0114-KDIP4-1.4012.526.2026.2.DP

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z dnia 3 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 sierpnia 2026 r. oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 września 2026 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

Spółka A. Sp. z o.o.,

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Spółka B. Sp. z o.o.,

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. Sp. z o.o. [dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka” lub „Wynajmujący”] prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni komercyjnych (magazynowych i biurowych) w centrum logistycznym (…) [dalej: „Nieruchomość”] dla innych podmiotów. Działalność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W celu uatrakcyjnienia swojej oferty, Spółka proponuje przyszłym najemcom dodatkowe zachęty tj. określonego rodzaju premie za zawarcie umowy ze Spółką.

W dniu (…) 2026 r. Spółka zawarła umowę najmu ze Spółką B. Sp. z o.o. [dalej: „Najemca”] budynku o powierzchni około 47.797 m².

Umowa najmu przewiduje dwie fazy udostępnienia przedmiotu najmu w zależności od terminu oddania powierzchni najmu, Najemcy tj.:

• Faza 1 - w terminie do 1 października 2026 r., oddanie w najem powierzchni magazynowej oraz biurowo-socjalnej o łącznej powierzchni około 27.581 m²

 oraz

• Faza 2 - w terminie do 1 lipca 2027 r., oddanie w najem powierzchni magazynowej oraz biurowo-socjalnej o łącznej powierzchni około 18.216 m².

W celu zachęcenia Najemcy do zawarcia umowy najmu powierzchni w umowie zastosowano dodatkowe zachęty dla Najemcy w postaci Premii Pieniężnych.

Premie Pieniężne

W celu zachęcenia Najemcy do zawarcia przedmiotowej umowy najmu Spółka zobowiązała się do wypłaty na rzecz Najemcy Premii Pieniężnych:

(1) za przystąpienie do umowy najmu w stosunku do przedmiotu najmu Fazy 1;

(2) za przystąpienie do umowy najmu w stosunku do przedmiotu najmu Fazy 2;

(3)  w przypadku nieskorzystania przez Najemcę z prawa do wcześniejszego rozwiązania umowy najmu przysługującego Najemcy po 69 miesiącach od daty rozpoczęcia najmu Fazy 1 oraz kontynuację umowy najmu - w stosunku do całej powierzchni przedmiotu najmu.

Wypłata wyżej wskazanej premii pieniężnej zostanie dokonana na podstawie faktury VAT wystawionej przez Najemcę dla Wynajmującego w terminie 30 dni od daty:

• rozpoczęcia okresu najmu Fazy 1 oraz Fazy 2
• upływu terminu do skorzystania z prawa do wcześniejszego rozwiązania umowy najmu.

W przypadku gdy umowa najmu zostanie rozwiązana lub wypowiedziana z przyczyn zależnych od Najemcy, Najemca jest zobowiązany do zwrotu odpowiedniej części otrzymanego bonusu pieniężnego (tj. proporcjonalnie do okresu, o który skrócony zostanie okres najmu).

Premie Pieniężne zostaną wypłacone przez Spółkę jednorazowo, a wysokość każdej z nich wynika z negocjacji między stronami oraz zapisów umowy najmu. Wypłata Premii pieniężnych nie wynika z jakichkolwiek innych świadczeń i rozliczeń pomiędzy stronami. W szczególności wysokość premii pieniężnych nie wynika z terminowego regulowania faktur VAT czy polecenia obiektów Wynajmującego innym podmiotom poszukującym powierzchni do wynajęcia. Premie są wyłącznie elementem pakietu motywacyjnego (zachęty) mającego skłonić Najemcę do zawarcia umowy i braku skorzystania z prawa do wcześniejszego wypowiedzenia umowy najmu i tym samym umożliwić Spółce osiąganie przychodów z tytułu prowadzonej działalności związanej z najmem powierzchni magazynowych i biurowych.

Jednocześnie, fakt, że przedmiotowe premie pieniężne nie mogą być traktowane jako rabat/upust, który stanowi zmniejszanie obrotu z tytułu wykonywanych usług wynika jednoznacznie z ustaleń pomiędzy stronami, które w sposób wyraźny oddzielają te dwie sfery. Zgodnie z zawartą umową najmu odrębne postanowienia określają wysokość rabatów/upustów transakcyjnych udzielanych przez Wynajmującego a odrębne, niezależne od nich postanowienia określają wysokość wypłacanych kwot premii pieniężnych. Udzielone rabaty/upusty transakcyjne zmniejszają wysokość obrotu wynikającego z umowy i są wyraźnie powiązane z wynagrodzeniem należnym z tytułu usług najmu wymagalnym za poszczególne okresy rozliczeniowe. Premie pieniężne są płatnościami od nich niezależnymi, płatnymi jednorazowo i niepowiązanymi bezpośrednio z żadnymi konkretnymi należnościami wynikającymi z umowy najmu.

Pytania

1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wypłata przez Wynajmującego Premii Pieniężnych Najemcy, opisanych we wniosku, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2) W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur, na podstawie których wypłacane są (i będą w przyszłości) Premie Pieniężne na rzecz Najemcy?

Państwa stanowisko w sprawie

1) Wypłata przez Wnioskodawcę Premii Pieniężnych Najemcy, opisanych we wspólnym wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2) Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur, na podstawie których wypłacane są (i będą w przyszłości) Premie Pieniężne na rzecz Najemcy.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Uzasadnienie odpowiedzi na pytanie 1

Wypłata premii pieniężnej jako odpłatna dostawa towarów

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie „dostawy towarów” zostało zdefiniowane w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez „dostawę towarów” należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Jednocześnie, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Działanie lub zaniechanie Najemcy polegające na zawarciu Umowy najmu wynajmowanych powierzchni zdaniem Wnioskodawcy nie stanowi przeniesienia prawa do rozporządzania rzeczami ani ich częściami.

W konsekwencji, wypłata wynagrodzenia nie powinna być traktowana jako wynagrodzenie za dostawę towarów.

Wypłata premii pieniężnej jako odpłatne świadczenie usług

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez „świadczenie usług” należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2.  zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Literalne brzmienie powyższych przepisów wskazuje na to, że za świadczenie usług należy uznać te świadczenia, których nie można uznać za dostawę towarów.

Celem takiej konstrukcji jest realizacja zasady powszechności opodatkowania, tj. objęcie opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług każdej transakcji (działania lub zaniechania) wykonywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być relacje, w których:

• istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
• wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
• istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Pojęcie świadczenia nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o VAT, stąd jego interpretacji należy dokonać w oparciu o przepisy prawa cywilnego. Jak wskazuje art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.; dalej: „Kodeks cywilny”), świadczenie może polegać na działaniu albo zaniechaniu.

Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.

Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak i zaniechanie (nie czynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Mając na uwadze ogólne reguły konstrukcyjne systemu VAT wskazać należy, że usługa jest takim świadczeniem, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Ponadto, świadczenie jest opodatkowane, jeżeli jest odpłatne, tj. odbywa się za wynagrodzeniem, przy czym, powinien istnieć związek pomiędzy świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem, tj. ze stosunku prawnego musi wynikać korzyść otrzymującego świadczenie i związane z tą korzyścią wynagrodzenie.

Odnosząc powyższe do wypłaty przez Spółkę Premii Pieniężnych na rzecz Najemcy, należy zaznaczyć, że zostaną one wypłacone za fakt przystąpienia do zawarcia umowy najmu i faktycznego rozpoczęcia najmu budynku oraz za fakt braku skorzystania przez Najemcę z prawa do wcześniejszego rozwiązania umowy najmu.

Wypłata Premii Pieniężnych stanowi więc zachętę dla Najemcy do zawarcia umowy najmu powierzchni magazynowej oraz biurowej w Nieruchomości, faktycznego rozpoczęcia umowy najmu oraz braku jej wcześniejszego wypowiedzenia.

Przyjęcie Premii Pieniężnych przez Najemcę wywołuje określone skutki i wiąże się z określonymi zachowaniami Najemcy. Przyjmując premię Najemca wyraża zgodę na wynajmowanie powierzchni w Nieruchomości przez odpowiedni okres oraz na ustalone warunki umowy najmu. Warto także podkreślić, że zachęta w postaci Premii Pieniężnych za zawarcie umowy najmu, faktyczne rozpoczęcie najmu oraz brak skorzystania z prawa do wcześniejszego wypowiedzenia umowy najmu, nie jest wypłacana każdemu oferentowi, ale jest wypłacana podmiotowi, który przystąpił do negocjacji umowy i na rzecz którego Spółka będzie świadczyła usługi najmu.

W takiej sytuacji, zdaniem Wnioskodawcy występuje wyraźny związek wypłacanych przez Wnioskodawcę Premii Pieniężnych ze wzajemnym zachowaniem przyszłego Najemcy, polegającym na przystąpieniu do zawarcia długoterminowej umowy najmu, wyrażeniu zgody na proponowane przez Spółkę warunki wynikające z jej treści, faktycznym rozpoczęciu najmu oraz kontynuowaniu najmu po upływie okresu umożliwiającego wcześniejsze wypowiedzenie umowy najmu.

Konsekwentnie, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku zachęcania Najemcy do zawarcia umowy najmu poprzez wypłatę dodatkowych środków w postaci Premii Pieniężnych dochodzi do zawiązania innego stosunku zobowiązaniowego niż klasyczny najem, zgodnie z którym Wnioskodawca jako wynajmujący zobowiązuje się zapłacić Najemcy uzgodnioną kwotę, w zamian za zgodę Najemcy na zawarcie umowy najmu, proponowane warunki tej umowy oraz faktyczne rozpoczęcie najmu.

Zawarcie umowy z kluczowym z biznesowego punktu widzenia najemcą jest niezwykle istotne dla budowania reputacji i pozycji rynkowej Wnioskodawcy, co z kolei może ułatwić nawiązanie kontaktów biznesowych oraz zawieranie umów z innymi potencjalnymi najemcami. Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, jednoznacznie przesądza o ekwiwalentności świadczeń Wnioskodawcy oraz Najemcy, w szczególności zaś o istnieniu świadczenia ze strony Najemcy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa we wcześniejszej części wniosku, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że wskazane w opisie sprawy Premie Pieniężne stanowiące zachętę dla Najemcy do określonego zachowania, tj. zaakceptowania warunków umowy najmu w kształcie zaproponowanym przez Spółkę, zawarcia umowy najmu ze Spółką, faktycznego rozpoczęcia najmu oraz brak skorzystania przez Najemcę z prawa do wcześniejszego wypowiedzenia umowy najmu, należy traktować jako wynagrodzenie za określone świadczenie.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, zachowanie Najemcy, który w zamian za Premie Pieniężne zobowiązuje się do zawarcia umowy najmu ze Spółką, faktycznego rozpoczęcia najmu, oraz nieskorzystania z prawa do wcześniejszego wypowiedzenia umowy najmu, uznać należy za usługę świadczoną odpłatnie i w związku z tym podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej dla Spółki interpretacji indywidualnej z dnia 26 listopada 2025 r., o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.913.2025.1.AWY dotyczącej podobnych premii pieniężnych wypłacanych przez Spółkę na rzecz innych najemców.

Na prawidłowość stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę wskazują również liczne interpretacje indywidualne wydane przez organy podatkowe w analogicznych stanach faktycznych, przykładowo:

1.  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 10 września 2025 r. (0114-KDIP1-1.4012.726.2025.1.IZ):

„Świadczenie najemcy wykonywane za Wynagrodzeniem na rzecz Państwa (polegające na zgodzie na zawarcie/przedłużenie umowy najmu), należy traktować jako wynagrodzenie za skonkretyzowane świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż istnieje związek między wypłatą wynagrodzenia a otrzymaniem świadczenia wzajemnego. Przedmiotowa transakcja ma charakter ekwiwalentny - świadczenie jednej strony stosunku zobowiązaniowego następuje w zamian za odpowiadające mu określone świadczenie drugiej strony. Tym samym w opisanej sprawie wystąpi element wzajemności, konieczny, aby uznać, że płatność jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę. W konsekwencji przedstawione w opisie sprawy Wynagrodzenie za zgodę, tj. wynagrodzenie za konkretne zachowanie najemcy polegające na wyrażeniu zgody na zawarcie/przedłużenie umowy najmu, będzie stanowić dla najemcy wynagrodzenie, które podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy. Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. W ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, świadczenie najemcy wykonywane za Wynagrodzeniem na rzecz Państwa nie zostało wymienione przez ustawodawcę wśród usług zwolnionych od podatku. W konsekwencji świadczenie ww. usług przez najemcę jest opodatkowane właściwą stawką podatku VAT. Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe”.

2.  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 12 kwietnia 2024 r. (0114-KDIP4-3.4012.94.2024.1.RK):

„Świadczenie Najemcy wykonywane za wynagrodzeniem na rzecz Państwa (w zamian za wyrażenie przez Najemcę zgody za przedłużenie czasu trwania najmu na okres kolejnych pięciu lat), należy traktować jako wynagrodzenie za skonkretyzowane świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż istnieje związek między wypłatą wynagrodzenia a otrzymaniem świadczenia wzajemnego. Przedmiotowa transakcja ma charakter ekwiwalentny - świadczenie jednej strony stosunku zobowiązaniowego następuje w zamian za odpowiadające mu określone świadczenie drugiej strony. Tym samym w opisanej sprawie wystąpi element wzajemności, konieczny, aby uznać, że płatność jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę.

W konsekwencji zachęta finansowa, którą Najemca otrzyma od Państwa za konkretne zachowanie, polegające na wyrażeniu zgody na przedłużenie czasu trwania najmu i zawarcie Nowej Umowy Najmu na kolejne lata, będzie stanowić dla Najemcy wynagrodzenie za wykonaną na Państwa rzecz usługę, która podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy”.

3.  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 1 marca 2024 r. (0114-KDIP1-1.4012.34.2024.1.EW):

„Z opisu sprawy nie wynika, aby w związku z zapłatą przez Państwa na rzecz Najemcy Wynagrodzenia za zgodę dochodziło do dostawy towarów. Zatem otrzymane przez Najemcę ww. Wynagrodzenie nie stanowi/nie będzie stanowiło wynagrodzenia za dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jak wskazano wyżej, świadczeniem jest każde zachowanie polegające na działaniu, zaniechaniu działania lub znoszeniu (tolerowaniu) określonej sytuacji lub stanu rzeczy. Świadczenie Najemcy wykonywane za Wynagrodzeniem na rzecz Państwa (polegające na zgodzie na przedłużenie umowy najmu i przyjęcie warunków przedstawionych w Aneksie), należy traktować jako wynagrodzenie za skonkretyzowane świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż istnieje związek między wypłatą wynagrodzenia a otrzymaniem świadczenia wzajemnego. Przedmiotowa transakcja ma charakter ekwiwalentny - świadczenie jednej strony stosunku zobowiązaniowego następuje w zamian za odpowiadające mu określone świadczenie drugiej strony. Tym samym w opisanej sprawie wystąpi element wzajemności, konieczny aby uznać, że płatność jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę.

W konsekwencji przedstawione w opisie sprawy Wynagrodzenie za zgodę, tj. wynagrodzenie za konkretne zachowanie Najemcy polegające na wyrażeniu zgody na zawarcie Aneksu, będzie stanowić dla Najemcy wynagrodzenie, które podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy”.

4.  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 11 lutego 2021 r. (0114-KDIP1-1.4012.755.2020.3.WD):

„Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że wskazaną w opisie sprawy zachętę dla najemcy do określonego zachowania tj. zaakceptowania warunków umowy najmu w kształcie zaproponowanym przez Spółkę i zawarcia umowy najmu ze Spółką, należy traktować jako wynagrodzenie za określone świadczenie.

Jak wskazano wyżej, świadczeniem jest każde zachowanie polegające na działaniu, zaniechaniu działania lub znoszeniu (tolerowaniu) określonej sytuacji lub stanu rzeczy. Otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie w postaci określonej jednorazowej kwoty pieniężnej należy traktować jako wynagrodzenie za skonkretyzowane świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż istnieje związek między wypłatą wynagrodzenia a otrzymaniem świadczenia wzajemnego - najemca zobowiąże się do zawarcia umowy najmu z Wnioskodawcą w zaproponowanej przez niego formie, w zamian otrzymując jednorazową kwotę pieniężną. Przedmiotowa transakcja ma charakter ekwiwalentny - świadczenie jednej strony stosunku zobowiązaniowego następuje w zamian za odpowiadające mu określone świadczenie drugiej strony. Wynagrodzenie otrzymane przez najemcę stanowi zapłatę za konkretne świadczenie możliwe do zidentyfikowania i wynika wprost z łączącego Wnioskodawcę i potencjalnych najemców stosunku zobowiązaniowego powstałego w toku prowadzonych negocjacji. Tym samym w przedmiotowej sprawie wystąpi element wzajemności, konieczny aby uznać, że płatność jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę.

W konsekwencji przedstawiona w zdarzeniu przyszłym zapłata za konkretne zachowanie najemcy polegające na zaakceptowaniu warunków umowy najmu w kształcie zaproponowanym przez Wnioskodawcę i zgodzie na zawarcie umowy najmu, będzie stanowić dla najemcy wynagrodzenie, które będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy”.

Uzasadnienie odpowiedzi na pytanie 2

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, co do zasady, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Tym samym, w celu ustalenia, czy w związku z planowaną wypłatą Premii Pieniężnych na rzecz Najemcy, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, należy ustalić czy wypłacane wynagrodzenie stanowić będzie ekwiwalent za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przez czynnego podatnika VAT jest jedną z fundamentalnych zasad leżących u podstaw założeń podatku od towarów i usług.

Wynika ono z tzw. zasady neutralności. Zasada wyraża się w tym, że zarejestrowany podatnik VAT może pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony we wcześniejszej fazie obrotu, który powstał w wyniku czynności podlegającej temu podatkowi. W ten sposób czynni podatnicy VAT nie ponoszą ciężaru ekonomicznego podatku, a dopiero konsumenci, którzy są końcowymi odbiorcami towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

W analizowanym stanie faktycznym powyższe warunki uprawniające do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego zostaną spełnione łącznie, tzn. nie zaistnieją żadne z przesłanek negatywnych (w szczególności otrzymana faktura od Najemcy będzie dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT tj. odpłatne świadczenie usług przez Najemcę na rzecz Wnioskodawcy) oraz spełnione będą przesłanki pozytywne.

W ocenie Wnioskodawcy, istnieje bowiem bezpośredni związek przedmiotowych usług z działalnością opodatkowaną Spółki. Wypłata Najemcy określonych kwot tytułem zachęty do zawarcia umowy najmu pozostaje w bezpośrednim związku z określonymi korzyściami ekonomicznymi uzyskiwanymi przez Wnioskodawcę w ramach jego działalności - tj. dokonywaniem czynności opodatkowanych w postaci świadczenia usług najmu powierzchni biurowych i magazynowych na rzecz Najemcy.

W konsekwencji, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT z faktur wystawionych przez Najemcę dokumentujących należne Najemcy Premie Pieniężne wypłacane przez Wnioskodawcę zgodnie z umową najmu.

Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej dla Spółki interpretacji indywidualnej z dnia 26 listopada 2025 r., o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.913.2025.1.AWY dotyczącej podobnych premii pieniężnych wypłacanych przez Spółkę na rzecz innych najemców.

Na prawidłowość stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę wskazują również liczne interpretacje indywidualne wydane przez organy podatkowe w analogicznych stanach faktycznych, przykładowo:

1.  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 10 września 2025 r. (0114-KDIP1-1.4012.726.2025.1.IZ)

„Z wniosku wynika, że zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT są Państwo i najemca. Prowadzą Państwo działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami. Wynagrodzenie za zgodę ma zostać wypłacone przez Państwa na rzecz najemcy na podstawie faktury wystawionej przez najemcę. Nieruchomość jest wykorzystywana przez Państwa do świadczenia opodatkowanych podatkiem VAT usług najmu. Z okoliczności sprawy wynika, że wypłata na rzecz najemcy Wynagrodzenia związana jest z prowadzoną przez Państwa działalnością opodatkowana podatkiem VAT - wypłacane Wynagrodzenie pozostaje w związku z określonymi korzyściami ekonomicznymi uzyskiwanymi przez Państwa w ramach działalności - tj. dokonywaniem czynności opodatkowanych w postaci świadczenia usług najmu na rzecz najemcy. W konsekwencji, skoro - jak wskazano powyżej - przedstawione w opisie sprawy Wynagrodzenie za zgodę na zawarcie/przedłużenie umowy najmu, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT) to przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury wystawionej przez najemcę, dokumentującej opisane świadczenie. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku są spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tym samym, jeśli w okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, mają Państwo prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe”.

2.  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 12 sierpnia 2024 r. (0111-KDIB3-1.4012.396.2024.1.IK):

„W konsekwencji, skoro - jak wskazano powyżej - przedstawiona w opisie sprawy Zachęta będzie stanowiła wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT) to będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez C (Najemcę), dokumentującej opisane świadczenie. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane przez Państwa usługi wykorzystywane są do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zaznaczyć jednak należy, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje, jeśli nie zaistnieją inne przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy”.

3.  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 12 kwietnia 2024 r. (0114-KDIP4-3.4012.94.2024.1.RK):

„Jak wyżej wskazano wypłata wynagrodzenia za zgodę na przedłużenie czasu trwania najmu i zawarcie Nowej Umowy Najmu na kolejne lata jest i będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT - wypłacana zachęta finansowa dla Najemcy stanowi wynagrodzenie za wyrażenie zgody na przedłużenie czasu trwania najmu pomieszczeń w C. oraz zawarcie Nowej Umowy Najmu na okres kolejnych pięciu lat. Oferując powyższe wynagrodzenie chcieli Państwo uatrakcyjnić ofertę co do dalszego wynajmowania powierzchni w C. i skłonić Najemcę do przedłużenia najmu na kolejne lata. Zatem, Państwa działania miały na celu umożliwić Państwu dalsze prowadzenie działalności w zakresie świadczenia usługi najmu C. na rzecz Najemcy, opodatkowanej podatkiem VAT.

W konsekwencji, skoro - jak wskazano powyżej - przedstawiona w opisie sprawy zachęta finansowa stanowi wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT) to przysługuje/będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Najemcę, dokumentujących opisane świadczenie. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane przez Państwa usługi wykorzystywane są do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zaznaczyć jednak należy, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje, jeśli nie zaistnieją inne przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

Tym samym, jeśli w okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, będą mieli Państwo prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy”.

4.  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 1 marca 2024 r. (0114-KDIP1-1.4012.34.2024.1.EW):

„Należy stwierdzić, że wypłata ww. Wynagrodzenia jest/będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT - wypłacane Wynagrodzenie miało skłonić Najemcę do zawarcia umowy najmu na nowych warunkach i tym samym umożliwić Państwu dalsze prowadzenie działalności w zakresie świadczenia usługi najmu części Nieruchomości na rzecz Najemcy, opodatkowanej podatkiem VAT.

W konsekwencji, skoro - jak wskazano powyżej - przedstawione w opisie sprawy Wynagrodzenie za zgodę na zawarcie Aneksu, tj. zmianę umowy najmu (przedłużenie umowy najmu i zaakceptowanie nowych warunków najmu), podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT (nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT) to przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury/faktur wystawionej/ych przez Najemcę, dokumentującej/ych opisane świadczenie. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym, jeśli w okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, będą mieli Państwo prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie, które nie jest dostawą towarów i jest świadczone na rzecz innego podmiotu. Podlega ono opodatkowaniu, gdy jest wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 8 ust. 2 ustawy).

Czynność jest odpłatna, gdy jest wykonywana za wynagrodzeniem. Oznacza to, że podmiot świadczący usługę jest uprawniony, aby żądać zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego) od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej.

Zatem świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Jeżeli nie istnieje podmiot, który odnosi lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, to świadczenie nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zwaną dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE. Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie rozpatrywana przez TSUE.

Jak zauważył TSUE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise:

„czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.

Natomiast w wyroku z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE wskazał, że:

„czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

W orzeczeniu z 5 lutego 1981 r., w sprawie C-154/80 Staatssecretaris van Financiën przeciwko Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA” Trybunał stwierdził, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wyjaśnił, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Zatem odpłatność za dostawę towarów lub świadczenie usług występuje w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje związek.

Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłata w innym towarze lub usłudze) albo mieszaną (zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa). Innymi słowy, aby uznać czynność za odpłatną wystarczy, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

A zatem nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu przepisów ustawy. Aby tak się stało, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Oba te warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako usługa.

Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka A. Sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni komercyjnych innym podmiotom.

Najemcą jest Spółka B. Sp. z o.o., z którym Wynajmujący zawał umowę najmu 30 stycznia 2026 r. w odniesieniu do budynku o powierzchni około 47.797 m².

Przedmiot najmu zostanie udostępniony w dwóch fazach:

• faza 1 - w terminie do 1 października 2026 r. (około 27.581 m²),
• faza 2 - w terminie do 1 lipca 2027 r. (około 18.216 m²).

W celu zachęcenia Najemcy do zawarcia umowy najmu powierzchni w umowie Wynajmujący zastosował dodatkowe zachęty dla Najemcy w postaci Premii Pieniężnych, tj. zobowiązał się do wypłaty na rzecz Najemcy Premii Pieniężnych:

1)  za przystąpienie do umowy najmu w stosunku do przedmiotu najmu Fazy 1;

2)  za przystąpienie do umowy najmu w stosunku do przedmiotu najmu Fazy 2;

3)  w przypadku nieskorzystania przez Najemcę z prawa do wcześniejszego rozwiązania umowy najmu przysługującego Najemcy po 69 miesiącach od daty rozpoczęcia najmu Fazy 1 oraz kontynuację umowy najmu - w stosunku do całej powierzchni przedmiotu najmu.

Premia pieniężna zostanie wypłacona na podstawie faktury wystawionej Wynajmującemu przez Najemcę.

W przypadku gdy umowa najmu zostanie rozwiązana lub wypowiedziana z przyczyn zależnych od Najemcy, Najemca jest zobowiązany do zwrotu odpowiedniej części otrzymanego bonusu pieniężnego (tj. proporcjonalnie do okresu, o który skrócony zostanie okres najmu).

Podkreślili Państwo, że premie pieniężne są płatnościami niezależnymi od płatności z tytułu usług najmu, płatnymi jednorazowo i niepowiązanymi bezpośrednio z żadnymi konkretnymi należnościami wynikającymi z umowy najmu. Nie są to też rabaty ani upusty transakcyjne, które zostały określone w innych postanowieniach umowy.

Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania wypłaty premii przez Wynajmującego na rzecz Najemcy.

W analizowanej sprawie świadczenie wykonuje Najemca, nie Wynajmujący. Wskazali Państwo w umowie, że Wynajmujący wypłaci na rzecz Najemcy premię za przystąpienie do umowy najmu w stosunku do przedmiotu najmu oraz w przypadku nieskorzystania przez Najemcę z prawa do wcześniejszego rozwiązania umowy.

Świadczenie to ma następujące cechy:

• istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą - w Państwa przypadku jest to umowa najmu zawierająca zapisy dotyczące wypłaty premii pieniężnych,
• wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy - premie pieniężne Najemca (usługodawca) otrzymuje za określone świadczenia na rzecz Wynajmującego - za przystąpienie do umowy najmu w stosunku do przedmiotu najmu oraz nieskorzystanie z prawa do wcześniejszego rozwiązania umowy - wynagrodzenie to stanowi bezpośrednią i jasno zindywidualizowaną korzyść po stronie usługodawcy i ma bezpośredni związek z analizowanymi czynnościami,
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

A zatem świadczenie Najemcy wykonywane za wynagrodzeniem na rzecz Wynajmującego stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż istnieje związek między wypłatą wynagrodzenia a otrzymaniem świadczenia wzajemnego. Transakcja ta ma charakter ekwiwalentny – świadczenie jednej strony stosunku zobowiązaniowego następuje w zamian za odpowiadające mu określone świadczenie drugiej strony. Tym samym w opisanej sprawie wystąpi element wzajemności, który jest konieczny aby uznać, że płatność jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę.

Należy się z Państwem zgodzić, że zachowanie Najemcy, który w zamian za Premię Pieniężne zobowiązuje się do przystąpienia do umowy najmu z Wynajmującym, oraz nieskorzystania z prawa do wcześniejszego rozwiązania umowy najmu uznać należy za usługę świadczoną odpłatnie i w związku z tym podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa Wynajmującego do odliczenia podatku naliczonego z faktur, na podstawie których wypłacane są przez Wynajmującego (i będą w przyszłości) Premie Pieniężne na rzecz Najemcy.

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

• spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
• nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione. Wynajmujący nabywa od Najemcy świadczenie polegające na zobowiązaniu się przez Najemcę do przystąpienia do umowy najmu oraz nieskorzystania z prawa do wcześniejszego rozwiązania umowy najmu. Nabywane świadczenia od Najemcy są związane ze świadczeniem przez Wynajmującego na rzecz Najemcy usługi najmu powierzchni komercyjnych (magazynowych i biurowo-socjalnych). Wskazali Państwo, że działalność gospodarcza Wynajmującego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Z wniosku nie wynika, aby którakolwiek ze stron transakcji była podatnikiem zwolnionym.

Wskazali Państwo, że Najemca wystawi na rzecz Wynajmującego faktury za świadczone przez siebie usługi przystąpienia do umowy najmu oraz nieskorzystania z prawa do wcześniejszego rozwiązania umowy najmu. A zatem Wynajmującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, na podstawie których są (i będą w przyszłości) wypłacane Premie Pieniężne na rzecz Najemcy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Spółka A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.