0114-KDIP4-1.4012.508.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi realizacji Inwestycji.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Gmina (…)) realizuje zadanie inwestycyjne pod nazwą „(…)`”. Głównym celem inwestycji jest zaspokojenie zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy w zakresie ochrony zdrowia, ze szczególnym uwzględnieniem zapewnienia dostępu do lekarzy specjalistów, których deficyt zdiagnozowano na terenie gminy.

Formalne przygotowanie do inwestycji rozpoczęło się w kwietniu 2025 r., kiedy to po uzyskaniu pozytywnej opinii Komisji rewizyjnej oraz Komisji społecznej, oświaty, kultury, zdrowia i porządku publicznego, Rada Gminy (…) uchwałą z dnia 25 kwietnia 2025 r. wprowadziła przedmiotowe zadanie do Uchwały Budżetowej na 2025 rok. Następnie, na mocy Uchwały Rady Gminy (…) z dnia 17 czerwca 2026 r., zadanie to wprowadzono do Wykazu Przedsięwzięć w ramach Wieloletniej Prognozy Finansowej z łącznymi nakładami finansowymi do kwoty (…) zł brutto (z podziałem na limit wydatków w 2026 r.: (…) zł oraz w 2027 r.: (…) zł).

Inwestycja jest zlokalizowana w centrum miejscowości (…) na działce należącej do Gminy, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (MPZP) przeznaczona jest pod usługi. Lokalizacja ta zapewnia optymalny, równomierny dostęp geograficzny dla wszystkich mieszkańców i sąsiaduje z dotychczasowym obiektem zdrowotnym. Gmina świadomie zrezygnowała z alternatywnego wariantu polegającego na sprzedaży działki podmiotowi prywatnemu, decydując się na samodzielną realizację inwestycji w celu zachowania trwałej kontroli nad przeznaczeniem obiektu i uniknięcia ryzyka zmiany profilu działalności przez podmiot trzeci. W czerwcu 2026 r. Gmina odebrała kompletną dokumentację projektową, której koszt wyniósł (…) zł brutto. Zgodnie z projektem architektonicznym powstanie nowoczesny, parterowy budynek o łącznej powierzchni użytkowej (…) m², składający się z dwóch odrębnych, funkcjonalnych części:

1. Część przeznaczona na przychodnię ((…) m²): obejmująca (…).

2. Część przeznaczona na aptekę (123,62 m²): obejmująca (…).

Wnioskodawca jest na etapie finalizacji postępowania przetargowego na wyłonienie wykonawcy robót budowlanych (prowadzonego w trybie podstawowym na podstawie art. 275 pkt 1 ustawy Prawo zamówień publicznych). W dniu 17 lipca 2026 r. opublikowano zawiadomienie o wyborze najkorzystniejszej oferty, która opiewa na kwotę (…) zł brutto. Podpisanie umowy z wykonawcą zaplanowano w terminie do 7 sierpnia 2026 r.

Kluczowym elementem planowanego sposobu wykorzystania inwestycji jest fakt, że po zakończeniu prac budowlanych cała powierzchnia użytkowa nowego obiektu (100% powierzchni przychodni oraz apteki) zostanie przeznaczona przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), tj. pod odpłatny wynajem na rzecz podmiotów zewnętrznych na cele prowadzenia działalności medycznej oraz farmaceutycznej. Gmina planuje wynająć powierzchnię apteki podmiotowi prowadzącemu taką działalność, natomiast w przypadku przychodni - wynająć ją wyspecjalizowanemu operatorowi medycznemu posiadającemu relacje rynkowe z lekarzami specjalistami lub bezpośrednio poszczególnym lekarzom specjalistom. Najem ten będzie dokumentowany fakturami VAT ze stosowną stawką podatku. Gmina nie będzie w tym budynku prowadzić żadnej działalności niepodlegającej opodatkowaniu ani zwolnionej z VAT (poza samym profilem działalności najemców, który pozostaje bez wpływu na charakter czynności świadczonych przez Gminę jako wynajmującego).

Powyższy model komercyjnego wykorzystania nieruchomości stanowi kontynuację dotychczasowej praktyki Gminy. Obecnie Gmina posiada dwa inne obiekty zdrowotne (w (…) i (…)), w których pomieszczenia są odpłatnie wynajmowane podmiotom prowadzącym działalność medyczną ((…)), co stanowi dla Gminy sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Inwestycja pn. „(…)” będzie realizowana wyłącznie ze środków własnych.

Czynsz za wynajem powierzchni powstałego budynku zostanie skalkulowany dla 1 m². Wysokość czynszu nie będzie taka sama dla wszystkich pomieszczeń. Różnica w wysokości czynszu wynika z przeznaczenia pomieszczeń - gabinety lekarskie w części przeznaczonej na przychodnię będą służyć pod działalność medyczną, zaś pomieszczenia przeznaczone pod aptekę pod działalność aptekarską.

Najemcy będą ponosili dodatkowe koszty związane z utrzymaniem lokali/pomieszczeń w budynku. Dodatkowe opłaty to opłaty za media (prąd, wodę, kanalizację, gaz), Internet, wywóz i utylizację odpadów, podatek od nieruchomości.

Wysokość opłat za wynajem zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych ukształtowanych na lokalnym rynku obejmującym (…)/(…). Po oddaniu budynku do użytkowania zostanie ogłoszony przetarg na wynajem pomieszczeń z przeznaczeniem pod przychodnię/gabinety lekarskie i pomieszczeń pod aptekę. Podana zostanie cena minimalna na poziomie cen wynajmu za 1 m², które obowiązują w dwóch innych obiektach zdrowotnych (w (…) i (…)), w których pomieszczenia są odpłatnie wynajmowane podmiotom prowadzącym działalność medyczną i podmiotowi prowadzącemu działalność aptekarską. Przewiduje się, że cena minimalna za wynajem pomieszczeń pod przychodnię/gabinety lekarskie będzie oscylowała w granicach 25 zł/m² (netto), zaś pomieszczeń pod aptekę w granicach 40 zł/m² (netto). Przetarg ostatecznie rozstrzygnie ostateczną cenę wynajmu za 1 m².

Przy ustalaniu wysokości opłat z tytułu wynajmu będą brane pod uwagę ceny, które obowiązują aktualnie w dwóch innych obiektach zdrowotnych (w (…) i (…)) należących do Gminy (…), w których pomieszczenia są odpłatnie wynajmowane podmiotom prowadzącym działalność medyczną i podmiotowi prowadzącemu działalność aptekarską.

Ustalona kwota czynszu będzie zmienna. Przewiduje się coroczną podwyżkę stawki czynszu o wskaźnik inflacji publikowany przez Główny Urząd Statystyczny.

Minimalna łączna roczna wartość czynszu z tytułu najmu wszystkich lokali/pomieszczeń wyniesie (…) zł netto, (…) zł brutto (przy zastosowaniu stawki VAT=23%)

(…) m² (powierzchnia przychodni) x 25,00 zł/m² + (…) m² (powierzchnia apteki) x 40,00 zł/m² = (…) zł + (…) zł = (…) zł/miesiąc

(…) zł/miesiąc x 12 miesięcy = (…) zł/rocznie

(…) zł/miesiąc x 23% + (…) zł/miesiąc = (…) zł/miesiąc

(…) zł/miesiąc x 12 miesięcy = (…) zł/rocznie

Przyjmując, że całkowita wartość inwestycji netto zgodnie z zawartymi umowami na dzień 4 września 2026 r. przy pełnym odliczeniu VAT naliczonego wyniesie (…) zł, roczne wynagrodzenie należne Gminie (…) wynikające z odpłatnego wynajmu budynku będzie stanowiło 3,34% wartości inwestycji.

(…) zł/rocznie / (…) zł * 100% = 3,34%

Wartość czynszu netto z tytułu najmu wszystkich lokali/pomieszczeń (przy założeniach powyżej) w budynku umożliwi zwrot poniesionych przez Gminę (…) nakładów na inwestycję w ciągu ok. 30 lat.

(…) zł/ (…) zł/rok ≈ 29,91 lat

Umowy najmu poszczególnych lokali/pomieszczeń znajdujących się w budynku, które po zakończeniu inwestycji będą przeznaczone pod wynajem będą zawierane na czas nieokreślony.

Najemcy poszczególnych lokali/pomieszczeń znajdujących się w budynku, które po zakończeniu inwestycji będą przeznaczone pod wynajem nie będą podmiotami powiązanymi z Gminą (…). Gmina (…) nie rozważa najmu powierzchni budynku podmiotom, w których posiada udziały.

Obrót z tytułu wynajmu budynku nie będzie znaczący dla budżetu Gminy (…). Przyjmując kwotę: (…) zł jako wartość planu dochodów budżetu Gminy (…) zgodnie z Uchwałą Budżetową Gminy (…) na 2026 rok z dnia 18 grudnia 2025 r. z późniejszymi zmianami na dzień 31 sierpnia 2026 r. - obrót z tytułu wynajmu budynku będzie stanowił 0,27% planu dochodów Budżetu Gminy (…).

(…) zł / (…) zł x 100% = 0,27%.

Pytanie

Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Wnioskodawcy będzie przysługiwało pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji polegającej na budowie budynku na potrzeby ochrony zdrowia (zarówno w odniesieniu do wydatków na dokumentację projektową, jak i na roboty budowlane)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wszystkich wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją przedmiotowego zadania, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa VAT).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powołanego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, gdy spełnione są łącznie dwa warunki:

1.  Zakupów dokonuje podatnik podatku od towarów i usług (warunek o charakterze podmiotowym),

2.  Nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (warunek o charakterze przedmiotowym).

W analizowanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) oba te warunki zostaną spełnione.

Spełnienie przesłanki podmiotowej

Gmina, realizując inwestycję z intencją jej późniejszego komercyjnego wykorzystania (najem), występuje w roli podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT. Wykonywanie usług najmu na podstawie umów cywilnoprawnych w zamian za czynsz stanowi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Gmina nie działa w tym zakresie jako organ władzy publicznej i nie korzysta z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy VAT.

Spełnienie przesłanki przedmiotowej

Kluczowym kryterium decydującym o prawie do odliczenia jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z planowaną działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, 100% powierzchni użytkowej nowo powstałego obiektu (zarówno część przychodni - (…) m², jak i apteki - (…) m²) zostanie przeznaczone wyłącznie pod odpłatny, komercyjny wynajem na rzecz podmiotów zewnętrznych (operatora medycznego, lekarzy specjalistów, apteki). Najem ten będzie dokumentowany fakturami VAT i będzie stanowił dla Gminy sprzedaż opodatkowaną.

W nowo wybudowanym budynku Gmina nie będzie prowadzić żadnych czynności zwolnionych z podatku VAT ani czynności niepodlegających opodatkowaniu (tzw. statutowych). Efekt inwestycji nie będzie udostępniany mieszkańcom nieodpłatnie. Fakt, że ostatecznie najemcy będą świadczyć usługi medyczne na rzecz mieszkańców (często zwolnione z VAT na dalszym etapie lub w ramach kontraktu z NFZ), pozostaje bez prawno-podatkowego znaczenia dla Wnioskodawcy. Z perspektywy Gminy jedyną czynnością generowaną przez ten obiekt będzie odpłatne świadczenie usług najmu, które bezwzględnie podlega opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym, z uwagi na bezpośredni i wyłączny związek ponoszonych wydatków (zarówno projektowych jak i budowlanych) z planowanymi czynnościami opodatkowanymi, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Wskazali Państwo, że realizują inwestycję, pn. „(…)” (Inwestycja).

W czerwcu 2026 r. odebrali Państwo kompletną dokumentację projektową. Zgodnie z projektem architektonicznym powstanie nowoczesny, parterowy budynek o łącznej powierzchni użytkowej (…) m², składający się z dwóch odrębnych, funkcjonalnych części:

1.  Część przeznaczona na przychodnię (…) m².

2.  Część przeznaczona na aptekę (…) m².

Są Państwo na etapie finalizacji postępowania przetargowego na wyłonienie wykonawcy robót budowlanych (prowadzonego w trybie podstawowym na podstawie art. 275 pkt 1 ustawy Prawo zamówień publicznych).

Po zakończeniu prac budowlanych cała powierzchnia użytkowa nowego obiektu (100% powierzchni przychodni oraz apteki) zostanie przeznaczona wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), tj. pod odpłatny wynajem na rzecz podmiotów zewnętrznych na cele prowadzenia działalności medycznej oraz farmaceutycznej. Najem ten będzie dokumentowany fakturami ze stosowną stawką podatku. Nie będą Państwo prowadzić w tym Budynku żadnej działalności niepodlegającej opodatkowaniu ani zwolnionej (poza samym profilem działalności najemców).

Czynsz za wynajem powierzchni powstałego Budynku zostanie skalkulowany dla 1 m². Wysokość czynszu nie będzie taka sama dla wszystkich pomieszczeń. Różnica w wysokości czynszu wynika z przeznaczenia pomieszczeń - gabinety lekarskie i apteka.

Najemcy będą ponosili dodatkowe koszty związane z utrzymaniem lokali/pomieszczeń w Budynku. Dodatkowe opłaty to opłaty za media (prąd, wodę, kanalizację, gaz), internet, wywóz i utylizację odpadów, podatek od nieruchomości.

Ustalona kwota czynszu będzie zmienna. Przewidują Państwo coroczną podwyżkę stawki czynszu o wskaźnik inflacji publikowany przez Główny Urząd Statystyczny.

Umowy najmu poszczególnych lokali/pomieszczeń znajdujących się w Budynku, które po zakończeniu inwestycji będą przeznaczone pod wynajem będą zawierane na czas nieokreślony.

Najemcy poszczególnych lokali/pomieszczeń znajdujących się w Budynku, które po zakończeniu inwestycji będą przeznaczone pod wynajem nie będą podmiotami powiązanymi.

Mają Państwo wątpliwości w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji (zarówno w odniesieniu do wydatków na dokumentację projektową, jak i na roboty budowlane).

Jak wskazano powyżej warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Świadczenie to określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. W przypadku świadczenia usługi istnieje odbiorca (nabywca usługi) oraz podmiot świadczący usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą oraz za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W przytoczonych przepisach została zawarta zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Nie każda jednak czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

• czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
• czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Usługi najmu zostały zdefiniowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Art. 659 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

§ 1. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

§ 2. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Umowa najmu jest umową cywilnoprawną dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Nakłada ona na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy - płacenie umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu najmu przez najemcę.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi zatem świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wykonując cywilnoprawną umowę najmu, będą Państwo występować w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Udostępnienie Budynku za odpłatnością na rzecz innego podmiotu na podstawie umowy cywilnoprawnej stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. W odniesieniu do tej czynności nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W ustawie oraz wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla najmu lokali/pomieszczeń użytkowych w budynku. Zatem czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.

W konsekwencji, odpłatnego najmu Budynku, dokonają Państwo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Zatem w analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabywane w ramach Inwestycji towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z Państwa wskazaniem, po zakończeniu prac budowlanych cała powierzchnia użytkowa nowego obiektu (100% powierzchni przychodni oraz apteki) zostanie przeznaczona wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), tj. pod odpłatny wynajem na rzecz podmiotów zewnętrznych.

Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji pn. „(…)”.

Przy czym prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W interpretacji oparłem się w szczególności na informacjach, że:

• Po zakończeniu prac budowlanych cała powierzchnia użytkowa nowego obiektu (100% powierzchni przychodni oraz apteki) zostanie przeznaczona wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), tj. pod odpłatny wynajem na rzecz podmiotów zewnętrznych;
• Wysokość czynszu zostanie ustalona na warunkach rynkowych w ramach przetargu.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja nie wywoła skutków prawnych, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności gdy zostanie ustalone, że wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na podstawie umowy najmu skalkulowana będzie na zbyt niskim poziomie, który uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych bądź wydłuży okres zwrotu lub też, że Budynek wraz z niezbędnym wyposażeniem nie będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np. do realizacji zadań własnych gminy).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.