0114-KDIP4-1.4012.678.2020.12.S.DP

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1.  ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 8 grudnia 2020 r. o wydanie interpretacji indywidualnej - uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 18 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 586/21 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 11 czerwca 2026 r.) oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 października 2025 r. sygn. akt I FSK 1409/22 (data wpływu orzeczenia 30 grudnia 2025 r.); i

2.  stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2020 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 grudnia 2020 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem nadanym 5 lutego 2021 r. (data wpływu 8 lutego 2021 r.) oraz pismem z 26 lutego 2021 r. (data wpływu 1 marca 2021 r.) - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Misją Spółki A. Sp. z o.o. (Spółka, Spółka A) jest „wsparcie nowoczesnej gospodarki, pomagając firmom rozwijać się szybciej ze szczególnym uwzględnieniem firm z sektora wysokich technologii i transferu wiedzy z uczelni do przemysłu”.

W 2018 roku Spółka A przeszła proces kwalifikacji przez Podmiot B stając się Digital Innovation Hub (DIH), instytucją świadczącą usługi na rzecz wsparcia cyfryzacji. Od 2009 roku Spółka wspólnie z Województwem C. oraz Podmiotem D prowadzi zintegrowany system obsługi inwestora - one-stop-shop.

Spółka A planuje realizację projektu pn. (…) który został wybrany do dofinansowania przez Zarząd Województwa C w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa C na lata 2014-2020. Oś priorytetowa (…). Działanie Umiędzynarodowienie regionalnej gospodarki. Dofinansowanie zostało przyznane na podstawie Umowy o dofinansowanie nr (…) zawartej z Podmiotem E, który jest samorządową jednostką organizacyjną Województwa C.

Projekt będzie realizowany w okresie od 1 września 2020 r. do 31 grudnia 2022 r.

Spółka A jest podmiotem, który samodzielnie będzie realizował ww. projekt.

Dofinansowanie w wysokości 85% wydatków kwalifikowanych zostanie przekazane Spółce w formie refundacji. Przy czym 85% dofinansowania projektu stanowią środki europejskie pochodzące z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, a 15% dofinansowania projektu stanowi współfinansowanie pochodzące z budżetu państwa. Otrzymana dotacja nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą, nie jest przyznana jako dopłata do ceny usługi w całości natomiast służy sfinansowaniu działań w ramach projektu. Zakupy dokonywane przez Spółkę nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Spółka nie będzie osiągała obrotów w związku z realizowanym projektem. Spółka jest czynnym zarejestrowanym płatnikiem VAT, składającym miesięczne deklaracje VAT-7.

Projekt „(…)” stanowi kontynuację działań w zrealizowanym już projekcie (…). Zasady dofinansowania obecnego projektu są takie same jak w poprzednim projekcie a Podatnik wskazuje, że w ramach poprzednich projektów jakie realizował zostało wydanych pięć pozytywnych tj. zgodnych ze stanowiskiem Podatnika interpretacji podatkowych przez tut. Organ ((…)).

Projekt (…) bazuje na doświadczeniach zrealizowanego z sukcesem projektu pn. (…), realizowanego w latach 2016-2019. Zakłada kontynuację wspierania regionalnej branży gier, znajdującej się na styku sektora kreatywnego, oraz branży ICT. Wspierając tym razem grupę - mikro, małych i średnich firm z tutejszej branży ICT, jako inteligentnej specjalizacji regionu.

Celem projektu (…) jest promowanie gospodarki regionu, jako innowacyjnej, zaawansowanej technologicznie, twórczej i zdolnej do konkurencji na perspektywicznych rynkach światowych w dwóch dynamicznie rozwijających się, komplementarnych dla siebie sektorach, tj. w branży gier wideo oraz w branży ICT.

Cel ten realizowany będzie poprzez działania ukierunkowane na internacjonalizację przedsiębiorstw, głównie poprzez organizację wyjazdów na branżowe wydarzenia zagraniczne, organizację spotkań networkingowych, czy misji dziennikarskich. Działania wsparte zostaną aktywną kampanią promocyjno-informacyjną.

Zakłada się osiągnięcie znaczących korzyści gospodarczych dla F., wśród nich należy wskazać:

• promocję oferty gospodarczej regionu,
• promocję marki Region F.,
• promocję branży IT w tym szczególnie branży gier oraz ich kadr,
• internacjonalizację lokalnych przedsiębiorstw,
• pozyskanie przez tutejszych przedsiębiorców zagranicznych partnerów, wydawców, dystrybutorów i inwestorów,
• rozwój kadry w branżach kreatywnych.

Obecność tutejszych przedsiębiorców na branżowych wydarzeniach zagranicznych umocni nie tylko pozycję samych firm na arenie międzynarodowej, ale także wpłynie na wzrost rozpoznawalności marki Region F., jako miejsca przyjaznego dla rozwoju biznesu i wspierającego rodzime przedsiębiorstwa, zwłaszcza przedsiębiorstwa z branż kreatywnych - branży ICT i growej. Prezentacja działań/produktów/usług poszczególnych przedsiębiorstw będzie ukazywała potencjał regionalnej gospodarki, także w zakresie kreatywności i innowacyjności. Rozwój poszczególnych przedsiębiorstw wpłynie korzystnie na rozwój całej branży w regionie, zwłaszcza gdy uwzględni się fakt, że w Projekcie „(...)” przez cały okres jego trwania udział weźmie znaczna część przedstawicieli obu branż z terenu Regionu F. Deklarowane przez nich korzyści, głównie nawiązane współprace i sprzedaż produkcji/usług przekładają się na lepszą kondycję całej branży.

Zaplanowane w projekcie działania dotyczące internacjonalizacji MŚP z Regionu F. stanowią ważny cel w realizacji strategii Spółki na lata 2020-2024. Z punktu widzenia Spółki A celem internacjonalizacji jest pomoc firmom z Regionu F. w wejściu na rynki międzynarodowe, pozyskanie kontaktów i dotarciu do potencjalnych klientów. Spółka A oferuje usługi internacjonalizacji, w tym w szczególności wyjazdy na targi, konferencje, dostęp do rynków zagranicznych, szkolenia i misje dla branż gry video.

Należy podkreślić, że efekty nie są i nie zostaną wykorzystane do czynności związanych z działalnością komercyjną Spółki, zaś projekt jest realizowany w ramach statutowej działalności Spółki A sp. z o.o. Wnioskowane dofinansowanie w ramach projektu (...) ma charakter kosztowy i w całości przeznaczone jest na pokrycie wydatków niezbędnych do realizacji projektu. Rozliczanie kosztów poszczególnych zadań wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach projektu odbywa się na podstawie rzeczywiście poniesionych wydatków. Do rozliczenia kosztów w projekcie przedstawiane się faktury, rachunki i inne dokumenty finansowe wystawione za zakup poszczególnych towarów i usług niezbędnych do realizacji konkretnych działań w projekcie.

Dodatkowo rozlicza się wynagrodzenia personelu w części, w jakiej jest on zaangażowany do realizacji projektu w poszczególnych miesiącach.

Spółka A. sp. z o.o. jest zobligowana do wnioskowania o wypłatę środków w ramach dofinansowania oraz rozliczania poniesionych wydatków w poszczególnych okresach sprawozdawczych poprzez wnioski o płatność składane do Podmiotu E, który dokonuje ich weryfikacji formalnej i merytorycznej oraz zatwierdza je do wypłaty w formie transzy refundacyjnej. Wniosek o płatność zawiera m.in. „Zestawienie wydatków”, gdzie wykazuje się poszczególne wydatki poniesione w danym okresie sprawozdawczym z przypisanymi numerami dokumentów (np. nr faktur, list płac, rachunków itp.).

W przypadku stwierdzenia/wystąpienia nieprawidłowości na każdym etapie realizacji projektu np. nieosiągnięcia wskaźników produktu w terminie i wysokości wskazanych we wniosku o dofinansowanie, uchybieniu w realizacji zamówień publicznych, Podmiot E może dokonać pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowanych i żądać zwrotu środków wraz z odsetkami jak dla zaległości podatkowych od dnia przekazania środków lub nałożyć korektę finansową na projekt.

Kwota dofinansowania jest ściśle określona i wynika z wniosku o dofinansowanie, który stanowi załącznik do umowy o dofinansowanie. Wnioskodawca nie może przekroczyć przypisanego mu we wniosku o dofinansowanie budżetu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego (pismo nadane 5 lutego 2021 r.)

Usługi dostarczane przez Wnioskodawcę to:

• zakup biletów na wydarzenia, organizowane przez wybraną w przetargu europejskim Instytucję-Podwykonawcę,
• organizacja logistyki wyjazdów dla MŚP z Regionu F. w tym przeloty, transport lokalny, wyżywienie oraz nocleg.

Grupę docelową projektu stanowi 75 przedsiębiorców z sektora MŚP z branży ICT oraz branży gier wideo, którzy posiadają siedzibę, oddział lub miejsce prowadzenia działalności na terenie województwa c., co znajduje potwierdzenie w Krajowym Rejestrze Sądowym lub Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej (zgodnie z SzOOP) i kwalifikują się do udziału w projekcie, stawiający za priorytet umiędzynarodowienie swojej działalności. Wsparcie kierowane jest do podmiotów spełniających warunki stawiane w ramach działania 3.3.2 tj. spełnianie przez MŚP warunków umożliwiających przyznanie pomocy de minimis zgodnie z rozporządzeniem Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis (Dz. Urz. UE L 352 z 24 grudnia 2013 r., s. 1).

Uczestnicy wyłonieni zostaną w ramach procedury rekrutacji zaplanowanej w projekcie.

Informacja o rekrutacji znajdzie się na stronie Spółki, podstronie projektu, a także zostanie udostępniona w postaci przekazu spersonalizowanego na celowanych grupach internetowych, fan pagach, informacja wysłana zostanie za pośrednictwem zgromadzonych baz potencjalnych uczestników projektu. Wykorzystane zostaną kampanie w social, trafiając do wyselekcjonowanych grup branżowych zapewniając maksymalny zasięg.

Nabór beneficjentów odbywać się będzie za pośrednictwem internetowych formularzy rekrutacyjnych, w których przedsiębiorcy przedstawią produkty, będące przedmiotem promocji, etap rozwoju produktu, obszar działalności, poziom internacjonalizacji, cele biznesowe wyjazdu.

Udział w rekrutacji uwarunkowany jest wyrażeniem zgody na zapisy zawarte w Regulaminie udziału w projekcie przygotowanym przez zespół projektowy.

Z uczestnikami zawierane będą umowy.

Uczestnicy nie będą korzystać odpłatnie ze świadczonych na ich rzecz usług oraz dostarczanych im towarów, natomiast wyjazdy będą rozliczane w ramach pomocy de minimis.

Uczestnikiem wyjazdów będą MŚP z Regionu F. z branży gier wideo i ICT, Wykonawca sprawdza działalność na podstawie nr PKD.

Szczegółowe warunki rekrutacji opisano powyżej. Dodatkowo Wnioskodawca informuje, że:

a.  na potrzeby projektu Spółka stworzyła „Regulamin udziału w projekcie” dostępny na stronie (…).

b.  Do udziału w projekcie zaproszeni zostaną przedsiębiorcy, których zgłoszenia zostaną najwyżej ocenione.

c.   W przypadku, gdy liczba zgłoszeń spełniających kryteria formalne jest mniejsza lub równa przewidzianej na dane wydarzenie liczbie uczestników, do udziału w wydarzeniu są zaproszeni wszyscy aplikujący.

d.  Do oceny merytorycznej są kierowane wyłącznie wnioski spełniające wymagania formalne, tj. przesłane w terminie i zawierające wypełnione wszystkie wymagane pozycje formularza.

e.  Oceny merytorycznej wniosków dokonywać będzie zespół realizujący projekt, w składzie minimum 3 osób.

f.    Wnioski będą oceniane, przez każdego z zespołu, według następujących kryteriów merytorycznych:

a)  Potencjału wynikającego z opisu działalności Wnioskodawcy (0-10 pkt);

b)  Rzeczowo sformułowanych celów wyjazdu (0-10 pkt);

c)  Przejrzyście i szczegółowo sformułowanych potencjalnych efektów wyjazdu (0-10 pkt).

g.  Każdy z zespołu będzie przyznawał punkty, o których mowa w ust. 7 powyżej, samodzielnie, które następnie ulegną zsumowaniu i podzieleniu przez liczbę członków komisji.

h.  Do uzyskania wsparcia Spółki rekomendowani będą przedsiębiorcy, którzy uzyskali najwyższą punktację.

i.    Pierwszeństwo uczestnictwa w wydarzeniu posiadają przedsiębiorcy, którzy do tej pory w projekcie nie uczestniczyli lub uczestniczyli jeden raz.

j.    Ostateczną decyzję udziału w projekcie podejmuje Zarząd Spółki A, po zapoznaniu się z ocenami zespołu projektowego.

Uczestnicy nie będą ponosić odpłatności za udział w wyjeździe, spotkaniu, misji. Wsparcie przedsiębiorstwa rozliczane jest na warunkach pomocy de minimis.

Kampania promocyjna zaplanowana jest na czas, gdy odbywa się Wydarzenie G, podczas którego delegacja MŚP i specjalistów z projektu będzie przyjmować potencjalnych klientów na stoisku wystawienniczym. Kampania zawierać będzie dwa elementy:

• promocję gospodarczą regionu i marki Region F.,
• promocję firm biorących udział w Wydarzeniu G.

Organizacja kampanii promocyjno-informacyjnych z ofertą regionu m.in. w prasie branżowej, mediach społecznościowych i mediach online podczas zagranicznej obecności MŚP oraz kampanii informacyjno-rekrutacyjnej 3.1. Zlecenie przeprowadzenia kampanii informacyjno-promocyjnej podmiotowi trzeciemu.

Wnioskodawca nie realizowałby projektu, gdyby nie otrzymał dofinansowania na jego realizację.

Dokumenty finansowe (faktury, rachunki i inne) za zakup towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę.

Pytania

1) Czy otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego projektu nie będzie stanowić obrotu, czyli nie będzie zwiększało podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2) Czy Spółce A przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji projektu i sfinansowanych otrzymanym dofinansowaniem?

Państwa stanowisko w sprawie

Odnośnie do pytania l, otrzymane dofinansowanie w ramach projektu „(...)” realizowanego ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa C. na lata 2014-2020, ma na celu pokrycie części kosztów poniesionych w związku z realizowanym projektem, który dla Spółki jest wypełnieniem misji statutowej i nie będzie generowało przychodów.

Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach projektu nie mają bezpośredniego związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, nie są adresowane do konkretnego odbiorcy, nie będą zatem stanowiły odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług, jak również nie mogą być traktowane jako takie w świetle art. 8 ust. 2 Ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym otrzymane dofinansowanie nie stanowi zapłaty stanowiącej podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnośnie do pytania 2, w myśl art. 86 ust. 1 Ustawy brak bezpośredniego związku pomiędzy zakupami sfinansowanymi dofinansowaniem, a czynnościami opodatkowanymi powoduje, że Spółce A sp. z o.o. nie przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od zakupów finansowanych z dofinansowania.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 8 marca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0114-KDIP4-1.4012.678.2020.3.DP w której uznałem Państwa stanowisko za

• nieprawidłowe w zakresie nieopodatkowania dotacji na pokrycie kosztów realizacji projektu „(...)” w części dotyczącej usług świadczonych na rzecz Uczestników Projektu,
• prawidłowe w zakresie nieopodatkowania dotacji na pokrycie kosztów realizacji Projektu w części dotyczącej promocji regionu,
• nieprawidłowe w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji Projektu w części dotyczącej usług świadczonych na rzecz Uczestników Projektu,
• prawidłowe w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji Projektu w części dotyczącej promocji regionu.

Interpretację doręczono Państwu 12 marca 2021 r.

Skarga na interpretację indywidualną

12 kwietnia 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie.

Wnieśli Państwo o:

1) uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości,

2) zasądzenie kosztów postępowania na Państwa rzecz, w tym również kosztów zastępstwa prawnego.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił skarżoną interpretację - wyrokiem z 18 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 586/21.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny - wyrokiem z 10 października 2025 r. sygn. akt I FSK 1409/22 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który uchylił interpretację indywidualną, stał się prawomocny 10 października 2025 r., a jego odpis otrzymałem 11 czerwca 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraziły Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
• ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 2a ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego stosunku są:

• odbiorca (nabywca) usługi, oraz
• podmiot świadczący usługę.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Pojęcie świadczenia usług nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne (wynagrodzenie).

Przy czym oba powyższe warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

W sprawie C‑16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, Trybunał w wyroku z 3 marca 1994 r. zauważył, że:

TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:

W wyroku z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że:

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny. Pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

We wniosku wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Planują Państwo realizację projektu pn. „(...)” (dalej: Projekt), który został wybrany do dofinansowania przez Zarząd Województwa C.

Projekt zakłada wspieranie regionalnej branży gier, znajdującej się na styku sektora kreatywnego oraz branży ICT - mikro, małych i średnich firm z rgionalnej branży ICT. Celem Projektu jest promowanie gospodarki regionu, jako innowacyjnej, zaawansowanej technologicznie, twórczej i zdolnej do konkurencji na perspektywicznych rynkach światowych w dwóch dynamicznie rozwijających się, komplementarnych dla siebie sektorach tj. w branży gier wideo oraz w branży ICT.

Cel ten realizowany będzie poprzez działania ukierunkowane na internacjonalizację przedsiębiorstw, głównie poprzez organizację wyjazdów na branżowe wydarzenia zagraniczne, organizację spotkań networkingowych, czy misji dziennikarskich. Działania wsparte zostaną aktywną kampanią promocyjno-informacyjną.

Grupę docelową projektu stanowi 75 przedsiębiorców z sektora MŚP z branży ICT oraz branży gier wideo, którzy mają siedzibę, oddział lub miejsce prowadzenia działalności na terenie Województwa C.

Usługi dostarczane przez Państwa to:

• zakup biletów na wydarzenia, organizowane przez Instytucję-Podwykonawcę,
• organizacja logistyki wyjazdów dla MŚP z Regionu F. w tym przeloty, transport lokalny, wyżywienie oraz nocleg.

Nabór beneficjentów w ramach procedury rekrutacji zaplanowanej w Projekcie odbywać się będzie za pośrednictwem internetowych formularzy rekrutacyjnych, w których przedsiębiorcy przedstawią produkty, będące przedmiotem promocji, etap rozwoju produktu, obszar działalności, poziom internacjonalizacji, cele biznesowe wyjazdu. Z uczestnikami zawierane będą umowy. Uczestnicy nie będą ponosić odpłatności za udział w wyjeździe, spotkaniu, misji. Wsparcie przedsiębiorstwa rozliczane jest na warunkach pomocy de minimis.

Kampania promocyjna zaplanowana jest na czas, gdy odbywa się Wydarzenie G, podczas którego delegacja MŚP i specjalistów z projektu będzie przyjmować potencjalnych klientów na stoisku wystawienniczym. Kampania zawierać będzie dwa elementy:

• promocję gospodarczą regionu i marki Region F.,
• promocję firm biorących udział w targach podczas Wydarzenie G.

Obecność tutejszych przedsiębiorców na branżowych wydarzeniach zagranicznych umocni nie tylko pozycję samych firm na arenie międzynarodowej, ale także wpłynie na wzrost rozpoznawalności marki Region F., jako miejsca przyjaznego dla rozwoju biznesu i wspierającego rodzime przedsiębiorstwa, zwłaszcza przedsiębiorstwa z branż kreatywnych – branży ICT i growej. Rozwój poszczególnych przedsiębiorstw wpłynie korzystnie na rozwój całej branży w regionie.

Dofinansowanie w ramach projektu (...) w całości przeznaczone jest na pokrycie wydatków niezbędnych do realizacji projektu. Rozliczanie kosztów poszczególnych zadań wykonywanych przez Państwa w ramach projektu odbywa się na podstawie rzeczywiście poniesionych wydatków. Do rozliczenia kosztów w projekcie przedstawiane się faktury, rachunki i inne dokumenty finansowe za zakup poszczególnych towarów i usług niezbędnych do realizacji konkretnych działań w projekcie. Dokumenty te będą wystawione na Państwa.

Dodatkowo rozlicza się wynagrodzenia personelu w części, w jakiej jest on zaangażowany do realizacji projektu w poszczególnych miesiącach.

Kwota dofinansowania jest ściśle określona i wynika z wniosku o dofinansowanie, który stanowi załącznik do umowy o dofinansowanie. Nie mogą Państwo przekroczyć przypisanego budżetu. Nie realizowaliby Państwo projektu, gdyby nie otrzymali dofinansowania na jego realizację.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. kwestii, czy otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego projektu nie będzie stanowić obrotu, czyli nie będzie zwiększało podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Art. 29a ust. 1 ustawy:

Art. 29a ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części lub całości ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym:

Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT. Jednocześnie nie ma znaczenia status podmiotu wypłacającego dofinansowanie ani pochodzenie środków, z których dofinansowanie jest wypłacane.

Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia.

Dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy niezbędne jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym kontekście istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywane dofinansowanie (dotacja) jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związany z ceną danego świadczenia/danej dostawy (tj. świadczenie/dostawa dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), takie dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dofinansowanie nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Bezpośrednio z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Zatem dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.

Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego źródła.

Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.

We wniosku podkreślili Państwo, że otrzymana dotacja nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą, nie jest przyznana jako dopłata do ceny usługi, natomiast w całości służy sfinansowaniu działań w ramach projektu. Zakupy dokonywane przez Państwa nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie będą Państwo osiągać obrotów w związku z realizowanym projektem.

Celem projektu jest promowanie gospodarki regionu, jako innowacyjnej, zaawansowanej technologicznie, twórczej i zdolnej do konkurencji na perspektywicznych rynkach światowych. Cel ten realizowany będzie poprzez działania ukierunkowane na internacjonalizację przedsiębiorstw, głównie poprzez organizację wyjazdów na branżowe wydarzenia zagraniczne, organizację spotkań networkingowych, czy misji dziennikarskich. Działania wsparte zostaną aktywną kampanią promocyjno-informacyjną.

Podkreślili Państwo, że efekty projektu nie są i nie zostaną wykorzystane do czynności związanych z Państwa działalnością komercyjną. Uczestnicy nie będą korzystać odpłatnie ze świadczonych na ich rzecz usług oraz dostarczanych im towarów, natomiast wyjazdy będą rozliczane w ramach pomocy de minimis.

Odnosząc się do przedstawionego przez Państwa opisu sprawy, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 18 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 586/21 wskazał, że:

Stanowisko przedstawione w tym wyroku zaaprobował Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 10 października 2025 r. sygn. akt I FSK 1409/22, stwierdzając:

Należy zatem stwierdzić, że dotacja, którą otrzymają Państwo od Województwa C, nie będzie zwiększała podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji projektu i sfinansowanych otrzymanym dofinansowaniem.

Art. 86 ust. 1 ustawy:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
• podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

• spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
• nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wskazano powyżej, towary i usługi, zakupione w ramach realizacji projektu „(...)”, sfinansowane dotacją, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem nie zostaną spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu, gdyż w analizowanej sytuacji nie wystąpi bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy między zakupem towarów i usług a Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji pierwotnej, tj. 8 marca 2021 r.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.