0114-KDIP4-1.4012.404.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 sierpnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) będzie realizowała projekt pn. „(…)” przy dofinansowaniu z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 Priorytet: Region przyjazny środowisku, Działanie: Energia odnawialna. W przedsięwzięciu zaplanowano montaż instalacji OZE dla dwóch obiektów użyteczności publicznej zlokalizowanych na terenie Gminy (…):

‒ Gminny Ośrodek Kultury (GOK) wraz z OSP;

‒ Urząd Gminy.

Gmina jest podmiotem prawa publicznego zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. Poza zadaniami własnymi jednostka samorządu terytorialnego realizuje działalność na podstawie umów cywilno-prawnych, jest więc też podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Gmina wynajmuje pomieszczenia i dzierżawi działki gminne oraz sprzedaje nieruchomości gminne (działki). Za ww. usługi wystawiane są faktury, a podatek VAT należny wykazywany jest w deklaracji VAT-7. Część usług jest realizowana na potrzeby własnych jednostek budżetowych i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu VAT. Gmina wynajmuje także lokale mieszkalne naliczając opłaty za czynsz mieszkaniowy zwolnione z podatku VAT. W związku z tym, że Gmina prowadzi zarówno działalność opodatkowaną jak i zwolnioną nie zawsze ma możliwość bezpośredniego przypisania nabywanych towarów i usług do poszczególnych rodzajów działalności. W przypadku braku możliwości przypisania nabywanych towarów i usług do poszczególnych rodzajów działalności wysokość odliczenia ustala się na podstawie proporcji, o której mowa w art. 86 (3%) oraz proporcji, o której mowa w art. 90 Ustawy o VAT (75%).

Nabyte przez Gminę instalacje OZE na budynku Urzędu Gminy będą wykorzystywane do czynności zarówno opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości przyporządkowania kwot podatku do poszczególnych rodzajów działalności.

Budynek Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP jest własnością Gminy. Znajdują się w nim pomieszczenia Gminnego Ośrodka Kultury, OSP oraz Oddziału Przedszkolnego Szkoły Podstawowej. Gmina zawarła z Gminnym Ośrodkiem Kultury umowę użyczenia na bezpłatne używanie na czas nieoznaczony zespołu pomieszczeń i zobowiązała do ponoszenia zwykłych kosztów bieżącego utrzymania (zużytego prądu, pobranej wody, ogrzewania pomieszczeń, odprowadzania ścieków itp.) w wysokości 25% faktycznych kosztów, za które Urząd Gminy wystawia faktury (refakturowanie faktur otrzymanych od dostawców poszczególnych mediów). Urząd Gminy wystawia notę księgową Szkole Podstawowej za usługi i dostawę mediów dla Oddziału Przedszkolnego w wysokości 60% poniesionych kosztów (pomieszczenia oddane w trwały zarząd podległej jednostce oświatowej, wykorzystywane wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu). Pozostałą część kosztów ponosi Urząd Gminy, gdyż OSP należy do zadań własnych gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców (art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym). Pomieszczenia zajmowane przez OSP zostały przekazane umową użyczenia na bezpłatne używanie.

Gmina przekazuje Gminnemu Ośrodkowi Kultury (GOK) dotacje podmiotową na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych zadań statutowych zgodnie z ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. GOK jako samorządowa instytucja kultury, która posiada odrębną osobowość prawną spełnia kryterium samodzielności. Ponadto GOK nie jest płatnikiem podatku VAT. W przypadku pozyskania przez GOK dochodów z tytułu najmu pomieszczeń pozostają one w dyspozycji instytucji kultury z przeznaczeniem na jej działalność statutową. GOK prowadzi działalność gospodarczą zwolnioną podmiotowo z podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT oraz działalność kulturalną.

Nabyte instalacje OZE na obiekcie Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP będą zatem wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem VAT i zwolnionych z podatku VAT.

Głównym celem projektu jest zwiększenie ilości energii pozyskiwanej ze źródeł odnawialnych oraz zmniejszenie emisji gazów cieplarnianych na terenie Gminy (…) umożliwiające osiągnięcie celów Unii w dziedzinie energii i klimatu oraz w kierunku neutralnej dla klimatu gospodarki poprzez dostawę i montaż 1 instalacji fotowoltaicznej oraz 2 gruntowych pomp ciepła wraz z magazynami energii i systemami zarządzania energią.

Planowana wartość projektu wyniesie (…) PLN (z podatkiem VAT). Realizacja projektu będzie finansowana z dwóch źródeł: dofinansowania UE i środków własnych Gminy. Gmina (…) zaliczyła podatek VAT do kosztów kwalifikowalnych operacji tylko w ramach kosztów odnoszących się do budynku GOK i OSP. Natomiast podatek VAT przy budynku Urzędu Gminy został uznany za niekwalifikowalny w części, która podlega odliczeniu wskaźnikami proporcji. W związku z tym, Gmina jako wnioskodawca dofinansowania powinna przedłożyć do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (…) interpretację indywidualną w zakresie możliwości obniżenia VAT należnego o VAT naliczony, jako potwierdzenie prawidłowości przyjętych kosztów kwalifikowalnych w projekcie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Budżet projektu pn. „(…)” został podzielony na zadania:

Zadanie 1 Innowacyjne OZE dla budynku GOK i OSP.

Zadanie 2 Innowacyjne OZE dla budynku Urzędu Gminy (…).

Zadanie 3 Dokumentacja Projektowa.

Zadanie 4 Koszty pośrednie – 5% od kwalifikowalnych kosztów bezpośrednich.

Dla pełnego opisu planowanych prac i wskazania wskaźników projektu stworzono dokumentację projektową dla każdego z budynków. Przy realizacji projektu Gmina planuje, aby wystawione faktury bądź protokoły odbioru były wystawione według pozycji kosztorysów inwestorskich poszczególnych obiektów. W związku z tym możliwe będzie jednoznaczne przypisanie zakupionych towarów i usług do poszczególnych budynków. Natomiast, kwota dokumentacji projektowej będzie podzielona proporcjonalnie do wydatków dla każdego z budynków.

W ramach przedsięwzięcia zaplanowano montaż instalacji OZE dla następujących obiektów użyteczności publicznej zlokalizowanych na terenie Gminy (…):

‒    Gminny Ośrodek Kultury wraz z OSP;

‒    Urząd Gminy.

W przypadku Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP planowany jest montaż instalacji fotowoltaicznej bifacjalnej on-grid o mocy 8,01 kWp wraz z magazynem energii elektrycznej o pojemności 15,60 kWh oraz gruntowej pompy ciepła o mocy 101,00 kW. W przypadku Urzędu Gminy zaplanowano montaż magazynu energii o mocy 23,40 kW oraz gruntowej pompy ciepła o mocy 42,00 kW. Instalacje wyposażone będą w systemy zarządzania energią. Planowana jest też modernizacja istniejących instalacji PV.

Prosumentem energii odnawialnej na budynku Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP będzie Gmina (…).

Zarówno energia elektryczna jak i cieplna zostanie wykorzystana na potrzeby własne obiektu. Budynek będzie posiadał system zarządzania energią. Dodatkowo obiekt podłączony będzie do magazynu energii o pojemności 15,60 kWh. Planuje się montaż magazynu równego wielkości instalacji fotowoltaicznej, dokładniej dwóch modułów bateryjnych o pojemnościach 7,8 kWh + 7,80 kWh, moduły bateryjne zostaną podłączone pod istniejącą instalację fotowoltaiczną oraz nowoprojektowaną. Innowacyjność projektu polega na zastosowaniu modułów bifacial, które wg Podręcznika „(…)” stanowią innowację. Moduły zostaną zamontowane na systemowej konstrukcji nośnej na dach skośny dostosowanej pod moduły bifacial. Pompa ciepła może być traktowana jako innowacyjna jeżeli jej klasa efektywności będzie nie gorsza jak „A” oraz zastosowany będzie czynnik roboczy o GWP <750. Proponowana pompa spełnia te warunki.

Wytwarzana energia będzie zużywana na potrzeby własne, a ewentualne nadwyżki wyprodukowanej energii elektrycznej będą w pierwszej kolejności magazynowane w magazynie energii, a w pozostałej części oddawane do sieci elektroenergetycznej na zasadach prosumenta. Zakładana ilość energii elektrycznej i cieplnej wytworzonej z OZE nie jest zawyżona w stosunku do rocznego zużycia energii w obiekcie, na potrzeby którego pracuje.

Gmina (…) od listopada 2020 roku ma zawarte z przedsiębiorstwem energetycznym umowy kompleksowej sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usługi dystrybucji oraz świadczenia usługi odbioru i rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD z mikroinstalacji w systemie net-metering. Umowy obejmują istniejące już instalacje fotowoltaiczne na budynek Urzędu Gminy i budynek Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP. Po zakończeniu projektu zostaną zgłoszone dokonane zmiany i zawarte aneksy do umów bądź nowe umowy, jeżeli dokonane zmiany przekroczą dotychczasowe warunki umowy.

Kosztorys inwestorski projektu do budynku Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP przewiduje podział kosztów na:

‒    instalację fotowoltaiczną z magazynem energii,

‒    magazyn energii z systemem zarządzania energią EMS,

‒    gruntową pompę ciepła.

Gmina (…) będzie wymagała od wykonawcy określenia wydatków do ww. punktów kosztorysu. Wydatki wspólne (np. dokumentacja projektowa) będą dzielone proporcjonalnie.

Pytanie

Czy Gmina (…) będzie miała możliwość do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w realizowanym projekcie pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przy realizacji projektu Gminie będzie przysługiwało częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy wydatkach dotyczących budynku Urzędu Gminy. Natomiast przy budynku Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP Gmina nie będzie miała prawnej możliwości do odliczenia podatku.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Art. 86 ust. 2a ustawy mówi, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz do celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku , o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.

Natomiast na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Stosownie do ust. 2 ww. przepisu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z ust. 3 proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu, z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W związku z powyższym Gmina będzie miała możliwość do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji inwestycji na budynku Urzędu Gminy, gdyż nabyte instalacje OZE będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających opodatkowaniu. Ponadto, Gmina będzie mogła dokonać odliczenia częściowego według wskaźników proporcji, gdyż nie będzie miała możliwości przyporządkowania wydatków w całości lub w części do konkretnych rodzajów działalności opodatkowanej, zwolnionej bądź niepodlegającej opodatkowaniu.

W przypadku wydatków poniesionych przy realizacji projektu „(…)” na budynku GOK wraz z OSP Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż nabyte instalacje będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu i do czynności zwolnionych od tego podatku.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego powyżej stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

·      spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz

·      nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju sprzedaży, z którym są związane.

Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Będą Państwo realizowali projekt pn. „(…)”. W przedsięwzięciu zaplanowano montaż instalacji OZE dla dwóch obiektów użyteczności publicznej zlokalizowanych na terenie Gminy:

‒ Gminny Ośrodek Kultury (GOK) wraz z OSP;

‒ Urząd Gminy.

Budżet projektu został podzielony na zadania:

Zadanie 1 Innowacyjne OZE dla budynku GOK i OSP.

Zadanie 2 Innowacyjne OZE dla budynku Urzędu Gminy (…).

Zadanie 3 Dokumentacja Projektowa.

Zadanie 4 Koszty pośrednie – 5% od kwalifikowalnych kosztów bezpośrednich.

Dla pełnego opisu planowanych prac i wskazania wskaźników projektu stworzono dokumentację projektową dla każdego z budynków. Przy realizacji projektu planują Państwo, aby wystawione faktury bądź protokoły odbioru były wystawione według pozycji kosztorysów inwestorskich poszczególnych obiektów. W związku z tym możliwe będzie jednoznaczne przypisanie zakupionych towarów i usług do poszczególnych budynków. Natomiast, kwota dokumentacji projektowej będzie podzielona proporcjonalnie do wydatków dla każdego z budynków.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić czy realizacja przez Państwa projektu pn. „(…)” odnośnie budynku Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:

•      inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz

•      mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 2 pkt 19 i pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”:

Art. 3 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:

Art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach projektu pn. „(…)” zaplanowano m.in. montaż instalacji OZE dla Gminnego Ośrodka Kultury (GOK) wraz z OSP. W przypadku Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP planowany jest montaż instalacji fotowoltaicznej bifacjalnej on-grid o mocy 8,01 kWp wraz z magazynem energii elektrycznej o pojemności 15,60 kWh oraz gruntowej pompy ciepła o mocy 101,00 kW. Instalacje wyposażone będą w systemy zarządzania energią. Planowana jest też modernizacja istniejących instalacji PV. Prosumentem energii odnawialnej na budynku Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP będą Państwo. Wytwarzana energia będzie zużywana na potrzeby własne, a ewentualne nadwyżki wyprodukowanej energii elektrycznej będą w pierwszej kolejności magazynowane w magazynie energii, a w pozostałej części oddawane do sieci elektroenergetycznej na zasadach prosumenta. Zakładana ilość energii elektrycznej i cieplnej wytworzonej z OZE nie jest zawyżona w stosunku do rocznego zużycia energii w obiekcie, na potrzeby którego pracuje. Od listopada 2020 roku mają Państwo zawarte z przedsiębiorstwem energetycznym umowy kompleksowej sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usługi dystrybucji oraz świadczenia usługi odbioru i rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD z mikroinstalacji w systemie net-metering. Umowy obejmują istniejące już instalacje fotowoltaiczne na budynek Urzędu Gminy i budynek Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP. Po zakończeniu projektu zostaną zgłoszone dokonane zmiany i zawarte aneksy do umów bądź nowe umowy, jeżeli dokonane zmiany przekroczą dotychczasowe warunki umowy.

Kosztorys inwestorski projektu do budynku Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP przewiduje podział kosztów na:

‒    instalację fotowoltaiczną z magazynem energii,

‒    magazyn energii z systemem zarządzania energią EMS,

‒    gruntową pompę ciepła.

Będą Państwo wymagali od wykonawcy określenia wydatków do ww. punktów kosztorysu. Wydatki wspólne (np. dokumentacja projektowa) będą dzielone proporcjonalnie.

Nabyte instalacje OZE na obiekcie Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem VAT i zwolnionych z podatku VAT.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług co do zasady podlegają czynności wykonywane odpłatnie.

Opodatkowana podatkiem od towarów i usług będzie co do zasady energia elektryczna wprowadzona do sieci przez producenta w przypadku, gdy wystąpi z tego tytułu wynagrodzenie. Przy czym, wobec funkcjonującego na gruncie ustawy o odnawialnych źródłach energii systemu, o którym mowa w ww. art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii tzw. „net meteringu” należy uznać, że opodatkowaniu podlegać będzie nadwyżka energii elektrycznej wprowadzonej przez producenta do sieci, nad energią przez niego z sieci pobraną.

Natomiast w przypadku, gdy prosument energii elektrycznej nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia za nadwyżki wyprodukowanej energii i nadwyżki te w określonych terminach „przepadają”, nie uznaje się takich czynności za opodatkowane VAT.

W okolicznościach analizowanej sprawy, w przypadku rozliczenia energii w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii („net metering”), w sytuacji, gdy za nadwyżki energii elektrycznej wprowadzanej do sieci nie będą Państwo otrzymywali wynagrodzenia i nadwyżki te w okresie 12 miesięcy (365 dni) od wprowadzenia jej do sieci przepadną, a wyprodukowana energia wykorzystywana będzie wyłącznie na potrzeby własne wskazać należy, że wprowadzanie energii elektrycznej do sieci w ramach ww. instalacji nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy – nabyte instalacje OZE na obiekcie Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem VAT i zwolnionych z podatku VAT.

Zatem nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(…)” w zakresie budynku Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP.

Z opisu sprawy wynika także, że w ramach przedsięwzięcia zaplanowano montaż instalacji OZE dla budynku Urzędu Gminy. W przypadku Urzędu Gminy zaplanowano montaż magazynu energii o mocy 23,40 kW oraz gruntowej pompy ciepła o mocy 42,00 kW. Planowana jest też modernizacja istniejących instalacji PV. Nabyte instalacje OZE na budynku Urzędu Gminy będą wykorzystywane do czynności zarówno opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania kwot podatku do poszczególnych rodzajów działalności.

Zatem odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach ww. projektu odnośnie budynku Urzędu Gminy, wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Art. 86 ust. 2a ustawy:

Art. 86 ust. 2b ustawy:

Art. 86 ust. 2d ustawy:

Art. 86 ust. 2g ustawy:

Art. 86 ust. 2h ustawy:

Art. 86 ust. 22 ustawy:

§ 2 pkt 8 rozporządzenia:

§ 3 ust. 1 rozporządzenia:

Stosowne wzory sposobu określenia proporcji dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej i zakładu budżetowego określono w § 3 ust. 2-4 rozporządzenia.

Ponadto w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Poniższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji ww. art. 86 ustawy.

Art. 90 ust. 1-3 ustawy:

Art. 90 ust. 10 ustawy:

Art. 90 ust. 10a ustawy:

Art. 90 ust. 10b ustawy:

Art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi, przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien stosować uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.

W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik) oraz – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Zatem w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu odnośnie budynku Urzędu Gminy, które wykorzystają Państwo zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT oraz zwolnionych z VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT), i których nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, w pierwszej kolejności powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Następnie, z uwagi na to, że wydatki te będą służyły w ramach działalności gospodarczej zarówno czynnościom opodatkowanym, jak i zwolnionym od podatku VAT oraz nie będzie możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanych wyłącznie z czynnościami dającymi prawo do odliczenia, będą Państwo zobowiązani do zastosowania również proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 i następnych ustawy.

Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w budynku Urzędu Gminy, z zastosowaniem w pierwszej kolejności prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, a następnie proporcji sprzedaży określonej w art. 90 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności oparłem się na przedstawionych przez Państwa informacjach, że od listopada 2020 roku mają Państwo zawarte z przedsiębiorstwem energetycznym umowy kompleksowej sprzedaży energii elektrycznej, świadczenia usługi dystrybucji oraz świadczenia usługi odbioru i rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD z mikroinstalacji w systemie net-metering. Umowy obejmują istniejące już instalacje fotowoltaiczne na budynek Urzędu Gminy i budynek Gminnego Ośrodka Kultury wraz z OSP. W przypadku zmiany sposobu rozliczenia wprowadzenia energii elektrycznej do sieci z systemu net-metering na inny system (tj. net-billing) wydana interpretacja indywidualna nie wywoła skutków prawnych w zakresie dotyczącym braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu w części dotyczącej budynku GOK wraz z OSP.

Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.