0114-KDIP4-1.4012.469.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług odpłatnego udostępnienia budynku wraz z niezbędnym wyposażeniem oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych oraz wydatków bieżących dotyczących budynku.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 sierpnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), jako podatnik VAT czynny.

Gmina, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r., poz. 662; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 przywołanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Wnioskodawca wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 i 9 ustawy o samorządzie gminnym, należą zadania w zakresie m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Realizując swoje zadania własne, o których mowa powyżej, Gmina przystąpiła w 2026 r. do realizacji inwestycji pn. „(…)” (dalej: Inwestycja). Inwestycja jest / będzie finansowana ze środków własnych Gminy oraz środków zewnętrznych, które Gmina pozyskała z Rządowego Programu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.

W ramach realizacji Inwestycji Gmina zamierza przebudować i zaadaptować budynek stanowiący jej własność, zlokalizowany w (…) przy ul. (…), na cele działalności kulturalnej (dalej: Budynek). Powierzchnia zabudowy Budynku wynosi (…) m². Budynek jest obecnie wyłączony z użytkowania.

Inwestycja będzie obejmowała opracowanie dokumentacji projektowej oraz wykonanie robót budowlanych w zakresie zmiany sposobu użytkowania budynku handlowego na budynek handlowo-usługowy przeznaczony na cele działalności kulturalnej.

Zakres robót budowlanych obejmować będzie:

‒    przebudowę / remont Budynku,

‒    termomodernizację,

‒    zmianę sposobu użytkowania części obiektu,

‒    wyposażenie Budynku w instalacje (…).

Obiekt po przebudowie planuje się przeznaczyć na (…), wirtualną (…), salę zabaw oraz lokal gastronomiczny. Z uwagi na powyższe, zakres Inwestycji obejmuje również zakup wyposażenia (…), (…), sali zabaw.

Gmina nie będzie udostępniała majątku Inwestycji na rzecz swoich jednostek organizacyjnych. Ponadto Budynek wraz z wyposażeniem nie będzie również wykorzystywany nieodpłatnie na cele publiczne. Gmina nie planuje utworzenia w tym Budynku powierzchni, które byłyby zajmowane przez gminne jednostki budżetowe na potrzeby realizacji ich zadań lub które Gmina wykorzystywałaby na cele działalności statutowej, niepodlegającej opodatkowaniu VAT.

Gmina bowiem, bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania, zamierza wydzierżawić / wynająć cały Budynek wraz z niezbędnym wyposażeniem na rzecz zainteresowanego podmiotu trzeciego, który zostanie wybrany w przeprowadzonym przez Gminę postępowaniu przetargowym. Podmiot ten zostanie wyłoniony na zasadach rynkowych, a kryterium wyboru będzie oferowana wysokość czynszu najmu / dzierżawy. Oznacza to, że zainteresowane podmioty, ubiegając się o zawarcie umowy, będą konkurować między sobą poprzez oferowanie wyższej stawki czynszu. Gmina nie przewiduje przy tym oddania Budynku do korzystania własnej instytucji kultury, własnej spółce ani innemu podmiotowi powiązanemu, lecz niezależnemu podmiotowi zewnętrznemu wyłonionemu w procedurze otwartej i konkurencyjnej.

Z tytułu odpłatnego udostępnienia Budynku Gmina będzie wystawiać faktury VAT oraz będzie odprowadzać podatek VAT należny.

Gmina podkreśla, iż przetarg nieograniczony to procedura, do której przystąpić może nieograniczona liczba podmiotów. Podmioty te przedstawiać będą swoje oferty dotyczące wydzierżawienia / wynajmu Budynku, wskazując, za jaką kwotę czynszu dzierżawnego / najmu są gotowe przyjąć ww. majątek do użytkowania. Spośród przedstawionych ofert Gmina dokona wyboru najkorzystniejszej oferty, tj. oferty zawierającej najwyższą kwotę czynszu najmu / dzierżawy za Budynek.

Przedmiotem dzierżawy będzie cały majątek powstały w ramach Inwestycji tj. Budynek wraz z niezbędnym wyposażeniem.

Gmina wskazuje, że wysokość czynszu najmu / dzierżawy będzie uwzględniać realia rynkowe. Ponadto, czynsz będzie corocznie waloryzowany. Przy waloryzacji czynszu najmu / dzierżawy będzie brany pod uwagę średnioroczny wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.

W związku z realizacją Inwestycji Gmina będzie ponosić liczne wydatki inwestycyjne związane z przebudową i dostosowaniem Budynku do planowanych funkcji (dalej: Wydatki inwestycyjne) oraz będzie ponosić wydatki związane z bieżącym utrzymaniem obiektu np. wydatki na energię elektryczną, wodę, ścieki itp. (dalej: Wydatki bieżące). Gmina zakłada przy tym, że koszty Wydatków bieżących będą przenoszone na najemcę / dzierżawcę Budynku w drodze refakturowania, zgodnie z warunkami planowanej umowy.

Gmina będzie otrzymywać od dostawców / wykonawców faktury VAT, na których będzie widnieć jako nabywca przedmiotowych towarów / usług.

Gmina nie dokonywała dotychczas odliczenia VAT od wydatków związanych z Budynkiem. Kwestię prawa do odliczenia VAT od tych wydatków Gmina w pierwszej kolejności zamierza potwierdzić w drodze wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wysokość nakładów na realizację Inwestycji wyniesie ok. (…) zł brutto tj. ok. (…) zł netto.

Wysokość uzyskanego dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych wynosi (…) zł. Podana przez Gminę kwota jest kwotą dofinansowania udzielonego Gminie do wartości brutto wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycją, gdyż w otrzymanej przez Gminę promesie dofinansowania wskazany został procentowy udział dofinasowania w realizacji Inwestycji w wartości określonej w kwocie brutto.

Mając na uwadze powyższe wysokość wkładu własnego Gminy w realizację Inwestycji wyniesie ok. (…) zł brutto (tj. (…) zł – (…) zł = (…) zł) tj. ok. (…) zł netto.

Gmina wyłoni najemcę / dzierżawcę Budynku wraz z niezbędnym wyposażeniem w drodze postępowania przetargowego, tj. w procedurze, do której przystąpić może nieograniczona liczba podmiotów. Powyższe oznacza, iż podmiot, który będzie najmować / dzierżawić ww. Budynek obecnie nie jest znany.

Jednocześnie Gmina wyjaśnia, iż planowane jest zawarcie pierwszej umowy dzierżawy na okres 3 lat. Po upływie tego okresu Gmina nadal będzie wydzierżawiać Budynek i zamierza zawierać kolejne umowy dzierżawy, tak aby zapewnić ciągłość jego odpłatnego wykorzystania. Celem Gminy jest bowiem długoterminowe uzyskiwanie dochodów z tytułu dzierżawy przedmiotowego majątku.

Gmina podkreśla, iż w jej interesie leży zapewnienie stałego i nieprzerwanego wykorzystywania Budynku do działalności odpłatnej, co pozwoli na uzyskiwanie regularnych dochodów z tytułu dzierżawy przez cały okres ekonomicznej użyteczności przedmiotowego majątku.

Jak wskazano we Wniosku, Gmina zamierza wydzierżawić cały Budynek wraz z niezbędnym wyposażeniem na rzecz podmiotu trzeciego wyłonionego w drodze postępowania przetargowego. Podmiot ten zostanie wybrany na zasadach rynkowych, a kryterium wyboru będzie oferowana wysokość czynszu dzierżawy. Na chwilę obecną Inwestycja nie została jeszcze zakończona, a postępowanie przetargowe nie zostało jeszcze przeprowadzone. W konsekwencji Gmina nie jest obecnie w stanie wskazać dokładnej ani szacunkowej wysokości rocznego czynszu dzierżawnego (netto i brutto), który będzie należny z tytułu dzierżawy Budynku.

Gmina wskazuje jednak, że wysokość czynszu zostanie ustalona na warunkach rynkowych w ramach otwartej i konkurencyjnej procedury przetargowej. Zainteresowane podmioty będą składały oferty określające wysokość czynszu, jaki są gotowe płacić za możliwość korzystania z Budynku wraz z wyposażeniem, natomiast Gmina wybierze ofertę najkorzystniejszą, tj. zawierającą najwyższą oferowaną kwotę czynszu. Tym samym ostateczna wysokość wynagrodzenia należnego Gminie będzie wynikała z realiów rynkowych oraz ofert złożonych przez uczestników postępowania.

Gmina zaznacza, iż nie zamierza wydzierżawiać Budynku własnej instytucji kultury, własnej spółce komunalnej ani innemu podmiotowi powiązanemu, lecz wyłącznie niezależnemu podmiotowi zewnętrznemu wyłonionemu w otwartej i konkurencyjnej procedurze przetargowej.

Jednocześnie Gmina potwierdza, że z tytułu odpłatnego udostępniania Budynku będzie wystawiać faktury VAT oraz rozliczać podatek VAT należny.

W związku z brakiem możliwości określenia na obecnym etapie wysokości czynszu dzierżawnego, Gmina nie jest również w stanie wskazać, jaki procent wartości całej Inwestycji będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne z tytułu dzierżawy Budynku. Wartość ta będzie możliwa do ustalenia dopiero po przeprowadzeniu postępowania przetargowego i ustaleniu wysokości czynszu oferowanego przez wybranego dzierżawcę.

Gmina wskazuje, że ustalona w postępowaniu przetargowym kwota czynszu dzierżawnego będzie zmienna w tym znaczeniu, iż będzie ona podlegać corocznej waloryzacji (podwyższeniu) o wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych. Kwota czynszu może się też zmieniać wraz z zawarciem kolejnych umów dzierżawy/najmu.

W celu uniknięcia jakichkolwiek potencjalnych wątpliwości ze strony organów skarbowych co do rynkowości ustalonego między stronami czynszu, wybór najemcy/dzierżawcy dokonany zostanie w trybie przetargu skierowanego do nieograniczonego kręgu adresatów, zgodnie z przepisami prawa powszechnie obowiązującego. W opinii Gminy, z punktu widzenia oferentów stawka amortyzacji rocznej majątku, który powstanie w ramach Inwestycji, wysokość nakładów oraz okres zwrotu Inwestycji nie będą miały znaczenia dla oferowanych przez te podmioty cen czynszu najmu / dzierżawnego, w konsekwencji czego Gmina nie planuje podawać tych danych w ramach planowanego przetargu. Niemniej jednak, Gmina może podać takie informacje, jeśli otrzyma takie zapytanie od zainteresowanego podmiotu. Warto tu dodać, że stawka amortyzacji i długość okresu amortyzacji dla tego typu majątku jest powszechnie znana i wynika z przepisów prawa. Jak zostało to wskazane w treści Wniosku zainteresowane podmioty trzecie, które będą brać udział w postępowaniu przetargowym, aby wygrać przetarg będą musiały przebić ofertę innego oferenta, tj. zaproponować wyższą stawkę za dany lokal. Oznacza to, że decydującym kryterium wyboru najemcy / dzierżawcy będzie cena tj. zaoferowana wysokość czynszu najmu / dzierżawy.

Mając na uwadze powyższe, oferent, który zaproponuje najwyższą stawkę za najem / dzierżawę Budynku wraz z niezbędnym wyposażeniem wygra przetarg.

Wysokość obrotu z tytułu umowy najmu / dzierżawy Budynku wraz z niezbędnym wyposażeniem umożliwi zwrot poniesionych nakładów na realizację Inwestycji (finansowanych zarówno z wkładu własnego jak i dofinansowania). Jednocześnie jak zostało to już wskazane powyżej Gmina nie jest w stanie wskazać w jakim okresie to nastąpi, z uwagi, iż przetarg na najem / dzierżawę się jeszcze nie odbył (tj. najemca / dzierżawca nie został jeszcze wyłoniony) i w konsekwencji wysokość wynagrodzenia należnego Gminie nie jest jeszcze znana. Jednocześnie Gmina będzie dążyć do tego, aby ustalone z najemcą /dzierżawcą wynagrodzenie miało jak najwyższą wartość, a co za tym idzie, aby roczne wynagrodzenie należne Gminie z tytułu zawartej umowy stanowiło jak najwyższy % wartości nakładów na realizację Inwestycji.

Gmina wskazuje, iż dochody uzyskiwane z tytułu dzierżawy Budynku będą stanowiły rzeczywiste przysporzenie majątkowe po stronie Gminy i będą zasilały jej budżet. Jednocześnie Gmina zauważa, że pojęcie „znaczącej” kwoty ma charakter ocenny i może być różnie interpretowane. Niezależnie od powyższego, wynagrodzenie z tytułu dzierżawy będzie miało dla Gminy ekonomiczne znaczenie jako źródło dochodów związanych z odpłatnym wykorzystaniem jej majątku. Gmina pragnie wskazać, iż każda pozycja po stronie dochodów jest znacząca dla Gminy, w tym dochody (obrót) z tytułu najmu / dzierżawy Budynku.

Odpisów amortyzacyjnych od Budynku będzie dokonywać Gmina jako właściciel przedmiotu dzierżawy. Budynek pozostanie składnikiem majątku Gminy również po oddaniu go w odpłatną dzierżawę na rzecz podmiotu trzeciego.

Jednocześnie koszty bieżącego utrzymania Budynku związane z jego funkcjonowaniem, w szczególności koszty mediów, takich jak energia elektryczna, woda, odprowadzanie ścieków, gaz, usługi telekomunikacyjne i internetowe, jak również koszty drobnych napraw i bieżących remontów, będzie ponosił dzierżawca. Obowiązek ponoszenia tych kosztów będzie wynikał z zawartej umowy dzierżawy.

Pytania

1.  Czy odpłatne udostępnianie przez Gminę Budynku wraz z wyposażeniem na rzecz podmiotu trzeciego na podstawie umowy najmu / dzierżawy będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu VAT i niekorzystającą ze zwolnienia z VAT?

2.  Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z Budynkiem?

Pytanie nr 1 dotyczy zdarzenia przyszłego

Pytanie nr 2 dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Gminy

1.  Odpłatne udostępnianie przez Gminę Budynku na rzecz podmiotu trzeciego na podstawie umowy najmu / dzierżawy będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu VAT i niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.

2.  Gminie przysługuje / będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z Budynkiem.

Uzasadnienie

Ad 1

Działalność gospodarcza

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przywołana wyżej definicja działalności gospodarczej pozwala na uznanie za podatników wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym i to niezależnie od celu takiej działalności ani od jej rezultatu, bowiem działalność gospodarcza nie musi być prowadzona w celu osiągnięcia zysku. To pozwala na uznanie za podatników VAT także tych podmiotów, które nie działają w celu osiągnięcia zysku. Należy przyjąć, że działalnością gospodarczą jest aktywność wykonywana zawodowo, w sposób profesjonalny. Wykonywanie czynności okazjonalnie - poza sferą prowadzonej przez dany podmiot działalności gospodarczej - uniemożliwia uznanie podmiotu za podatnika, oczywiście w zakresie przedmiotowych czynności.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Gmina, prowadząc działalność w zakresie odpłatnego udostępniania Budynku na podstawie umowy najmu / dzierżawy, będzie podejmować czynności faktyczne i prawne związane z wykonywaniem tej działalności. Powyższe wskazuje, że Gmina będzie działać w sposób zorganizowany i ciągły, a tym samym będzie wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Należy również zaznaczyć, że działalność będąca przedmiotem wniosku będzie miała charakter zarobkowy, gdyż z tytułu odpłatnego udostępniania Budynku Gmina będzie uzyskiwać wynagrodzenie w postaci czynszu najmu / dzierżawy.

Mając na uwadze przedstawione powyżej argumenty, Gmina stoi na stanowisku, że czynności w zakresie odpłatnego udostępniania Budynku na podstawie umowy najmu / dzierżawy będą wykonywane przez nią w ramach działalności gospodarczej. Charakter zakupów ponoszonych na realizację działalności również wskazuje na to, że będzie ona wykonywana w sposób ciągły. Gmina dokonuje / będzie dokonywała zakupów mających charakter inwestycyjny i nie nabywa / nie będzie nabywać innych towarów i usług w celu świadczenia usług nieodpłatnych. Gmina będzie wykonywać wyłącznie działalność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Gmina jako podatnik VAT

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż w zakresie w jakim jednostki samorządu terytorialnego działają na podstawie umów cywilnoprawnych działają one w charakterze podatnika VAT, a nie organu władzy publicznej.

Dzierżawa / najem

Umowa dzierżawy jest nazwaną umową cywilnoprawną uregulowaną w art. 693 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.; dalej: Kodeks cywilny). Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Analogicznie umowa najmu została uregulowana w art. 659 Kodeksu cywilnego. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Tak więc dzierżawa / najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego / wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy / najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę/ najemcę. W opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego udostępnienia Budynku na rzecz podmiotu zewnętrznego na podstawie umowy dzierżawy / najmu, Gmina będzie działać w roli podatnika VAT.

Mając na uwadze, iż umowa dzierżawy / najmu jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w Kodeksie cywilnym, w opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego udostępnienia Budynku na rzecz podmiotu trzeciego na podstawie umowy dzierżawy / najmu, Gmina będzie działała w roli podatnika VAT.

Mając na uwadze powyższe, Gmina stoi na stanowisku, iż wykonywana odpłatna usługa udostępniania Budynku będzie stanowić podstawę do uznania Gminy za podatnika VAT działającego w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. Mając na uwadze fakt, iż odpłatne udostępnianie Budynku na rzecz zainteresowanego podmiotu trzeciego, nie stanowi dostawy towarów (nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel), należy wnioskować, iż na gruncie analizowanej ustawy powinno być ono traktowane jako świadczenie usług.

Jednocześnie, w opinii Gminy czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z tego podatku.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 7 października 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.476.2020.3.JS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) stwierdził, iż: „Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, a także przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że usługi dzierżawy opisanych nieruchomości zabudowanych są/będą wykonywane przez Wnioskodawcę odpłatnie w ramach umów cywilnoprawnych – w odniesieniu do tych usług Gmina nie działa/nie będzie działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie może/nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Wnioskodawca występuje/wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (...) W świetle powyższego, dzierżawa nieruchomości zabudowanych o numerach geodezyjnych: 21, 22, na potrzeby których prowadzona była inwestycja, podlega/będzie podlegać opodatkowaniu i nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług”.

W podobnym tonie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 25 września 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.310.2017.1.MR, stwierdził, iż „Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) infrastruktury na rzecz zewnętrznego podmiotu, za którą Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczenie realizowane na mocy zawartej przez Gminę umowy dzierżawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy i nie korzysta ze zwolnienia od podatku”.

Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie przez Gminę Budynku wraz z wyposażeniem na podstawie umowy dzierżawy / najmu na rzecz podmiotu trzeciego stanowić będzie po stronie Gminy odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

Ad 2

Prawo do odliczenia VAT naliczonego

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje podatnikowi VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1)  za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2)  za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W przedstawionym opisie sprawy Gmina wskazała, iż nabywa / będzie nabywać towary i usługi, które będą bezpośrednio związane z wykonywaniem działalności gospodarczej. Związek ten jest oczywisty i w najwyższym stopniu bezpośredni. Gmina nabywa / będzie nabywać towary i usługi, które będą bezpośrednio związane z odpłatnym udostępnianiem Budynku, wykonywanym w ramach działalności gospodarczej Gminy.

Gmina jeszcze raz podkreśla, iż Budynek nie będzie udostępniany na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie wykorzystywała go nieodpłatnie na cele publiczne.

Mając na uwadze, iż działalność będąca przedmiotem wniosku będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej Gminy (opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia z VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż Gminie przysługuje / będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem towarów i usług służących do wykonywania działalności w zakresie odpłatnego udostępniania Budynku.

Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina ma / będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji oraz Wydatków bieżących związanych z Budynkiem. Wynika to z faktu, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne oraz Wydatki bieżące mają / będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i jednocześnie nie występują negatywne przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

Gmina wskazuje, iż analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez DKIS, przykładowo:

‒      w interpretacji indywidualnej z dnia 5 marca 2025 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.634.2024.4.RMA;

‒      w interpretacji indywidualnej z dnia 4 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1- 1.4012.701.2024.2.AK;

‒      w interpretacji indywidualnej z dnia 6 listopada 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.510.2023.1.PS;

‒      w interpretacji indywidualnej z dnia 22 stycznia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-3.4012.638.2018.2.AŻ;

‒      w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lutego 2018 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.626.2017.2.PG.

Reasumując, w opinii Gminy, w odniesieniu do Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z Budynkiem, Gminie przysługuje/ będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Świadczenie to określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. W przypadku świadczenia usługi istnieje odbiorca (nabywca usługi) oraz podmiot świadczący usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą oraz za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W przytoczonych przepisach została zawarta zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Nie każda jednak czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

‒      czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,

‒      czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług   podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Przystąpili Państwo w 2026 r. do realizacji inwestycji pn. „(…)” (Inwestycja). Inwestycja jest / będzie finansowana ze środków własnych Gminy oraz środków zewnętrznych.

W ramach realizacji Inwestycji zamierzają Państwo przebudować i zaadaptować budynek stanowiący Państwa własność, na cele działalności kulturalnej (Budynek). Budynek jest obecnie wyłączony z użytkowania.

Inwestycja będzie obejmowała opracowanie dokumentacji projektowej oraz wykonanie robót budowlanych w zakresie zmiany sposobu użytkowania budynku handlowego na budynek handlowo- usługowy przeznaczony na cele działalności kulturalnej.

Zakres robót budowlanych obejmować będzie:

‒    przebudowę / remont Budynku,

‒    termomodernizację,

‒    zmianę sposobu użytkowania części obiektu,

‒    wyposażenie Budynku w instalacje (…).

Będą Państwo otrzymywać od dostawców / wykonawców faktury, na których będzie widnieć jako nabywca przedmiotowych towarów / usług.

Obiekt po przebudowie planują Państwo przeznaczyć na (…), wirtualną (…), salę zabaw oraz lokal gastronomiczny. Z uwagi na powyższe, zakres Inwestycji obejmuje również zakup wyposażenia (…), (…), sali zabaw.

Bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania, zamierzają Państwo wydzierżawić / wynająć cały Budynek wraz z niezbędnym wyposażeniem na rzecz zainteresowanego podmiotu trzeciego, który zostanie wybrany w przeprowadzonym postępowaniu przetargowym. Podmiot ten zostanie wyłoniony na zasadach rynkowych, a kryterium wyboru będzie oferowana wysokość czynszu najmu / dzierżawy. Oznacza to, że zainteresowane podmioty, ubiegając się o zawarcie umowy, będą konkurować między sobą poprzez oferowanie wyższej stawki czynszu. Nie przewidują Państwo przy tym oddania Budynku do korzystania własnej instytucji kultury, własnej spółce ani innemu podmiotowi powiązanemu, lecz niezależnemu podmiotowi zewnętrznemu wyłonionemu w procedurze otwartej i konkurencyjnej.

Spośród przedstawionych ofert dokonają Państwo wyboru najkorzystniejszej oferty, tj. oferty zawierającej najwyższą kwotę czynszu najmu / dzierżawy za Budynek. Tym samym ostateczna wysokość wynagrodzenia należnego będzie wynikała z realiów rynkowych oraz ofert złożonych przez uczestników postępowania.

Wysokość czynszu najmu / dzierżawy będzie uwzględniać realia rynkowe. Ponadto, czynsz będzie corocznie waloryzowany. Przy waloryzacji czynszu najmu / dzierżawy będzie brany pod uwagę średnioroczny wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.

Przedmiotem dzierżawy będzie cały majątek powstały w ramach Inwestycji, tj. Budynek wraz z niezbędnym wyposażeniem.

Planują Państwo zawrzeć pierwszą umowę dzierżawy na okres 3 lat. Po upływie tego okresu nadal będą Państwo wydzierżawiać Budynek i zamierzają zawierać kolejne umowy dzierżawy, tak aby zapewnić ciągłość jego odpłatnego wykorzystania. Państwa celem jest bowiem długoterminowe uzyskiwanie dochodów z tytułu dzierżawy przedmiotowego majątku.

Dążą Państwo do zapewnienia stałego i nieprzerwanego wykorzystywania Budynku do działalności odpłatnej, co pozwoli na uzyskiwanie regularnych dochodów z tytułu dzierżawy przez cały okres ekonomicznej użyteczności przedmiotowego majątku.

Odpisów amortyzacyjnych od Budynku będą dokonywać Państwo jako właściciel przedmiotu dzierżawy. Budynek pozostanie składnikiem Państwa majątku również po oddaniu go w odpłatną dzierżawę na rzecz podmiotu trzeciego.

W związku z realizacją Inwestycji będą Państwo ponosić liczne wydatki inwestycyjne związane z przebudową i dostosowaniem Budynku do planowanych funkcji (Wydatki inwestycyjne) oraz będą Państwo ponosić wydatki związane z bieżącym utrzymaniem obiektu np. wydatki na energię elektryczną, wodę, ścieki itp. (Wydatki bieżące). Zakładają Państwo, że koszty Wydatków bieżących będą przenoszone na najemcę / dzierżawcę Budynku w drodze refakturowania, zgodnie z warunkami planowanej umowy.

Jednocześnie koszty bieżącego utrzymania Budynku związane z jego funkcjonowaniem, w szczególności koszty mediów, takich jak energia elektryczna, woda, odprowadzanie ścieków, gaz, usługi telekomunikacyjne i internetowe, jak również koszty drobnych napraw i bieżących remontów, będzie ponosił dzierżawca. Obowiązek ponoszenia tych kosztów będzie wynikał z zawartej umowy dzierżawy.

Mają Państwo wątpliwości, czy odpłatne udostępnienie Budynku wraz z wyposażeniem na rzecz podmiotu trzeciego na podstawie umowy najmu / dzierżawy będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu i niekorzystającą ze zwolnienia.

Usługi najmu / dzierżawy zostały zdefiniowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Art. 659 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Art. 693 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Umowa najmu / dzierżawy jest umową cywilnoprawną dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Nakłada ona na strony – zarówno wynajmującego / wydzierżawiającego, jak i najemcę / dzierżawcę – określone przepisami obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego / wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy / dzierżawcy – płacenie umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu najmu / dzierżawy przez najemcę / dzierżawcę.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem / dzierżawa stanowi zatem świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wykonując cywilnoprawną umowę najmu / dzierżawy, będą Państwo występować w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Udostępnienie zmodernizowanego Budynku za odpłatnością na rzecz innego podmiotu na podstawie umowy cywilnoprawnej stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. W odniesieniu do tej czynności nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W ustawie oraz wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnego udostępniania składników majątkowych (najmu / dzierżawy). Zatem czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.

W konsekwencji, odpłatnego najmu / dzierżawy Budynku, dokonają Państwo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Mają Państwo także wątpliwości, czy przysługuje / będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z Budynkiem.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

‒      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

‒      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Art. 88 ust. 4 ustawy:

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Wobec tego, w analizowanej sprawie są / będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ nabywane w ramach Inwestycji towary i usługi będą Państwo wykorzystywać do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania, zamierzają Państwo wydzierżawić / wynająć cały Budynek wraz z niezbędnym wyposażeniem na rzecz zainteresowanego podmiotu trzeciego, który zostanie wybrany w przeprowadzonym postępowaniu przetargowym.

Przedmiotem najmu / dzierżawy będzie cały majątek powstały w ramach Inwestycji, tj. Budynek wraz z niezbędnym wyposażeniem. Z tytułu odpłatnego udostępnienia Budynku będą Państwo wystawiać faktury oraz będą odprowadzać podatek VAT należny.

Zatem przysługuje / będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne oraz Wydatki bieżące dotyczące Budynku wraz z niezbędnym wyposażeniem, który zostanie wynajęty lub wydzierżawiony podmiotowi wyłonionemu w ramach przetargu.

Przy czym prawo to przysługuje / będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W interpretacji oparłem się w szczególności na informacjach, że:

‒    Bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania, zamierzają Państwo wydzierżawić / wynająć cały Budynek wraz z niezbędnym wyposażeniem na rzecz zainteresowanego podmiotu trzeciego, który zostanie wybrany w przeprowadzonym postępowaniu przetargowym. Podmiot ten zostanie wyłoniony na zasadach rynkowych, a kryterium wyboru będzie oferowana wysokość czynszu najmu / dzierżawy;

‒    Wysokość czynszu zostanie ustalona na warunkach rynkowych w ramach otwartej i konkurencyjnej procedury przetargowej. Tym samym ostateczna wysokość wynagrodzenia należnego będzie wynikała z realiów rynkowych oraz ofert złożonych przez uczestników postępowania;

‒    Przedmiotem dzierżawy będzie cały majątek powstały w ramach Inwestycji, tj. Budynek wraz z niezbędnym wyposażeniem;

‒    Planują Państwo zawrzeć pierwszą umowę dzierżawy na okres 3 lat. Po upływie tego okresu nadal będą Państwo wydzierżawiać Budynek i zamierzają zawierać kolejne umowy dzierżawy. Dążą Państwo do zapewnienie stałego i nieprzerwanego wykorzystywania Budynku do działalności odpłatnej, co pozwoli na uzyskiwanie regularnych dochodów z tytułu dzierżawy przez cały okres ekonomicznej użyteczności przedmiotowego majątku;

‒    Nie zamierzają Państwo wydzierżawiać Budynku własnej instytucji kultury, własnej spółce komunalnej ani innemu podmiotowi powiązanemu, lecz wyłącznie niezależnemu podmiotowi zewnętrznemu wyłonionemu w otwartej i konkurencyjnej procedurze przetargowej.

Interpretacja nie wywoła skutków prawnych, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności gdy zostanie ustalone, że wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na podstawie umowy najmu / dzierżawy skalkulowana jest / będzie na zbyt niskim poziomie, który uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych bądź wydłuży okres zwrotu lub też, że Budynek wraz z niezbędnym wyposażeniem nie będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np. do realizacji zadań własnych gminy).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.