0114-KDIP4-1.4012.462.2026.2.SK

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków w części dotyczącej rewitalizacji budynku biblioteki w ramach projektu pn. „(...)” oraz nieprawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków w części dotyczącej wykonania instalacji fotowoltaicznej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 sierpnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) (zwana dalej: „Gminą”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, przy czym zadania własne obejmują m.in. sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Począwszy od 1 stycznia 2017 r., Gmina oraz jej jednostki budżetowe występują jako jeden podatnik podatku VAT, zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 roku o zasadach rozliczeń w podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r. poz. 1454). W tym zakresie Gmina traktuje wewnętrzne rozliczenia pomiędzy Urzędem Gminy oraz jednostkami oraz pomiędzy samymi jednostkami jako zdarzenia niepodlegające ustawie o VAT na podstawie art. 15 ust. 1 i ust. 6 ustawy o VAT.

Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie w celu realizacji projektu pn. „(...)” (dalej jako: „Projekt”, „Zadanie”, „Inwestycja”) w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, Priorytet „Rozwój zrównoważony terytorialnie”, Działanie „Rewitalizacja zdegradowanych obszarów miejskich”. Środki dofinansowania pochodzą z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz budżetu państwa, a pozostałą część wydatków Gmina pokrywa z wkładu własnego.

Miejsko-Powiatowa Biblioteka Publiczna, działając na podstawie statutu nadanego stosowną uchwałą Rady Miasta (...), pełni funkcję głównej biblioteki publicznej miasta oraz powiatu. Na mocy zawartego porozumienia Gmina przyjęła do wykonania zadanie publiczne polegające na realizacji zadań powiatowej biblioteki publicznej, określonych w ustawie z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach, w zakresie wskazanym w treści tego porozumienia.

Celem głównym Projektu jest zwiększenie dostępności, efektywności oraz poprawa jakości oferty usług kulturalnych, edukacyjnych i społecznych świadczonych dla mieszkańców Gminy poprzez stworzenie odpowiedniej infrastruktury. W ramach Projektu zakłada się nadbudowę wraz z rozbudową i przebudową istniejącego budynku przy ulicy (...) w celu adaptacji go na cele Miejsko-Powiatowej Biblioteki Publicznej. Zakres rzeczowy Projektu obejmuje w szczególności: opracowanie studium wykonalności i dokumentacji technicznej, roboty budowlane (m.in. nadbudowę o dwie kondygnacje, rozbudowę o windę zewnętrzną, termomodernizację ścian zewnętrznych, wymianę stolarki, przebudowę pomieszczeń sanitarnych, modernizację instalacji wewnętrznych oraz instalacje przeciwpożarowe), pełnienie funkcji inspektora nadzoru, zakup wyposażenia (w tym wyposażenia zapewniającego dostępność dla osób ze szczególnymi potrzebami oraz zestawów komputerowych na potrzeby użytkowników obiektu), realizację niekomercyjnego cyklu wydarzeń kulturalnych pn. „Kulturalny (...)”, a także koszty pośrednie obejmujące zarządzanie i promocję Projektu. W ramach kosztów niekwalifikowalnych Projektu przewidziano instalację fotowoltaiczną o mocy 4 kW oraz monitoring wewnętrzny.

Całkowita wartość Projektu wynosi 15.297.122,60 zł, wydatki kwalifikowalne wynoszą 15.021.838,10 zł, a kwota dofinansowania wynosi 11.500.719,22 zł. Planowany termin rzeczowego zakończenia realizacji Projektu to 31 grudnia 2027 r.

Powstała w wyniku realizacji Projektu infrastruktura będzie wykorzystywana w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w dziedzinie kultury, tj. do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po zakończeniu realizacji Projektu wytworzona infrastruktura pozostanie własnością Gminy, a obiekt będzie służył prowadzeniu biblioteki publicznej. Korzystanie z obiektu oraz z zasobów i usług bibliotecznych będzie nieodpłatne, a wszystkie wydarzenia organizowane w obiekcie, w tym wydarzenia realizowane w ramach zadania „Kulturalny (...)”, będą miały charakter niekomercyjny.

Gmina nie będzie wykorzystywać obiektu ani jego części do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W szczególności Gmina nie będzie pobierać opłat za wstęp do obiektu ani za korzystanie z jego zasobów, nie będzie odpłatnie udostępniać, wynajmować ani wydzierżawiać obiektu lub jego części na podstawie umów cywilnoprawnych, a w zakresie objętym Projektem nie będzie prowadzić żadnej działalności gospodarczej generującej sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT. Realizowany Projekt nie generuje i nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej VAT.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu będą wystawiane na Gminę jako nabywcę.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Gmina ma możliwość bezpośredniego wydzielenia z całości wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: „(...)” oddzielnie kosztów dotyczących budowy instalacji fotowoltaicznej.

Pozycje dotyczące instalacji fotowoltaicznej zostały wyodrębnione w kosztorysie inwestorskim jako osobne pozycje kosztowe. Dodatkowo, we wniosku o dofinansowanie koszty dotyczące instalacji fotowoltaicznej zostały zakwalifikowane jako koszty niekwalifikowane.

Przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obejmuje również wydatki związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej.

Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.).

Instalacja fotowoltaiczna, która zostanie wykonana w ramach projektu, stanowić będzie mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o OZE.

Gmina zawrze umowę z przedsiębiorstwem energetycznym - zawarta zostanie umowa o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej z operatorem systemu dystrybucyjnego oraz umowa sprzedaży energii elektrycznej obejmująca rozliczenie (odkup) energii wprowadzonej do sieci.

Gmina będzie wprowadzać do sieci elektroenergetycznej energię elektryczną wytworzoną w mikroinstalacji i niewykorzystaną na bieżące potrzeby budynku biblioteki. W konsekwencji będzie dochodziło do wzajemnych rozliczeń z przedsiębiorstwem energetycznym.

Energia elektryczna wytworzona w instalacji fotowoltaicznej będzie zużywana wyłącznie na potrzeby własne budynku Miejsko-Powiatowej Biblioteki Publicznej. Powstałe nadwyżki energii będą wprowadzane do sieci elektroenergetycznej i rozliczane w ramach systemu prosumenckiego.

Pytanie

Czy Gmina Miejska (...) ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Gminie Miejskiej (...) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. „(...)”.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 t. j. z dnia 21 maja 2025 r.; dalej jako „ustawa o VAT”) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 88 ust. 4 ustawy o VAT stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662 t. j. z dnia 15 maja 2026 r.).

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, m.in. w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Gmina realizuje Projekt pn. „(...)”. Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów z infrastruktury zmodernizowanej w ramach Inwestycji.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie są spełnione. Efekty Inwestycji zostaną nieodpłatnie udostępnione wszystkim zainteresowanym. Efekty Zadania będą przez Gminę wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.

Podsumowując, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

• odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju sprzedaży, z którym są związane.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

• spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
• nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.

Art. 86 ust. 2a ustawy:

Art. 86 ust. 2b ustawy:

Art. 86 ust. 2d ustawy:

Art. 86 ust. 2g ustawy:

Art. 86 ust. 2h ustawy:

Art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi, przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje).

W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. Prewspółczynnik).

Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy określa ustawa z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym.

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie w celu realizacji projektu pn. „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027. Środki dofinansowania pochodzą z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz budżetu państwa, a pozostałą część wydatków pokrywają Państwo z wkładu własnego.

Celem głównym Projektu jest zwiększenie dostępności, efektywności oraz poprawa jakości oferty usług kulturalnych, edukacyjnych i społecznych świadczonych dla Państwa mieszkańców poprzez stworzenie odpowiedniej infrastruktury. W ramach Projektu zakłada się nadbudowę wraz z rozbudową i przebudową istniejącego budynku przy ulicy (...) w celu adaptacji go na cele Miejsko-Powiatowej Biblioteki Publicznej. Zakres rzeczowy Projektu obejmuje w szczególności: opracowanie studium wykonalności i dokumentacji technicznej, roboty budowlane (m.in. nadbudowę o dwie kondygnacje, rozbudowę o windę zewnętrzną, termomodernizację ścian zewnętrznych, wymianę stolarki, przebudowę pomieszczeń sanitarnych, modernizację instalacji wewnętrznych oraz instalacje przeciwpożarowe), pełnienie funkcji inspektora nadzoru, zakup wyposażenia (w tym wyposażenia zapewniającego dostępność dla osób ze szczególnymi potrzebami oraz zestawów komputerowych na potrzeby użytkowników obiektu), realizację niekomercyjnego cyklu wydarzeń kulturalnych pn. „Kulturalny (...)”, a także koszty pośrednie obejmujące zarządzanie i promocję Projektu. W ramach kosztów niekwalifikowalnych Projektu przewidziano instalację fotowoltaiczną o mocy 4 kW oraz monitoring wewnętrzny.

Powstała w wyniku realizacji Projektu infrastruktura będzie wykorzystywana w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w dziedzinie kultury, tj. do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po zakończeniu realizacji Projektu wytworzona infrastruktura pozostanie Państwa własnością, a obiekt będzie służył prowadzeniu biblioteki publicznej. Korzystanie z obiektu oraz z zasobów i usług bibliotecznych będzie nieodpłatne, a wszystkie wydarzenia organizowane w obiekcie, w tym wydarzenia realizowane w ramach zadania „Kulturalny (...)”, będą miały charakter niekomercyjny.

Nie będą Państwo wykorzystywać obiektu ani jego części do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W szczególności nie będą Państwo pobierać opłat za wstęp do obiektu ani za korzystanie z jego zasobów, nie będzie odpłatnie udostępniać, wynajmować ani wydzierżawiać obiektu lub jego części na podstawie umów cywilnoprawnych, a w zakresie objętym Projektem nie będzie prowadzić żadnej działalności gospodarczej generującej sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT. Realizowany Projekt nie generuje i nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej VAT.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu będą wystawiane na Państwa jako nabywcę.

Będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Zawrą Państwo umowę z przedsiębiorstwem energetycznym - zawarta zostanie umowa o świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej z operatorem systemu dystrybucyjnego oraz umowa sprzedaży energii elektrycznej obejmująca rozliczenie (odkup) energii wprowadzonej do sieci.

Będą Państwo wprowadzać do sieci elektroenergetycznej energię elektryczną wytworzoną w mikroinstalacji i niewykorzystaną na bieżące potrzeby budynku biblioteki. W konsekwencji będzie dochodziło do wzajemnych rozliczeń z przedsiębiorstwem energetycznym.

Energia elektryczna wytworzona w instalacji fotowoltaicznej będzie zużywana wyłącznie na potrzeby własne budynku Miejsko-Powiatowej Biblioteki Publicznej. Powstałe nadwyżki energii będą wprowadzane do sieci elektroenergetycznej i rozliczane w ramach systemu prosumenckiego.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. „(...)”.

Z analizy Państwa wniosku wynika, że realizując projekt pn. „(...)” wykonują Państwo niejako dwie osobne inwestycje, tj. (...). Mają Państwo możliwość bezpośredniego wydzielenia z całości wydatków poniesionych na realizację ww. projektu oddzielnie kosztów dotyczących budowy instalacji fotowoltaicznej.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Zgodnie z Państwa wskazaniem, nie będą Państwo wykorzystywać obiektu ani jego części do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W szczególności nie będą Państwo pobierać opłat za wstęp do obiektu ani za korzystanie z jego zasobów, nie będą odpłatnie udostępniać, wynajmować ani wydzierżawiać obiektu lub jego części na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zatem w analizowanej sprawie w części dotyczącej rewitalizacji budynku biblioteki nie jest spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w części dotyczącej rewitalizacji budynku biblioteki w ramach projektu pn. „(...)”.

Realizując projekt, wykonują Państwo także instalację fotowoltaiczną na budynku biblioteki. Skoro są Państwo prosumentem energii odnawialnej i już na etapie realizacji Projektu posiadają Państwo wiedzę, że wytworzona w instalacji fotowoltaicznej energia będzie odprowadzona do sieci przedsiębiorstwa energetycznego oraz rozliczana w ramach tak zwanego „net-billingu”, należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Jak już wskazano, nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 2 pkt 19 i 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”:

Art. 3 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:

Art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

Art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

W świetle ww. przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii, za wynagrodzeniem, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

W okolicznościach analizowanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W przypadku wprowadzania energii elektrycznej do sieci energetycznej na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej z przedsiębiorstwem energetycznym nie mogą Państwo korzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, ponieważ rozliczenia energii z przedsiębiorstwem energetycznym nie dotyczą Państwa działań jako organu władzy publicznej.

Zatem jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług – w przypadku wprowadzania energii do sieci energetycznej, na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dokonują Państwo dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Okoliczność wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Wprowadzenie przez Państwa do sieci energetycznej energii elektrycznej, która zostanie wyprodukowana w instalacji fotowoltaicznej stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa oraz akty wykonawcze do tej ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy energii elektrycznej. Tym samym transakcja dostawy energii elektrycznej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (właściwą stawką podatku).

W przypadku ponoszenia wydatków na realizację ww. projektu, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnik VAT, jest przypisanie konkretnych wydatków inwestycyjnych do określonego rodzaju działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej od VAT) oraz innej niż gospodarcza (poza VAT), z którymi wydatki te są związane. Mają Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji czyli odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu związanych z realizowaną inwestycją. Jeśli takie wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych jest możliwe przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków inwestycyjnych poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast gdy nie mają Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację inwestycji do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

Odnosząc się do kosztów związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej należy zauważyć, że instalacja ta będzie służyć do produkcji prądu, którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto, wykonana instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Państwa w zrewitalizowanym budynku. Tak więc również i ta część projektu ma niezaprzeczalnie związek z Państwa działaniami, które pozostają w sferze jej imperium, czyli zadań własnych. W związku z faktem, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją wykonania instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w charakterze Prosumenta, stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem należy uznać, że wydatki poniesione na wykonanie instalacji fotowoltaicznej mają związek zarówno z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu jak i opodatkowanymi podatkiem VAT.

W świetle powyższego, przysługuje Państwu - na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT - prawo do odliczenia części podatku naliczonego od ponoszonych przez Państwa wydatków w związku z realizacją projektu pn. „(...)” w części dotyczącej wykonania instalacji fotowoltaicznej z zastosowaniem proporcji, o której mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Przy czym, prawo do odliczenia podatku VAT, przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków w części dotyczącej rewitalizacji budynku biblioteki w ramach projektu pn. „(...)” oraz nieprawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków w części dotyczącej wykonania instalacji fotowoltaicznej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.