0114-KDIP4-1.4012.455.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części dotyczącej braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na termomodernizację Budynku, niezwiązane z instalacją fotowoltaiczną i magazynem energii, tj. wydatki poniesione na: docieplenie przegród budowlanych, wymianę pokrycia dachu oraz stolarki okiennej i drzwiowej, prace remontowe i roboty budowlane związane z poprawą dostępności, wzmocnienie fundamentów i ścian zewnętrznych, montaż pompy ciepła, wymianę instalacji c.o. i c.w.u., montaż instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, wymianę oświetlenia na lampy LED oraz montaż samozamykaczy, zaworów termostatycznych i sterowników regulacji temperatury jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji dotyczącej budynku remizo-świetlicy w (…). Uzupełnili go Państwo pismem z 10 sierpnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT i rozlicza ten podatek łącznie ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Gmina realizuje projekt pn. „(…)” (dalej: „Projekt”), w ramach Działania 4.3 Wspieranie efektywności energetycznej i energooszczędności w ramach Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych (typ projektu 1-5), Priorytetu IV Efektywne wykorzystanie energii programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027. Projekt jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w części w jakiej dotyczy świetlic wiejskich, część dotycząca remiz i pomieszczeń komercyjnych nie jest objęta tymi środkami.

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie zakresu rzeczowego Zadania I Projektu, tj. termomodernizacji i poprawy efektywności energetycznej budynku remizo-świetlicy w (…) (dalej: „Budynek” lub „Inwestycja”). Zakres rzeczowy Inwestycji obejmuje w szczególności:

• docieplenie przegród budowlanych (ścian zewnętrznych, podłogi na gruncie, stropu nad piętrem, części dachu, ścian w gruncie),
• wymianę pokrycia dachu oraz zewnętrznej stolarki okiennej i drzwiowej,
• prace remontowe wynikające z prac termomodernizacyjnych oraz roboty budowlane związane z poprawą dostępności,
• wzmocnienie fundamentów i ścian zewnętrznych,
• montaż pompy ciepła powietrze-woda o mocy 16 kW, wymianę instalacji c.o. i c.w.u. oraz montaż instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła,
• wymianę oświetlenia na lampy LED,
• montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 11,25 kW wraz z magazynem energii,
• montaż samozamykaczy, zaworów termostatycznych oraz sterowników regulacji temperatury.

Dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej obejmuje wyłącznie część świetlicową remizo‑świetlicy; tylko w odniesieniu do tej części Gmina uzyskała dofinansowanie. Wydatki w ramach Inwestycji są dokumentowane fakturami wystawianymi na Gminę, z wykazanym podatkiem od towarów i usług. Po zrealizowaniu Inwestycji Budynek będzie wykorzystywany wyłącznie nieodpłatnie. Część świetlicowa Budynku została udostępniona Stowarzyszeniu (...) na podstawie umowy użyczenia (art. 710 i nast. Kodeksu cywilnego), to jest nieodpłatnie. Gmina nie wynajmuje ani nie oddaje w dzierżawę żadnej części Budynku i nie przewiduje takiego wykorzystania; w Budynku nie jest i nie będzie prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Udostępnianie Budynku służy realizacji zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w szczególności w zakresie kultury oraz wspierania rodziny.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pytanie: Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.; dalej: „ustawa o OZE”)?

Odpowiedź: Tak. Instalacja fotowoltaiczna o mocy 11,25 kW, montowana na Budynku wraz z magazynem energii, będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o OZE, a Gmina - jako podmiot wytwarzający energię elektryczną wyłącznie z odnawialnego źródła energii w tej mikroinstalacji - uzyska status prosumenta energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o OZE.

Pytanie: Czy zawrą Państwo umowę z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, czy będą Państwo wprowadzać energię elektryczną do sieci elektroenergetycznej i czy będzie dochodzić do wzajemnych rozliczeń z przedsiębiorstwem energetycznym?

Odpowiedź: Tak. Gmina zawrze z przedsiębiorstwem energetycznym (sprzedawcą energii elektrycznej pełniącym funkcję tzw. sprzedawcy zobowiązanego, względnie operatorem systemu dystrybucyjnego) umowę regulującą zasady przyłączenia mikroinstalacji oraz rozliczania energii elektrycznej w systemie net-billing, o którym mowa w art. 4 ust. 1a i nast. ustawy o OZE. Energia elektryczna wytworzona przez instalację fotowoltaiczną, w zakresie w jakim nie zostanie zużyta na bieżąco na potrzeby własne Budynku (pomimo zastosowania magazynu energii), będzie wprowadzana do sieci elektroenergetycznej. Wartość energii wprowadzonej do sieci będzie ewidencjonowana na koncie prosumenta prowadzonym przez sprzedawcę (art. 4c ust. 1 ustawy o OZE) w formie tzw. depozytu prosumenckiego i rozliczana z należnościami Gminy z tytułu energii elektrycznej pobranej z sieci na potrzeby Budynku oraz pozostałych obiektów Gminy rozliczanych na tym koncie. Będzie zatem dochodzić do wzajemnych rozliczeń z przedsiębiorstwem energetycznym w rozumieniu przepisów o net-billingu.

Pytanie: Czy całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będą Państwo wykorzystywać wyłącznie na potrzeby Budynku remizo-świetlicy w (…)?

Odpowiedź: Nie w całości. Zasadnicza część energii wytworzonej przez instalację będzie zużywana na bieżąco na potrzeby własne Budynku, przy czym w Budynku pobór energii związany jest zarówno z nieodpłatnym udostępnieniem części świetlicowej, jak i z funkcjonowaniem części remizowej wykorzystywanej na potrzeby jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej - a więc wyłącznie z realizacją zadań własnych Gminy, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z uwagi na przyjęty model rozliczeń (net-billing), nadwyżki energii niewykorzystane na bieżąco (mimo zastosowania magazynu energii) będą jednak wprowadzane do sieci elektroenergetycznej i rozliczane z przedsiębiorstwem energetycznym w sposób opisany w odpowiedzi na pytanie nr 2 powyżej - energia wytworzona przez instalację nie będzie zatem w całości wykorzystywana wyłącznie na potrzeby Budynku.

Pytanie: Czy będą mieli Państwo możliwość bezpośredniego wydzielenia z całości kosztów ponoszonych na realizację Zadania I Projektu, tj. termomodernizację i poprawę efektywności energetycznej Budynku, odrębnie wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną i odrębnie pozostałych wydatków poniesionych na termomodernizację Budynku?

Odpowiedź: Tak. Zakres rzeczowy i kosztowy robót związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii został w dokumentacji projektowej oraz kosztorysowej Inwestycji wyodrębniony od pozostałych robót termomodernizacyjnych (docieplenie przegród budowlanych, wymiana pokrycia dachu oraz stolarki okiennej i drzwiowej, montaż pompy ciepła, wymiana instalacji c.o. i c.w.u., montaż instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, wymiana oświetlenia na LED oraz pozostałe roboty budowlane). Wykonawca Inwestycji wystawi faktury (względnie zestawienia do faktur) pozwalające na jednoznaczne i bezpośrednie przyporządkowanie wartości netto i podatku VAT do robót i urządzeń związanych z instalacją fotowoltaiczną i magazynem energii odrębnie od pozostałych wydatków termomodernizacyjnych.

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - w całości lub w części - wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji dotyczącej budynku remizo-świetlicy w (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - ani w całości, ani w części - wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację Inwestycji, ponieważ jej efekty nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to przysługuje, gdy łącznie spełnione są dwie przesłanki: odliczenia dokonuje podatnik VAT, a nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Decydujący jest zatem związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Gmina działa w charakterze podatnika VAT wyłącznie w odniesieniu do czynności realizowanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Udostępnienie Budynku na podstawie umowy użyczenia ma charakter nieodpłatny. Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu wyłącznie wówczas, gdy następuje do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. W rozpatrywanej sprawie nieodpłatne użyczenie służy realizacji zadań własnych Gminy (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym), w odniesieniu do których Gmina nie występuje w charakterze podatnika. Czynność ta pozostaje zatem poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług - nie jest czynnością opodatkowaną.

Skoro efekty Inwestycji będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu (nieodpłatne udostępnienie w ramach zadań własnych), nie zostaje spełniona podstawowa przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na Inwestycję.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w jednolitej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zgodnie z którą gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na termomodernizację (remont) świetlic wykorzystywanych nieodpłatnie, gdyż ich efekty nie służą czynnościom opodatkowanym.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Uzupełnienie Państwa stanowiska

Wnioskodawca aktualizuje stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną i magazynem energii, podtrzymując jednocześnie w pozostałym zakresie stanowisko wyrażone we wniosku.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”), prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak wynika z jednolitej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej rozliczeń w systemie net-billing (m.in. interpretacje z 21 maja 2025 r., znak 0111-KDIB3-1.4012.194.2025.3.ICZ, z 4 czerwca 2025 r., znak 0114-KDIP4-1.4012.121.2025.2.MK, oraz z 6 lutego 2026 r., znak 0112-KDIL3.4012.812.2025.2.MS), wprowadzanie przez gminę - jako prosumenta - nadwyżek energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji do sieci elektroenergetycznej stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, w zakresie w jakim instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii będą służyły wytwarzaniu energii wprowadzanej do sieci i rozliczanej w systemie net‑billing, wydatki na ich nabycie i montaż pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi Gminy, wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednocześnie, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 3 powyżej, ta sama instalacja będzie wykorzystywana także do wytwarzania energii zużywanej na bieżąco na potrzeby własne Budynku, tj. do celów pozostających poza zakresem działalności gospodarczej Gminy w rozumieniu ustawy o VAT (realizacja zadań własnych w zakresie kultury oraz ochrony przeciwpożarowej, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym). Wydatki na instalację fotowoltaiczną i magazyn energii są zatem wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej (opodatkowana dostawa energii do sieci), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (nieodpłatne zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty). W takiej sytuacji, zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków w części odpowiadającej sposobowi określenia proporcji najbardziej odpowiadającemu specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć - w ocenie Wnioskodawcy najwłaściwszym kluczem będzie proporcja ilościowa, ustalona jako udział energii elektrycznej wprowadzonej do sieci (rozliczanej w systemie net-billing) w całkowitej ilości energii elektrycznej wytworzonej przez instalację w danym okresie rozliczeniowym, ustalana na podstawie odczytów licznika dwukierunkowego, z odpowiednią korektą roczną, o której mowa w art. 90c ustawy o VAT.

Z uwagi na możliwość bezpośredniego wyodrębnienia z całości kosztów Inwestycji wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną i magazynem energii od pozostałych wydatków termomodernizacyjnych (odpowiedź na pytanie nr 4 powyżej), Gmina zastosuje w tym zakresie bezpośrednią alokację wydatków, o której mowa w art. 86 ust. 1 w zw. z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT: opisany powyżej sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, znajdzie zastosowanie wyłącznie do podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii.

Pozostałe wydatki na realizację Inwestycji, tj. wydatki na docieplenie przegród budowlanych, wymianę pokrycia dachu oraz stolarki okiennej i drzwiowej, prace remontowe i roboty budowlane związane z poprawą dostępności, wzmocnienie fundamentów i ścian zewnętrznych, montaż pompy ciepła, wymianę instalacji c.o. i c.w.u., montaż instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, wymianę oświetlenia na lampy LED oraz montaż samozamykaczy, zaworów termostatycznych i sterowników regulacji temperatury, nie są i nie będą związane z żadnymi czynnościami opodatkowanymi Gminy - ich efekty służą i będą służyły wyłącznie nieodpłatnemu udostępnianiu Budynku w ramach realizacji zadań własnych Gminy. W tym zakresie Wnioskodawca w pełni podtrzymuje stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego - ani w całości, ani w części.

Mając na uwadze powyższe uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego oraz zaktualizowane stanowisko, Wnioskodawca wnosi o rozpatrzenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z uwzględnieniem następującej oceny skutków podatkowych:

1)  Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii, w części ustalonej według sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT (proporcja ilościowa oparta na udziale energii wprowadzonej do sieci w całkowitej produkcji instalacji);

2)  Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego - ani w całości, ani w części - z faktur dokumentujących pozostałe wydatki na termomodernizację Budynku, niezwiązane z instalacją fotowoltaiczną i magazynem energii.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

• czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
• czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (…).

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z termomodernizacją i poprawą efektywności energetycznej Budynku.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W związku z realizacją projektu w części dotyczącej wydatków na docieplenie przegród budowlanych, wymianę pokrycia dachu oraz stolarki okiennej i drzwiowej, prace remontowe i roboty budowlane związane z poprawą dostępności, wzmocnienie fundamentów i ścian zewnętrznych, montaż pompy ciepła, wymianę instalacji c.o. i c.w.u., montaż instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, wymianę oświetlenia na lampy LED oraz montaż samozamykaczy, zaworów termostatycznych i sterowników regulacji temperatury warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ, jak Państwo wskazali, po zrealizowaniu Inwestycji Budynek będzie wykorzystywany wyłącznie nieodpłatnie. Ponadto będą mieli Państwo możliwość bezpośredniego wydzielenia z całości kosztów ponoszonych na realizację Inwestycji odrębnie od wydatków związanych z instalacją fotowoltaiczną i odrębnie od pozostałych wydatków poniesionych na termomodernizację Budynku.

Zatem w części dotyczącej wydatków na docieplenie przegród budowlanych, wymianę pokrycia dachu oraz stolarki okiennej i drzwiowej, prace remontowe i roboty budowlane związane z poprawą dostępności, wzmocnienie fundamentów i ścian zewnętrznych, montaż pompy ciepła, wymianę instalacji c.o. i c.w.u., montaż instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, wymianę oświetlenia na lampy LED oraz montaż samozamykaczy, zaworów termostatycznych i sterowników regulacji temperatury nie będzie spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia poniesionego podatku VAT w związku z termomodernizacją i poprawą efektywności energetycznej Budynku w części dotyczącej wydatków na docieplenie przegród budowlanych, wymianę pokrycia dachu oraz stolarki okiennej i drzwiowej, prace remontowe i roboty budowlane związane z poprawą dostępności, wzmocnienie fundamentów i ścian zewnętrznych, montaż pompy ciepła, wymianę instalacji c.o. i c.w.u., montaż instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, wymianę oświetlenia na lampy LED oraz montaż samozamykaczy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga prawo do odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej wydatków na docieplenie przegród budowlanych, wymianę pokrycia dachu oraz stolarki okiennej i drzwiowej, prace remontowe i roboty budowlane związane z poprawą dostępności, wzmocnienie fundamentów i ścian zewnętrznych, montaż pompy ciepła, wymianę instalacji c.o. i c.w.u., montaż instalacji wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła, wymianę oświetlenia na lampy LED oraz montaż samozamykaczy. W części prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami związanymi z instalacją fotowoltaiczną i magazynem energii zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.