0114-KDIP4-1.4012.429.2026.2.RMA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla działalności wodno-kanalizacyjnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym, scentralizowanym podatnikiem VAT. W ramach swojej działalności statutowej i zadań wynikających z ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662) Gmina prowadzi działalność zarówno w zakresie zadań własnych, wprost opisanych w ustawie o samorządzie gminnym, jak i w zakresie zadań zleconych, w oparciu o współpracę z innymi działami administracji publicznej, w tym przede wszystkim z administracją rządową.

Część wykonywanych przez Gminę zadań własnych objęta jest zakresem pojęcia „działalność gospodarcza”, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, z uwzględnieniem okoliczności, o których mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Z tytułu wykonywania tych czynności Gmina występuje w obrocie gospodarczym jako podatnik VAT, który opodatkowuje te czynności i odpowiednio rozlicza podatek należny w składanych przez siebie deklaracjach. Przykładem transakcji stanowiących po stronie Gminy działalność gospodarczą podlegającą VAT są m.in. usługi najmu/dzierżawy nieruchomości i innych środków trwałych, sprzedaż nieruchomości, sprzedaż środków trwałych.

Gmina jako czynny podatnik VAT w ramach swojej działalności statutowej i zadań wynikających z ustawy o samorządzie gminnym zajmuje się także zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie usług wodociągowych i kanalizacyjnych. Usługi dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków realizowane są bezpośrednio przez Gminę, to znaczy Gmina świadczy takie usługi na rzecz mieszkańców Gminy, odpowiednio je dokumentuje oraz rozlicza z tego tytułu podatek należny.

Gmina zrealizowała inwestycję pod nazwą: „(...)” (dalej: Inwestycja). Zadanie obejmowało opracowanie dokumentacji projektowej i uzyskanie w imieniu Gminy (...) zaświadczenia o braku podstaw do wniesienia sprzeciwu do zgłoszenia robót budowlanych, skucie drogi betonowej na powierzchni około 4 m², wyczyszczenie i zabezpieczenie zbiornika pompowni powłoką zabezpieczającą, uzbrojenie pompowni, odkopanie pompowni, połączenie z istniejącym kanałem ciśnieniowym, wycięcie w betonie i trasowanie kabli pomiędzy pompownią, a szafą sterowniczą, montaż nowego przykrycia pompowni, odtworzenie drogi betonowej, dostawę nowego systemu sterowania, dostawę trójnogu towarowego i wyciągarki. Podpisanie umowy z Wykonawcą nastąpiło 16 października 2025 r. a odbiór końcowy nastąpił 19 grudnia 2025 r. Gmina poniosła już zatem koszty związane z realizacją Inwestycji i będzie je ponosiła także w przyszłości (w postaci np. nabywanych usług serwisowych).

Wydatki w tym zakresie zostały udokumentowane fakturami, na których jako nabywca towarów/usług wskazana jest Gmina. Łączny koszt robót budowlanych wyniósł 123.000 PLN brutto a koszt opracowania szacunkowego zestawienia kosztów wyniósł 246 zł brutto. Zadanie zostało sfinansowane ze środków własnych Gminy.

Zrealizowana Inwestycja jest i będzie wykorzystywana w przyszłości do celów związanych z działalnością gospodarczą Gminy, tj. do odprowadzania ścieków od odbiorców zewnętrznych w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Tym niemniej, Gmina używa tej infrastruktury do odprowadzania ścieków także w ramach czynności niepodlegających VAT, to jest w ramach odprowadzania ścieków z gminnych budynków użyteczności publicznej.

Podsumowując, realizowana Inwestycja:

·         jest związana z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT według właściwych stawek VAT,

·         jest związana z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT,

·         nie jest związana z działalnością podlegającą zwolnieniu z VAT.

Podatek VAT naliczony związany z wydatkami w zakresie działalności wodnej i kanalizacyjnej w Gminie ustalany jest za pomocą rzeczywistego prewspółczynnika właściwego dla jej działalności wodno-kanalizacyjnej. Gmina 27 lipca 2021 r. wystąpiła z wnioskiem o interpretację indywidualną w zakresie możliwości stosowania rzeczywistego indywidualnego prewspółczynnika przy odliczeniach podatku naliczonego związanego z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną, opartego na danych dotyczących ilości dostarczonej wody, tj. z zastosowaniem klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków do odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków ogółem (tj. do odbiorców zewnętrznych i odbiorców wewnętrznych). Wskazany sposób wyliczenia prewspółczynnika został potwierdzony w interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 listopada 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT, w której uznano za prawidłowe stanowisko Gminy (...).

Prewspółczynnik wyliczony w ten sposób w oparciu o dane dla roku 2025 wynosi 98%.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina (...) informuje, iż zasady ustalenia prewspółczynnika, według którego Gmina zamierza odliczać podatek naliczony od nabytych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz związanych z kosztami utrzymania Inwestycji, a który został uznany za prawidłowy w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT, nie uległy zmianie.

Każda ilość odebranych ścieków jest i będzie mierzona przy pomocy wodomierzy – ilość wody dostarczonej do odbiorców w ramach prowadzonej przez Gminę działalności stanowi jednocześnie ilość ścieków odebranych, za które obciążany jest i będzie dany klient. Powyższa metoda dotyczy wszystkich odbiorców, zarówno wewnętrznych, jak i zewnętrznych. W Gminie nie występuje sytuacja, aby odbiorca wody nie był wyposażony w wodomierz.

Ilość wody wykorzystywanej przez Gminę na cele przeciwpożarowe jest uwzględniana przez Gminę w mianowniku wzoru służącego do obliczenia prewspółczynnika (przez co obniża wartość tego prewspółczynnika) w oparciu o informację o wielkości zużycia wody w ramach danej akcji przeciwpożarowej uzyskiwanej od Komendanta Ochotniczej Straży Pożarnej w (...).

W treści wniosku o interpretację Gmina wskazała, iż: „ze względu na rodzaj ponoszonych kosztów i charakter Inwestycji Gmina nie jest w stanie przypisać poszczególnych wydatków w całości do działalności gospodarczej lub do działalności niepodlegającej VAT”.

Odpowiadając zatem na zadane przez Organ pytanie Gmina ponownie informuje, iż Gmina nie jest w stanie odrębnie przyporządkować kwoty podatku naliczonego związanego z Inwestycją do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i odrębnie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie

Czy w stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz w stosunku do nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z kosztami utrzymania Inwestycji Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla jej działalności wodno-kanalizacyjnej (zgodnie z treścią interpretacji indywidualnej z 2 listopada 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT)?

Państwa stanowisko w sprawie

W stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz w stosunku do nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z kosztami utrzymania Inwestycji Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla jej działalności wodno-kanalizacyjnej.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Z brzmienia tego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi przy nabyciu których został naliczony podatek VAT są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym, w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne jest, czy nabywane towary i usługi, przy których został naliczony podatek VAT:

•        zostały nabyte przez podatnika VAT,

•        pozostawały w związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi (co do zasady – nie zwolnionymi z tego podatku).

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza w świetle ust. 2 przywołanego artykułu obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie Gmina pragnie zauważyć, iż stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W związku z powyższym Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie czynności, które Gmina wykonuje w ramach działalności gospodarczej i mają charakter cywilnoprawny, a więc są realizowane przez nią na podstawie umów cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest wystąpienie podatku należnego. Jak wskazała Gmina w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Gmina zrealizowała Inwestycję, która jest i będzie wykorzystywana także do czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji.

Jednocześnie Gmina pragnie zauważyć, że przepisy podatkowe przewidują szczególne regulacje dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego wydatków o tzw. charakterze mieszanym, i w ocenie Gminy będą one miały zastosowanie w przedmiotowej sprawie. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji” (tzw. prewspółczynnik). Wykładnia tego przepisu pozwala stwierdzić, że podlega on zastosowaniu gdy podatnik:

• nabywa towary i usługi, które wykorzystuje do celów mieszanych (związanych z działalnością gospodarczą i dla realizacji innych celów, poza przypadkami wymienionymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT), oraz
• nie ma możliwości przypisania tych wydatków w całości do działalności gospodarczej.

Gmina wskazała w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, iż zrealizowana Inwestycja jest związana z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT według właściwych stawek VAT i jednocześnie jest związana z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT w ramach odprowadzania ścieków z gminnych budynków użyteczności publicznej. Jednocześnie, ze względu na rodzaj ponoszonych kosztów i charakter Inwestycji Gmina nie jest w stanie przypisać poszczególnych wydatków w całości do działalności gospodarczej lub do działalności niepodlegającej VAT. Spełnione zostały zatem warunki umożliwiające dokonanie odliczenia VAT z tytułu ponoszonych kosztów na realizację Inwestycji w oparciu o prewspółczynnik, którego metodologa wyliczenia została opisana i potwierdzona w drodze indywidualnej interpretacji z 2 listopada 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

• odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy ocenić, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Art. 86 ust. 2b ustawy:

Art. 86 ust. 2d ustawy:

Art. 86 ust. 2g ustawy:

Art. 86 ust. 2h ustawy:

Art. 86 ust. 22 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, scentralizowanym podatnikiem VAT. Jako czynny podatnik VAT w ramach swojej działalności statutowej i zadań wynikających z ustawy o samorządzie gminnym zajmują się Państwo zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie usług wodociągowych i kanalizacyjnych.

Zrealizowali Państwo inwestycję pod nazwą: „(...)”. Zadanie obejmowało opracowanie dokumentacji projektowej i uzyskanie w Państwa imieniu zaświadczenia o braku podstaw do wniesienia sprzeciwu do zgłoszenia robót budowlanych, skucie drogi betonowej na powierzchni około 4 m², wyczyszczenie i zabezpieczenie zbiornika pompowni powłoką zabezpieczającą, uzbrojenie pompowni, odkopanie pompowni, połączenie z istniejącym kanałem ciśnieniowym, wycięcie w betonie i trasowanie kabli pomiędzy pompownią, a szafą sterowniczą, montaż nowego przykrycia pompowni, odtworzenie drogi betonowej, dostawę nowego systemu sterowania, dostawę trójnogu towarowego i wyciągarki.

Zrealizowana Inwestycja jest i będzie wykorzystywana w przyszłości do celów związanych z Państwa działalnością gospodarczą, tj. do odprowadzania ścieków od odbiorców zewnętrznych w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Tym niemniej, używają Państwo tej infrastruktury do odprowadzania ścieków także w ramach czynności niepodlegających VAT, to jest w ramach odprowadzania ścieków z gminnych budynków użyteczności publicznej.

Podatek VAT naliczony związany z wydatkami w zakresie działalności wodnej i kanalizacyjnej ustalany jest u Państwa za pomocą rzeczywistego prewspółczynnika właściwego dla jej działalności wodno-kanalizacyjnej. Wystąpili Państwo z wnioskiem o interpretację indywidualną w zakresie możliwości stosowania rzeczywistego indywidualnego prewspółczynnika przy odliczeniach podatku naliczonego związanego z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną, opartego na danych dotyczących ilości dostarczonej wody, tj. z zastosowaniem klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków do odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków ogółem (tj. do odbiorców zewnętrznych i odbiorców wewnętrznych). Wskazany sposób wyliczenia prewspółczynnika został potwierdzony w interpretacji podatkowej z 2 listopada 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT.

Każda ilość odebranych ścieków jest i będzie mierzona przy pomocy wodomierzy – ilość wody dostarczonej do odbiorców w ramach prowadzonej przez Państwa działalności stanowi jednocześnie ilość ścieków odebranych, za które obciążany jest i będzie dany klient. Powyższa metoda dotyczy wszystkich odbiorców, zarówno wewnętrznych jak i zewnętrznych. Nie występuje u Państwa sytuacja, aby odbiorca wody nie był wyposażony w wodomierz.

Ilość wody wykorzystywanej przez Państwa na cele przeciwpożarowe jest uwzględniana przez Państwa w mianowniku wzoru służącego do obliczenia prewspółczynnika (przez co obniża wartość tego prewspółczynnika) w oparciu o informację o wielkości zużycia wody w ramach danej akcji przeciwpożarowej uzyskiwanej od Komendanta Ochotniczej Straży Pożarnej.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla działalności wodno‑kanalizacyjnej zgodnie z treścią otrzymanej interpretacji indywidualnej.

W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy odlicza podatek naliczony w całości. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z towarami i usługami wykorzystywanymi do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić „sposób określenia proporcji” (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Jednocześnie Minister Finansów w ww. rozporządzeniu określił dla jednostek samorządu terytorialnego sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.

Jak Państwo wskazali, realizowana Inwestycja jest związana z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT według właściwych stawek VAT oraz z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Nie są Państwo w stanie odrębnie przyporządkować kwoty podatku naliczonego związanego z Inwestycją do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i odrębnie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym zachodzi sytuacja, o której mowa powyżej - wydatki będą służyć zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza oraz nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania tych wydatków do jednego rodzaju czynności.

W opisie sprawy wskazują Państwo, że podatek VAT naliczony związany z wydatkami w zakresie działalności wodnej i kanalizacyjnej ustalany jest za pomocą rzeczywistego prewspółczynnika właściwego dla jej działalności wodno-kanalizacyjnej, tj. z zastosowaniem klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków do odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków ogółem (tj. do odbiorców zewnętrznych i odbiorców wewnętrznych). Wskazany sposób wyliczenia prewspółczynnika został potwierdzony w interpretacji podatkowej z 2 listopada 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4- 3.4012.530.2021.2.MAT.

Informują Państwo, że zasady ustalenia prewspółczynnika, według którego zamierzają Państwo odliczać podatek naliczony od nabytych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz związanych z kosztami utrzymania Inwestycji, a który został uznany za prawidłowy w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT, nie uległy zmianie.

Zatem w celu odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabyć towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz w stosunku do nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z kosztami utrzymania Inwestycji przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla działalności wodno‑kanalizacyjnej, tj. z zastosowaniem klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków do odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych wody dostarczonej/odbioru ścieków ogółem (tj. do odbiorców zewnętrznych i odbiorców wewnętrznych), zgodnie z treścią interpretacji indywidualnej z 2 listopada 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT. Prawo to przysługuje / będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wydając niniejszą interpretację przyjęto jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazaną przez Państwa okoliczność, że na Państwa rzecz została wydana interpretacja indywidualna znak 0114-KDIP4-3.4012.530.2021.2.MAT, z której wynika, że do wydatków związanych z działalnością wodno‑kanalizacyjną mogą Państwo stosować prewspółczynnik wyliczony dla działalności wodno‑kanalizacyjnej. W niniejszej interpretacji nie dokonano zatem analizy w tym zakresie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.