0114-KDIP4-1.4012.461.2026.2.RMA

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji dotyczącej budynku remizo-świetlicy. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 sierpnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT i rozlicza ten podatek łącznie ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Gmina realizuje projekt pn. „(...)” (dalej: „Projekt”), w ramach Działania 4.3 Wspieranie efektywności energetycznej i energooszczędności w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych (typ projektu 1-5), Priorytetu IV Efektywne wykorzystanie energii programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Projekt jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w części, w jakiej dotyczy świetlic wiejskich, część dotycząca remiz i pomieszczeń komercyjnych nie jest objęta tymi środkami.

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie zakresu rzeczowego Zadania III Projektu, tj. termomodernizacji i poprawy efektywności energetycznej budynku remizo-świetlicy w (...) (dalej: „Budynek” lub „Inwestycja”). Zakres rzeczowy Inwestycji obejmuje w szczególności:

• docieplenie przegród budowlanych (ścian zewnętrznych, podłogi na gruncie, stropu nad piętrem, ścian w gruncie),
• wymianę pokrycia dachu oraz zewnętrznej stolarki okiennej i drzwiowej,
• wykonanie klatki schodowej, prace remontowe wynikające z prac termomodernizacyjnych oraz roboty budowlane związane z zagospodarowaniem terenu i poprawą dostępności,
• montaż gruntowej pompy ciepła o mocy 20,05 kW, wykonanie nowego przyłącza wodociągowego, wymianę instalacji c.o. i c.w.u. oraz montaż instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła,
• wymianę oświetlenia na lampy LED,
• montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 20,0 kW wraz z magazynem energii,
• montaż samozamykaczy, zaworów termostatycznych oraz sterowników regulacji temperatury.

Dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej obejmuje wyłącznie część świetlicową remizo-świetlicy; tylko w odniesieniu do tej części Gmina uzyskała dofinansowanie. Wydatki w ramach Inwestycji są dokumentowane fakturami wystawianymi na Gminę, z wykazanym podatkiem od towarów i usług.

Po zrealizowaniu Inwestycji Budynek będzie wykorzystywany wyłącznie nieodpłatnie. Część świetlicowa Budynku została udostępniona Stowarzyszeniu (...) na podstawie umowy użyczenia (art. 710 i nast. Kodeksu cywilnego), to jest nieodpłatnie. Gmina nie wynajmuje ani nie oddaje w dzierżawę żadnej części Budynku i nie przewiduje takiego wykorzystania; w Budynku nie jest i nie będzie prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Udostępnianie Budynku służy realizacji zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w szczególności w zakresie kultury oraz wspierania rodziny.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.). Gmina zawrze z przedsiębiorstwem energetycznym (sprzedawcą zobowiązanym) umowę sprzedaży energii elektrycznej, w ramach której będzie funkcjonować w systemie net-billingu. Nadwyżki energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej, niewykorzystane na bieżąco na potrzeby budynku, będą wprowadzane do sieci elektroenergetycznej, a ich wartość będzie ewidencjonowana na koncie prosumenckim Gminy i podlegać będzie rozliczeniu (w formie wartościowej) z należnościami za energię elektryczną pobieraną z sieci w okresach rozliczeniowych przewidzianych ustawą o OZE. Będzie zatem dochodzić do wzajemnych rozliczeń Gminy z przedsiębiorstwem energetycznym.

Cała energia elektryczna wytworzona przez instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii będzie przeznaczona wyłącznie na zaspokojenie potrzeb energetycznych budynku remizo-świetlicy w (...). Gmina nie przewiduje wykorzystywania energii wytworzonej w tej instalacji na potrzeby innych obiektów ani przekazywania jej innym odbiorcom. Wprowadzanie do sieci nadwyżek energii niewykorzystanej na bieżąco, o którym mowa w punkcie powyżej, stanowi wyłącznie techniczny element funkcjonowania systemu net-billingu (rozliczenie wartościowe energii) i nie zmienia faktu, że produkcja energii służy zaspokojeniu potrzeb Budynku.

Gmina posiada możliwość bezpośredniego wyodrębnienia z całości kosztów ponoszonych na realizację Zadania III Projektu wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną wraz z magazynem energii (odrębne pozycje kosztorysowe/przedmiarowe dotyczące dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii) od pozostałych wydatków poniesionych na termomodernizację i poprawę efektywności energetycznej budynku remizo-świetlicy.

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - w całości lub w części - wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji dotyczącej budynku remizo-świetlicy w (...)?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu z 10 sierpnia 2026 r.)

Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - ani w całości, ani w części - wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację Inwestycji, ponieważ jej efekty nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to przysługuje, gdy łącznie spełnione są dwie przesłanki: odliczenia dokonuje podatnik VAT, a nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Decydujący jest zatem związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Gmina działa w charakterze podatnika VAT wyłącznie w odniesieniu do czynności realizowanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Udostępnienie Budynku na podstawie umowy użyczenia ma charakter nieodpłatny.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu wyłącznie wówczas, gdy następuje do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. W rozpatrywanej sprawie nieodpłatne użyczenie służy realizacji zadań własnych Gminy (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym), w odniesieniu do których Gmina nie występuje w charakterze podatnika. Czynność ta pozostaje zatem poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług - nie jest czynnością opodatkowaną.

Skoro efekty Inwestycji będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu (nieodpłatne udostępnienie w ramach zadań własnych), nie zostaje spełniona podstawowa przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na Inwestycję.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w jednolitej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zgodnie z którą gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na termomodernizację (remont) świetlic wykorzystywanych nieodpłatnie, gdyż ich efekty nie służą czynnościom opodatkowanym.

W zakresie wydatków poniesionych na realizację Zadania III Projektu, innych niż wydatki na instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii, Wnioskodawca podtrzymuje w całości stanowisko i uzasadnienie przedstawione powyżej - Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wydatki te służą wyłącznie nieodpłatnemu udostępnieniu Budynku w ramach realizacji zadań własnych Gminy, tj. czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W zakresie wydatków na instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii, z uwagi na doprecyzowany status Gminy jako prosumenta wprowadzającego do sieci nadwyżki energii elektrycznej w ramach systemu net-billingu, Wnioskodawca modyfikuje stanowisko w ten sposób, że wprowadzanie nadwyżek energii do sieci elektroenergetycznej i uzyskiwanie z tego tytułu rozliczeń wartościowych z przedsiębiorstwem energetycznym stanowi po stronie Gminy odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, wykonywaną w ramach działalności gospodarczej, w związku z czym Gmina występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Z uwagi na to, że wytworzona energia elektryczna służy jednocześnie zaspokojeniu własnych, nieodpłatnych potrzeb Budynku (czynność niepodlegająca opodatkowaniu) oraz sprzedaży nadwyżek do sieci (czynność opodatkowana), a wydatków na instalację fotowoltaiczną - wyodrębnionych zgodnie punktem powyżej – nie da się jednoznacznie przyporządkować wyłącznie do jednej z tych kategorii czynności, Gminie przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków, przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji („prewspółczynnika”), o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki, tzn.:

• odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zasada ta wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Wyjątki od tej zasady wskazano w art. 88 ustawy. Przepis ten określa przesłanki negatywne, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić również przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonali Państwo centralizacji rozliczeń VAT i rozliczają ten podatek łącznie ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Realizują Państwo projekt pn. „(...)”.

Wniosek dotyczy wyłącznie zakresu rzeczowego Zadania III Projektu, tj. termomodernizacji i poprawy efektywności energetycznej budynku remizo-świetlicy w Woli Dereźniańskiej. Zakres rzeczowy Inwestycji obejmuje w szczególności:

• docieplenie przegród budowlanych (ścian zewnętrznych, podłogi na gruncie, stropu nad piętrem, ścian w gruncie),
• wymianę pokrycia dachu oraz zewnętrznej stolarki okiennej i drzwiowej,
• wykonanie klatki schodowej, prace remontowe wynikające z prac termomodernizacyjnych oraz roboty budowlane związane z zagospodarowaniem terenu i poprawą dostępności,
• montaż gruntowej pompy ciepła o mocy 20,05 kW, wykonanie nowego przyłącza wodociągowego, wymianę instalacji c.o. i c.w.u. oraz montaż instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła,
• wymianę oświetlenia na lampy LED, montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 20,0 kW wraz z magazynem energii,
• montaż samozamykaczy, zaworów termostatycznych oraz sterowników regulacji temperatury.

Po zrealizowaniu Inwestycji Budynek będzie wykorzystywany wyłącznie nieodpłatnie. Część świetlicowa Budynku została udostępniona Stowarzyszeniu SOS Wioski Dziecięce w Polsce na podstawie umowy użyczenia (art. 710 i nast. Kodeksu cywilnego), to jest nieodpłatnie. Nie wynajmują Państwo ani nie oddają w dzierżawę żadnej części Budynku i nie przewidują takiego wykorzystania; w Budynku nie jest i nie będzie prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Posiadają Państwo możliwość bezpośredniego wyodrębnienia z całości kosztów ponoszonych na realizację Zadania III Projektu wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną wraz z magazynem energii (odrębne pozycje kosztorysowe/przedmiarowe dotyczące dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii) od pozostałych wydatków poniesionych na termomodernizację i poprawę efektywności energetycznej budynku remizo-świetlicy.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - w całości lub w części - z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację ww. Inwestycji.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje w stosunku do pozostałych wydatków poniesionych na termomodernizację i poprawę efektywności energetycznej budynku remizo-świetlicy (z wyjątkiem wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną wraz z magazynem energii).

Jak bowiem Państwo wskazali, po zrealizowaniu Inwestycji Budynek będzie wykorzystywany wyłącznie nieodpłatnie; część świetlicowa Budynku została udostępniona Stowarzyszeniu (...) na podstawie umowy użyczenia; nie wynajmują Państwo ani nie oddają w dzierżawę żadnej części Budynku i nie przewidują takiego wykorzystania; w Budynku nie jest i nie będzie prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Ponadto posiadają Państwo możliwość bezpośredniego wyodrębnienia z całości ponoszonych kosztów pozostałych wydatków poniesionych na termomodernizację i poprawę efektywności energetycznej budynku remizo-świetlicy, tj. innych niż związanych z instalacją fotowoltaiczną wraz z magazynem energii.

Zatem od pozostałych wydatków poniesionych na termomodernizację i poprawę efektywności energetycznej budynku remizo-świetlicy - z uwagi na brak związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ani w całości, ani w części.

Z wniosku wynika, że zakres rzeczowy Inwestycji obejmuje m.in. montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 20,0 kW wraz z magazynem energii.

Jak Państwo wskazali, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Zawrą Państwo z przedsiębiorstwem energetycznym (sprzedawcą zobowiązanym) umowę sprzedaży energii elektrycznej, w ramach której będą funkcjonować w systemie net-billingu. Nadwyżki energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej, niewykorzystane na bieżąco na potrzeby budynku, będą wprowadzane do sieci elektroenergetycznej, a ich wartość będzie ewidencjonowana na Państwa koncie prosumenckim i podlegać będzie rozliczeniu (w formie wartościowej) z należnościami za energię elektryczną pobieraną z sieci w okresach rozliczeniowych przewidzianych ustawą o OZE. Będzie zatem dochodzić do wzajemnych rozliczeń Państwa z przedsiębiorstwem energetycznym.

Cała energia elektryczna wytworzona przez instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii będzie przeznaczona wyłącznie na zaspokojenie potrzeb energetycznych budynku remizo-świetlicy w Woli Dereźniańskiej. Nie przewidują Państwo wykorzystywania energii wytworzonej w tej instalacji na potrzeby innych obiektów ani przekazywania jej innym odbiorcom. Wprowadzanie do sieci nadwyżek energii niewykorzystanej na bieżąco stanowi wyłącznie techniczny element funkcjonowania systemu net-billingu (rozliczenie wartościowe energii) i nie zmienia faktu, że produkcja energii służy zaspokojeniu potrzeb Budynku.

Posiadają Państwo możliwość bezpośredniego wyodrębnienia z całości kosztów ponoszonych na realizację Zadania III Projektu wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną wraz z magazynem energii (odrębne pozycje kosztorysowe/przedmiarowe dotyczące dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii) od pozostałych wydatków poniesionych na termomodernizację i poprawę efektywności energetycznej budynku remizo-świetlicy.

W zakresie ww. wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną wraz z magazynem energii należy wskazać, że stosownie do art. 2 pkt 17, 19 i 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”:

Art. 3 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 2 pkt 1) ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:

Art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Na gruncie ustawy sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii, za wynagrodzeniem, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii, za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.

W okolicznościach sprawy sprzedaż energii elektrycznej (wprowadzenie energii elektrycznej do sieci) należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy - będą bowiem Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zawarta jest z dostawcą energii elektrycznej. W konsekwencji Państwo, jako prosument energii odnawialnej, zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej będą dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach realizacji ww. części Inwestycji (montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 20,0 kW wraz z magazynem energii) należy wskazać, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Art. 86 ust. 2a ustawy:

Art. 86 ust. 2b ustawy:

Art. 86 ust. 2c ustawy:

Art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Stosowne wzory sposobu określenia proporcji dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej i zakładu budżetowego określono w § 3 ust. 2-4 rozporządzenia.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

W zakresie wydatków dotyczących montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii należy zauważyć, że instalacja fotowoltaiczna będzie służyć do produkcji energii elektrycznej, której dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Przepisy ustawy oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy energii elektrycznej. Będzie to zatem czynność opodatkowana właściwą stawką podatku.

Jednocześnie, ponieważ po zrealizowaniu Inwestycji Budynek będzie wykorzystywany wyłącznie nieodpłatnie, brak będzie związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem w stosunku do wydatków związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii, które będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT) w sytuacji, gdy nie będą Państwo mieli możliwości odrębnego ich przyporządkowania do każdego rodzaju czynności, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego przy zastosowaniu „sposobu określenia proporcji” (prewspółczynnika), o którym mowa w przepisach art. art. 86 ust. 2a‑2h ustawy oraz rozporządzenia.

Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Zatem od wydatków na realizację Inwestycji dotyczącej budynku remizo-świetlicy w (...) poniesionych na:

• termomodernizację i poprawę efektywności energetycznej budynku remizo-świetlicy innych niż związanych z instalacją fotowoltaiczną wraz z magazynem energii – nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (ani w całości, a ni w części);
• montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii - będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego przy zastosowaniu „sposobu określenia proporcji” na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a‑2h ustawy oraz rozporządzenia.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.