0114-KDIP4-1.4012.549.2026.1.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Powiat (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dnia 1 stycznia 2017 r. nastąpiła centralizacja w podatku od towarów i usług w Powiecie (…) i jego jednostkach organizacyjnych. W związku z tym od dnia 1 stycznia 2017 r. Powiat (…) prowadzi wspólne rozliczenia z tytułu podatku od towarów i usług wspólnie ze wszystkimi jednostkami budżetowymi Powiatu.

Dnia 29 maja 2026 r. Powiat podpisał umowę na realizację projektu pn. „(…)”.

Projekt ten jest współfinansowany ze środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego 2021-2027. Program Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.

Priorytet - rozwój zrównoważony terytorialnie. Działanie - Rewitalizacja zdegradowanych obszarów miejskich.

Projekt nakierowany jest na poprawę jakości i funkcjonalności przestrzeni publicznych podobszaru rewitalizacji poprzez modernizację infrastruktury, likwidację barier architektonicznych, zwiększenie bezpieczeństwa oraz rozwój terenów zielonych sprzyjających rekreacji, integracji społecznej i ochronie środowiska. Powyższe umożliwią prace rewitalizacyjne obejmujące zdegradowane otoczenie budynków zabytkowych przy ul. (…) w (…), które w wyniku realizacji projektu zostaną dostosowane do aktualnych standardów bezpieczeństwa oraz potrzeb osób o ograniczonej sprawności. Tereny zielone zostaną poddane pracom rewitalizacyjnym obejmującym nowe nasadzenia, (…) na potrzeby lokalnej społeczności jako miejsca spotkań służące aktywizacji społecznej.

Cel ten zostanie osiągnięty dzięki realizacji prac polegających na robotach budowlanych w zakresie budowy (…), montażu małej architektury, rewitalizacji terenów zielonych, modernizacji ciągów pieszych, placów, dróg wewnętrznych, instalacji elektrycznych i sanitarnych a także poprzez zakup usług i dostawy wyposażenia zwiększającego dostępność.

W ramach kosztów kwalifikowalnych poza robotami budowlanymi i wyposażeniem przedsięwzięcie obejmuje prace przygotowawcze, tj. opracowanie studium wykonalności, dokumentacji projektowej, nadzór inwestorski oraz koszty pośrednie obejmujące promocję projektu i zarządzanie projektem.

Projekt realizowany będzie na obszarze rewitalizacji wskazanym w (…) Miasta (…) do roku 2030 i przyczyni się do ograniczenia problemów społecznych poprzez redukcję zjawiska wykluczenia, redukcję przestępczości oraz do znacznego zwiększenia bezpieczeństwa publicznego w obszarze rewitalizacji.

Realizacja projektu pozwoli na poprawę warunków życia lokalnej społeczności, poprawi stan techniczny zabudowy i zagospodarowania terenu poprzez (…), uzupełnienie wyposażenia terenu w urządzenia małej architektury (ławki, kosze, stojaki na rowery).

Projekt będzie sprzyjać uzupełnieniu i uporządkowaniu układu przestrzennego obszaru rewitalizacji, wzbogacając jego program użytkowy o elementy istotne dla poprawy funkcjonowania lokalnej społeczności. Dzięki remontowi otoczenia budynków projekt przywróci wartości użytkowe i przestrzenne obiektom nie spełniającym współczesnych standardów i poprawi estetykę i funkcjonalność przestrzeni publicznych.

Program wykazuje zgodność z założeniami Nowego Europejskiego (…), poprzez przemyślany design nawiązujący do otaczającej przestrzeni chroniąc i podkreślając piękno miejsca oraz harmonijnie dopasowując w kontekście ogólnej estetyki oraz stylu miejsca, a także dokonując renowacji zabudowy i przestrzeni publicznych w sposób harmonijnie łączący ochronę dziedzictwa z jego nowoczesną funkcją.

Projekt wykazuje pozytywny wpływ na środowisko naturalne poprzez działania podjęte na rzecz realizacji zasad zrównoważonego rozwoju i (…). Pozytywnie oddziałuje na zasadę równości szans i niedyskryminacji poprzez dostosowanie infrastruktury dla osób ze specjalnymi potrzebami wykraczającymi poza obowiązujące wymogi przepisów prawa oraz rozwiązania ułatwiające dostęp odbiorcom za pomocą narzędzi i usług cyfrowych z uwzględnieniem integracji osób znajdujących się w trudniejszej sytuacji.

Korzystanie z obiektów będzie nieodpłatne i ogólnodostępne, każdy zainteresowany będzie mógł skorzystać.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją przedmiotowego projektu wystawiane będą na Powiat.

Dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu, o którym mowa we wniosku, nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Data finansowego zakończenia realizacji projektu: 31 grudnia 2027 r.;

Wydatki ogółem: (…) PLN;

Wydatki kwalifikowalne: (…) PLN;

Dofinansowanie: (…) PLN, w tym dofinansowanie UE: (…) PLN;

Wkład własny Powiatu: (…) PLN.

Pytanie

Czy Powiat (…) będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Powiatu (…) w związku z realizacją projektu pn. „(…)” Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W ramach realizowanej inwestycji, Powiat będzie dokonywał zakupów towarów i usług, które nie będą związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a jedynie działalnością statutową, nie będzie działał więc w charakterze podatnika VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

‒      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

‒      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę powiatu szczegółowo określa ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Art. 4 ust. 1 pkt 7, 8, 13 i 19 ustawy o samorządzie powiatowym:

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in.:

7) kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

8) kultury fizycznej i turystyki;

13) ochrony środowiska i przyrody;

19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podpisali Państwo umowę na realizację projektu pn. „(…)”.

Projekt nakierowany jest na poprawę jakości i funkcjonalności przestrzeni publicznych podobszaru rewitalizacji poprzez modernizację infrastruktury, likwidację barier architektonicznych, zwiększenie bezpieczeństwa oraz rozwój terenów zielonych sprzyjających rekreacji, integracji społecznej i ochronie środowiska.

Poza robotami budowlanymi i wyposażeniem przedsięwzięcie obejmuje prace przygotowawcze, tj. opracowanie studium wykonalności, dokumentacji projektowej, nadzór inwestorski oraz koszty pośrednie obejmujące promocję projektu i zarządzanie projektem.

Korzystanie z obiektów będzie nieodpłatne i ogólnodostępne, każdy zainteresowany będzie mógł skorzystać.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją przedmiotowego projektu wystawiane będą na Państwa.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących realizację projektu nie zostaną spełnione.

Zgodnie z Państwa wskazaniem, dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu, nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez Państwa w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.