0114-KDIP4-2.4012.301.2026.2.WH

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit a ustawy dla usług świadczonych w ramach Poradni. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 maja 2026 r. (data wpływu 11 maja 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, mającą siedzibę i zarząd na terytorium Polski (polski rezydent podatkowy), którego udziałowcami są trzy osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce (będące polskimi rezydentami podatkowymi). Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy wskazanym w KRS jest kod PKD 85.59.D - „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wnioskodawca, zamierza prowadzić niepubliczną poradnię psychologiczno-pedagogiczną (dalej: Poradnia), tj. jednostkę objętą systemem oświaty, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (dalej: Prawo Oświatowe). Wnioskodawca, jako spółka mająca osobowość prawną, będzie pełnić rolę organu prowadzącego Poradnię zgodnie z art. 4 pkt 16 w związku z art. 4 pkt 14 i art. 2 pkt 6 Prawa Oświatowego.

Jako placówka objęta systemem oświaty Poradnia prowadzona przez Wnioskodawcę będzie podlegać nadzorowi pedagogicznemu kuratora oświaty zgodnie z art. 51, 55, 169 i 180 Prawa Oświatowego.

Poradnia będzie ujęta w ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek (art. 168 ust. 1 Prawa Oświatowego). Jako placówka oświatowa Poradnia będzie także ujęta w Rejestrze Szkół i Placówek Oświatowych (dalej: RSPO) prowadzonym na podstawie przepisów o systemie informacji oświatowej. Ponadto, zgodnie z wymogiem przewidzianym w art. 12 Prawa Oświatowego Poradnia będzie zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej i w związku z tym będzie dysponowała odrębnym od Wnioskodawcy numerem REGON.

Poradnia, jako placówka oświatowa, będzie miała swój odrębny statut nadany jej przez organ prowadzący, tj. Wnioskodawcę, zgodnie z art. 172 Prawa Oświatowego, podlegający zgłoszeniu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego wraz ze wszelkimi zmianami dokonanymi po jego zgłoszeniu (art. 168 ust. 4 pkt 4 oraz ust. 13 Prawa Oświatowego).

Wnioskodawca wskazuje, iż celem statutowym Poradni będzie udzielanie pomocy edukacyjnej oraz psychologiczno-pedagogicznej dzieciom i młodzieży, a także udzielanie rodzicom (opiekunom prawnym) i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej związanej z wychowywaniem i kształceniem dzieci i młodzieży. Jednocześnie do zadań statutowych Poradni, należeć będzie m.in. organizacja zajęć (kursów) edukacyjnych pomagających dzieciom i młodzieży przygotowanie się do egzaminów kończących edukację w zakresie szkoły podstawowej oraz szkół średnich, a także kursów ukierunkowanych na pogłębianie wiedzy szkolnej w zakresie rozpoznanych predyspozycji i uzdolnień ucznia, prowadzenie zajęć rozwijających zainteresowania i uzdolnienia, zajęć wyrównawczych i specjalistycznych dla uczniów wymagających szczególnego wsparcia w rozwoju lub pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

Poradnia nie będzie jednak samodzielną jednostką organizacyjną. W szczególności Poradnia nie będzie posiadała własnego majątku ani też, z uwagi na brak osobowości prawnej, nie będzie stroną zawieranych umów. Wszelkie umowy dotyczące działalności Poradni, a w szczególności dotyczące usług świadczonych w ramach Poradni (w tym usług edukacyjnych) będą zawierane przez organ prowadzący Poradnię, czyli przez Wnioskodawcę - zgodnie z zasadami reprezentacji Wnioskodawcy wynikającymi z KRS. Wnioskodawca będzie zatem zawierać umowy z rodzicami (opiekunami prawnymi) uczniów (ewentualnie bezpośrednio z pełnoletnimi uczniami), potrzebujących wsparcia edukacyjnego, pedagogicznego lub psychologicznego, jako organ prowadzący Poradnię.

W szczególności w ogólnych warunkach świadczenia usług udostępnionych na stronie internetowej prowadzonej dla Poradni, Wnioskodawca będzie wskazywał, iż jest organem prowadzącym Poradnię.

Wnioskodawca będzie również podmiotem zatrudniającym nauczycieli, psychologów, pedagogów lub innych ekspertów o stosownych kwalifikacjach (zwanych dalej: Specjalistami Poradni) i z tego tytułu pełnić funkcję płatnika zaliczek na podatek dochodowy i składek na ubezpieczenia społeczne.

Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody oraz ponosił wydatki i koszty związane z działalnością Poradni, w szczególności związane ze świadczeniami (usługami) wykonywanymi w ramach Poradni na rzecz dla dzieci i młodzieży, tj. uczniów szkół podstawowych i średnich (zwanych dalej: Uczniami) lub na rzecz ich rodziców lub opiekunów prawnych.

Jako organ prowadzący Poradnię Wnioskodawca będzie zapewniać zaplecze majątkowe i organizacyjne Poradni, zawierając m.in. stosowne umowy najmu pomieszczeń wykorzystywanych do działalności Poradni oraz ponosząc wszelkie koszty z tym związane (w tym koszty wynajęcia pomieszczeń, koszty zatrudnienia specjalistów Poradni, koszty organizacyjne i księgowe).

Wnioskodawca, jako organ prowadzący Poradnię, będzie odpowiedzialny m.in. za:

• spełnienie wszelkich wymogów wynikających z przepisów oświatowych, którym będzie podlegać działalność Poradni,
• nadanie statutu Poradni (zgodnie z art. 172 Prawa Oświatowego) i przedkładanie go właściwym organom rejestrowym lub nadzorczym,
• zapewnienie kadry Specjalistów Poradni, w tym nauczycieli, pedagogów lub psychologów,
• wyznaczenie dyrektora Poradni odpowiedzialnego za kierowanie jej działalnością, w tym za organizację pracy Specjalistów Poradni, ustalanie terminów spotkań, zajęć, w tym kursów edukacyjnych organizowanych w ramach Poradni,
• umożliwienie realizacji spotkań, zajęć, w tym kursów edukacyjnych, organizowanych w ramach Poradni, w szczególności poprzez zapewnienie odpowiednich warunków lokalowych oraz zapewnienie środków technicznych prowadzenia spotkań/zajęć w sposób zdalny (online),
• prowadzenie dokumentacji Poradni, w tym ewidencji księgowej i podatkowej,
• prowadzenie strony internetowej zapewniającej m.in. szczegółową informację o świadczeniach (usługach) oferowanych w ramach działalności Poradni, w tym harmonogramie zajęć edukacyjnych organizowanych w ramach Poradni w danym roku szkolnym dla Uczniów, możliwość zdalnego zawierania umów z rodzicami i opiekunami prawnymi Uczniów oraz pobieranie płatności za zajęcia,
• ustalanie wysokości opłat za usługi świadczone przez Poradnię,
• zawarcie z bankiem umowy rachunku bankowego, który będzie służył do obsługi działalności Poradni, w tym do przyjmowania opłat za usługi oraz dokonywanie wszelkich płatności związanych z działalnością Poradni, w tym kosztów wynagrodzeń wypłacanych specjalistom zatrudnionym do pracy w Poradni.

Świadczenia zapewniane przez Wnioskodawcę w ramach działalności Poradni (zwane dalej: Usługami) będą wykonywane dzięki zatrudnionym przez Wnioskodawcę Specjalistom Poradni oraz zgodnie z jej statutem i będą skierowane do Uczniów lub ich rodziców/opiekunów prawnych. Usługi te będą wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły. Będą miały charakter usług grupowych lub indywidualnych i będą wykonywane zarówno stacjonarnie w siedzibie Poradni lub poza jej siedzibą (np. w formie spacerów edukacyjnych, na terenie instytucji kultury - np. w muzeum, w teatrze, lub w kinie bądź w innym uzgodnionym miejscu), a także zdalnie (online), tj. przy użyciu komputerów lub innych urządzeń zapewniających dzięki dostępowi do Internetu komunikację audio i video w czasie rzeczywistym - na żywo (przy czym w przypadku problemów technicznych może być używana jedynie komunikacja audio). Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż sposób wykonania Usługi (indywidualny lub grupowy, stacjonarny w siedzibie Poradni lub poza nią lub zdalny) nie będzie miał żadnego wpływu na zakres przedmiotowy Usług (opisany poniżej w pkt 1-8).

W ramach Poradni Wnioskodawca zamierza świadczyć następujące usługi:

1) Zajęcia (kursy) edukacyjne dla dzieci i młodzieży

Pierwszą kategorią Usług świadczoną w ramach Poradni będą zajęcia (kursy) edukacyjne dla dzieci i młodzieży, mające na celu uzupełnienie lub poszerzenie wiedzy szkolnej Uczniów. W szczególności zajęcia (kursy) będą polegały na wsparciu Uczniów w przygotowaniu się do egzaminów kończących edukację w zakresie szkoły podstawowej (np. egzaminu ósmoklasisty) oraz szkół średnich (np. egzaminu maturalnego). Kursy te będą także obejmować zajęcia ukierunkowane na pogłębianie wiedzy szkolnej z określonych przedmiotów objętych programem nauczania szkoły podstawowej lub średniej, w szczególności w zakresie rozpoznanych predyspozycji i uzdolnień ucznia lub braków wymagających nadrobienia. W ramach Usług organizowane będą np. zajęcia przygotowujące Uczniów do konkursów z wybranych przedmiotów nauczania (np. olimpiada z matematyki) lub kursy ukierunkowane na określone umiejętności związanych z nauką w szkole lub zdawaniem egzaminów, np. dotyczące pisania wypracowań czy formułowania wypowiedzi ustnych.

2) Warsztaty poświęcone skutecznemu uczeniu się

Drugą kategorią Usług, świadczonych w ramach Poradni, będą zajęcia prowadzone w formie warsztatów, podczas których Uczniowie będą poznawać skuteczne metody nabywania i przyswajania wiedzy. W ramach tych warsztatów, zwanych także treningiem skutecznego uczenia się, będą przekazywane wiadomości o różnych sprawdzonych metodach nauki, technikach robienia notatek czy planowania nauki w czasie, tak by zapewnić Uczniom maksymalną skuteczność w długoterminowym przyswajaniu wiedzy. W ramach tych Usług Uczniowie będą także zdobywali umiejętności związane ze zdawaniem egzaminów, w szczególności związane z rozumieniem i selekcją poleceń.

3) Kursy przygotowujące do egzaminu predyspozycji językowych

Trzecia kategorią Usług, świadczonych w ramach Poradni, będą kursy przygotowujące do testu predyspozycji językowych szóstoklasistów umożliwiających naukę w klasach dwujęzycznych w siódmej i ósmej klasie szkoły podstawowej, a także umożliwiających zdanie egzaminu do liceów pięcioletnich (przewidujących dodatkową naukę w tzw. klasach językowych „zero”). Kursy przygotowujące do egzaminu predyspozycji językowych będą organizowane na bazie materiałów wykorzystujących teksty napisane w różnych językach obcych i będą prowadzone jako nauka zasad posługiwania się językiem obcym). Dzięki uczestnictwu w tych kursach Uczniowie zdobędą wiedzę nt. różnych aspektów związanych z używaniem języka obcego, np. w zakresie czytania i słuchania ze zrozumieniem, składni, słowotwórstwa i fleksji, dzięki czemu nie tylko bardziej świadomie będą uczyli się języków obcych, ale także będą mieli większe szanse na zdanie testu predyspozycji językowych i innych testów z języków obcych. Dzięki wykonywanym w ramach kursów tłumaczeniom z języków obcych będzie wrastał zasób słownictwa Uczniów, zwłaszcza z języka angielskiego oraz ich znajomość internacjonalizmów, czyli wyrazów, które podobnie brzmią w języku angielskim i innych językach obcych. Dzięki uczestnictwu w kursie będzie także wzrastał zasób słownictwa z języka polskiego, gdyż Uczniowie będą uczyli się również zasad poprawnej polszczyzny i polskich wyrażeń frazeologicznych. W trakcie kursu uczniowie będą poznawać typy zadań wymaganych na teście oraz będą uczyć się metod ich rozwiązywania (sam test predyspozycji językowych nie weryfikuje co do zasady wiedzy ucznia z określonego języka obcego tylko bada jego predyspozycje do nauki języków obcych). Dzięki uczestnictwu w kursie rodzice i opiekunowie prawni dziecka będą zyskiwać wiedzę nt. jego predyspozycji uczenia się języków obcych.

W ramach tych Usług Uczniowie będą także zdobywali umiejętności związane ze zdawaniem egzaminów, w szczególności związane z czytaniem poleceń ze zrozumieniem i selekcją informacji.

4) Kursy przygotowujące do egzaminów weryfikujących kompetencje językowe

Kolejną kategorią Usług świadczoną w ramach Poradni będą kursy przygotowujące uczniów szkół podstawowych do sprawdzianu kompetencji językowych z określonego języka obcego (głównie angielskiego) organizowanego przez szkoły średnie prowadzące nauczanie dwujęzyczne lub nauczanie przygotowujące do matury międzynarodowej (IB). Celem tych kursów będzie nauczanie języka obcego z uwzględnieniem specyficznych wymagań egzaminacyjnych weryfikujących znajomość określonego języka obcego. W ramach tych Usług Uczniowie będą także zdobywali umiejętności związane ze zdawaniem testów językowych, w szczególności związane z czytaniem ze zrozumieniem poleceń, selekcją informacji.

5) Warsztaty psychologiczne dla rodziców

Kolejną kategorią Usług świadczoną w ramach Poradni będą warsztaty psychologiczne dla rodziców mające na celu przekazanie wiedzy, wymianę doświadczeń w zakresie rozwiązywania różnorakich trudności rodzicielskich w kontaktach z Uczniami, np. związanych z umiejętnością wyznaczania dziecku określonych granic zachowań, skutecznego egzekwowania nieprzekraczania tych granic przez dziecko, normalizowania emocji, reakcji na błędy popełniane przez dzieci, wspierania mocnych stron nastolatka etc. Warsztaty będą organizowane w formie spotkań umożliwiających rodzicom dzielenie się z dostrzeżonymi trudnościami wychowawczymi oraz poznanie przez nich metod przezwyciężania tych trudności.

6) Warsztaty psychologiczne dla Uczniów

Kolejną kategorią Usług świadczoną w ramach Poradni będą warsztaty psychologiczne dla Uczniów polegające w szczególności na przekazywaniu wiedzy Uczniom w zakresie skutecznych metod koncentracji tak, aby w maksymalny sposób przyswajać sobie wiedzę szkolną oraz móc ją w najbardziej efektywny sposób zaprezentować podczas sprawdzianów, wystąpień ustnych czy egzaminów. Usługi te będą także obejmowały m.in. nauczanie Uczniów metod redukcji stresu związanego z nauką w szkole lub zdawaniem egzaminów (w szczególności metod związanych z umiejętnością relaksacji, regeneracji czy technik oddechowych).

7) Analizy potencjału ucznia

Kolejną kategorią Usług świadczoną w ramach Poradni będą analizy potencjału ucznia, których celem będzie identyfikacja mocnych stron/kompetencji ucznia, wyznawanych przez niego wartości, preferencji, zainteresowań oraz cech osobowości, a przez to wskazanie naturalnego sposób myślenia ucznia, tego co go najbardziej motywuje do działania i może stanowić źródło satysfakcji. Analizy potencjału będą prowadzone przez Specjalistów Poradni na podstawie pogłębionego wywiadu z uczniem oraz wystandaryzowanych narzędzi badawczo analitycznych. Po przeprowadzeniu wywiadu i testów Specjaliści Poradni sporządzą stosowny raport i omówią jego wyniki z uczniem oraz jego rodzicem /opiekunem prawnym. Na tej podstawie zarówno uczeń, jak i rodzic/opiekun prawny będą zyskiwali wiedzę m.in. o przedmiotach szkolnych, lub kierunkach edukacji, które warto rozważyć planując przyszłość dziecka, by w naturalny sposób wykorzystać posiadane cechy charakteru, uzdolnienia, zdobyte już umiejętności i wyznawane wartości. Będą także zyskiwali wiedzę dotyczącą cech osobowości Ucznia i najbardziej efektywnych metod uczenia się dostosowanych do preferencji Ucznia.

8) Poradnictwo edukacyjne

Kolejną kategorią Usług świadczoną w ramach Poradni będzie poradnictwo edukacyjne polegające na przekazywaniu informacji dotyczących szkół średnich działających w miejscowości, w której mieszka uczeń i jego rodzice/opiekunowie prawni oraz informacji o możliwych kierunkach nauczania w ramach uczelni wyższych celem umożliwienia uczniowi i jego rodzicom/opiekunom prawnym dokonania wyboru odpowiedniej dla ucznia szkoły średniej lub wyboru kierunku edukacji na wyższej uczelni dostosowanego do indywidualnych potrzeb, możliwości i preferencji ucznia. Wykonanie usługi będzie przebiegało w kilku etapach. W pierwszym uczeń oraz jego rodzice/opiekunowie prawni będą wypełniać ankietę badającą preferowane obszary zainteresowań ucznia, jego talenty, ulubione przedmioty szkolne, preferowany przez niego sposób uczenia się, spędzania wolnego czasu oraz znaczenie jakie dla ucznia ma grupa rówieśnicza. Następnie informacje pozyskane od ucznia i jego rodziców będą dodatkowo uszczegóławiane oraz weryfikowane podczas rozmowy ze Specjalistą Poradni (doświadczonym nauczycielem znającym ofertę edukacyjną/profile nauczania szkół w danym mieście, oraz proponowaną przez te szkoły listą zajęć dodatkowych, tudzież preferowanych aktywności nie związanych bezpośrednio z profilem nauczania). Na tej podstawie Specjalista Poradni będzie przedstawiał uczniowi oraz jego rodzicom/opiekunom prawnym informację o szkołach - których profil nauczania, lub oferta zająć dodatkowych (w tym zajęć nie związanych z nauką) będą zbieżne ze zidentyfikowanymi preferencjami ucznia, jego talentami i zainteresowaniami - i które w związku z tym będą warte rozważenia przez ucznia i jego rodziców/opiekunów prawnych przy podejmowaniu decyzji o wyborze szkoły, do której powinien zdawać uczeń. W ramach tej Usługi, Specjalista Poradni nie będzie rekomendował wyboru konkretnej szkoły. Wskaże jedynie listę szkół, które w ocenie Specjalisty Poradni najbardziej będą odpowiadały profilowi ucznia i w których, zdaniem Specjalisty Poradni uczeń będzie się dobrze czuł, a przez to będzie mógł w sposób najbardziej efektywny zdobywać wiedzę, umiejętności oraz rozwijać swoje zainteresowania. Przekazywane informacje dotyczyć będą także różnych specyficznych zagadnień związanych z funkcjonowaniem systemu oświaty w tym dotyczących zasad rekrutacji do szkół publicznych i niepublicznych. Na podstawie informacji przedstawionych przez Specjalistę Poradni, rodzice ucznia/ jego opiekunowie prawni wraz z uczniem będą mogli dokonać bardziej świadomego wyboru szkoły. Wybór ten będzie jednak pozostawał w gestii samego ucznia i jego rodziców /opiekunów prawnych, którzy na podstawie uzyskanych od Specjalisty Poradni informacji wybiorą ostatecznie szkołę (niekoniecznie z listy przedstawionej przez Specjalistę Poradni) Usługa będzie stanowiła formę pomocy Uczniom w wyborze kierunku kształcenia lub zawodu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wszystkie usługi objęte zakresem pytań nr 1-8 będą objęte wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, ponieważ usługi te będą wskazane w statucie Poradni, stanowiącym podstawę danych ujawnianych w tej ewidencji przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego.

W ramach wszystkich usług świadczonych zdalnie (online) pomiędzy Uczniem lub rodzicem/opiekunem prawnym a Specjalistą Poradni będzie dochodziło do bezpośredniej i bieżącej interakcji odbywającej się w czasie rzeczywistym. Zajęcia i spotkania online będą prowadzone w formule interaktywnej, odpowiadającej tradycyjnym zajęciom dydaktycznym, warsztatowym lub konsultacyjnym. Uczestnicy zajęć/spotkań, tj. Uczniowie oraz rodzice/opiekunowie prawni, będą mieli możliwość aktywnego uczestnictwa w zajęciach/spotkaniach, zadawania spontanicznych pytań oraz uzyskiwania odpowiedzi i wyjaśnień od Specjalisty Poradni. Interakcja będzie odbywała się przy użyciu narzędzi umożliwiających komunikację audio-video w czasie rzeczywistym, przy czym pomocniczo może być także wykorzystywana komunikacja tekstowa (czat).

W zależności od rodzaju usługi, interakcja będzie polegała w szczególności na:

• zadawaniu pytań przez Specjalistę Poradni oraz uczestników zajęć/spotkań,
• prowadzeniu rozmowy i dyskusji z Uczniami lub rodzicami/opiekunami prawnymi,
• analizowaniu wraz z Uczniami tekstów, materiałów edukacyjnych, przykładowych zadań lub sytuacji,
• wykonywaniu ćwiczeń praktycznych, zadań warsztatowych oraz analizie przykładowych zadań lub sytuacji,
• omawianiu popełnianych przez Uczniów błędów oraz stopnia zrozumienia omawianych zagadnień,
• udzielaniu uczestnikom bieżącej informacji zwrotnej,
• omawianiu z rodzicami/opiekunami prawnymi trudności wychowawczych, edukacyjnych lub rozwojowych,
• przeprowadzaniu indywidualnych rozmów oraz wywiadów diagnostycznych,
• omawianiu wyników analiz, testów, ankiet oraz wystandaryzowanych narzędzi badawczo- analitycznych,
• przedstawianiu przez Specjalistę Poradni informacji dotyczących możliwych kierunków kształcenia, metod uczenia się oraz sposobów wspierania Ucznia na podstawie uprzednio przeprowadzonego wywiadu, analizy ankiet, testów lub rozmowy.

Zakres zajęć prowadzonych w formie stacjonarnej oraz zdalnej (online) będzie identyczny zarówno pod względem ich przedmiotu, jak i sposobu prowadzenia.

W szczególności w przypadku zajęć organizowanych dla Uczniów przekazywane treści merytoryczne, cele zajęć, sposób pracy z Uczniami oraz możliwość aktywnego uczestnictwa w zajęciach będą takie same niezależnie od przyjętej formy ich organizacji. Zarówno zajęcia stacjonarne, jak i zajęcia online będą prowadzone w czasie rzeczywistym, umożliwiając Uczniom zadawanie pytań, uzyskiwanie odpowiedzi oraz wykonywanie zadań i ćwiczeń. Różnica pomiędzy zajęciami stacjonarnymi a zajęciami zdalnymi będzie dotyczyła wyłącznie formy komunikacji i organizacji zajęć wynikającej z wykorzystania środków porozumiewania się na odległość.

Brak różnicowania zakresu prowadzonych zajęć ze względu na ich stacjonarny lub zdalny charakter będzie dotyczył także zajęć adresowanych do rodziców lub opiekunów prawnych. Także w tym przypadku różnice pomiędzy zajęciami stacjonarnymi, a zajęciami zdalnymi będą dotyczyły wyłącznie formy komunikacji i organizacji zajęć wynikającej z wykorzystania środków porozumiewania się na odległość.

Pytania

1.  Czy planowane przez Wnioskodawcę Usługi świadczone w ramach prowadzonej Poradni - wskazane w pkt 1 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na organizacji zajęć (kursów) edukacyjnych dla dzieci i młodzieży będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT?

2.  Czy planowane przez Wnioskodawcę Usługi świadczone w ramach prowadzonej Poradni - wskazane w pkt 2 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na organizacji zajęć w formie warsztatów poświęconych skutecznemu uczeniu się będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT?

3.  Czy planowane przez Wnioskodawcę Usługi świadczone w ramach prowadzonej Poradni - wskazane w pkt 3 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na organizacji kursów przygotowujących do egzaminów predyspozycji językowych będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT?

4.  Czy planowane przez Wnioskodawcę Usługi świadczone w ramach prowadzonej Poradni - wskazane w pkt 4 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na organizacji kursów przygotowujących do testów kompetencji językowych będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) lub na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 Ustawy VAT?

5.  Czy planowane przez Wnioskodawcę Usługi świadczone w ramach prowadzonej Poradni - wskazane w pkt 5 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na organizacji warsztatów psychologicznych dla rodziców będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT?

6.  Czy planowane przez Wnioskodawcę Usługi świadczone w ramach prowadzonej Poradni - wskazane w pkt 6 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na organizacji warsztatów psychologicznych dla Uczniów będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT?

7.  Czy planowane przez Wnioskodawcę Usługi świadczone w ramach prowadzonej Poradni - wskazane w pkt 7 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na przeprowadzaniu analizy potencjału ucznia będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT?

8.  Czy planowane przez Wnioskodawcę Usługi świadczone w ramach prowadzonej Poradni - wskazane w pkt 8 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na świadczeniu poradnictwa edukacyjnego będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT?

9.  Czy dla zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT ma znaczenie fakt, iż część Usług planowanych do wykonania przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej Poradni wskazana w opisie zdarzenia przyszłego, może być wykonywana poza siedzibą Poradni lub w ramach zajęć/spotkań prowadzonych zdalnie (online)?

10.  Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą uznane za usługi świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT, jeżeli w zawieranych umowach dotyczących świadczenia tych usług, w tym w ogólnych warunkach świadczonych usług udostępnionych na stronie internetowej prowadzonej dla Poradni, Wnioskodawca będzie wskazywał, iż podmiotem zapewniającym te usługi jest Wnioskodawca występujący jako organ prowadzący Poradnię?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy wykonywane przez Wnioskodawcę Usługi wskazane w pkt 1 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na prowadzeniu w ramach Poradni zajęć (kursów) edukacyjnych dla dzieci i młodzieży mających na celu uzupełnienie i poszerzenie wiedzy szkolnej, w tym służące przygotowaniu do egzaminów kończących edukację w ramach danego typu szkoły, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT.

Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 26 lit a) Ustawy VAT, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania.

Jak wynika z utrwalonej praktyki interpretacyjnej, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT, ma charakter podmiotowo-przedmiotowy (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.10.2022.1.AS).

Oznacza to, że aby usługi korzystały z omawianego zwolnienia muszą z jednej strony być świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty, zaś z drugiej strony muszą być usługami w zakresie kształcenia lub usługami w zakresie wychowania. Dla spełnienia przesłanki przedmiotowej zwolnienia przewidzianej w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT nie jest bowiem wymagane, aby usługi były jednocześnie usługami w zakresie kształcenia oraz wychowania, co potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych (por. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.199.2025.2.AK z 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.98.2025.1.JKU z 8 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.810.2024.1.ŻR z 23 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.205.2024.2.AA z 19 czerwca 2024 r.).

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku zajęć (kursów) edukacyjnych dla dzieci i młodzieży, mających na celu uzupełnienie i poszerzenie wiedzy szkolnej opisanych warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia z VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT należy uznać za spełnione.

Po pierwsze, Poradnia prowadzona przez Wnioskodawcę, będzie poradnią psychologiczno- pedagogiczną objętą systemem oświaty, na podstawie art. 2 pkt 6 Prawa Oświatowego i w związku z tym wpisaną do wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego ewidencji właściwych dla placówek tego typu (w tym RSPO), oraz podlegającą regulacjom Prawa Oświatowego, w szczególności regulacjom przewidującym nadzór kuratora oświaty nad jej działalnością.

Po drugie, świadczone w ramach Poradni zajęcia (kursy) edukacyjne dla dzieci i młodzieży mające na celu uzupełnienie i poszerzenie wiedzy szkolnej, w tym wymaganej na egzaminach kończących dany etap edukacji, będą usługami w zakresie kształcenia.

Jak wynika bowiem z definicji słownika PWN przytaczanej w interpretacjach podatkowych przez kształcenie należy rozumieć „ogół czynności i procesów umożliwiających ludziom poznanie przyrody, społeczeństwa i kultury, a zarazem uczestnictwo w ich przekształcaniu, jak również możliwie wszechstronny rozwój sprawności fizycznych i umysłowych, zainteresowań i zdolności, także wyrobienie odpowiednich postaw i przekonań” (por. interpretacja indywidualna z 1 lutego 2022 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.10.2022.1.AS czy z 29 czerwca 2023 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.191.2023.2.AR).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy wykonywane przez Wnioskodawcę Usługi wskazane w pkt 2 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na prowadzeniu w ramach Poradni warsztatów poświęconych skutecznemu uczeniu się będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT. Usługi te powinny zostać uznane za usługi w zakresie kształcenia, świadczone przez poradnię psychologiczno-pedagogiczną czyli przez jednostkę objętą systemem oświaty.

Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 - Wnioskodawca będzie spełniał przesłankę podmiotową wskazaną w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT. Prowadzona przez Wnioskodawcę Poradnia, będzie poradnią psychologiczno-pedagogiczną objętą systemem oświaty, na podstawie art. 2 pkt 6 Prawa Oświatowego.

Wnioskodawca będzie także spełniał przesłankę przedmiotową wskazaną w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT, ponieważ charakter usługi polegającej na prowadzeniu warsztatów służących umiejętności skutecznego uczenia się będzie rodzajem usługi w zakresie kształcenia. Dzięki niej Uczniowie będą kształcić się w zakresie rozwijania umiejętności lepszego, bardziej efektywnego przyswajania wiedzy oraz umiejętności przydatnych podczas prezentowania nabytej wiedzy na egzaminie, co ostatecznie powinno przyczyniać się do zwiększenia poziomu tej wiedzy i szybszego robienia postępów w nauce.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy wykonywane przez Wnioskodawcę Usługi wskazane w pkt 3 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na prowadzeniu w ramach Poradni kursów przygotowujących do organizowanych w szkołach publicznych testów predyspozycji językowych będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT.

Usługi te powinny zostać uznane za usługi w zakresie kształcenia, świadczone przez poradnię psychologiczno-pedagogiczną czyli przez jednostkę objętą systemem oświaty.

Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 prowadzona przez Wnioskodawcę Poradnia, będzie poradnią psychologiczno-pedagogiczną objętą systemem oświaty, na podstawie art. 2 pkt 6 Prawa Oświatowego.

Ponadto, świadczone w ramach Poradni kursy przygotowujące do organizowanych w szkołach publicznych testów predyspozycji językowych będą usługami w zakresie kształcenia. Dzięki uczestnictwu w kursach Uczniowie będą zdobywać wiedzę na temat różnych aspektów związanych z używaniem języka m.in. w zakresie składni, słowotwórstwa i fleksji, co stanowi niewątpliwy walor edukacyjny i poznawczy, umożliwiający rozwój sprawności umysłowych, w tym lepszą, bardziej świadomą naukę języka obcego (niezależnie od pozyskania umiejętności zwiększających szanse na lepszy wynik testu predyspozycji językowych). Edukacyjny charakter tych usług wynika w szczególności z ukierunkowania kursów na poszerzenie słownictwa z języka angielskiego i polskiego, w tym internacjonalizmów, czy związków frazeologicznych.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy wykonywane przez Wnioskodawcę Usługi wskazane w pkt 4 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na prowadzeniu w ramach Poradni kursów przygotowujących do organizowanych w szkołach publicznych egzaminów weryfikujących kompetencje językowe będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) lub art. 43 ust.1 pkt 28 Ustawy VAT. W szczególności usługi te powinny zostać uznane za usługi w zakresie kształcenia, świadczone przez poradnię psychologiczno-pedagogiczną czyli przez jednostkę objętą systemem oświaty, czyli za usługi wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT.

Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 prowadzona przez Wnioskodawcę Poradnia, będzie poradnią psychologiczno-pedagogiczną objętą systemem oświaty, na podstawie art. 2 pkt 6 Prawa Oświatowego.

Ponadto, dzięki uczestnictwu w kursach Uczniowie będą zdobywali wiedzę i umiejętności językowe z konkretnie wybranego języka obcego (np. języka angielskiego) z uwzględnieniem specyficznych wymagań egzaminacyjnych weryfikujących znajomość tego języka. Będą to zatem usługi w zakresie kształcenia. Jednocześnie skoro przedmiotem tych kursów będzie nauczanie języka obcego, ich zapewnienie przez Wnioskodawcę będzie także korzystało ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 Ustawy VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5

W ocenie Wnioskodawcy wykonywane przez Wnioskodawcę Usługi wskazane w pkt 5 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na organizacji warsztatów psychologicznych dla rodziców będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT.

Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 prowadzona przez Wnioskodawcę Poradnia, będzie poradnią psychologiczno-pedagogiczną objętą systemem oświaty, na podstawie art. 2 pkt 6 Prawa Oświatowego, a zatem przesłankę podmiotową zwolnienia wskazaną w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT należy uznać za spełnioną.

Natomiast w zakresie przesłanki przedmiotowej dotyczącej zakresu świadczonych Usług Wnioskodawca wskazuje, iż warsztaty psychologiczne dla rodziców będą mogły być kwalifikowane jako usługi w zakresie wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT.

Jak wynika bowiem z definicji słownika PWN przytaczanej w interpretacjach podatkowych, przez wychowanie należy rozumieć „wszelkie zjawiska związane z oddziaływaniem środowiska społecznego i przyrodniczego na człowieka, kształtujące jego tożsamość, osobowość, postawy; w znaczeniu węższym - oddziaływania organizowane celowo, mające prowadzić do pożądanych zmian w funkcjonowaniu jednostek i grup” (por. interpretacja indywidualna z 1 lutego 2022 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.10.2022.1.AS czy z 29 czerwca 2023 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.191.2023.2.AR).

W ocenie Wnioskodawcy warsztaty psychologiczne dla rodziców, będą odpowiadały na potrzebę kompleksowego, wsparcia dziecka poprzez wzmocnienie jego rodziny i relacji z rodzicami/ opiekunami prawnymi. W ocenie Wnioskodawcy tak prowadzone zajęcia prowadzone w ramach tej usługi pomogą rodzicom na lepsze zrozumienie swoich dzieci, stwarzając lepsze warunki do zachowania zdrowej i prawidłowej relacji wychowawczej względem nich. Powinny więc zostać uznane za usługi w zakresie wychowania. Niezależnie od powyższego, celem warsztatów będzie wyposażenie rodziców wiedzę w zakresie rozwiązywania różnorakich problemów wychowawczych. Będą więc również zawierały element kształcenia.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6

W ocenie Wnioskodawcy wykonywane przez Wnioskodawcę Usługi wskazane w pkt 6 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na organizacji warsztatów psychologicznych dla Uczniów będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT.

Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 prowadzona przez Wnioskodawcę Poradnia, będzie poradnią psychologiczno-pedagogiczną objętą systemem oświaty, na podstawie art. 2 pkt 6 Prawa Oświatowego, a zatem przesłankę podmiotową zwolnienia wskazaną w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT należy uznać za spełnioną.

Natomiast w zakresie przesłanki przedmiotowej dotyczącej zakresu świadczonych Usług Wnioskodawca wskazuje, iż warsztaty psychologiczne dla Uczniów będą mogły być kwalifikowane jako usługi w zakresie kształcenia lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, przekazywana Uczniom wiedza nt. skutecznych metod koncentracji (tak, aby w maksymalny sposób przyswajać sobie wiedzę szkolną oraz móc ją w najbardziej efektywny sposób zaprezentować podczas sprawdzianów, wystąpień ustnych czy egzaminów) oraz metod redukcji stresu związanego z nauką w szkole lub zdawaniem egzaminów (w szczególności metod związanych z umiejętnością relaksacji, regeneracji czy technik oddechowych) jest elementem kształcenia Ucznia związanym bezpośrednio z jego edukacją.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 7

Zdaniem Wnioskodawcy wykonywane przez Wnioskodawcę Usługi wskazane w pkt 7 opisu zdarzenia przyszłego, polegające na przeprowadzaniu w ramach Poradni analiz potencjału ucznia będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT.

Usługi te powinny zostać uznane za usługi w zakresie kształcenia, świadczone przez poradnię psychologiczno-pedagogiczną czyli przez jednostkę objętą systemem oświaty.

Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 prowadzona przez Wnioskodawcę Poradnia, będzie poradnią psychologiczno-pedagogiczną objętą systemem oświaty, na podstawie art. 2 pkt 6 Prawa Oświatowego.

Natomiast sam zakres przedmiotowy analizy potencjału ucznia powinien być kwalifikowany jako rodzaj usług w zakresie kształcenia, ponieważ zakładanym rezultatem usługi będzie wskazanie/poznanie przez Ucznia i jego rodziców / opiekunów prawnych obszarów (np. przedmiotów szkolnych, ogólnych kierunków kształcenia), w których uczeń ma szczególnie obiecujące szanse dobrze się rozwinąć, czerpiąc satysfakcję ze swojej wiedzy, która współgra z jego wartościami i cechami charakteru.

Jednocześnie drogą do uzyskania tego rezultatu jest uzyskiwane w ramach tej usługi rozpoznanie mocnych stron/kompetencji Ucznia, wyznawanych przez niego wartości, preferencji, zainteresowań oraz cech osobowości. Uzyskana w ramach tej usługi wiedza służyć będzie zwiększeniu wyników edukacyjnych ucznia a jednocześnie mądremu wyborowi własnej ścieżki kształcenia.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 8

Zdaniem Wnioskodawcy wykonywane przez Wnioskodawcę Usługi wskazane w pkt 8 opisu zdarzenia przyszłego w zakresie poradnictwa edukacyjnego będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT.

Usługi te powinny zostać uznane za usługi w zakresie kształcenia, świadczone przez poradnię psychologiczno-pedagogiczną czyli przez jednostkę objętą systemem oświaty.

Jak bowiem wskazano w stanowisku Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 prowadzona przez Wnioskodawcę Poradnia, będzie poradnią psychologiczno-pedagogiczną objętą systemem oświaty, na podstawie art. 2 pkt 6 Prawa Oświatowego.

Poza tym, jeżeli chodzi o zakres przedmiotowy usługi - należy wskazać, iż usługa będzie polegać na przekazywaniu wiedzy o profilu określonej grupy szkół, ich oferty edukacyjnej i zajęć dodatkowych, zasadach rekrutacji oraz kierunkach edukacji, które z uwagi na indywidualny profil ucznia, jego zainteresowania i preferencje mogą dać najlepsze rezultaty edukacyjne i społeczne. Celem tej usługi będzie umożliwienie wyboru uczniowi i jego rodzicom w zakresie dalszej edukacji oraz zwiększenie efektywności procesu nauki poprzez dopasowanie środowiska szkolnego lub kierunku edukacji (w tym kierunku studiów) do jego predyspozycji i możliwości. Jak wskazano w przytoczonej w odpowiedzi na pytanie 1 usługi definicji usług kształcenia wg słownika PWN obejmują one m.in. ogół czynności i procesów umożliwiających ludziom poznanie społeczeństwa i kultury, rozwój zainteresowań i zdolności, a także wyrobienie odpowiednich przekonań. Niewątpliwie zatem przekazywane informacje w ramach usługi poradnictwa edukacyjnego dotyczące oferty edukacyjnej (i poza edukacyjnej) szkół średnich, zasad rekrutacji czy kierunków studiów będą stanowiły element poznania sposobu funkcjonowania systemu oświaty, a jednocześnie będą umożliwiały rozwój zainteresowań i zdolności ucznia, gdyż przedstawione informacje będą dopasowane do jego profilu, indywidualnych potrzeb, możliwości i preferencji. Pozwolą także wyrobić uczniowi i jego rodzicom stosowne przekonania / ocenę w zakresie funkcjonujących profili szkół, ich oferty (ze szczególnym uwzględnieniem oferty szkół publicznych i niepublicznych) lub kierunków z uwzględnieniem najbardziej odpowiedniej dla ucznia ścieżki rozwoju edukacyjnego, a w przyszłości wyboru odpowiedniego zawodu.

Opisane w pkt 8 Usługi będą zatem stanowiły formę pomocy Uczniom w wyborze kierunku kształcenia lub zawodu, co jest jednym kluczowych zadań systemu oświaty wynikającym z art. 1 pkt 19 Prawa Oświatowego, wpisanym jednocześnie w zakres działania poradni psychologiczno-pedagogicznych (art. 2 pkt 6 Prawa Oświatowego).

Co więcej, jak wynika z art. 26a ust. 1 oraz ust. 2 pkt 1-5 (a w szczególności pkt 3 i 4) a także z art. 109 ust. 1 pkt 5-7 oraz ust. 6 i 7 Prawa Oświatowego usługi poradnictwa edukacyjnego świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Poradni będą stanowiły uzupełnienie programu nauczania szkół podstawowych i średnich w zakresie doradztwa zawodowego oraz pomocy w wyborze kierunku kształcenia i zawodu. Skoro więc pomoc w wyborze kierunku kształcenia i zawodu jest objęta systemem kształcenia szkół podstawowych i średnich, stanowiąc usługę kształcenia, to analogiczne usługi świadczone w ramach poradni psychologiczno-pedagogicznej także powinny być uznane za usługi w zakresie kształcenia. Z tego powodu powinny korzystać ze zwolnienia z podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 9

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku usług świadczonych w ramach Poradni (opisanych w pkt 1-8), dla zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT nie ma znaczenia czy działalność edukacyjna i wychowawcza Poradni będzie wykonywana w siedzibie Poradni, czy poza jej siedzibą (np. na terenie muzeum, teatru, kina, w formie spaceru edukacyjnego lub w innym uzgodnionym miejscu) lub w postaci postać zajęć prowadzonych zdalnie (online), ponieważ sposób wykonania Usług nie będzie miał wpływu na ich zakres przedmiotowy.

Wnioskodawca zauważa, że ustawodawca nie uzależnił zakresu stosowania zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT w odniesieniu do usług kształcenia i wychowania od miejsca świadczenia tych usług. W szczególności żaden przepis Ustawy VAT nie pozbawia prawa do zwolnienia od podatku VAT usług kształcenia i wychowania prowadzonych poza siedzibą placówki oświatowej. Tym samym miejsce świadczenia usługi kształcenia i wychowania pozostaje bez znaczenia, co znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej z 23 września 2020 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.285.2020.2.MC, z 27 stycznia 2020 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.11.2019.2.WH.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 10

W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli w umowach dotyczących usług świadczonych przez Wnioskodawcę, w tym w ogólnych warunkach świadczonych usług udostępnionych na stronie internetowej prowadzonej dla Poradni, Wnioskodawca wskaże, iż podmiotem zapewniającym te usługi jest Wnioskodawca występujący jako organ prowadzący Poradnię, wówczas usługi te będą uznane za świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty, o której mówi art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT, ponieważ Poradnia będzie jednostką objętą systemem oświaty, o której mowa w art. 2 pkt 6 Prawa Oświatowego.

Tym samym przesłanka podmiotowa wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT, uzależniająca przewidziane w tym przepisie zwolnienie od wymogu świadczenia usługi przez jednostkę objętą systemem oświaty, będzie spełniona. Oczywiście nie będzie to wystarczające dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w tym przepisie, ponieważ oprócz przesłanki podmiotowej będzie musiała być jeszcze spełniona przesłanka przedmiotowa związana z przedmiotem usług (będą musiały być to usługi w zakresie kształcenia lub wychowania). Dopiero po spełnieniu obu przesłanek (podmiotowej i przedmiotowej) możliwe będzie zastosowanie zwolnienia przewidzianego w ww. przepisie Ustawy VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż konieczność zawierania umów dotyczących działalności Poradni bezpośrednio przez Wnioskodawcę, wynika stąd, iż poradnie psychologiczno-pedagogiczne nie są samodzielnymi jednostkami, nie mają odrębnego majątku i nie mogą być stronami zawieranych umów. Jak wynika z art. 10 Prawa Oświatowego za działalność Poradni psychologiczno-pedagogicznej odpowiada organ prowadzący. Również ten organ zapewnia jej obsługę administracyjną, w tym prawną i finansową (art. 10 ust. 1 pkt 4 Prawa Oświatowego).

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska w zakresie pytań przedstawionych we wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 pkt a) dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Jak stanowi art. 98 ust. 3 Dyrektywy:

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie tego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wielokrotnie podkreślał, że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołał się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.):

Stosownie do art. 8 ust. 1 i 2 ustawy Prawo oświatowe:

Natomiast, zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Z przepisu tego wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że są spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, mającą siedzibę i zarząd na terytorium Polski (polski rezydent podatkowy), którego udziałowcami są trzy osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce (będące polskimi rezydentami podatkowymi). Przeważającym przedmiotem Państwa działalności wskazanym w KRS jest kod PKD 85.59.D - „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Zamierzają Państwo prowadzić niepubliczną poradnię psychologiczno-pedagogiczną, tj. jednostkę objętą systemem oświaty, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy Prawo oświatowe. Państwo, jako spółka mająca osobowość prawną, będą pełnić rolę organu prowadzącego Poradnię. Jako placówka objęta systemem oświaty Poradnia prowadzona przez Państwa będzie podlegać nadzorowi pedagogicznemu kuratora oświaty. Poradnia będzie ujęta w ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek. Poradnia, jako placówka oświatowa, będzie miała swój odrębny statut nadany jej przez organ prowadzący, tj. Państwa.

Poradnia nie będzie jednak samodzielną jednostką organizacyjną. W szczególności Poradnia nie będzie posiadała własnego majątku ani też, z uwagi na brak osobowości prawnej, nie będzie stroną zawieranych umów. Wszelkie umowy dotyczące działalności Poradni, a w szczególności dotyczące usług świadczonych w ramach Poradni (w tym usług edukacyjnych) będą zawierane przez organ prowadzący Poradnię, czyli przez Państwa - zgodnie z zasadami Państwa reprezentacji wynikającymi z KRS. Państwo będą zatem zawierać umowy z rodzicami (opiekunami prawnymi) uczniów (ewentualnie bezpośrednio z pełnoletnimi uczniami), potrzebujących wsparcia edukacyjnego, pedagogicznego lub psychologicznego, jako organ prowadzący Poradnię.

Świadczenia zapewniane przez Państwa w ramach działalności Poradni będą wykonywane dzięki zatrudnionym przez Państwa Specjalistom Poradni oraz zgodnie z jej statutem i będą skierowane do Uczniów lub ich rodziców/opiekunów prawnych. Usługi te będą wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły. Będą miały charakter usług grupowych lub indywidualnych i będą wykonywane zarówno stacjonarnie w siedzibie Poradni lub poza jej siedzibą (np. w formie spacerów edukacyjnych, na terenie instytucji kultury – np. w muzeum, w teatrze, lub w kinie bądź w innym uzgodnionym miejscu), a także zdalnie (online), tj. przy użyciu komputerów lub innych urządzeń zapewniających dzięki dostępowi do Internetu komunikację audio i video w czasie rzeczywistym - na żywo (przy czym w przypadku problemów technicznych może być używana jedynie komunikacja audio). Wskazują Państwo, iż sposób wykonania Usługi (indywidualny lub grupowy, stacjonarny w siedzibie Poradni lub poza nią lub zdalny) nie będzie miał żadnego wpływu na zakres przedmiotowy Usług.

W ramach Poradni zamierzają Państwo świadczyć następujące usługi:

1)  Zajęcia (kursy) edukacyjne dla dzieci i młodzieży

2)  Warsztaty poświęcone skutecznemu uczeniu się

3)  Kursy przygotowujące do egzaminu predyspozycji językowych

4)  Kursy przygotowujące do egzaminów weryfikujących kompetencje językowe

5)  Warsztaty psychologiczne dla rodziców

6)  Warsztaty psychologiczne dla Uczniów

7)  Analizy potencjału ucznia

8)  Poradnictwo edukacyjne.

Wszystkie usługi objęte będą objęte wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe, ponieważ usługi te będą wskazane w statucie Poradni, stanowiącym podstawę danych ujawnianych w tej ewidencji przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego.

Wskazali Państwo, że w ramach wszystkich usług świadczonych zdalnie (online) pomiędzy Uczniem lub rodzicem/opiekunem prawnym a Specjalistą Poradni będzie dochodziło do bezpośredniej i bieżącej interakcji odbywającej się w czasie rzeczywistym. Zajęcia i spotkania online będą prowadzone w formule interaktywnej, odpowiadającej tradycyjnym zajęciom dydaktycznym, warsztatowym lub konsultacyjnym. Uczestnicy zajęć/spotkań, tj. Uczniowie oraz rodzice/opiekunowie prawni, będą mieli możliwość aktywnego uczestnictwa w zajęciach/spotkaniach, zadawania spontanicznych pytań oraz uzyskiwania odpowiedzi i wyjaśnień od Specjalisty Poradni. Interakcja będzie odbywała się przy użyciu narzędzi umożliwiających komunikację audio-video w czasie rzeczywistym, przy czym pomocniczo może być także wykorzystywana komunikacja tekstowa (czat). Zakres zajęć prowadzonych w formie stacjonarnej oraz zdalnej (online) będzie identyczny zarówno pod względem ich przedmiotu, jak i sposobu prowadzenia.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. tego, czy planowane przez Państwa Usługi świadczone w ramach prowadzonej Poradni polegające na:

• organizacji zajęć (kursów) edukacyjnych dla dzieci i młodzieży (pytanie 1)
• organizacji zajęć w formie warsztatów poświęconych skutecznemu uczeniu się (pytanie 2)
• organizacji kursów przygotowujących do egzaminów predyspozycji językowych (pytanie 3)
• organizacji warsztatów psychologicznych dla rodziców (pytanie 5)
• organizacji warsztatów psychologicznych dla Uczniów (pytanie 6)
• przeprowadzaniu analizy potencjału ucznia (pytanie 7)
• świadczeniu poradnictwa edukacyjnego (pytanie 8)

będą zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Ponadto mają Państwo wątpliwość, czy dla zastosowania zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy ma znaczenie fakt, iż część Usług planowanych do wykonania przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej Poradni wskazana w opisie zdarzenia przyszłego, może być wykonywana poza siedzibą Poradni lub w ramach zajęć/spotkań prowadzonych zdalnie (online).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia lub/i wychowania.

Jak wskazali Państwo we wniosku, zamierzają Państwo prowadzić niepubliczną poradnię psychologiczno-pedagogiczną (Poradnia), która będzie objęta systemem oświaty zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy Prawo oświatowe.

Tym samym w analizowanym przypadku będzie spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Dalszej analizie podlega przesłanka przedmiotowa, tj. czy świadczone przez Państwa w ramach prowadzonej Poradni usługi polegające na:

• organizacji zajęć (kursów) edukacyjnych dla dzieci i młodzieży,
• organizacji zajęć w formie warsztatów poświęconych skutecznemu uczeniu się,
• organizacji kursów przygotowujących do egzaminów predyspozycji językowych,
• organizacji warsztatów psychologicznych dla rodziców,
• organizacji warsztatów psychologicznych dla Uczniów,
• przeprowadzaniu analizy potencjału ucznia,
• świadczeniu poradnictwa edukacyjnego

będą usługami w zakresie kształcenia i wychowania.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że świadczone w ramach Poradni usługi, tj. zajęcia (kursy) edukacyjne dla dzieci i młodzieży mające na celu uzupełnienie i poszerzenie wiedzy szkolnej, warsztaty poświęcone skutecznemu uczeniu się, kursy przygotowujące do egzaminów predyspozycji językowych, przeprowadzanie analizy potencjału ucznia, świadczenie poradnictwa edukacyjnego będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia, warsztaty psychologiczne dla rodziców będą natomiast stanowiły usługi w zakresie wychowania a warsztaty psychologiczne dla uczniów będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Wskazali Państwo, że świadczone w ramach Poradni Usługi będą miały charakter usług grupowych lub indywidualnych i będą wykonywane zarówno stacjonarnie w siedzibie Poradni lub poza jej siedzibą (np. w formie spacerów edukacyjnych, na terenie instytucji kultury - np. w muzeum, w teatrze, lub w kinie bądź w innym uzgodnionym miejscu), a także zdalnie (online), tj. przy użyciu komputerów lub innych urządzeń zapewniających dzięki dostępowi do Internetu komunikację audio i video w czasie rzeczywistym - na żywo (przy czym w przypadku problemów technicznych może być używana jedynie komunikacja audio). Jednocześnie wskazali Państwo, iż sposób wykonania Usługi (indywidualny lub grupowy, stacjonarny w siedzibie Poradni lub poza nią lub zdalny) nie będzie miał żadnego wpływu na zakres przedmiotowy Usług. W szczególności w przypadku zajęć organizowanych dla Uczniów przekazywane treści merytoryczne, cele zajęć, sposób pracy z Uczniami oraz możliwość aktywnego uczestnictwa w zajęciach będą takie same niezależnie od przyjętej formy ich organizacji. Zarówno zajęcia stacjonarne, jak i zajęcia online będą prowadzone w czasie rzeczywistym, umożliwiając Uczniom zadawanie pytań, uzyskiwanie odpowiedzi oraz wykonywanie zadań i ćwiczeń. Różnica pomiędzy zajęciami stacjonarnymi a zajęciami zdalnymi będzie dotyczyła wyłącznie formy komunikacji i organizacji zajęć wynikającej z wykorzystania środków porozumiewania się na odległość. Brak różnicowania zakresu prowadzonych zajęć ze względu na ich stacjonarny lub zdalny charakter będzie dotyczył także zajęć adresowanych do rodziców lub opiekunów prawnych. Także w tym przypadku różnice pomiędzy zajęciami stacjonarnymi a zajęciami zdalnymi będą dotyczyły wyłącznie formy komunikacji i organizacji zajęć wynikającej z wykorzystania środków porozumiewania się na odległość.

W przedmiotowej sprawie, zamierzają Państwo prowadzić Poradnię (niepubliczną poradnię psychologiczno-pedagogiczną) objętą systemem oświaty zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy Prawo oświatowe. Jednocześnie, jak wynika z opisu sprawy, realizowane stacjonarnie w siedzibie Poradni, stacjonarnie poza siedzibą Poradni lub w ramach zajęć/spotkań prowadzonych zdalnie (online) usługi polegające na organizacji zajęć (kursów) edukacyjnych dla dzieci i młodzieży, organizacji zajęć w formie warsztatów poświęconych skutecznemu uczeniu się, organizacji kursów przygotowujących do egzaminów predyspozycji językowych, organizacji warsztatów psychologicznych dla rodziców, organizacji warsztatów psychologicznych dla Uczniów, przeprowadzaniu analizy potencjału ucznia, świadczeniu poradnictwa edukacyjnego będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia i/lub wychowania. Tym samym stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku będzie spełniona przesłanka przedmiotowa warunkująca możliwość zastosowania zwolnienia od podatku ponieważ w ramach ww. usług będą świadczyli Państwo usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Ponadto odnosząc się do Państwa wątpliwości odnośnie miejsca oraz formy Usług planowanych do wykonania w ramach prowadzonej Poradni, tj. sytuacji w których usługi mogą być wykonywane poza siedzibą Poradni lub w ramach zajęć/spotkań prowadzonych zdalnie (online) w kontekście zastosowania zwolnienia od podatku dla planowanych Usług należy jeszcze raz podkreślić, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Tym samym wskazać należy, że bez znaczenia w niniejszym przypadku pozostaje fakt gdzie świadczone będą Usługi w ramach prowadzonej Poradni oraz na zastosowanie zwolnienia od podatku nie będzie miał wpływu fakt, że Usługi będą świadczone w ramach zajęć/spotkać prowadzonych zdalnie (online).

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku Usługi, które planują Państwo realizować stacjonarnie w siedzibie Poradni, stacjonarnie poza siedzibą Poradni lub w ramach zajęć/spotkań prowadzonych zdalnie (online) polegające na organizacji zajęć (kursów) edukacyjnych dla dzieci i młodzieży, organizacji zajęć w formie warsztatów poświęconych skutecznemu uczeniu się, organizacji kursów przygotowujących do egzaminów predyspozycji językowych, organizacji warsztatów psychologicznych dla rodziców, organizacji warsztatów psychologicznych dla Uczniów, przeprowadzaniu analizy potencjału ucznia, świadczeniu poradnictwa edukacyjnego będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Podsumowując Usługi, które planują Państwo realizować stacjonarnie w siedzibie Poradni, stacjonarnie poza siedzibą Poradni lub w ramach zajęć/spotkań prowadzonych zdalnie (online) polegające na organizacji zajęć (kursów) edukacyjnych dla dzieci i młodzieży, organizacji zajęć w formie warsztatów poświęconych skutecznemu uczeniu się, organizacji kursów przygotowujących do egzaminów predyspozycji językowych, organizacji warsztatów psychologicznych dla rodziców, organizacji warsztatów psychologicznych dla Uczniów, przeprowadzaniu analizy potencjału ucznia, świadczeniu poradnictwa edukacyjnego będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8, 9 należało uznać za prawidłowe.

Ponadto mają Państwo wątpliwość, czy Usługi świadczone w ramach Poradni polegające na organizacji kursów przygotowujących do testów kompetencji językowych będą zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) lub na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy (pytanie nr 4).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazania wymaga, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Zawarte w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.

Zatem w pierwszej kolejności zbadania wymaga, czy Usługi świadczone w ramach Poradni polegające na organizacji kursów przygotowujących do testów kompetencji językowych nie będą stanowiły usług wymienionych w ww. punktach 26, 27 i 29.

W konsekwencji, dla oceny tego, czy Usługi świadczone w ramach Poradni polegające na organizacji kursów przygotowujących do testów kompetencji językowych będą zwolnione od podatku od towarów i usług, konieczne jest stwierdzenie:

1)  czy będą to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub

2)  czy będą to usługi w zakresie kształcenia świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze lub

3)  czy będą to usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli lub

4)  czy będą to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz czy będą:

a)  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub

b)  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty lub

c)  w całości ze środków publicznych.

Jak wynika z wniosku, zamierzają Państwo prowadzić niepubliczną poradnię psychologiczno-pedagogiczną, tj. jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Ponadto jak wskazali Państwo w opisie sprawy, wykonywane przez Państwa Usługi polegające na prowadzeniu w ramach Poradni kursów przygotowujących uczniów szkół podstawowych do sprawdzianu kompetencji językowych z określonego języka obcego (głównie angielskiego) będą objęte wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Zatem usługi te będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia.

Tym samym, dla Usług świadczonych w ramach Poradni, polegających na organizacji kursów przygotowujących do testów kompetencji językowych znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy usługi świadczone przez Państwa będą uznane za usługi świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy VAT, jeżeli w zawieranych umowach dotyczących świadczenia tych usług, w tym w ogólnych warunkach świadczonych usług udostępnionych na stronie internetowej prowadzonej dla Poradni, będą wskazywali Państwo, iż podmiotem zapewniającym te usługi są Państwo występujący jako organ prowadzący Poradnię.

Jak wynika z opisu sprawy, w ramach działalności zamierzają Państwo prowadzić niepubliczną poradnię psychologiczno-pedagogiczną, która będzie wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego. Celem statutowym Poradni będzie udzielanie pomocy edukacyjnej oraz psychologiczno-pedagogicznej dzieciom i młodzieży, a także udzielanie rodzicom (opiekunom prawnym) i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej związanej z wychowywaniem i kształceniem dzieci i młodzieży. Jednocześnie do zadań statutowych Poradni, należeć będzie m.in. organizacja zajęć (kursów) edukacyjnych pomagających dzieciom i młodzieży przygotowanie się do egzaminów kończących edukację w zakresie szkoły podstawowej oraz szkół średnich, a także kursów ukierunkowanych na pogłębianie wiedzy szkolnej w zakresie rozpoznanych predyspozycji i uzdolnień ucznia, prowadzenie zajęć rozwijających zainteresowania i uzdolnienia, zajęć wyrównawczych i specjalistycznych dla uczniów wymagających szczególnego wsparcia w rozwoju lub pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku świadczone przez Państwa usługi w ramach Poradni będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Poradnia będzie jednostką objętą systemem oświaty zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe i jako placówka oświatowa będzie świadczyła usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Tym samym spełnione będą przesłanki warunkujące możliwość zastosowania zwolnienia od podatku.

Zatem usługi w zakresie kształcenia i wychowania, świadczone przez Państwa w ramach Poradni będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jeżeli w zawieranych umowach dotyczących świadczenia tych usług, w tym w ogólnych warunkach świadczonych usług udostępnionych na stronie internetowej prowadzonej dla Poradni, będą wskazywali Państwo, iż podmiotem zapewniającym te usługi są Państwo występujący jako organ prowadzący Poradnię.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 10 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.