0114-KDIP4-1.4012.430.2026.1.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 czerwca 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Charakterystyka Stowarzyszenia

A. (Wnioskodawca, Stowarzyszenie) jest organizacją pozarządową założoną w 1991 r., działającą w formie stowarzyszenia, posiadającą status organizacji pożytku publicznego.

Celem statutowym Stowarzyszenia jest ochrona (…), a w szczególności:

‒      szerzenie w społeczeństwie wiedzy (…); (…).

Wnioskodawca jest partnerem światowej federacji towarzystw ochrony ptaków – B. Stowarzyszenie prowadzi działalność wyłącznie statutową – nieopodatkowaną podatkiem VAT. Wnioskodawca nie prowadzi działalności komercyjnej generującej podatek należny w związku z opisanym projektem.

2. Projekt badawczy – opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca przystępuje jako partner konsorcjum do realizacji projektu badawczego pod roboczą nazwą: „(…)”.

Projekt realizowany jest w ramach programu priorytetowego Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pn. „(…)”. Liderem konsorcjum jest Instytut C. (Instytut C). Partnerami są ponadto: Związek D (Związek) oraz Instytut E (Instytut E). Realizacja projektu przewidziana jest na okres (…) 2026 – (…) 2028 r.

3. Cel projektu

Celem projektu jest ilościowe określenie (), ze szczególnym uwzględnieniem ostoi sieci Obszarów (…), (…) Natura 2000 powołanych na podstawie Dyrektywy (…) UE. Uzyskane wyniki mają stanowić podstawę do opracowania rekomendacji dotyczących zarządzania obszarami o wysokiej wartości przyrodniczej oraz ewentualnych zmian regulacyjnych.

4. Zakres działań realizowanych przez Wnioskodawcę w projekcie

W ramach projektu Wnioskodawca odpowiada za realizację eksperymentu terenowego, w tym za obserwacje (…) i rejestrację reakcji behawioralnych (…).

Działania te obejmują w szczególności:

‒      (…).

5. Charakter działań i brak czynności opodatkowanych VAT

Wszystkie działania realizowane przez Wnioskodawcę w ramach opisanego projektu mają charakter wyłącznie statutowy – są to działania z zakresu ochrony przyrody, monitoringu środowiskowego i badań naukowych, finansowane ze środków publicznych (dotacja NFOŚiGW). Wnioskodawca nie uzyskuje z tytułu realizacji tych działań żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. Stowarzyszenie nie świadczy żadnych usług na rzecz podmiotu trzeciego w rozumieniu ustawy o VAT – realizacja projektu nie wiąże się z odpłatną dostawą towarów ani odpłatnym świadczeniem usług.

Zakupywane w ramach projektu towary i usługi (m.in. sprzęt badawczy, koszty delegacji, materiały terenowe, usługi podwykonawców) służą wyłącznie czynnościom nieopodatkowanym VAT.

Pytanie

Czy w związku z prowadzonymi działaniami realizowanymi przez Wnioskodawcę jako partnera konsorcjum w ramach projektu „(…)”, finansowanego ze środków NFOŚiGW, Stowarzyszeniu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji tych działań?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Stowarzyszenia, nie przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji wyżej opisanego projektu.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Podstawowym warunkiem uprawniającym do odliczenia podatku VAT jest zatem istnienie związku pomiędzy dokonywanymi zakupami a sprzedażą opodatkowaną. W niniejszej sprawie związek taki nie zachodzi, ponieważ:

‒      Wnioskodawca realizuje opisane działania wyłącznie w ramach swojej działalności statutowej (ochrona przyrody, monitoring środowiskowy, badania naukowe), która nie podlega opodatkowaniu VAT;

‒      projekt finansowany jest ze środków publicznych (dotacja NFOŚiGW) i nie generuje po stronie Wnioskodawcy żadnych przychodów opodatkowanych VAT;

‒      zakupywane towary i usługi nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Tym samym nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy jest tożsame ze stanowiskiem potwierdzonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2025 r., znak: 0114- KDIP4-1.4012.117.2025.1.RMA, wydanej na wniosek Wnioskodawcy w analogicznym stanie faktycznym dotyczącym realizacji projektu (…). W tej interpretacji organ potwierdził, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji działań związanych z czynnościami nieopodatkowanymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

‒      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

‒      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:

Wskazali Państwo, że przystępują jako partner konsorcjum do realizacji projektu badawczego pod nazwą roboczą „(…)” (Projekt).

Wszystkie działania realizowane przez Państwa w ramach opisanego Projektu mają charakter wyłącznie statutowy. Nie uzyskują Państwo z tytułu realizacji tych działań żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. Nie świadczą Państwo żadnych usług na rzecz podmiotu trzeciego w rozumieniu ustawy o VAT – realizacja Projektu nie wiąże się z odpłatną dostawą towarów ani odpłatnym świadczeniem usług.

Nabywane w ramach projektu towary i usługi (m.in. sprzęt badawczy, koszty delegacji, materiały terenowe, usługi podwykonawców) służą wyłącznie czynnościom nieopodatkowanym VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji opisanych we wniosku działań.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.

Zgodnie z Państwa wskazaniem, nabywane w ramach Projektu towary i usługi służą wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem w analizowanej sprawie nie będzie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji działań w ramach projektu pn. „(…)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno‑skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy od przedstawionego we wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.