0114-KDIP4-1.4012.490.2026.1.SK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia 24 czerwca 2026 r. Powiat (…) podpisał umowę o nr (…) z (…) dotyczącą realizacji projektu pn. „(…)” w ramach działania 5.2 „Niskoemisyjny transport miejski w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych (typ projektu 1, 2, 3, 4, 5, 6) Priorytetu V Zrównoważona mobilność miejska Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027”.

Zakres rzeczowy Projektu obejmuje budowę dróg dla pieszych (10,793 km) oraz dróg dla pieszych i rowerów (10,047 km) o nawierzchni bitumicznej, przy drogach powiatowych na terenie 12 gmin powiatu wchodzących w skład (…) Obszaru Metropolitalnego (OM): (…)

Projekt nie przewiduje rozbudowy ani przebudowy nawierzchni jezdni.

Zakres zadania obejmuje koszty koordynacji projektu, koszty pracowników ds. merytorycznych Starostwa Powiatowego w A. oraz Zarządu Dróg Powiatowych w A. z/s w B., w tym pracowników ds. zamówień publicznych, koszty obsługi księgowej, koszty utrzymania powierzchni biurowych, koszty rachunku bankowego, koszty usług pocztowych, telefonicznych, internetowych, kurierskich, koszty materiałów biurowych i artykułów piśmienniczych, koszty promocji.

Wnioskodawca zobowiązuje się do przeprowadzenia kompleksowych działań promocyjnych projektu, zgodnie z wytycznymi zawartymi w „Podręcznik wnioskodawcy i beneficjenta Funduszy Europejskich na lata 2021-2027 w zakresie informacji i promocji”.

W ramach przedmiotowego projektu przeprowadzone zostaną m.in. następujące działania promocyjne:

• zakup i montaż tablic informacyjno-pamiątkowych,
• zamieszczenie informacji o zakresie, celach i rezultatach projektu na stronie internetowej Wnioskodawcy (działanie bezkosztowe),
• zamieszczenie informacji o projekcie w Panoramie Powiatu (działanie bezkosztowe).

Ponadto wszelka dokumentacja związana z realizacją projektu zostanie w odpowiedni sposób oznakowana zgodnie z aktualnymi wzorami/logotypami. Wszystkie pozostałe działania promocyjne w ramach Projektu realizowane będą zgodnie z § 19 (Komunikacja i widoczność) Umowy o dofinansowanie.

Realizacja Projektu wzmocni rolę transportu zbiorowego dzięki rozbudowie i usprawnieniu sieci połączeń pieszych i rowerowych oraz ich integracji z komunikacją publiczną. Pozwoli to zmniejszyć zależność mieszkańców od samochodów, poprawić bezpieczeństwo na drogach oraz ograniczyć emisje z transportu. Z efektów skorzystają mieszkańcy gmin OM, A. i regionu, osoby codziennie dojeżdżające do miasta, uczniowie, studenci oraz użytkownicy infrastruktury w całym województwie. Projekt odpowiada na najważniejsze wyzwania mobilności OM: niedostatek niskoemisyjnych form transportu, braki w infrastrukturze pieszej, rowerowej i oświetleniowej. Problemy te przekładają się na wysoki udział ruchu samochodowego, zwiększoną liczbę wypadków oraz pogorszenie jakości powietrza w strefach zamieszkania.

Zaplanowane działania – budowa dróg dla pieszych oraz dróg dla pieszych i rowerów przy drogach powiatowych – poprawią spójność sieci, podniosą poziom bezpieczeństwa oraz umożliwią realizację codziennych podróży w sposób bardziej zrównoważony.

Inwestycja zwiększy dostępność usług publicznych dla grup szczególnie narażonych na wykluczenie, takich jak dzieci, seniorzy czy osoby ze specjalnymi potrzebami, ułatwiając im bezpieczne przemieszczanie się między miejscowościami i do A.

Projekt jest w pełni zgodny z Planem Zrównoważonej Mobilności Miejskiej OM i wzmacnia cel Strategiczny 3 poprzez realizację działań obejmujących rozwój infrastruktury pieszej i rowerowej, w tym dróg dla pieszych i rowerów, przejść i azyli dla pieszych, dróg dla pieszych oraz elementów wspierających mobilność aktywną.

Grupę docelową Projektu stanowią w pierwszej kolejności mieszkańcy 12 gmin powiatu wchodzących w skład OM ((…)), którzy na co dzień korzystają z dróg powiatowych objętych inwestycją – pieszo, rowerem, pojazdami silnikowymi lub transportem zbiorowym. Do kluczowych odbiorców należą także mieszkańcy A. oraz całego obszaru funkcjonalnego.

Istotną część grupy docelowej stanowią osoby szczególnie narażone na wykluczenie transportowe: dzieci i młodzież szkolna przemieszczająca się do szkół i placówek oświatowych, studenci dojeżdżający do uczelni, seniorzy korzystający z usług zdrowotnych, opiekuńczych i administracyjnych.

Beneficjentami będą również użytkownicy transportu zbiorowego, dla których nowe drogi dla pieszych i drogi dla pieszych i rowerów stanowią dojścia do przystanków i węzłów komunikacyjnych, a także rowerzyści i użytkownicy urządzeń transportu osobistego, zyskujący spójną i bezpieczną sieć codziennej mobilności.

Pośrednio z efektów Projektu skorzystają także pracownicy instytucji publicznych (szkoły, ośrodki zdrowia, urzędy, instytucje kultury), przedsiębiorcy lokalni oraz turyści i odwiedzający gminy OM.

Realizacja zadania przewidziana jest na lata 2025-2027.

Faktury za realizację tego projektu wystawiane będą na Powiat jako nabywcę oraz Starostwo Powiatowe w roli odbiorcy. Powiat jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym i składającym comiesięczne deklaracje VAT-7.

Drogi dla pieszych oraz drogi dla pieszych i rowerów realizowane w ramach projektu nie będą służyły działalności powiatu podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją, w szczególności nie będzie pobierał opłat za korzystanie z dróg ani nie będzie osiągał z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Celem inwestycji będzie wykonywanie zadań publicznych, do realizacji których powiat został powołany.

Pytanie

Czy Powiat będzie miał prawo do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które planuje ponieść w związku z nabyciem towarów i usług na realizację projektu pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(…)” nie daje Powiatowi prawa do odzyskania (w całości lub w części) podatku VAT naliczonego w fakturach dotyczących ww. zadania.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 755 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki:

1)  odliczenie dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

2)  towary i usługi, w związku z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Powyższa zasada wyklucza możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystywania ich do czynności zwolnionych oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Poprzez działalność gospodarczą należy rozumieć (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności podlegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z wymienionych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 6 wymienionej ustawy powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych organ administracji rządowej lub JST, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 ww. ustawy zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8 są dla dróg:

1.  krajowych - Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad,

2.  wojewódzkich - zarząd województwa,

3.  powiatowych - zarząd powiatu,

4.  gminnych - wójt (burmistrz, prezydent miasta).

W myśl art. 20 pkt 3 ww. ustawy do zarządcy drogi należy w szczególności pełnienie funkcji inwestora.

Zadania będące przedmiotem niniejszego wniosku są realizowane w ramach zadań własnych powiatu. Powiat wykonując to zadanie będzie działał jako organ administracji publicznej.

Działania zarządców drogi mieszczą się w zakresie czynności o charakterze publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez te jednostki władztwa publicznoprawnego.

W konsekwencji nabycie towarów i usług w ramach realizowanych inwestycji nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W takim ujęciu powiat nie może być uznany za podatnika, gdyż realizuje on w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej.

Warunkiem, który umożliwia dokonanie odliczenia podatku naliczonego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług oprócz tego, aby ich nabywca był podatnikiem podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną tym podatkiem. W przypadku planowanych nabyć towarów i usług związek taki nie wystąpi, ponieważ ich realizacja nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT od towarów i usług związanych z realizacją projektu, a w szczególności nie będzie pobierał opłat za korzystanie z dróg ani nie będzie osiągał innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji powiat nie będzie miał prawa do odliczenia w całości ani w części podatku od towarów i usług od nabyć dokonywanych w związku z realizacją wymienionego projektu, nie zostanie spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

• czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
• czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

Art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. 889 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o drogach publicznych”:

Art. 2 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:

Art. 19 ust. 1 i ust. 2 ustawy o drogach publicznych:

Art. 20 ustawy o drogach publicznych:

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które planują Państwo ponieść w związku z nabyciem towarów i usług na realizację projektu pn. „(…)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z wniosku, drogi dla pieszych oraz drogi dla pieszych i rowerów realizowane w ramach projektu nie będą służyły Państwa działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym nie będą Państwo prowadzili sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją, w szczególności nie będą Państwo pobierali opłat za korzystanie z dróg ani nie będą osiągali z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Celem inwestycji będzie wykonywanie zadań publicznych, do realizacji których zostali Państwo powołani.

Oznacza to, że w omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony - poniesione na realizację projektu wydatki nie będą związane wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych.

Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które planują Państwo ponieść w związku z nabyciem towarów i usług na realizację projektu pn. „(…)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.