0114-KDIP4-2.4012.284.2026.1.AA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Szpital (…) (dalej: „Szpital”) jest podatnikiem zwolnionym, który korzysta ze zwolnień:

1.    zwolnienie podmiotowe (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT): Szpital korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ponieważ jego roczny obrót nie przekracza kwoty określonej w tym przepisie (obecnie 240 000 zł);

2.    zwolnienie przedmiotowe (art. 43 ust. 1 pkt 18-21 ustawy o VAT): Główna działalność Szpitala polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, które są zwolnione z podatku VAT (art. 43 ust. 1 pkt 18 Ustawy o VAT).

W konsekwencji, Szpital prowadzi działalność w całości zwolnioną z VAT.

Szpital realizuje inwestycje finansowane ze środków zewnętrznych:

• środki pochodzące od organu założycielskiego (dotacje z budżetu jednostek samorządu terytorialnego);
• dotacje ze środków Unii Europejskiej (Fundusze Europejskie).

W przypadku tych inwestycji, podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym (może być pokryty z dotacji) jedynie pod warunkiem, że beneficjent (Szpital) nie ma prawnej możliwości odliczenia (obniżenia) kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym, w związku z realizacją projektów inwestycyjnych finansowanych z dotacji, (…) Szpital (…) nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (tj. nie będzie miał prawa do odliczenia VAT) z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne (biorąc pod uwagę, że Szpital nie jest płatnikiem podatku VAT)?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Szpitala jest pozytywne. Szpital nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych, a zatem podatek ten stanowi dla niego koszt kwalifikowany w ramach dofinansowania.

Uzasadnienie Stanowiska:

1.    Brak prawa do odliczenia (art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponieważ Szpital prowadzi działalność w całości zwolnioną z VAT (zarówno podmiotowo, jak i przedmiotowo), nie jest spełniony podstawowy warunek materialny do skorzystania z prawa do odliczenia.

2.    Zwolnienie przedmiotowe (art. 43 ust. 1 pkt 18 Ustawy o VAT) i zakres działalności.

Udzielanie świadczeń zdrowotnych na terenie Szpitala jest działalnością zwolnioną z VAT. Inwestycja w infrastrukturę, stanowiące koszty ogólne Szpitala, są wykorzystywane do prowadzenia tej działalności zwolnionej. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT (zasada neutralności), Szpital nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego, ponieważ nie służy on czynnościom opodatkowanym.

3.    Wnioskowanie o nieodliczalność.

W związku z warunkami dotacji (koszt kwalifikowany), Szpital musi potwierdzić, że w świetle prawa podatkowego faktycznie nie ma możliwości odliczenia tego podatku. Potwierdzenie braku prawa do odliczenia jest równoznaczne ze stwierdzeniem, że VAT naliczony stanowi dla Szpitala koszt ostateczny (nie do odzyskania).

4.    Powołanie przepisów prawa i orzecznictwa

Powołane przepisy prawa:

• art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (u.o.p.t.u.): definiuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
• art. 43 ust. 1 pkt 18 u.o.p.t.u.: zwalnia od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez podmioty lecznicze.
• art. 113 ust. 1 u.o.p.t.u.: określa zwolnienie podmiotowe z uwagi na obrót.

Powołanie interpretacji i orzecznictwa:

Praktyka interpretacyjna organów podatkowych oraz orzecznictwo sądowo-administracyjne są zgodne co do zasady braku prawa do odliczenia VAT, gdy wydatki służą wyłącznie działalności zwolnionej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (przykład typowego stanowiska): w interpretacjach dotyczących podmiotów leczniczych realizujących inwestycje infrastrukturalne (remonty) w celu udzielania zwolnionych świadczeń zdrowotnych, organy podatkowe konsekwentnie stwierdzają: „podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wydatki te służą czynnościom, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT są zwolnione z opodatkowania” (np. w analogicznych sprawach dotyczących szpitali, co potwierdza linia interpretacyjna KIS).

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA): Ugruntowana linia orzecznicza (np. w sprawach dotyczących samorządowych jednostek budżetowych, w tym podmiotów leczniczych) wskazuje, że podmiot dokonujący zakupu (remont) na cele, których efekt końcowy jest w całości zwolniony z VAT, nie posiada przymiotu uprawniającego do odliczenia.

W świetle powyższego, Szpital ma pewność, że nie ma prawa do odliczenia VAT, co czyni ten podatek kosztem kwalifikowanym w projektach dotowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z  2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy,

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w całości zwolnioną od podatku VAT. Realizują Państwo inwestycje finansowane ze środków zewnętrznych - środków pochodzących od organu założycielskiego (dotacji z budżetu jednostek samorządu terytorialnego) oraz dotacji ze środków Unii Europejskiej (Funduszy Europejskich).

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z realizacją projektów inwestycyjnych finansowanych z dotacji, nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne biorąc pod uwagę, że nie są Państwo płatnikiem podatku VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ okoliczności sprawy wskazują, że opisane wydatki inwestycyjne będą związane z Państwa działalnością gospodarczą, która jest w całości zwolniona od podatku VAT.

W związku z powyższym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych finansowanych z dotacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności przedstawionych przez Państwa informacji:

Szpital prowadzi działalność w całości zwolnioną z VAT.

Pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Ponadto, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.