0114-KDIP4-2.4012.294.2026.2.MB

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

·      prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług psychologicznych i braku zwolnienia od podatku VAT usług coachingowych;

·      nieprawidłowe w zakresie oceny, czy prawo do zastosowania zwolnienia (odpowiednio z art. 43 ust. 1 pkt 19 lub pkt 19a ustawy o VAT) jest uzależnione od formy   prawnej współpracy z psychologami (pytanie nr 3).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług psychologicznych i coachingowych. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 maja 2026 r. (wpływ 15 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.  Wnioskodawca

Wnioskodawcą jest Spółka (dalej: „Spółka”), z siedzibą w (…), zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Spółka nie jest podmiotem leczniczym w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej oraz nie wykonuje działalności leczniczej jako podmiot leczniczy.

2.  Planowany model świadczenia usług

Spółka będzie oferować i sprzedawać swoim klientom usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne w zakresie w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT (dalej: „Usługi Psychologiczne”), realizowane w formie sesji:

‒    konsultacji psychologicznych;

‒    diagnozy/oceny funkcjonowania psychicznego (w zakresie właściwym dla psychologa);

‒    udzielania pomocy psychologicznej oraz psychoterapii;

‒    interwencji kryzysowej oraz psychoedukacji, jeżeli stanowi element procesu diagnostycznego/ terapeutycznego ukierunkowanego na zdrowie.

Usługi Psychologiczne będą służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia psychicznego (cel diagnostyczny/terapeutyczny). Usługi Psychologiczne nie będą obejmowały usług szkoleniowych, doradztwa biznesowego, ani usług rozwojowych. Usługi będą realizowane zdalnie i stacjonarnie: online (wideokonsultacje), telefonicznie lub własnych gabinetach Specjalistów.

3.  Odbiorcy (klienci)

Usługi będą sprzedawane:

a) osobom fizycznym (konsumentom), oraz

b) podmiotom gospodarczym (np. pracodawcom) nabywającym sesje dla wskazanych osób trzecich (np. pracowników/współpracowników). Niezależnie od tego, kto jest płatnikiem, faktycznym odbiorcą świadczenia (uczestnikiem sesji) jest konkretna osoba korzystająca z Usług Psychologicznych.

4. Osoby realizujące Usługi Psychologiczne

Usługi Psychologiczne będą wykonywane przez osoby posiadające kwalifikacje do wykonywania zawodu psychologa (dalej: „Psycholog”) oraz/lub przez osoby wykonujące inne zawody w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT (dalej łącznie: „Specjaliści”).

5. Formy współpracy ze Specjalistami

Spółka planuje współpracę ze Specjalistami w modelach:

a) umowa o pracę (Specjalista jako pracownik Spółki),

b) umowa cywilnoprawna (np. umowa zlecenia/umowa o świadczenie usług),

c) współpraca B2B (Specjalista prowadzący działalność gospodarczą).

W modelu B2B Spółka będzie nabywała usługi od Specjalistów we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (osoby korzystającej z sesji/klienta końcowego), a następnie będzie sprzedawała je klientom. W modelu B2B Spółka zapewnia organizację procesu (rezerwacje, płatności, obsługę techniczną), natomiast Specjalista faktycznie wykonuje sesję na rzecz osoby korzystającej z Usług Psychologicznych.

6. Usługi coachingowe

Niezależnie od Usług Psychologicznych Spółka planuje oferować także usługi coachingowe (dalej: „Usługi Coachingowe”), rozumiane jako usługi rozwojowe/motywacyjne wspierające realizację celów osobistych lub zawodowych, które co do zasady nie mają charakteru diagnostycznego, ani terapeutycznego i nie są ukierunkowane bezpośrednio na profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Spółka potwierdza, że wniosek obejmuje dwa odrębne zdarzenia przyszłe:

a)  Zdarzenie przyszłe nr 1: możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT do Usług Psychologicznych (pytania 1-4 wniosku);

b)  Zdarzenie przyszłe nr 2: podleganie opodatkowaniu VAT Usług Coachingowych (pytanie 5 wniosku po przeformułowaniu).

Na pytanie: Czy Specjaliści będący Psychologami są podmiotami leczniczymi w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej i czy wykonują usługi w ramach prowadzonej działalności leczniczej?

Odpowiedź: Nie. Specjaliści będący psychologami, z którymi Spółka współpracuje lub planuje współpracę, nie są podmiotami leczniczymi w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 156 ze zm.). Są to osoby fizyczne prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą lub świadczące usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej albo umowy o pracę. Żaden ze Specjalistów będących psychologami nie prowadzi działalności leczniczej jako zarejestrowany podmiot leczniczy. Spółka wskazuje, że dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT nie jest wymagane posiadanie przez Specjalistę statusu podmiotu leczniczego – wystarczające jest, że usługi wykonywane są przez psychologa w ramach wykonywania zawodu psychologa.

Na pytanie: Czy usługi psychologiczne będą świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT?

Odpowiedź: Tak. Usługi Psychologiczne opisane we wniosku będą wykonywane wyłącznie przez osoby posiadające tytuł magistra psychologii uzyskany na akredytowanej uczelni wyższej, tj. spełniające wymagania do wykonywania zawodu psychologa w rozumieniu ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów. Usługi wykonywane są przez Specjalistów wyłącznie w zakresie ich kwalifikacji zawodowych, z zachowaniem zasad etyki zawodowej Polskiego Towarzystwa Psychologicznego. Tym samym spełniona jest przesłanka podmiotowa zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT.

Na pytanie: W ramach jakich innych zawodów w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT będą świadczone usługi psychologiczne?

Odpowiedź: Spółka dokonuje modyfikacji zakresu wniosku w tym zakresie. W obecnym kształcie zdarzenia przyszłego nr 1 Usługi Psychologiczne będą wykonywane wyłącznie przez psychologów – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT. Spółka rezygnuje na etapie niniejszego uzupełnienia z ubiegania się o interpretację w zakresie ewentualnych innych zawodów medycznych (art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c), gdyż dotyczyłoby to odrębnego zdarzenia przyszłego wymagającego osobnego wniosku. Tym samym pytania 1 -4 wniosku dotyczą wyłącznie psychologów w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d.

Na pytanie: Jakie kwalifikacje będą posiadały osoby świadczące usługi psychologiczne?

Odpowiedź: Specjaliści wykonujący Usługi Psychologiczne posiadają lub będą posiadali: (a) tytuł magistra psychologii uzyskany na akredytowanej uczelni wyższej; (b) udokumentowane doświadczenie kliniczne w obszarze wsparcia psychologicznego; (c) regularną superwizję własnej pracy zgodnie ze standardami PTP lub właściwej organizacji zawodowej; (d) w przypadku psychoterapeutów – certyfikat szkolenia psychoterapeutycznego uzyskany w akredytowanej szkole psychoterapii (co najmniej 4-letnie szkolenie podyplomowe). Spółka weryfikuje kwalifikacje każdego Specjalisty przed zawarciem umowy i przechowuje kopie dyplomów oraz certyfikatów.

Na pytanie: Czy Specjaliści będący Psychologami wystawiają faktury dokumentujące wykonane czynności, czy inne dokumenty?

Odpowiedź: W modelu B2B: Specjaliści wystawiają na rzecz Spółki faktury dokumentujące wykonane Usługi Psychologiczne ze zwolnieniem od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT lub – jeśli są czynnymi podatnikami VAT – faktury dokumentujące usługi zwolnione z adnotacją o podstawie zwolnienia. W modelu umowy cywilnoprawnej dokumentem rozliczeniowym jest rachunek lub lista płac. W modelu umowy o pracę dokumentem tym jest lista płac. W żadnym przypadku czynność nie jest udokumentowana notą obciążeniową, ani innym niestandardowym dokumentem.

Na pytanie: Czy usługi świadczone przez Specjalistów będą nabywane przez Spółkę we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej?

Odpowiedź: Tak, w modelu B2B. Spółka nabywa Usługi Psychologiczne od Specjalistów (B2B) we własnym imieniu, działając jednak na rzecz konkretnej osoby trzeciej – klienta końcowego (osoby fizycznej uczestniczącej w sesji). Spółka następnie sprzedaje (odsprzedaje) te usługi swoim klientom (osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym nabywającym usługi dla swoich pracowników). W takiej konfiguracji zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym Spółka uważana jest za podmiot, który sam otrzymał i wyświadczył usługę, co otwiera drogę do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT.

Na pytanie: Czy osoby świadczące usługi psychologiczne spełnią warunki z § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r.?

Odpowiedź: Tak, w odniesieniu do tej części Specjalistów, której działalność dotyczy sfery psychiatrycznej i leczenia uzależnień – posiadają kwalifikacje zgodne z § 2 pkt 5 ww. rozporządzenia (tytuł magistra psychologii oraz specjalizację z psychologii klinicznej lub odpowiednie szkolenie). Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że Usługi Psychologiczne objęte wnioskiem nie są udzielane w ramach systemu opieki psychiatrycznej NFZ, ani nie wymagają wpisu do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą – stanowią pozasystemowe usługi ochrony zdrowia psychicznego, korzystające ze zwolnienia VAT na podstawie kryterium zawodowego (art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d) oraz kryterium celowościowego.

Na pytanie: Jakie konkretnie usługi psychologiczne są objęte wnioskiem i na czym polegają?

Odpowiedź: Usługi Psychologiczne objęte wnioskiem obejmują wyłącznie: (a) Konsultacje psychologiczne – ustrukturyzowaną rozmowę z psychologiem służącą identyfikacji problemów, ocenie stanu psychicznego i zaproponowaniu planu wsparcia; cel: ocena stanu zdrowia psychicznego. (b) Diagnoza/ocena funkcjonowania psychicznego – wywiad kliniczny, standaryzowane narzędzia diagnostyczne, sformułowanie diagnozy funkcjonalnej lub klinicznej; cel: weryfikacja stanu zdrowia psychicznego dla potrzeb terapeutycznych. (c) Pomoc psychologiczna i psychoterapia – cykliczne sesje terapeutyczne (…) ukierunkowane na leczenie zaburzeń psychicznych lub poprawę jakości życia; cel: leczenie, ograniczanie i zapobieganie zaburzeniom. (d) Psychoedukacja jako element procesu diagnostyczno-terapeutycznego – wyłącznie w ramach trwającego procesu terapeutycznego, nie jako samodzielna usługa szkoleniowa. Wniosek nie obejmuje usług doradztwa, szkoleń ani coachingu.

Na pytanie: Czy usługi psychologiczne świadczone zdalnie i stacjonarnie mają tożsamy charakter?

Odpowiedź: Tak. Obie formy mają tożsamy charakter merytoryczny i terapeutyczny – różnica dotyczy wyłącznie kanału komunikacji (wideo lub wizyta stacjonarna). Obie służą tym samym celom zdrowotnym i są objęte tym samym standardem etyki zawodowej. Kwalifikacja do formy zdalnej należy do psychologa, który odmówi tej formy, jeśli stan klienta na nią nie pozwala.

Na pytanie: W czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia poszczególnych usług psychologicznych?

Odpowiedź: (a) Konsultacje psychologiczne: wczesne wykrycie problemów psychologicznych zapobiega ich eskalacji (profilaktyka); umożliwia wdrożenie właściwego wsparcia (zachowanie i przywracanie zdrowia). (b) Diagnoza: precyzyjne rozpoznanie zaburzeń umożliwia wdrożenie właściwego leczenia; bez diagnozy niemożliwe jest skuteczne działanie (zachowanie i przywracanie zdrowia). (c) Psychoterapia: udokumentowana skuteczność kliniczna w redukcji objawów depresji, lęku, PTSD, uzależnień; prowadzi do trwałej zmiany dysfunkcjonalnych wzorców (przywracanie i poprawa zdrowia). (d) Psychoedukacja: wzmacnia efekty terapii, zmniejsza ryzyko nawrotu (zachowanie i poprawa zdrowia).

Na pytanie: Czy usługi psychologiczne są wykonywane wyłącznie dla pacjentów, u których dokonano rozpoznania chorób?

Odpowiedź: Nie wyłącznie. Usługi Psychologiczne świadczone są zarówno osobom z rozpoznanymi zaburzeniami, jak i osobom korzystającym z pomocy psychologicznej profilaktycznie lub we wczesnym stadium dolegliwości. Art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT nie wymaga uprzedniego rozpoznania choroby – obejmuje on również profilaktykę i zachowanie zdrowia.

Na pytanie: Czy usługi psychologiczne będą miały na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejących chorób bądź zapobieganie niekorzystnym wzorom zachowań?

Odpowiedź: Tak. W zakresie osób z zaburzeniami psychicznymi (depresja, lęki, PTSD, uzależnienia): usługi psychoterapii, diagnozy i konsultacji zmierzają do zahamowania postępu choroby i zapobiegania jej powikłaniom (…) oraz zmiany dysfunkcjonalnych wzorców zachowań przyczyniających się do utrzymywania zaburzeń. W zakresie profilaktyki: usługi zapobiegają powstawaniu niekorzystnych wzorców (napięcie, wypalenie zawodowe, dysfunkcjonalne wzorce reagowania na stres), które w przyszłości mogą prowadzić do zaburzeń psychicznych.

Na pytanie: Czy usługi psychologiczne zapewniają możliwość weryfikacji stanu zdrowia pacjenta w celu postawienia prawidłowej diagnozy?

Odpowiedź: Tak. Każda Usługa Psychologiczna obejmuje: przeprowadzenie wywiadu psychologicznego/klinicznego, bieżącą ocenę stanu emocjonalnego i psychicznego klienta, w przypadku diagnozy – stosowanie standaryzowanych narzędzi oceny (kwestionariusze, testy psychologiczne, skale nasilenia objawów), sformułowanie oceny lub diagnozy funkcjonalnej oraz zaproponowanie planu wsparcia lub skierowanie do właściwego specjalisty. Weryfikacja stanu zdrowia jest elementem nieodłącznym każdego profesjonalnego kontaktu psychologicznego.

Na pytanie: Czy osoby korzystające z usług psychologicznych będą miały wskazania medyczne i czy będą kierowane przez lekarzy?

Odpowiedź: Nie wyłącznie. Dostęp do Usług Psychologicznych ma charakter otwarty – klienci mogą zgłaszać się bezpośrednio, bez skierowania lekarskiego. Jest to zgodne z modelem funkcjonowania prywatnej opieki psychologicznej w Polsce i z autonomią zawodową psychologa. Część klientów jest kierowana przez lekarzy lub psychiatrów; część zgłasza się samodzielnie. Art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT nie zawiera wymogu posiadania skierowania. Brak skierowania nie wyklucza zdrowotnego charakteru usługi ani zastosowania zwolnienia VAT.

Na pytanie: Czy usługi psychologiczne będą zmierzały do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu?

Odpowiedź: Tak, w przypadku: psychoterapii zaburzeń afektywnych i uzależnień – zmierza do leczenia stanów potencjalnie zagrażających życiu; diagnozy klinicznej – umożliwia identyfikację stanów wymagających pilnej interwencji. W przypadku usług profilaktycznych (konsultacje, psychoedukacja): cel stanowi zachowanie zdrowia psychicznego i zapobieganie jego pogorszeniu, nie bezpośrednia likwidacja stanów zagrażających życiu.

Na pytanie: W jaki konkretnie sposób usługi psychologiczne będą poprawiały stan zdrowia pacjenta?

Odpowiedź: (a) Konsultacje: właściwa identyfikacja problemu i rekomendacje terapeutyczne zapewniają dostęp do potrzebnego wsparcia; sama rozmowa z psychologiem ma działanie stabilizujące. (b) Diagnoza: rzetelna diagnoza umożliwia wdrożenie właściwego leczenia; bez niej stan zdrowia może się pogarszać. (c) Psychoterapia: udokumentowana skuteczność kliniczna w redukcji objawów (depresja, lęk, PTSD); prowadzi do trwałej zmiany dysfunkcjonalnych przekonań i wzorców zachowania. (d) Psychoedukacja: wzmacnia efekt terapii przez przekazanie narzędzi samodzielnego radzenia sobie z objawami, zmniejsza ryzyko nawrotu.

Na pytanie: Czy w ramach wykonywania usług psychologicznych będzie dokonywana weryfikacja stanu zdrowia konkretnego pacjenta?

Odpowiedź: Tak. Każda Usługa Psychologiczna obejmuje: wywiad psychologiczny na początku sesji lub cyklu sesji, bieżącą ocenę stanu emocjonalnego i psychicznego w trakcie sesji, systematyczne stosowanie standaryzowanych narzędzi oceny (w diagnostyce), monitorowanie postępu terapeutycznego i dostosowanie planu do bieżącego stanu klienta, ocenę ryzyka (suicydalne, autoagresja) i podejmowanie odpowiednich działań.

Na pytanie: Czy usługi psychologiczne będą polegały na udzieleniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa?

Odpowiedź: Nie. Usługi Psychologiczne nie mają charakteru doradczego w rozumieniu doradztwa biznesowego, konsultingowego, ani prawnego. Psycholog nie udziela porad w kwestiach biznesowych, organizacyjnych ani prawnych. Konsultacja psychologiczna polega na ocenie stanu zdrowia psychicznego i wdrożeniu wsparcia terapeutycznego, a nie na doradzaniu klientowi, jak ma postępować w sferze zawodowej lub osobistej. Ewentualne rekomendacje psychologa dotyczą wyłącznie postępowania terapeutycznego (techniki radzenia sobie z lękiem, zalecenia dotyczące higieny psychicznej) i są ściśle powiązane z celem zdrowotnym. Usługi te nie są i nie będą kwalifikowane jako usługi doradcze na poziomie oferty marketingowej ani umów z klientami.

Na pytanie: W jakim celu wykonywane będą diagnozy i oceny funkcjonowania psychicznego?

Odpowiedź: Diagnozy i oceny funkcjonowania psychicznego będą wykonywane wyłącznie w celach: sformułowanie oceny diagnostycznej stanu zdrowia psychicznego konkretnej osoby; dobór właściwej metody terapeutycznej lub formy wsparcia; identyfikacja wskazań i przeciwwskazań do określonych form terapii; identyfikacja potrzeby skierowania do psychiatry lub innego lekarza; ocena postępu w terapii i weryfikacja skuteczności działań. Diagnoza nie jest prowadzona dla celów rekrutacyjnych, sądowych, orzeczniczych, ani doradztwa personalnego – te cele wykraczają poza zakres wniosku.

Na pytanie: Czy diagnozy i oceny funkcjonowania psychicznego będą dotyczyć konkretnego pacjenta, czy grupy?

Odpowiedź: Wyłącznie konkretnego, zindywidualizowanego klienta/pacjenta. Każda diagnoza i ocena funkcjonowania psychicznego dotyczy indywidualnej osoby korzystającej z usługi i jest prowadzona w toku bezpośredniego (lub telemedycznego) kontaktu z psychologiem, dokumentowana indywidualnie w systemie Spółki. Spółka nie realizuje badań zbiorowych, epidemiologicznych, ani analiz grupowych w ramach Usług Psychologicznych objętych wnioskiem.

Na pytanie: Komu przekazywane będą informacje o wynikach diagnozy i oceny funkcjonowania psychicznego?

Odpowiedź: Informacje o wynikach diagnozy przekazywane są wyłącznie: (a) samemu klientowi/pacjentowi – jako głównemu odbiorcy; (b) innemu specjaliście (psychiatrze, lekarzowi, psychologowi przejmującemu opiekę) – wyłącznie za wyraźną zgodą klienta i w zakresie niezbędnym do zapewnienia ciągłości opieki; (c) Spółce jako organizatorowi procesu – wyłącznie w zakresie niezbędnym do rozliczenia i dokumentacji, bez ujawniania treści klinicznych. Spółka i Specjaliści przetwarzają dane zdrowotne klientów zgodnie z RODO (art. 9 ust. 2 lit. h) i zachowują tajemnicę zawodową psychologa. Informacje kliniczne nie są przekazywane pracodawcy klienta bez jego zgody.

Na pytanie: Na czym będą polegały usługi coachingowe i jakie czynności będą w nie wchodziły?

Odpowiedź: Usługi Coachingowe to usługi o charakterze rozwojowym i motywacyjnym, nieposiadające charakteru diagnostycznego ani terapeutycznego. Składają się z następujących czynności: (a) Sesje coachingowe indywidualne – ustrukturyzowane spotkania (online lub stacjonarnie), w trakcie których certyfikowany coach wspiera klienta w identyfikacji i doprecyzowaniu celów osobistych lub zawodowych, analizie aktualnej sytuacji (…), poszukiwaniu zasobów i możliwości, planowaniu kroków działania, budowaniu nawyków i motywacji. (b) Sesje coachingowe grupowe – te same cele, kilku uczestników jednocześnie. (c) Wstępna kwalifikacja klienta coachingowego – jednorazowa sesja wstępna w celu ustalenia, czy coaching jest odpowiednią formą wsparcia i zdefiniowania celów coachingowych. (d) Prowadzenie dokumentacji sesji i korespondencji z klientem. Usługi Coachingowe NIE obejmują: diagnozy psychologicznej, ani klinicznej, leczenia, ani zapobiegania zaburzeniom psychicznym, psychoterapii, oceny stanu zdrowia.

Na pytanie: Na czyją rzecz będą świadczone usługi coachingowe?

Odpowiedź: Usługi Coachingowe będą świadczone na rzecz: (a) osób fizycznych (konsumentów) zainteresowanych rozwojem osobistym lub zawodowym; (b) podmiotów gospodarczych (pracodawców) nabywających usługi coachingowe dla swoich pracowników lub kadry menedżerskiej w ramach programów rozwojowych i szkoleń. W każdym przypadku faktycznym odbiorcą sesji coachingowej jest konkretna osoba fizyczna uczestnicząca w sesji.

Na pytanie: Jaki będzie cel świadczenia usług coachingowych?

Odpowiedź: Celem Usług Coachingowych jest wyłącznie wsparcie klienta w: realizacji celów zawodowych (np. awans, zmiana kariery, poprawa efektywności, przywództwo); realizacji celów osobistych (np. work-life balance, nawyki, pewność siebie); zwiększeniu motywacji i sprawczości (empowerment); rozwijaniu kompetencji miękkich i przywódczych. Cel Usług Coachingowych nie jest związany z ochroną zdrowia, profilaktyką zdrowotną, leczeniem ani zapobieganiem zaburzeniom psychicznym. Coaching jest ze swej istoty usługą rozwojową, nie zdrowotną. Rozróżnienie to jest wyraźne zarówno w dokumentach wewnętrznych Spółki, jak i w umowach z coachami, które wprost stanowią, że usługi coachingowe nie stanowią usług psychologicznych, psychoterapeutycznych, medycznych ani prawnych.

Na pytanie: Przez kogo będą wykonywane usługi coachingowe i jakie kwalifikacje będą posiadały te osoby?

Odpowiedź: Usługi Coachingowe będą wykonywane przez certyfikowanych coachów posiadających: certyfikat coachingowy wydany przez akredytowaną organizację ICF (International Coaching Federation) lub EMCC (European Mentoring and Coaching Council) lub równoważną; udokumentowane doświadczenie w prowadzeniu sesji coachingowych; znajomość metodologii coachingowych. Coachem NIE musi być psycholog – jest to celowe i potwierdzone umowami. Spełnienie kryterium podmiotowego art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d (psycholog) przez wykonawcę nie zmienia charakteru usługi coachingowej na zdrowotną – decyduje cel usługi (rozwojowy, nie zdrowotny), nie kwalifikacje wykonawcy.

Pytania

1. Czy sprzedaż przez Spółkę Usług Psychologicznych (świadczonych zdalnie lub stacjonarnie),wykonywanych przez Specjalistów będących Psychologami, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, w sytuacji gdy Specjaliści wykonują te usługi na rzecz klientów Spółki w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej (np. zlecenia), a Spółka występuje wobec klienta jako sprzedawca usługi?

2. Czy w przypadku współpracy B2B – gdy Spółka nabywa Usługi Psychologiczne od Specjalistów we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (osoby korzystającej z sesji/klienta końcowego), a następnie sprzedaje te usługi klientom – sprzedaż przez Spółkę korzysta ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT w zw. z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT?

3. Czy prawo do zastosowania zwolnienia (odpowiednio z art. 43 ust. 1 pkt 19 lub pkt 19a ustawy o VAT) jest uzależnione od formy prawnej współpracy ze Specjalistą (umowa o pracę/umowa cywilnoprawna/działalność gospodarcza), o ile usługi mają cel opieki zdrowotnej oraz są faktycznie wykonywane przez osoby spełniające przesłankę podmiotową?

4. Czy fakt, że nabywcą (płatnikiem) Usług Psychologicznych jest podmiot gospodarczy (np. pracodawca), a faktycznym odbiorcą świadczeń jest osoba trzecia (np. pracownik korzystający z sesji), wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lub pkt 19a ustawy o VAT?

5. Czy sprzedaż przez Spółkę Usług Coachingowych opisanych we wniosku (usług o charakterze rozwojowo-motywacyjnym, nieukierunkowanych na profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie, ani poprawę zdrowia) korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lub jakiegokolwiek innego przepisu ustawy o VAT, czy też podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług? ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 15 maja 2026 r.).

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1)

Zdaniem Spółki, sprzedaż Usług Psychologicznych wykonywanych faktycznie przez Specjalistów (Psychologów lub osoby wykonujące inne zawody) może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, jeżeli usługi te stanowią usługi opieki służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz są wykonywane w ramach wykonywania zawodu przez Specjalistów spełniających przesłankę podmiotową.

Ad. 2)

W modelu współpracy B2B, gdy Spółka – działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej –bierze udział w świadczeniu usług, zastosowanie znajduje art. 8 ust. 2a ustawy o VAT (przyjmuje się, że Spółka sama otrzymała i wyświadczyła te usługi). W ocenie Spółki sprzedaż przez Spółkę Usług Psychologicznych w tym modelu korzysta ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, ponieważ Spółka nabywa te usługi od podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej.

Ad. 3)

Zdaniem Spółki prawo do zastosowania zwolnienia (art. 43 ust. 1 pkt 19 albo art. 43 ust. 1 pkt 19a) nie jest uzależnione od formy prawnej współpracy ze Specjalistą (umowa o pracę/umowa cywilnoprawna/działalność gospodarcza), o ile spełnione są przesłanki zwolnienia (cel opieki medycznej oraz wykonanie usług przez osoby spełniające przesłankę podmiotową), a w modelu „odsprzedaży” usług spełnione są warunki z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT.

Ad. 4)

Zdaniem Spółki fakt, że płatnikiem jest podmiot gospodarczy (np. pracodawca), nie wyklucza zwolnienia, jeżeli faktycznym odbiorcą świadczeń jest osoba trzecia korzystająca z Usług Psychologicznych, a usługi zachowują charakter usług w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 lub 19a ustawy o VAT.

Ad. 5) ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 15 maja 2026 r.

Zdaniem Spółki sprzedaż Usług Coachingowych opisanych we wniosku nie korzysta z żadnego przewidzianego ustawą o VAT zwolnienia od podatku. Usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie:

1.  Brak przesłanek zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT

Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT obejmuje wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (przesłanka przedmiotowa), świadczone przez ściśle określone podmioty: lekarzy, lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, psychologów oraz inne zawody medyczne (przesłanka podmiotowa). Usługi Coachingowe nie spełniają przesłanki przedmiotowej: nie są nakierowane na ochronę zdrowia w żadnej postaci. Są to usługi czysto rozwojowo-motywacyjne zmierzające do realizacji celów zawodowych i osobistych klienta. Brak spełnionej przesłanki przedmiotowej wyklucza zastosowanie zwolnienia, niezależnie od kwalifikacji osoby świadczącej usługę.

2.  Brak innych podstaw zwolnienia

Usługi Coachingowe nie kwalifikują się do zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 (usługi podmiotów systemu oświaty), art. 43 ust. 1 pkt 27 (nauczanie języków obcych), art. 43 ust. 1 pkt 28 (nauczanie prywatne na poziomie szkoły) ani art. 43 ust. 1 pkt 29 (szkolenia finansowane ze środków publicznych w co najmniej 70%). Są to komercyjne usługi coachingowe świadczone przez prywatną platformę, poza systemem oświaty, bez finansowania ze środków publicznych.

3.  Potwierdzenie w orzecznictwie i interpretacjach

Stanowisko, że coaching i szkolenia motywacyjne bez charakteru zdrowotnego nie korzystają ze zwolnienia VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19, jest utrwalone w interpretacjach indywidualnych KIS i orzecznictwie sądów administracyjnych. Decydujące jest kryterium celu usługi: cel rozwojowy/motywacyjny vs. cel ochrony zdrowia. W opisanym zdarzeniu przyszłym Usługi Coachingowe mają cel wyłącznie rozwojowy.

4.  Wnioski

Spółka stoi na stanowisku, że: (i) Usługi Coachingowe nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT; (ii) Usługi Coachingowe podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług; (iii) kwestia właściwej stawki podatku VAT stanowi odrębne zagadnienie rozstrzygane w trybie wiążącej informacji stawkowej (WIS), o którą Spółka ewentualnie wystąpi odrębnie.

Uwagi dodatkowe – ochrona stanowiska Spółki

Na potrzeby zachowania spójności i odporności stanowiska na zakwestionowanie przez organ, Spółka wskazuje następujące elementy zabezpieczające:

Bezwzględna rozdzielność Usług Psychologicznych i Coachingowych

Spółka rozdziela obie kategorie usług na poziomie: (1) umów ze Specjalistami – umowy z psychologami i coachami mają odrębne postanowienia dot. zakresu usług; umowy z coachami wprost wykluczają charakter psychologiczny lub medyczny; (2) fakturowania – obie kategorie dokumentowane są oddzielnymi fakturami z odrębną kwalifikacją VAT; (3) komunikacji marketingowej – oferta Spółki wyraźnie rozróżnia obie kategorie; (4) systemu informatycznego – obie kategorie są osobno oznaczane i rejestrowane.

Dokumentacja kwalifikacyjna Specjalistów

Spółka przechowuje i będzie przechowywała komplet dokumentów potwierdzających kwalifikacje każdego Specjalisty: dyplom magistra psychologii, ewentualne certyfikaty specjalizacyjne i super wizyjne, zaświadczenia o superwizji. Dokumentacja ta jest dostępna niezwłocznie na wypadek kontroli.

W związku z powyższym Spółka wnosi o uwzględnienie niniejszego uzupełnienia i wydanie interpretacji indywidualnej zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy.

Jednocześnie Spółka zastrzega, że w przypadku dalszych wątpliwości organu jest gotowa do niezwłocznego złożenia dodatkowych wyjaśnień lub dokumentów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług psychologicznych i braku zwolnienia od podatku VAT usług coachingowych;

nieprawidłowe w zakresie oceny, czy prawo do zastosowania zwolnienia (odpowiednio z art. 43 ust. 1 pkt 19 lub pkt 19a ustawy o VAT) jest uzależnione od formy prawnej współpracy z psychologami (pytanie nr 3).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 2a ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r., str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika II do rozporządzenia 282/2011 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Dyrektywa 2006/112/WE stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy, będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:

Ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważenia zatem wymaga, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również do podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź też podatników nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Powyższe zwolnienie ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Podkreślenia wymaga, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01 oraz w sprawie C-384/98.

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 i pkt 19a ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem lub poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Zgodnie z wyrokiem TSUE C-141/00 w sprawie Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH:

W wyroku tym TSUE wyjaśnił również:

Powyższa regulacja nie zwalnia od podatku wszystkich świadczeń, ale tylko służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, jeśli wykonywane są przez osoby posiadające wymagane wykształcenie zawodowe.

Zasady wykonywania zawodu psychologa zostały uregulowane w ustawie z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1026 ze zm.).

Na podstawie art. 2 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Zgodnie z art. 3 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Zatem, na podstawie przepisów ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami.

Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że zawód psychologa został wprost wymieniony w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy. Psycholog jest bez wątpienia osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Będą Państwo oferować i sprzedawać swoim klientom usługi psychologiczne. Usługi psychologiczne objęte wnioskiem obejmują wyłącznie: Konsultacje psychologiczne – ustrukturyzowaną rozmowę z psychologiem służącą identyfikacji problemów, ocenie stanu psychicznego i zaproponowaniu planu wsparcia, której celem jest ocena stanu zdrowia psychicznego; diagnozę/ocenę funkcjonowania psychicznego – wywiad kliniczny, standaryzowane narzędzia diagnostyczne, sformułowanie diagnozy funkcjonalnej lub klinicznej, której celem jest weryfikacja stanu zdrowia psychicznego dla potrzeb terapeutycznych; pomoc psychologiczną i psychoterapię – cykliczne sesje terapeutyczne (…) ukierunkowane na leczenie zaburzeń psychicznych lub poprawę jakości życia, której celem jest leczenie, ograniczanie i zapobieganie zaburzeniom; psychoedukację jako element procesu diagnostyczno-terapeutycznego – wyłącznie w ramach trwającego procesu terapeutycznego, nie jako samodzielna usługa szkoleniowa. Konsultacje psychologiczne to wczesne wykrycie problemów psychologicznych zapobiega ich eskalacji (profilaktyka), umożliwia wdrożenie właściwego wsparcia (zachowanie i przywracanie zdrowia). Diagnoza to precyzyjne rozpoznanie zaburzeń, umożliwia wdrożenie właściwego leczenia bez diagnozy niemożliwe jest skuteczne działanie (zachowanie i przywracanie zdrowia). Psychoterapia to udokumentowana skuteczność kliniczna w redukcji objawów depresji, lęku, PTSD, uzależnień, prowadzi do trwałej zmiany dysfunkcjonalnych wzorców (przywracanie i poprawa zdrowia). Psychoedukacja wzmacnia efekty terapii, zmniejsza ryzyko nawrotu (zachowanie i poprawa zdrowia). Usługi psychologiczne nie będą obejmowały usług szkoleniowych, doradztwa biznesowego, ani usług rozwojowych. Usługi będą realizowane zdalnie i stacjonarnie: online (wideokonsultacje), telefonicznie lub własnych gabinetach Specjalistów. Obie formy mają tożsamy charakter merytoryczny i terapeutyczny, różnica dotyczy wyłącznie kanału komunikacji (wideo lub wizyta stacjonarna). Obie służą tym samym celom zdrowotnym i są objęte tym samym standardem etyki zawodowej. Kwalifikacja do formy zdalnej należy do psychologa, który odmówi tej formy, jeśli stan klienta na nią nie pozwala. Usługi będą sprzedawane osobom fizycznym (konsumentom) oraz podmiotom gospodarczym (np. pracodawcom) nabywającym sesje dla wskazanych osób trzecich (np. pracowników/współpracowników). Niezależnie od tego, kto jest płatnikiem, faktycznym odbiorcą świadczenia (uczestnikiem sesji) jest konkretna osoba korzystająca z usług psychologicznych. Usługi psychologiczne będą wykonywane przez osoby posiadające kwalifikacje do wykonywania zawodu psychologa. Planują Państwo współpracę ze specjalistami w modelach: umowa o pracę, umowa cywilnoprawna, współpraca B2B. W modelu B2B Spółka będzie nabywała usługi od Specjalistów we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej (osoby korzystającej z sesji/klienta końcowego), a następnie będzie sprzedawała je klientom. W modelu B2B Spółka zapewnia organizację procesu (rezerwacje, płatności, obsługę techniczną), natomiast Specjalista faktycznie wykonuje sesję na rzecz osoby korzystającej z usług psychologicznych. Konsultacje psychologiczne to wczesne wykrycie problemów psychologicznych, zapobiega ich eskalacji (profilaktyka) oraz umożliwia wdrożenie właściwego wsparcia (zachowanie i przywracanie zdrowia). Diagnoza to precyzyjne rozpoznanie zaburzeń umożliwia wdrożenie właściwego leczenia; bez diagnozy niemożliwe jest skuteczne działanie (zachowanie i przywracanie zdrowia). Psychoterapia to udokumentowana skuteczność kliniczna w redukcji objawów depresji, lęku, PTSD, uzależnień; prowadzi do trwałej zmiany dysfunkcjonalnych wzorców (przywracanie i poprawa zdrowia). Z kolei, psychoedukacja wzmacnia efekty terapii, zmniejsza ryzyko nawrotu (zachowanie i poprawa zdrowia). Usługi psychologiczne świadczone są zarówno osobom z rozpoznanymi zaburzeniami, jak i osobom korzystającym z pomocy psychologicznej profilaktycznie lub we wczesnym stadium dolegliwości. W zakresie osób z zaburzeniami psychicznymi (depresja, lęki, PTSD, uzależnienia): usługi psychoterapii, diagnozy i konsultacji zmierzają do zahamowania postępu choroby i zapobiegania jej powikłaniom (…) oraz zmiany dysfunkcjonalnych wzorców zachowań przyczyniających się do utrzymywania zaburzeń. W zakresie profilaktyki: usługi zapobiegają powstawaniu niekorzystnych wzorców (napięcie, wypalenie zawodowe, dysfunkcjonalne wzorce reagowania na stres), które w przyszłości mogą prowadzić do zaburzeń psychicznych.

Każda Usługa psychologiczna obejmuje: przeprowadzenie wywiadu psychologicznego/klinicznego, bieżącą ocenę stanu emocjonalnego i psychicznego klienta, w przypadku diagnozy – stosowanie standaryzowanych narzędzi oceny (kwestionariusze, testy psychologiczne, skale nasilenia objawów), sformułowanie oceny lub diagnozy funkcjonalnej oraz zaproponowanie planu wsparcia lub skierowanie do właściwego specjalisty. Weryfikacja stanu zdrowia jest elementem nieodłącznym każdego profesjonalnego kontaktu psychologicznego.

Psycholog nie udziela porad w kwestiach biznesowych, organizacyjnych ani prawnych. Konsultacja psychologiczna polega na ocenie stanu zdrowia psychicznego i wdrożeniu wsparcia terapeutycznego, a nie na doradzaniu klientowi, jak ma postępować w sferze zawodowej lub osobistej. Ewentualne rekomendacje psychologa dotyczą wyłącznie postępowania terapeutycznego (techniki radzenia sobie z lękiem, zalecenia dotyczące higieny psychicznej) i są ściśle powiązane z celem zdrowotnym.

Diagnozy i oceny funkcjonowania psychicznego będą wykonywane wyłącznie w celu sformułowania oceny diagnostycznej stanu zdrowia psychicznego konkretnej osoby, doboru właściwej metody terapeutycznej lub formy wsparcia, identyfikacji wskazań i przeciwwskazań do określonych form terapii, identyfikacji potrzeby skierowania do psychiatry lub innego lekarza, oceny postępu w terapii i weryfikacji skuteczności działań. Diagnoza nie jest prowadzona dla celów rekrutacyjnych, sądowych, orzeczniczych ani doradztwa personalnego.

Każda diagnoza i ocena funkcjonowania psychicznego dotyczy indywidualnej osoby korzystającej z usługi i jest prowadzona w toku bezpośredniego (lub telemedycznego) kontaktu z psychologiem, dokumentowana indywidualnie w systemie Spółki. Spółka nie realizuje badań zbiorowych, epidemiologicznych ani analiz grupowych w ramach usług psychologicznych objętych wnioskiem.

Informacje o wynikach diagnozy przekazywane są wyłącznie: samemu klientowi/pacjentowi – jako głównemu odbiorcy, innemu specjaliście (psychiatrze, lekarzowi, psychologowi przejmującemu opiekę) – wyłącznie za wyraźną zgodą klienta i w zakresie niezbędnym do zapewnienia ciągłości opieki lub Spółce jako organizatorowi procesu – wyłącznie w zakresie niezbędnym do rozliczenia i dokumentacji, bez ujawniania treści klinicznych.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT dla sprzedawanych przez Państwa usług psychologicznych, które wykonywane są przez psychologów w ramach zawartej z Państwem umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej, np. zlecenia.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Z powołanego powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Powyższe zwolnienie ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

• przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej,
• przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Zaznaczenia więc wymaga, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w ww. przepisie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Oznacza to, że podlega mu określony rodzaj usług wykonywanych w określonym celu, przez zdefiniowany krąg podmiotów.

Powyższa regulacja nie zwalnia od podatku wszystkich świadczeń, ale tylko służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, jeśli wykonywane są przez osoby posiadające wymagane wykształcenie zawodowe. Jeśli nie jest spełniona choćby jedna z powyższych przesłanek, usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że usługi objęte wnioskiem będą stanowić usługi psychologiczne mające na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia psychicznego. Profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie oraz poprawa zdrowia psychicznego przejawiają się w działaniach podejmowanych przez psychologów w ramach świadczeń indywidualnych, ukierunkowanych na rozpoznanie, ograniczenie oraz zapobieganie pogłębianiu się zaburzeń zdrowia psychicznego u osób korzystających ze wsparcia. Konsultacje psychologiczne polegają na wczesnym wykryciu problemów psychologicznych zapobiega ich eskalacji (profilaktyka); umożliwia wdrożenie właściwego wsparcia (zachowanie i przywracanie zdrowia). Diagnoza to precyzyjne rozpoznanie zaburzeń umożliwia wdrożenie właściwego leczenia; bez diagnozy niemożliwe jest skuteczne działanie (zachowanie i przywracanie zdrowia). Psychoterapia to udokumentowana skuteczność kliniczna w redukcji objawów depresji, lęku, PTSD, uzależnień; prowadzi do trwałej zmiany dysfunkcjonalnych wzorców (przywracanie i poprawa zdrowia). Natomiast psychoedukacja wzmacnia efekty terapii, zmniejsza ryzyko nawrotu (zachowanie i poprawa zdrowia). Usługi psychologiczne nie będą obejmowały usług szkoleniowych, doradztwa biznesowego, ani usług rozwojowych. Konsultacja psychologiczna polega na ocenie stanu zdrowia psychicznego i wdrożeniu wsparcia terapeutycznego, a nie na doradzaniu klientowi, jak ma postępować w sferze zawodowej lub osobistej.

Analiza ww. okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że w analizowanej sprawie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, tj. świadczone usługi objęte zakresem wniosku będą służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Powyższe oznacza, że w odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług pierwszy warunek zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy (warunek przedmiotowy) zostanie spełniony.

Wskazali Państwo, że usługi objęte zakresem wniosku świadczą Państwo przez psychologów posiadających odpowiednie kwalifikacje zawodowe, zatrudnianych na podstawie umów o pracę lub cywilnoprawnych (umowy zlecenia). Usługi psychologiczne będą wykonywane wyłącznie przez psychologów – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT. Specjaliści będący psychologami, z którymi Państwo współpracują lub planują współpracę, nie są podmiotami leczniczymi w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Są to osoby fizyczne prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą lub świadczące usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej albo umowy o pracę. Usługi psychologiczne opisane we wniosku będą wykonywane wyłącznie przez osoby posiadające tytuł magistra psychologii uzyskany na akredytowanej uczelni wyższej, tj. spełniające wymagania do wykonywania zawodu psychologa w rozumieniu ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów. Usługi wykonywane są przez specjalistów wyłącznie w zakresie ich kwalifikacji zawodowych, z zachowaniem zasad etyki zawodowej Polskiego Towarzystwa Psychologicznego. Specjaliści wykonujący usługi psychologiczne posiadają lub będą posiadali: tytuł magistra psychologii uzyskany na akredytowanej uczelni wyższej; udokumentowane doświadczenie kliniczne w obszarze wsparcia psychologicznego; regularną superwizję własnej pracy zgodnie ze standardami PTP lub właściwej organizacji zawodowej; w przypadku psychoterapeutów – certyfikat szkolenia psychoterapeutycznego uzyskany w akredytowanej szkole psychoterapii (co najmniej 4-letnie szkolenie podyplomowe). W odniesieniu do tej części specjalistów, której działalność dotyczy sfery psychiatrycznej i leczenia uzależnień – posiadają kwalifikacje zgodne z § 2 pkt 5 ww. rozporządzenia (tytuł magistra psychologii oraz specjalizację z psychologii klinicznej lub odpowiednie szkolenie).

W kontekście powyższego, stwierdzenia wymaga, że w analizowanym przypadku spełniona będzie również przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu w odniesieniu do świadczonych usług.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że skoro usługi objęte zakresem wniosku, będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i będą świadczone przez zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub zlecenia psychologów, w ramach wykonywania zawodu psychologa, to będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą również zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT w przypadku, gdy nabywają Państwo usługi psychologiczne od psychologów własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej w ramach współpracy B2B.

Należy ponownie wskazać, że zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 i pkt 19a ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem lub poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, ze zwolnienia od podatku od podatku od towarów i usług korzystają usługi w zakresie opieki medycznej świadczone przez podmioty lecznicze w ramach działalności leczniczej lub świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej i innych zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, a także psychologów – również w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniodawcą usługi, a pacjentem istnieje trzeci podmiot (pośrednik), który nabywa usługę medyczną od świadczeniodawcy i zbywa ją osobie trzeciej.

Wskazać ponownie należy, że zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy, podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

W sytuacji, o której mowa w opisie sprawy zastosowanie znajduje art. 8 ust. 2a ustawy, co oznacza, że Państwo (jako podmiot pośredniczący) obowiązani są dokonywać w tym zakresie tzw. „refakturowania” świadczeń nabywanych na rzecz klientów - pacjentów. Fakt, że Państwo nie będą konsumentem nabywanych usług medycznych nie oznacza, że w świetle obowiązujących przepisów ustawy, nie wystąpią Państwo jako nabywca świadczeń. W niniejszej sprawie wystąpi zatem tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8 ust. 2a ustawy, w świetle której wystąpią Państwo w roli odsprzedającego usługi medyczne nabyte we własnym imieniu, lecz na rzecz klientów - pacjentów. Zatem, na gruncie ustawy od towarów i usług, będą Państwo traktowani najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

Z opisu sprawy wynika, że w modelu B2B specjaliści wystawiają na rzecz Spółki faktury dokumentujące wykonane usługi psychologiczne ze zwolnieniem od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT lub – jeśli są czynnymi podatnikami VAT – faktury dokumentujące usługi zwolnione z adnotacją o podstawie zwolnienia. W modelu B2B nabywają Państwo usługi psychologiczne od specjalistów (B2B) we własnym imieniu, działając jednak na rzecz konkretnej osoby trzeciej – klienta końcowego (osoby fizycznej uczestniczącej w sesji). Następnie sprzedają Państwo (odsprzedają) te usługi swoim klientom - pacjentom (osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym nabywającym usługi dla swoich pracowników). W takiej konfiguracji zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym uważani są Państwo za podmiot, który sam otrzymał i wyświadczył usługę, co otwiera drogę do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT.

Usługi psychologiczne opisane we wniosku, jak już wcześniej rozstrzygnięto będą służyły profilaktyce, przywracaniu lub poprawie zdrowia i będą świadczone przez psychologów, czyli osoby uprawnione na podstawie ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów oraz psychoterapeutów spełniających warunki, o których mowa w § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie nabywają Państwo usługi medyczne od osób wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Zatem, należy uznać, że usługi pośrednictwa w sprzedaży usług psychologicznych i psychoterapeutycznych będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a zatem będą stanowiły usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Tym samym należy uznać, że będą Państwo spełniać przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, tj. będą świadczyć Państwo usługi opieki medycznej, które zostaną nabyte w Państwa imieniu, ale na rzecz osób trzecich, od podwykonawców – określonych przedstawicieli zawodów medycznych (psychologów) oraz świadczone usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Wskazać przy tym należy, że istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej świadczenia w formie zdalnej. O zastosowaniu zwolnienia od podatku dla świadczonych usług nie może przesądzać rodzaj środków komunikacji, przy wykorzystaniu których dana usługa jest wykonywana. Forma zdalnej komunikacji stanowi jedynie narzędzie, jakie można wykorzystać w celu świadczenia usługi mającej na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów.

Podsumowując, opisane we wniosku usługi psychologiczne, świadczone przez Państwa w ramach współpracy B2B, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Z kolei, odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie zależności prawa do zastosowania zwolnienia (odpowiednio z art. 43 ust. 1 pkt 19 lub pkt 19a ustawy o VAT) od formy prawnej współpracy z psychologami należy wskazać, że dla kwalifikacji zwolnienia od podatku VAT ma znaczenie zarówno cel świadczonej usługi, jak i wykonywanie usługi przez osobę wykonującą zawód medyczny oraz relacja prawna istniejąca pomiędzy podmiotem zatrudniającym a specjalistą wykonującym określone świadczenia na rzecz pacjenta. W sytuacji, gdy podmiot zatrudniający wykonuje na rzecz pacjentów usługi przy wykorzystaniu personelu działającego w strukturze organizacyjnej tego podmiotu (np. w ramach zawartej umowy o pracę czy umowy zlecenia), to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, o ile służą one profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Natomiast w przypadku podmiotów, z którymi dany podmiot współpracuje, a które wykonują działalność gospodarczą (relacje B2B). Podmiot zlecający w takiej sytuacji nabywa we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich, usługi od (zewnętrznych, odrębnych) podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, a następnie odsprzedaje je pacjentom. Wówczas należy przyjąć fikcję prawną z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT oraz wyodrębnić usługę świadczoną przez specjalistę na rzecz podmiotu zlecającego i usługę świadczoną przez ten podmiot na rzecz pacjenta. Zastosowanie ma więc zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 ze względu na Państwa uzasadnienie wskazujące, że prawo do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 albo pkt 19a nie jest uzależnione od formy prawnej współpracy ze specjalistą, należało uznać za nieprawidłowe, gdyż dla klasyfikacji zwolnienia odpowiednio z art. 43 ust. 1 pkt 19 lub pkt 19a ma znaczenie relacja prawna istniejąca pomiędzy podmiotem zatrudniającym a specjalistą wykonującym określone świadczenia na rzecz pacjenta.

Następnie odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie rozstrzygnięcia, czy w sytuacji, w której nabywcą (płatnikiem) usług psychologicznych jest podmiot gospodarczy (np. pracodawca), a faktycznym, odbiorcą świadczeń jest osoba trzecia (np. pracownik korzystający z sesji), wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 19 lub pkt 19a ustawy o VAT, należy wskazać, że gdy pracodawca płaci za usługę medyczną, z której korzysta pracownik, to taka okoliczność nie ma wpływu na zastosowanie zwolnienia od podatku VAT.

Podkreślenia wymaga, że nie ma znaczenia od kogo świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie.

Zatem, w analizowanej sprawie dla zastosowania zwolnienia nie ma znaczenia fakt, że odbiorcą usługi jest pacjent korzystający ze wsparcia psychologicznego, a nie podmiot finansujący usługę (pracodawca). W analizowanej sytuacji znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, przy założeniu że usługi psychologiczne (tj. usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia) zostały zakupione przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie opodatkowania sprzedaży usług coachingowych, wskazać należy, że jak wynika z opisu sprawy planują Państwo oferować usługi coachingowe, rozumiane jako usługi rozwojowe/motywacyjne wspierające realizację celów osobistych lub zawodowych, które co do zasady nie mają charakteru diagnostycznego ani terapeutycznego i nie są ukierunkowane bezpośrednio na profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Usługi Coachingowe będą wykonywane przez certyfikowanych coachów posiadających: certyfikat coachingowy wydany przez akredytowaną organizację ICF (International Coaching Federation) lub EMCC (European Mentoring and Coaching Council) lub równoważną, udokumentowane doświadczenie w prowadzeniu sesji coachingowych oraz znajomość metodologii coachingowych. Usługi coachingowe składają się z następujących czynności: sesje coachingowe indywidualne – ustrukturyzowane spotkania (online lub stacjonarnie), w trakcie których certyfikowany coach wspiera klienta w identyfikacji i doprecyzowaniu celów osobistych lub zawodowych, analizie aktualnej sytuacji (…), poszukiwaniu zasobów i możliwości, planowaniu kroków działania, budowaniu nawyków i motywacji; sesje coachingowe grupowe – te same cele, kilku uczestników jednocześnie; wstępna kwalifikacja klienta coachingowego – jednorazowa sesja wstępna w celu ustalenia, czy coaching jest odpowiednią formą wsparcia i zdefiniowania celów coachingowych; prowadzenie dokumentacji sesji i korespondencji z klientem. Usługi coachingowe nie obejmują diagnozy psychologicznej ani klinicznej, leczenia ani zapobiegania zaburzeniom psychicznym, psychoterapii, oceny stanu zdrowia. Usługi coachingowe będą świadczone na rzecz osób fizycznych (konsumentów) zainteresowanych rozwojem osobistym lub zawodowym, podmiotów gospodarczych (pracodawców) nabywających usługi coachingowe dla swoich pracowników lub kadry menedżerskiej w ramach programów rozwojowych i szkoleń. Celem usług coachingowych jest wyłącznie wsparcie klienta w realizacji celów zawodowych lub osobistych, rozwijaniu kompetencji miękkich i przywódczych.

Tym samym, celem świadczonych przez Państwa usług coachingu nie będzie zapobieganie chorobom lub ich diagnozowanie i leczenie lub przywracanie zdrowia. Świadczone przez Państwa usługi nie będą miały celu terapeutycznego.

W konsekwencji usługi coachingu nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zatem w analizowanej sprawie dla usług coachingu, nie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, ani na podstawie jakiegokolwiek innego przepisu tej ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.