uznaną na świecie dziedzinę kultury intelektualnej, o wielowiekowej tradycji sięgającej ok. 1500 lat, wywodzącej się z Indii. Na przestrzeni wieków gra ta stała się elementem globalnego dziedzictwa kulturowego, obecnym zarówno w przestrzeni edukacyjnej, jak i działalności instytucji kultury. W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy aktywności związane z nauką i praktykowaniem gry w szachy wpisują się w obszar upowszechniania kultury, w szczególności kultury intelektualnej.

Prowadzone zajęcia nie ograniczają się do nauki zasad gry czy doskonalenia umiejętności stricte technicznych. Ich istotą jest rozwój twórczego i strategicznego myślenia, kształtowanie wyobraźni oraz zdolności analitycznych uczestników. Gra w szachy wyklucza odtwórczość i opiera się na indywidualnym, kreatywnym podejściu do rozwiązywania problemów, co nadaje jej charakter twórczy i zbliża do innych form aktywności intelektualno-artystycznej.

Działalność kulturalna na zajęciach szachowych przejawia się w rozwoju inteligencji, kreatywności i zdolności logicznego myślenia, a także kształtowaniu pozytywnych cech osobowości, takich jak obiektywizm, tolerancja i umiejętność radzenia sobie z porażką. Szachy, jako element globalnej kultury, rozwijają wyobraźnię przestrzenną i umiejętności społeczne, takie jak współpraca, cierpliwość i szacunek dla przeciwnika, a także budują poczucie prestiżu i dumy z osiągnięć.

Istotnym aspektem zajęć jest również ich wymiar społeczny i kulturotwórczy. Zajęcia szachowe stwarzają przestrzeń do interakcji między uczestnikami, wymiany doświadczeń oraz uczestnictwa w wydarzeniach takich jak turnieje czy rozgrywki, co sprzyja upowszechnianiu tej formy kultury i utrwalaniu jej wartości.

W konsekwencji zajęcia szachowe stanowią działalność polegającą na upowszechnianiu oraz rozwijaniu kultury intelektualnej, a także kształtowaniu kompetencji uczestnictwa w kulturze.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z 14 października 2025 r., nr: 0113-KDIPT1-3.4012.820.2025.3.ALN, w której czytamy: „Zatem sprawdzenia wymaga, czy ww. usługi opisane we wniosku w punktach 1, 2, 3 (poza usługami gimnastycznymi i jogą, programowaniem, informatyką, robotyką, nauką języka obcego, wpłatami członkowskimi, które nie zostały wyżej wymienione) wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że zgodnie z wyżej przedstawioną charakterystyką terminu "kultura", organizacja:

zajęć z dziećmi i młodzieżą, tj. zajęcia taneczne, plastyczne, teatralne, wokalne, szachowe, modelarskie, kreatywne, gry na instrumencie, czytelnicze, z grami planszowymi, z animacją, warsztaty plastyczne (punkt 1 opisu sprawy);
zajęć dla dorosłych, tj.: zajęcia taneczne, kreatywne (szydełkowanie), nauka gry na instrumentach dętych (punkt 2 opisu sprawy);
zajęć przeznaczonych dla seniorów Uniwersytet Trzeciego Wieku, tj. zajęcia taneczne, wokalne, teatralne, plastyczne, rękodzielnicze, zajęcia warsztatów teatralnych, nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy (punkt 3 opisu sprawy)

realizowana jest w ramach prowadzonej przez Państwa działalności kulturalnej. Działają Państwo przede wszystkim po to, żeby upowszechniać i wprowadzać uczestników w kulturę, zaspokajać ich oczekiwania i dawać możliwość rozwoju, rozwijać amatorski ruch artystyczny, pokazywać nowe możliwości kulturalne. W przypadku pojawienia się nadwyżki finansowej "zysku" w całości zostaje on przeznaczony na podnoszenie jakości świadczonych przez Państwa usług. Ww. zadnia realizują Państwo w dziedzinie wychowania, edukacji, sztuki, upowszechniania i prowadzenia edukacji kulturalnej i artystycznej, rozwijania i zaspokajania potrzeb kulturalnych społeczeństwa w celu wzbogacenia osobowości oraz rozwijania kultury życia codziennego i wypoczynku.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że wypełniają Państwo przesłanki podmiotowe i przedmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy”.

Z kolei w interpretacji indywidualnej z 20 lutego 2017 r., nr: 1462-IPPP2.4512.974.2016.1.IZ, czytamy, że: „A Kultury oferuje szeroką gamę zajęć warsztatowo-edukacyjnych, a wśród nich zamierza wprowadzić zajęcia szachowe. Uczestnikami zajęć będą dzieci, młodzież i dorośli. Za zajęcia pobierane będą od uczestników opłaty, stanowiące częściowy zwrot kosztów, ponoszonych z tytułu prowadzonych zajęć. Wnioskodawca nie osiąga w sposób systematyczny zysków z prowadzonej działalności.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla organizowanych zajęć szachowych.

Biorąc pod uwagę treść obowiązujących przepisów w kontekście przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w którym Wnioskodawca wskazał, że jest samorządową instytucją kultury w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, nie osiąga w sposób systematyczny zysków z prowadzonej działalności, a planowane zajęcia szachowe stanowią działalność kulturalną w myśl art. 1 ust. 1 ustawy tej ustawy, stwierdzić należy, że Wnioskodawca uprawniony jest do zastosowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT zwolnienia od podatku dla planowanych usług, ponieważ spełnione są przesłanki o charakterze przedmiotowo-podmiotowym wynikające z tego przepisu”.

Mając powyższe na uwadze, należy uznać, że zajęcia te spełniają przesłankę przedmiotową właściwą dla usług kulturalnych, jako działalność polegająca na upowszechnianiu kultury, a w konsekwencji usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Zajęcia digital art.

Zdaniem A zajęcia realizowane przez A w zakresie digital art stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT.

W analizowanym przypadku zasadnicze znaczenie ma ocena charakteru oraz celu prowadzonych zajęć „Digital Art” w kontekście definicji usług kulturalnych.

W ocenie Wnioskodawcy, zajęcia te mają wyraźnie artystyczny i twórczy profil, koncentrując się na rozwijaniu umiejętności w zakresie grafiki i ilustracji cyfrowej, które stanowią współczesną formę działalności artystycznej. Należy podkreślić, że sztuki wizualne, w tym również ich cyfrowe odmiany, są integralnym elementem kultury, a ich rozwój i upowszechnianie wpisują się w działalność kulturalną w rozumieniu przepisów.

W ramach zajęć kluczowym elementem jest proces twórczy, polegający na samodzielnym projektowaniu i realizacji prac graficznych. Uczestnicy rozwijają zdolność wyrażania emocji, idei i indywidualnej perspektywy poprzez środki wizualne, co stanowi istotę działalności artystycznej. Tym samym zajęcia prowadzą do powstawania unikalnych, autorskich prac, które mają charakter twórczy i wpisują się w obszar kultury.

Istotne znaczenie ma również struktura zajęć, oparta na realizacji projektów artystycznych. Tego rodzaju podejście odpowiada praktyce funkcjonującej w edukacji artystycznej i działalności instytucji kultury, gdzie nacisk kładzie się na rozwój kreatywności, wrażliwości estetycznej oraz umiejętności interpretacji i tworzenia form wizualnych. Zajęcia te nie mają charakteru odtwórczego ani czysto instruktażowego, lecz angażują uczestników w aktywny proces kreacji.

Zajęcie te to nowoczesne podejście do rysunku, malarstwa czy plastyki, które zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Zwolenie z VAT jako usługi kulturalne zajęć artystycznych zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z 27 stycznia 2025 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.607.2024.2.ASZ czy w interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.514.2022.2.KS.

Mając powyższe na uwadze, zajęcia te spełniają przesłankę przedmiotową właściwą dla usług kulturalnych, tj. stanowią działalność polegającą na tworzeniu i upowszechnianiu kultury, a w konsekwencji usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność, stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Jak stanowi art. 43 ust. 18 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z kolei na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2) wstępu:

a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5) działalności agencji informacyjnych;

6) usług wydawniczych;

7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8) usług ochrony praw.

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy w zakresie usług kultury, zauważyć należy, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącym rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Odnosząc się do zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy należy wskazać, że przepis ten stanowi odzwierciedlenie regulacji zawartych w art. 132 ust. 1 lit. n Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), który stanowi, że;

Państwa członkowskie zwalniają od podatku od towarów i usług świadczenie niektórych usług kulturalnych, a także dostawę towarów ściśle z nimi związanych, przez podmioty prawa publicznego lub inne instytucje kulturalne uznane przez dane państwo członkowskie.

Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; podmioty wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Określając katalog podmiotów, które mogą na podstawie odrębnych przepisów zostać uznane za instytucje o charakterze kulturalnym, w rozumieniu cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, należy przywołać regulacje ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457), definiujące pojęcie działalności kulturalnej, jak i krąg podmiotów, które mogą tę działalność prowadzić.

Na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.

Przepis art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

Działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.

Zgodnie z art. 10 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

1. Podmioty tworzące instytucje kultury, o których mowa w art. 8 i 9 , zwane są dalej organizatorami.

2. Ilekroć w ustawie jest mowa o instytucji kultury bez bliższego określenia - należy przez to rozumieć zarówno państwową, jak i samorządową instytucję kultury.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury. Są Państwo podatnikiem VAT zarejestrowanym dla potrzeb VAT jako podatnik VAT czynny. Działają Państwo na podstawie:

ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz
swojego statutu.

Prowadzą Państwo działalność kulturalną na rzecz mieszkańców w zakresie upowszechniania kultury, sztuki i edukacji oraz zachowania dziedzictwa kulturowego.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy zajęcia dotyczące sztuk walki, zajęcia taneczne, zajęcia ruchowe, zajęcia akrobatyki, zajęcia w zakresie programowania, zajęcia dotyczące gry w szachy, zajęcia w zakresie Digital Art stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT, a w konsekwencji podlegają zwolnieniu z VAT.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wypełniają Państwo przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy, są Państwo samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury.

Ponadto, jak wyżej wskazano, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie poza przesłanką o charakterze podmiotowym odnoszącą się do usługodawcy, również przesłanki przedmiotowej dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Wobec powyższego należy ustalić, czy ww. usługi objęte zakresem wniosku wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Treść tego przepisu wyraźnie wskazuje, że ze zwolnienia od podatku korzystać mogą wyłącznie usługi kulturalne oraz dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle z tymi usługami związana.

Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego.

Zgodnie z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

Reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Jak wskazali Państwo we wniosku, w celu realizacji swoich działań statutowych organizują Państwo:

zajęcia dotyczące sztuk walki,
zajęcia taneczne,
zajęcia ruchowe,
zajęcia akrobatyki,
zajęcia dotyczące programowania,
zajęcia szachowe,
zajęcia digital art.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości uznać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy świadczone przez Państwa usługi, tj. zajęcia taneczne, zajęcia akrobatyki oraz zajęcia w zakresie Digital Art są usługami kulturalnymi, albowiem ich celem jest upowszechnianie oraz ochrona kultury.

Zajęcia taneczne przekazują uczestnikom wiedzę i umiejętności z zakresu różnych form sztuki tańca oraz przygotowują ich do świadomego i aktywnego uczestnictwa w życiu kulturalnym. Zajęcia mają charakter artystyczny i służą rozwijaniu kompetencji kulturalnych uczestników, rozumianych jako zdolność odbioru, interpretacji i współtworzenia form artystycznych. O kulturalnym charakterze świadczonych usług przesądza przede wszystkim ich program i sposób realizacji. Uczestnicy poznają techniki i charakterystyczne elementy różnych stylów tanecznych, uczą się pracy z muzyką, ekspresji scenicznej oraz świadomego wykorzystywania ruchu jako środka wyrazu artystycznego. Zajęcia obejmują naukę, odtwarzanie i współtworzenie układów choreograficznych, co przyczynia się do przekazywania wiedzy o sztuce tańca, rozwijania wrażliwości estetycznej oraz popularyzowania dorobku kultury tanecznej. Dodatkowo prezentowanie niektórych efektów pracy podczas pokazów, festiwali i innych wydarzeń artystycznych sprzyja rozpowszechnianiu kultury oraz zwiększa dostęp odbiorców do dóbr kultury. Kulturalny charakter świadczonych usług przejawia się w ich artystycznym celu, wykorzystaniu tańca jako formy twórczej ekspresji oraz kształtowaniu postaw sprzyjających odbiorowi i współtworzeniu wartości kulturowych. Uczestnicy rozwijają kreatywność, zdolność wyrażania emocji poprzez ruch i muzykę, a także nabywają umiejętność interpretowania oraz prezentowania form tanecznych. W rezultacie zajęcia przyczyniają się do podtrzymywania i upowszechniania dorobku kultury związanej ze sztuką tańca.

Zajęcia z akrobatyki przygotowują uczestników do świadomego odbioru i współtworzenia prostych form artystycznych poprzez rozwijanie kompetencji związanych z wyrażaniem emocji, interpretacją muzyki oraz tworzeniem sekwencji ruchowych. Poprzez kształtowanie wrażliwości estetycznej i zainteresowania artystycznymi formami ruchu przyczyniają się również do podtrzymywania i przekazywania wartości związanych z kulturą taneczną. O kulturalnym charakterze świadczonych usług przesądza przede wszystkim ich program i sposób realizacji. Zajęcia łączą ruch z muzyką i elementami choreograficznymi, obejmując naukę tworzenia i odtwarzania prostych sekwencji ruchowych oraz wykorzystywanie ruchu jako środka ekspresji artystycznej. Uczestnicy rozwijają zdolność interpretowania muzyki poprzez ruch, poczucie rytmu oraz wrażliwość estetyczną. Angażowanie dzieci we współtworzenie układów ruchowych sprzyja rozwijaniu kreatywności i popularyzowaniu aktywności o charakterze artystycznym, przyczyniając się tym samym do rozwijania i rozpowszechniania kultury. Kulturalny charakter świadczonych usług przejawia się w wykorzystaniu ruchu i muzyki jako narzędzi twórczej ekspresji oraz w rozwijaniu kompetencji pozwalających na odbiór i współtworzenie prostych form artystycznych. Uczestnicy uczą się wyrażania emocji i nastroju poprzez ruch, tworzenia oraz prezentowania sekwencji ruchowych, a także świadomego posługiwania się środkami wyrazu właściwymi dla działalności artystycznej. W rezultacie zajęcia stanowią formę uczestnictwa w kulturze i wspierają rozwój kompetencji kulturalnych dzieci.

Celem zajęć „Digital Art” jest tworzenie, upowszechnianie oraz ochrona kultury, w szczególności kultury wizualnej, poprzez rozwijanie kompetencji twórczych uczestników oraz przygotowywanie ich do świadomego uczestnictwa w kulturze współczesnej. Zajęcia umożliwiają dzieciom i młodzieży poznawanie współczesnych form ekspresji artystycznej, nabywanie umiejętności tworzenia własnych dzieł wizualnych oraz rozwijanie zdolności odbioru i interpretacji przekazów funkcjonujących w przestrzeni kultury cyfrowej. Poprzez przekazywanie wiedzy i umiejętności z zakresu grafiki oraz ilustracji cyfrowej przyczyniają się do podtrzymywania i rozpowszechniania dorobku kultury wizualnej. O kulturalnym charakterze świadczonych usług przesądza przede wszystkim ich artystyczny i twórczy program. Uczestnicy poznają zasady tworzenia grafiki i ilustracji cyfrowej, uczą się świadomego posługiwania środkami wyrazu właściwymi dla sztuk wizualnych, takimi jak kolor, kompozycja czy forma, a także wykorzystują profesjonalne narzędzia graficzne do realizacji autorskich projektów. Kluczowym elementem zajęć jest proces twórczy polegający na samodzielnym projektowaniu i wykonywaniu prac artystycznych, rozwijających kreatywność, wyobraźnię oraz indywidualny sposób wyrażania siebie. Tego rodzaju aktywność odpowiada praktyce edukacji artystycznej i działalności instytucji kultury, których celem jest rozwijanie wrażliwości estetycznej oraz umiejętności odbioru, interpretacji i tworzenia form wizualnych. Powstające prace, zarówno w formie cyfrowej, jak i materialnej, przyczyniają się do rozwijania i upowszechniania kultury wizualnej. Kulturalny charakter świadczonych usług przejawia się w wykorzystywaniu sztuki cyfrowej jako środka twórczej ekspresji oraz w aktywnym angażowaniu uczestników w proces tworzenia. Uczestnicy rozwijają zdolność wyrażania emocji, idei i własnej perspektywy poprzez środki wizualne, a efektem zajęć są autorskie prace o indywidualnym charakterze. Zajęcia stanowią nowoczesną formę edukacji artystycznej, wykorzystującą narzędzia cyfrowe jako współczesny odpowiednik tradycyjnych środków wyrazu, takich jak rysunek, malarstwo czy plastyka. W rezultacie uczestnicy występują nie tylko jako odbiorcy kultury, lecz również jako jej współtwórcy, przyczyniając się do powstawania nowych treści w obszarze kultury wizualnej.

W opisie sprawy wskazali Państwo również, że głównym celem świadczenia przez Państwa usług nie jest osiągnięcie zysku poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku. Celem świadczenia przedmiotowych usług jest realizacja Państwa zadań statutowych jako samorządowej instytucji kultury prowadzącej działalność na rzecz mieszkańców w zakresie upowszechniania kultury, sztuki i edukacji oraz zachowania dziedzictwa kulturowego. Organizowanie wskazanych zajęć stanowi przejaw wykonywania Państwa podstawowej działalności statutowej i służy realizacji celów, dla których instytucja została powołana. Z tytułu świadczenia usług objętych zakresem zadanych we wniosku pytań zasadniczo nie osiągają Państwo zysków. Mogą Państwo niekiedy generować zyski z prowadzonych warsztatów. Dochody uzyskiwane z odpłatnego uczestnictwa w zajęciach mają charakter uzupełniający wobec finansowania dotacyjnego i nie stanowią celu samego w sobie. Środki te przeznaczane są na kontynuowanie i podnoszenie jakości świadczonych usług, w tym pokrywanie kosztów ich organizacji i realizacji, a także na prowadzenie pozostałej Państwa działalności statutowej.

Ponadto zajęcia taneczne, zajęcia z akrobatyki oraz zajęcia Digital Art nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa – jako samorządową instytucję kultury – usługi kulturalne polegające na prowadzeniu zajęć tanecznych, zajęć z akrobatyki oraz zajęć Digital Art korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2, 4, 7 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do świadczonych przez Państwa usług dotyczących sztuk walki, zajęć ruchowych oraz zajęć w zakresie programowania należy stwierdzić, że nie stanowią one usług kulturalnych.

Z okoliczności sprawy wynika, że celem tych zajęć jest aktywność fizyczna, edukacyjna bądź też terapeutyczna, a nie kulturalna.

Zajęcia dotyczące sztuk walki stanowią zorganizowaną formę aktywności łączącej elementy sztuki walki, muzyki, gimnastyki i akrobatyki, a także pewną dozę gry i zabawy. Ich celem jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej uczestników, w tym koordynacji ruchowej, siły, wytrzymałości oraz koncentracji. Zajęcia mają charakter ogólnorozwojowy. Ich celem jest poprawa kondycji fizycznej, szybkości, refleksu, orientacji przestrzennej oraz zdolności podejmowania decyzji w warunkach stresu i ograniczonego czasu. Zajęcia kształtują również samodyscyplinę, kontrolę emocji oraz umiejętność funkcjonowania według określonych zasad.

Zajęcia ruchowe opierają się na różnorodnych aktywnościach ruchowych oraz grach i zabawach. Zajęcia obejmują ćwiczenia kształtujące podstawowe cechy motoryczne, takie jak koordynacja, szybkość, zwinność, wytrzymałość, siła oraz gibkość. Istotnym elementem zajęć jest także praca nad koncentracją, uważnością oraz umiejętnością współpracy w grupie. Zajęcia obejmują ćwiczenia wzmacniające i rozciągające i wspierają wszechstronny rozwój. Istotnym elementem zajęć jest rozwijanie świadomości ciała, koncentracji oraz wrażliwości na oddech i ruch, a także wprowadzanie elementów wyciszenia i relaksacji. Zajęcia sprzyjają kształtowaniu prawidłowych nawyków ruchowych oraz budowaniu większej harmonii i równowagi w codziennym funkcjonowaniu. Zajęcia łączą elementy siły, wytrzymałości oraz płynności ruchu, przy jednoczesnym zachowaniu kontroli oddechu i koncentracji.

Zajęcia dotyczące programowania stanowią zorganizowaną formę zajęć rozwojowych. W ich trakcie uczestnicy uczą się konstruowania oraz programowania, a także poznają podstawy programowania, projektowania i tworzenia modeli przy użyciu technologii druku 3D. Warsztaty opierają się na realizacji praktycznych projektów, które rozwijają myślenie logiczne, zdolność rozwiązywania problemów, kreatywność oraz wyobraźnię przestrzenną. Zajęcia mają charakter interdyscyplinarny i łączą elementy edukacji technicznej, informatycznej oraz językowej. Dzieci poznają podstawy mechaniki i konstrukcji. Zajęcia opierają się na realizacji zadań i scenariuszy fabularnych, które rozwijają myślenie logiczne, przestrzenne oraz umiejętność rozwiązywania problemów i podejmowania decyzji.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi dotyczące sztuk walki, zajęć ruchowych oraz zajęć w zakresie programowania nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, gdyż nie stanowią one usług kulturalnych.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 3, 5 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do świadczonych przez Państwa zajęć dotyczących gry w szachy należy wskazać, że wbrew Państwa twierdzeniu nie stanowią one usług kulturalnych.

Z opisu sprawy wynika, że zajęcia realizują przede wszystkim naukę zasad gry, naukę strategii i taktyki, analizę partii, rozwijanie logicznego myślenia, trening koncentracji, przygotowanie do rywalizacji oraz rozgrywanie partii. Są to typowe elementy usługi edukacyjno-rekreacyjnej, a nie działalności polegającej na tworzeniu, upowszechnianiu lub ochronie kultury. Istotą świadczonych usług jest zdobycie przez uczestnika konkretnych umiejętności, takich jak poprawa poziomu gry, nauka strategii, trening pamięci i koncentracji, jak również przygotowanie do rozgrywek. Charakter świadczonych usług polegający na kształtowaniu postaw i kompetencji właściwych kulturze szachowej, takich jak poszanowanie zasad, odpowiedzialność za podejmowane decyzje, szacunek wobec przeciwnika oraz umiejętność radzenia sobie z sukcesem i porażką nie oznacza, że świadczone usługi stanowią usługę kulturalną. Zajęcia rozwijają inteligencję, kreatywność, logiczne myślenie i wyobraźnię, a jednocześnie stwarzają przestrzeń do interakcji społecznych, wymiany doświadczeń oraz uczestnictwa w turniejach i rozgrywkach. Stanowią zatem usługi związane z edukacją i rozwojem.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi polegające na prowadzeniu zajęć gry w szachy nie są działalnością kulturalną polegającą na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, i tym samym nie spełniają przesłanki przedmiotowej warunkującej zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

W związku z powyższym ww. zajęcia gry w szachy nie korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Stosownie do art. 14b § 1a Ordynacji podatkowej:

W zakresie objętym wiążącymi informacjami stawkowymi, o których mowa w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, oraz wiążącymi informacjami akcyzowymi, o których mowa w przepisach ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, nie wydaje się interpretacji indywidualnych.

Tym samym, kwestia ustalenia wysokości stawki podatku VAT dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być rozstrzygnięta tylko w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy.

Stosownie do art. 42a ustawy:

Wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej "WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem wydana interpretacja indywidualna nie rozstrzyga w zakresie ustalenia stawki podatku VAT właściwej dla świadczonych przez Państwa usług.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa we własnym stanowisku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom.

Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w niej stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ wydający interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine

Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.

✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów

Pobierz TaxMachine Zobacz wersje programu →