0114-KDIP4-1.4012.407.2026.1.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• braku opodatkowania dofinansowania, w ramach którego przekażą Państwo środki pieniężne grantobiorcom;
• uznania czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać efekty rzeczowe realizowane w ramach Projektu za czynności niepodlegające opodatkowaniu;
• braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Realizując zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. zadania w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także zaopatrzenia w energię elektryczną, Gmina zamierza realizować projekt pn. „(…)”.

Projekt będzie realizowany w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021–2027. Gmina (...) będzie pełnić rolę Beneficjenta projektu odpowiedzialnego za jego prawidłową realizację wobec Instytucji Zarządzającej. Bezpośrednimi odbiorcami wsparcia oraz beneficjentami efektów projektu będą mieszkańcy Gminy (...) będący Grantobiorcami.

Celem projektu jest poprawa jakości powietrza, zwiększenie wykorzystania energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych oraz poprawa efektywności energetycznej gospodarstw domowych poprzez udzielenie grantów na zakup i montaż magazynów energii elektrycznej oraz/lub magazynów energii cieplnej. Magazynowana energia będzie pochodziła z odnawialnych źródeł energii.

Grantobiorcami będą wyłącznie mieszkańcy Gminy będący osobami fizycznymi. Grantobiorcą nie będzie mógł zostać podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Magazyny energii będą mogły być instalowane wyłącznie na potrzeby budynków mieszkalnych. Magazyny energii elektrycznej oraz/lub energii cieplnej będą wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z prowadzeniem gospodarstw domowych mieszkańców Gminy oraz zaspokajaniem ich potrzeb mieszkaniowych.

Podstawą udziału mieszkańca w projekcie będzie złożenie wniosku o udzielenie grantu. Po pozytywnej ocenie wniosku pomiędzy Gminą a mieszkańcem zostanie zawarta umowa cywilnoprawna określająca warunki przyznania, wypłaty i rozliczenia grantu.

Grant będzie przekazywany w formie refundacji wydatków kwalifikowalnych poniesionych przez Grantobiorcę. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją inwestycji będą wystawiane bezpośrednio na Grantobiorców. Grantobiorcy będą zawierać umowy z wybranymi przez siebie wykonawcami. Gmina nie będzie stroną tych umów.

Wykonawcy będą wybierani samodzielnie przez Grantobiorców na podstawie rozeznania rynku oraz zgodnie z zasadą konkurencyjności określoną w dokumentacji projektowej. Na etapie składania wniosku o udzielenie grantu mieszkańcy będą zobowiązani do przedłożenia wybranej oferty oraz co najmniej dwóch ofert porównawczych. Umowy dotyczące dostawy i montażu magazynów energii będą zawierane bezpośrednio pomiędzy Grantobiorcami, a wybranymi przez nich wykonawcami.

Katalog wydatków kwalifikowalnych obejmuje w szczególności:

a)  zakup i montaż magazynów energii elektrycznej, w tym:

‒    magazynów energii elektrycznej dostosowanych do ilości energii produkowanej w istniejącej instalacji fotowoltaicznej,

‒    inwerterów umożliwiających podłączenie magazynu energii, jeżeli posiadana instalacja fotowoltaiczna nie jest wyposażona w taki inwerter;

b)  zakup i montaż magazynów energii cieplnej, w tym:

‒    zasobników ciepłej wody użytkowej zasilanych przez pompę ciepła lub kolektory słoneczne,

‒    zasobników ciepłej wody użytkowej z grzałką elektryczną zasilaną z instalacji fotowoltaicznej,

‒    buforów ciepła zasilanych przez pompę ciepła lub kolektory słoneczne,

‒    buforów ciepła z grzałką elektryczną zasilaną z instalacji fotowoltaicznej,

‒    buforów ciepła wraz z zasobnikiem ciepłej wody użytkowej stanowiących jedno kompletne urządzenie.

Szacowany całkowity koszt realizacji projektu wynosi (…) zł. Kwota dofinansowania uzyskanego przez Gminę (…) w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021‑2027 wyniesie (…) zł.

Finansowanie kosztów kwalifikowalnych związanych z zakupem i montażem magazynów energii będzie przedstawiało się następująco:

‒    dofinansowanie – 85% kosztów kwalifikowalnych,

‒    wkład własny Grantobiorcy – 15% kosztów kwalifikowalnych.

Podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny projektu.

Oprócz przekazywania grantów Gmina poniesie wydatki związane z realizacją działań edukacyjno- promocyjnych oraz koszty pośrednie projektu obejmujące m.in. zaangażowanie podmiotu zewnętrznego odpowiedzialnego za przeprowadzenie procesu oceny i obsługi wniosków od etapu naboru do etapu rozliczenia i wypłaty grantów. Gmina wniesie wkład własny związany z realizacją tych działań, którego wysokość będzie wynikała z budżetu projektu.

Za prawidłową realizację projektu wobec Instytucji Zarządzającej odpowiadać będzie Gmina jako Beneficjent projektu. Jednocześnie Grantobiorcy będą mieli wpływ na sposób realizacji inwestycji poprzez samodzielny wybór wykonawcy, zawarcie z nim umowy oraz ponoszenie wydatków związanych z realizacją inwestycji, które następnie będą refundowane w formie grantu zgodnie z zasadami projektu.

Majątek powstały w wyniku realizacji inwestycji będzie stanowił własność Grantobiorców. Będzie on wykorzystywany wyłącznie do celów niekomercyjnych, zgodnie z założeniami projektu i potrzebami mieszkaniowymi mieszkańców.

Gmina nie będzie pobierała od Grantobiorców żadnych dodatkowych opłat związanych z uczestnictwem w projekcie. Realizacja projektu nie będzie miała na celu osiągania przez Gminę stałego dochodu ani zysku. Celem Gminy nie będzie prowadzenie działalności gospodarczej w sposób stały i zorganizowany. Projekt realizowany jest w ramach wykonywania zadań własnych Gminy oraz przy wykorzystaniu środków pochodzących z funduszy europejskich.

W związku z realizacją projektu Gmina nie będzie osiągała żadnych dochodów z tytułu korzystania przez mieszkańców z magazynów energii. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z infrastruktury powstałej w ramach projektu, w szczególności jej odpłatnego udostępniania na podstawie umów najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze.

Pytania

1)  Czy dofinansowanie uzyskane w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021‑2027, w ramach którego Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom, powinno zostać opodatkowane podatkiem VAT?

2)  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać efekty rzeczowe realizowane w ramach projektu, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?

3)  Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Zdaniem Gminy, dofinansowanie uzyskane w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, w ramach którego Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom nie powinno zostać opodatkowane podatkiem VAT.

2.  W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać efekty rzeczowe realizowane w ramach projektu, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.

3.  Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Art. 2 pkt 6 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej i nie kreuje obowiązku zapłaty podatku.

Art. 29a ust. 1 ustawy:

Art. 29a ust. 6 ustawy:

Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.

Biorąc pod uwagę orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług, a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C‑144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).

Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29 wyroku C‑144/02).

Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.

Zatem aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Wskazali Państwo, że są podatnikiem VAT czynnym. Będą Państwo realizować projekt pn. „(…)” (Projekt).

Celem Projektu jest poprawa jakości powietrza, zwiększenie wykorzystania energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych oraz poprawa efektywności energetycznej gospodarstw domowych poprzez udzielenie grantów na zakup i montaż magazynów energii elektrycznej oraz/lub magazynów energii cieplnej. Magazynowana energia będzie pochodziła z odnawialnych źródeł energii.

Grantobiorcami będą wyłącznie mieszkańcy Gminy będący osobami fizycznymi. Grantobiorcą nie będzie mógł zostać podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Magazyny energii będą mogły być instalowane wyłącznie na potrzeby budynków mieszkalnych. Magazyny energii elektrycznej oraz/lub energii cieplnej będą wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z prowadzeniem gospodarstw domowych mieszkańców Gminy oraz zaspokajaniem ich potrzeb mieszkaniowych.

Grant będzie przekazywany w formie refundacji wydatków kwalifikowalnych poniesionych przez Grantobiorcę. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją inwestycji będą wystawiane bezpośrednio na Grantobiorców. Grantobiorcy będą zawierać umowy z wybranymi przez siebie wykonawcami. Państwo nie będzie stroną tych umów.

Majątek powstały w wyniku realizacji inwestycji będzie stanowił własność Grantobiorców. Będzie on wykorzystywany wyłącznie do celów niekomercyjnych, zgodnie z założeniami Projektu i potrzebami mieszkaniowymi mieszkańców.

Nie będą Państwo pobierali od mieszkańców żadnych dodatkowych opłat związanych z uczestnictwem w Projekcie.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy dofinansowanie uzyskane w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, w ramach którego przekażą Państwo środki pieniężne Grantobiorcom, powinno zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że przekazywane przez Państwa środki grantobiorcom w postaci refundacji (zwrotu) kosztów poniesionych w związku z realizacją inwestycji, nie będą stanowiły dopłaty do ceny magazynów energii elektrycznej oraz/lub energii cieplnej, gdyż nie weszli Państwo w rolę inwestora (dostawcy), co za tym idzie – nie świadczą Państwo usług ani nie dokonują Państwo dostawy towaru na rzecz mieszkańców biorących udział w projekcie.

Należy zatem uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej grantobiorcom jako zwrot kosztów nabytych towarów i usług w ramach Projektu, nie stanowi świadczenia usług ani dostawy towarów. Nie będą Państwo pobierali żadnych dodatkowych opłat od grantobiorców w związku z udziałem w Projekcie. Będą Państwo jedynie przekazywali grant w formie refundacji poniesionych przez mieszkańca kosztów już po zrealizowaniu zgłoszonej we wniosku o wypłatę grantu inwestycji. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że są Państwo grantodawcą i nie angażują się w realizację inwestycji.

Jeżeli realizacji Projektu nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Państwem a mieszkańcem, na co wskazuje przedstawiony opis sprawy, to zwrot kosztów magazynów energii elektrycznej oraz/lub energii cieplnej na rzecz grantobiorcy (mieszkańca) nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych mieszkańcowi (inwestorowi) nie można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji otrzymane przez Państwa dofinansowanie w związku z realizacją projektu pn. „(…)” nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług lub dostaw towarów, nie będzie stanowiło wynagrodzenia za świadczone usługi lub dokonane dostawy towarów i nie będzie zwiększało podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać efekty rzeczowe realizowane w ramach projektu, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.

Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usługi co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

• istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
• wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz odbiorcy,
• istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,
• odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa ww. Projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Wskazali Państwo we wniosku, że majątek, który powstanie w ramach inwestycji będzie przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Będzie on własnością mieszkańców Gminy, którzy wyrazili chęć udziału Projekcie. Nie będą Państwo osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez wskazane powyżej osoby. Nie planują Państwo również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Należy zatem stwierdzić, że realizując projekt pn. „(…)”, nie będą Państwo wykonywali działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie zostaną bowiem spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych), w związku z czym nie można Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu w myśl art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, czynności wykonywane przez Państwa w związku z realizacją ww. inwestycji nie będą stanowiły ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, zatem czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać efekty rzeczowe realizowane w ramach Projektu nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

‒      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

‒      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z okoliczności sprawy, nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu nie będzie miało związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wynika z powyższej analizy, czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywali majątek powstały w ramach realizacji Projektu, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno‑skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy od przedstawionego we wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.