0114-KDIP4-1.4012.389.2021.10.S.APR

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1.  ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 20 maja 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) z 8 czerwca 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 1639/21 (wpływ prawomocnego orzeczenia 21 maja 2026 r.) oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 listopada 2025 r. sygn. akt I FSK 2097/22 (wpływ orzeczenia 26 stycznia 2026 r.); i

2.  stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 czerwca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 maja 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Teatr (...) w (...) jest samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Gminę (...) pod numerem (...), działającą w oparciu o zapisy ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194) oraz zapisy Statutu nadanego Uchwałą (…) Rady (…) z dnia 11 lipca 2012 r. (ze zm.).

Zgodnie z § 4 ust. 1 Statutu podstawowymi celami działalności Teatru są działania na rzecz rewitalizacji (...), tworzenie ośrodka szerokiej wymiany artystycznej, a także tworzenie i upowszechnianie kultury teatralnej oraz pokrewnych dyscyplin artystycznych. Zgodnie z § 4 ust. 2 Statutu powyższe cele Teatr realizuje w szczególności poprzez:

1)  produkcję i eksploatację przedstawień teatralnych i plenerowych, realizację projektów filmowych, radiowo-telewizyjnych, literackich, wydawniczych, muzycznych, fonograficznych i multimedialnych,

2)  realizację, inicjowanie i popieranie nowatorskich projektów artystycznych, ze szczególnym uwzględnieniem działań teatralnych, filmowych i projektów interdyscyplinarnych,

3)  badanie i eksplorację wszelkich dziedzin życia społecznego i kulturowego w celu wykorzystania w artystycznej pracy oraz prowadzenie szerokiej dyskusji na temat duchowej kondycji człowieka XXI wieku poprzez organizację spotkań, seminariów, działalność wydawniczą, promocyjną, wystawienniczą, edukacyjną i społeczną,

4)  tworzenie warunków sprzyjających twórczości i rozwojowi talentów artystycznych młodych twórców,

5)  współpracę z instytucjami i organizacjami o celach zbieżnych ze statutowymi celami Teatru,

6)  prowadzenie działalności eksperymentalnej, laboratoryjnej i warsztatowej,

7)  propagowanie nowoczesnych technologii w wypowiedzi artystycznej,

8)  tworzenie społeczeństwa obywatelskiego ze szczególnym uwzględnieniem aktywizacji osób wykluczonych i wolontariatu,

9)  prowadzenie działalności w zakresie dziedzictwa kulturalnego i naturalnego, w tym także na rzecz rewitalizacji środowiska lokalnego,

10)  prowadzenie działalności w zakresie sztuki nowoczesnej i współczesnej z możliwością tworzenia kolekcji sztuki nowoczesnej i współczesnej,

11)  prowadzenie działalności w zakresie promocji czytelnictwa i kultury teatralnej,

12)  wymianę dorobku artystycznego i myśli twórczej z innymi teatrami w kraju i za granicą,

13)  współdziałanie z państwowymi i samorządowymi jednostkami organizacyjnymi oraz z organizacjami pozarządowymi, osobami prawnymi z kraju i za granicą.

Wykonywana przez Teatr (...) działalność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i obejmuje:

1)  usługi kulturalne wyłącznie w zakresie wstępu na widowiska artystyczne, polegające na sprzedaży biletów wstępu na spektakle teatralne i koncerty - opodatkowane 8% stawką podatku na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

2)  usługi kulturalne polegające na odpłatnym wykonywaniu spektakli teatralnych i koncertów - objęte zwolnieniem z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług,

3)  wynajem pomieszczeń i powierzchni reklamowych - opodatkowany stawką podstawową,

4)  usługi reklamowe - opodatkowane stawką podstawową,

5)  sprzedaż zużytych środków trwałych - opodatkowana stawką podstawową,

6)  sprzedaż wydawnictw - opodatkowana 5% lub 8% stawką podatku,

7)  prowizja od sprzedaży biletów na przedsięwzięcia artystyczne obce - opodatkowana stawką podstawową.

Odnośnie działalności opisanej w pkt 1) i 2) powyżej Teatr precyzuje, że produkuje przedstawienia, na które sprzedaje bilety w siedzibie Teatru opodatkowane stawką 8%, a ponadto wyprodukowane przedstawienia wystawia na festiwalach teatralnych lub wystawia na zaproszenia innych teatrów, którym wystawia faktury na usługi kulturalne korzystając ze zwolnienia z podatku VAT przy takich czynnościach.

Ponadto Teatr (...) obecnie nie wydaje, tak jak to było w latach poprzednich, i nie będzie wydawać nieodpłatnych wejściówek na spektakle teatralne i koncerty, które to wejściówki były kwalifikowane uprzednio jako nieodpłatne świadczenie usług i nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, albowiem wydawanie tego typu wejściówek było traktowane jako działania reklamowe i promocyjne.

Obecnie Teatr biletuje wszystkie organizowane przez siebie wydarzenia i uzyskuje z tego tytułu dochody. Zdarza się jednak, że Teatr prowadzi akcję promocyjną swojej działalności lub wybranego spektaklu teatralnego i wówczas w ramach promocji wydaje bezpłatne zaproszenia, które są jednak ściśle ewidencjonowane. W ramach promocji wydarzeń i spektakli wydawane są bezpłatne zaproszenia dla osób ze środowisk opiniotwórczych, które następnie rekomendują bądź piszą w mediach o działaniach Teatru, co przysparza Teatrowi widzów i buduje zasięgi w mediach społecznościowych.

W samym „A” nie ma sceny teatralnej, bowiem jest to miejsce przeznaczone pod warsztaty i działania artystyczne, wobec czego w „A” nie będą się odbywały spektakle i premiery teatralne.

Teatr wskazuje, że może się zdarzyć, że w ramach promocji miejsca zostanie zorganizowana akcja promocyjna bez sprzedaży biletów, z tym jednak zastrzeżeniem, że wszystkie akcje promocyjne mają zachęcić do zakupu biletów na wydarzenia i zwiększyć siłę dotarcia do widza. Najczęściej bezpłatne zaproszenia wydawane są na premiery spektakli teatralnych i wtedy zaproszenia są kierowane do osób wywodzących się ze środowisk opiniotwórczych i osób związanych z mediami tak, aby uzyskać cenną opinię znawców sztuki teatralnej na temat danego spektaklu. Zaproszenia ewidencjonowane wydawane nieodpłatnie przez Teatr w ramach akcji promocyjnej Teatru lub danego spektaklu stanowią usługi, które mają integralny związek z prowadzoną działalnością statutową Teatru. Wydawanie nieodpłatnych zaproszeń promuje Teatr w lokalnym środowisku, dostarcza wiedzy o działalności i ofercie Teatru, a także tworzy i upowszechnia kulturę i edukację teatralną oraz pokrewne dyscypliny artystyczne.

Korzyści odnoszone z tego względu przez Teatr to pośrednio wzrost przychodów z działalności statutowej obejmującej wpływy z biletów na spektakle i inne wydarzenia biletowane, jak również pozytywne budowanie marki Teatru i jego prestiżu jako miejsca kultury, co wpływa pozytywnie np. na zwiększone możliwości wynajmu sal teatralnych i pomieszczeń w budynku Teatru na organizację prestiżowych wydarzeń przez przedsiębiorców, instytucje samorządowe i inne podmioty.

Teatr (...) realizuje również różnorodne projekty o charakterze edukacyjno-animacyjno-artystycznym (zgodnie z celami Teatru określonymi w jego Statucie), które obejmują różnorodne formy artystyczne, tj. koncerty, warsztaty, spektakle, pokazy, warsztaty edukacyjne. Powyższe projekty są finansowane/dofinansowane z różnych źródeł (dotacji). Udział/wstęp na tego rodzaju przedsięwzięcia artystyczne jest odpłatny dla ich uczestników, a same przedsięwzięcia są realizowane w siedzibie lub poza siedzibą Teatru.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności artystycznej Teatr (...) gospodaruje samodzielnie przydzieloną i nabytą częścią mienia oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania. Przychodami Teatru (...) są w myśl art. 27 ust. 2 ww. ustawy:

1)  przychody z prowadzonej działalności, w tym ze sprzedaży składników i majątku ruchomego,

2)  przychody z najmu i dzierżawy składników majątkowych.

3)  dotacje podmiotowe i celowe z budżetu Państwa lub Gminy (...),

4)  środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych.

5)  środki z innych źródeł.

W dniu 27 października 2014 r. Gmina (…) na podstawie umowy użytkowania, zawartej w formie aktu notarialnego rep. A nr (…), ustanowiła na rzecz Teatru (...) odpłatne prawo użytkowania do dnia 16 stycznia 2031 r. na udziale w wysokości 31/100 części zabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr (…), obr. (…), o powierzchni 0,8527 ha, położonej na (…) w (...)-(...), na cele związane z działalnością statutową Teatru (...) z siedzibą (…) w (...)-(...).

Powyższa działka jest zabudowana budynkiem dawnej szkoły. Od 2019 r. w powyższym budynku szkolnym jest przeprowadzana przez Teatr (...) inwestycja polegająca na wykonaniu robót budowlanych, instalacyjnych i adaptacyjnych, w wyniku których w powyższym budynku zostanie uruchomiony na początku 2021 r. „A”.

Modernizowany obiekt będzie wykorzystywany w całości na działalność statutową Teatru (...), a działania realizowane w tym budynku będą polegały na wdrażaniu programu kulturalno-edukacyjnego ukierunkowanego na rozwój sztuki współczesnej opartej na dorobku i potencjale (...) i lokalnych artystów. Planowane są m.in. rezydencje artystyczne, tworzenie kolekcji fotografii oraz dzieł tworzonych przez lokalnych artystów, organizacja odpłatnych warsztatów (np. warsztatów zapoznających z artystycznymi technikami rzemieślniczymi oraz warsztatów aktywizujących ruchowo-sportowych z wykorzystaniem technik teatralnych i tanecznych), wydarzenia plenerowe odpłatne dla mieszkańców (...), (...), (...), (...) - Wykłady popularyzujące sztukę współczesną.

W budynku „A” powstaną także sale prób, garderoby dla aktorów, pracownie m.in.: ceramiczna, krawiecka, tapicerska, fotograficzna, modelarsko-stolarska i plastyczno-malarska, a także czytelnio-kawiarnia. W „A” znajdują się pokoje rezydencjalne, w których w miarę dostępności będą mieszkać artyści biorący udział w spektaklach produkowanych przez Teatr, przy czym do tej pory dla tych artystów Teatr wynajmował pokoje hotelowe, co zwiększało koszty funkcjonowania Teatru. Jednocześnie Teatr zaznacza, że w przypadku braku wolnych miejsc w pokojach rezydencjalnych w „A” Teatr będzie musiał wynajmować pokoje hotelowe dla pozostałych artystów.

Obiekt „A” będzie wykorzystywany do podejmowania wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czyli w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupów inwestycyjnych dotyczących modernizacji przedmiotowego obiektu zaliczają się w całości do działalności gospodarczej (statutowej) Teatru. Teatr dokonuje nabycia towarów i usług, które są wykorzystywane do działalności gospodarczej (statutowej). Teatr jest w stanie dokonać przypisania zakupów towarów i usług wyłącznie do przedsięwzięć artystycznych dotyczących kosztów bezpośrednich, natomiast nie jest możliwe takie przypisanie w stosunku do zakupów związanych z kosztami pośrednimi takimi jak: czynsz za wynajem budynku, energia elektryczna, cieplna, woda, itp.

Otrzymywane przez Teatr dotacje podmiotowe i celowe nie mają wpływu na cenę świadczonych przez Teatr usług, gdyż ceny ustalane są wyłącznie na podstawie zarządzenia Dyrektora Teatru w oparciu o analizę lokalnego rynku teatralnego i kulturalnego. Aktualnie obowiązująca cena biletów jest stała od kilku lat, a wysokość przyznawanych Teatrowi dotacji z budżetu Państwa i z budżetu Gminy (...) zmieniała się w każdym roku budżetowym. Dotacja podmiotowa przeznaczana jest w każdym roku budżetowym na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów teatralnych. Z kolei dotacja celowa pokrywa koszty realizacji inwestycji i wskazanych zadań oraz programów. Otrzymywane przez Teatr dotacje podmiotowe i celowe są wykorzystywane w całości do działalności związanej z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, czynnościami zwolnionymi, a także czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, jednakże nierozerwalnie towarzyszącymi prowadzonej działalności statutowej i niestanowiącymi obok niej odrębnego przedmiotu działalności, czyli w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Otrzymywane dotacje przeznaczane są na działalność gospodarczą (statutową) Teatru i służą do finansowania działalności gospodarczej (statutowej) Teatru.

W związku z powyższym powstaje pytanie czy Teatr (...) w (...) w przypadku odliczania kwoty podatku naliczonego będzie zobowiązany odliczać kwotę podatku naliczonego, w tym od zakupów towarów i usług związanych z realizacją inwestycji dotyczącej modernizacji obiektu „A”, z zastosowaniem sposobu określenia proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy do wydatków związanych z budową i wyposażeniem obiektu zwanego „A” Teatr powinien stosować proporcję określoną w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), zwanej dalej ustawą VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 - a więc prawo do odliczenia podatku VAT.

Teatr (...) wskazuje, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z otrzymanych przez niego faktur z tytułu nabycia towarów i usług wyłącznie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przepis art. 86 ust. 1 ustawy VAT wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT i czynności niepodlegających podatkowi VAT.

Odliczeniu może więc podlegać tylko podatek naliczony, który związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W związku z powyższym podatnik powinien określić czy będzie w stanie przyporządkować dokonywane zakupy towarów i usług do konkretnego rodzaju wykonywanych czynności, uwzględniając fakt, że może odliczać podatek VAT wyłącznie od zakupów związanych z działalnością opodatkowaną.

Jeżeli podatnik jest w stanie wyodrębnić podatek związany z działalnością zwolnioną z VAT i z działalnością opodatkowaną, to nie ma potrzeby stosowania proporcjonalnego odliczania VAT Odliczenie proporcjonalne stosuje się bowiem przy tzw. działalności mieszanej, tzn. w sytuacji gdy zakup służy zarówno działalności zwolnionej z podatku VAT, jak i opodatkowanej.

Jeśli podatnik nie wykonuje działalności zwolnionej z podatku VAT, tylko w całości opodatkowaną, to nie stosuje on proporcjonalnego odliczenia VAT, gdyż jest uprawniony do odliczenia VAT od wszystkich dokonywanych przez siebie zakupów. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym sposobem określenia proporcji.

Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, przy czym należy w każdym przypadku dokonać oceny czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowe, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia zarówno przesłanek pozytywnych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy VAT w którym określona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zaznaczyć należy, że w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić czynności (sytuacje), które nie generują opodatkowania podatkiem VAT, bowiem spełniają one rolę subsydiarną wobec działalności gospodarczej, a jednocześnie nie stanowią odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Takie czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, jednak ich występowanie nie oznacza, że podatnik wykonuje takie czynności poza działalnością gospodarczą.

Na gruncie art. 86 ust. 2b ustawy VAT czynnościami traktowanymi jako czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej są nieodpłatna dostawa towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy VAT. Powyższe podyktowane jest tym, że co prawda czynności te nie mają związku z działalnością gospodarczą, to jednak w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Celami innymi niż działalność gospodarcza jest sfera działalności danego podmiotu niebędąca działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy VAT.

Teatr (...) wskazuje, że choć definicja działalności gospodarczej wynikająca z art. 15 ustawy VAT posiada samodzielny charakter, to jednak działalność gospodarcza (statutowa) teatru jako instytucji kultury nie może być oceniana bez uwzględnienia innych przepisów regulujących działalność teatru.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Zgodnie z art. 2 u. p. d. k. formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.

Teatr (...) wykonuje w ramach swojej działalności statutowej czynności opodatkowane podatkiem VAT (usługi kulturalne wyłącznie w zakresie wstępu na widowiska artystyczne, wynajem pomieszczeń, powierzchni reklamowej, usługi reklamowe, sprzedaż zużytych środków trwałych, sprzedaż wydawnictw, prowizja od sprzedaży biletów na przedsięwzięcia artystyczne obce), czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT (usługi kulturalne objęte zwolnieniem z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy VAT, polegające na odpłatnym wykonywaniu spektakli teatralnych i koncertów), a także czynności niepodlegające opodatkowaniu, w tym wydawanie nieodpłatnie ewidencjonowanych zaproszeń na pokazy premierowe spektakli.

Wydawanie bezpłatnych zaproszeń ewidencjonowanych jest kwalifikowane jako nieodpłatne świadczenie usług i nie podlega opodatkowaniu na gruncie podatku VAT w oparciu o art. 8 ust. 2 ustawy VAT, bowiem zaproszenia te traktuje się jako działania reklamowe i promocyjne.

Projekty o charakterze edukacyjno-animacyjno-artystycznym są finansowane/dofinansowane z różnych źródeł (dotacji). Wstęp na tego rodzaju przedsięwzięcia artystyczne jest odpłatny dla uczestników, a przedsięwzięcia są realizowane w siedzibie lub poza siedzibą Teatru. Wydawanie przez Teatr (...) nieodpłatnych zaproszeń ewidencjonowanych promuje Teatr w lokalnym środowisku, dostarcza wiedzy o działalności i ofercie Teatru, tworzy i upowszechnia kulturę i edukację teatralną oraz pokrewne dyscypliny artystyczne. Powyższe działanie jest ukierunkowane wyłącznie na zwiększenie (bezpośrednio lub pośrednio) sprzedaży opodatkowanej usług Teatru (np. ma na celu poszerzenie grona widzów, którzy skorzystają ostatecznie z odpłatnej usługi świadczonej przez Teatr lub zwiększenie atrakcyjności biznesowej Teatru jako miejsca spotkań lub organizacji imprez komercyjnych lub kulturalnych). Powyższe działania mają na celu upowszechnianie kultury w szerokim tego pojęcia znaczeniu, czyli realizację celów statutowych, do których Teatr (...) jako instytucja kultury został powołany, jednak nie można pomijać przy tym zwiększenia atrakcyjności komercyjnej Teatru i jego zdolności do zwiększania przychodów. Promocja Teatru w lokalnym środowisku służy obecnie realizacji celów statutowych odpłatnych, tj. związanych z działalnością gospodarczą Teatru, bowiem poza wydawaniem zaproszeń ewidencjonowanych na różne wydarzenia organizowane przez Teatr, cała działalność Teatru, zarówno kulturalna, jak i komercyjna, jest odpłatna.

W konsekwencji należy uznać, że wydawanie nieodpłatnych zaproszeń na wydarzenia teatralne następuje w celach marketingowych, a ich jedynym zadaniem jest zwiększenie obrotów z działalności odpłatnej Teatru. W opisanej sytuacji uzasadnione jest stwierdzenie, że wydatki na nabycie towarów i usług ponoszone przez Teatr wykorzystywane są jedynie do celów działalności gospodarczej, a nie do celów innych niż działalność gospodarcza. W ocenie Teatru cała jego aktywność powinna być traktowana jako działalność gospodarcza.

Nawiązując do pokoi rezydencjalnych w „A”, w których to w miarę dostępności będą mieszkać artyści biorący udział w spektaklach produkowanych przez Teatr, Teatr wskazuje, że udzielenie artyście noclegu w „A” nie będzie stanowić czynności bezpłatnej (nieopodatkowanej), gdyż udzielenie takiego noclegu wynika z umów zawieranych przez Teatr z artystami (aktorami, reżyserami, scenografami itp.), którzy zamieszkują dalej niż 50 km od Krakowa.

Teatr (...) stoi na stanowisku, że nie będzie zobowiązany odliczać kwoty podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określania proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy VAT. albowiem:

1)  cała podstawowa działalność statutowa Teatru jest realizowana odpłatnie, a zatem na gruncie podatku od towarów i usług jest kwalifikowana jako działalność gospodarcza podlegająca opodatkowaniu, gdyż obrót z jej tytułu wykazywany jest w deklaracji podatkowej,

2)  wydawanie przez Teatr nieodpłatnych zaproszeń ewidencjonowanych na spektakle teatralne (głównie na pokazy premierowe) zachodzi jedynie w ramach działań promocyjnych działalności statutowej (gospodarczej) Teatru,

3)  otrzymywane dotacje (podmiotowe i celowe) samoistnie, tj. bez uwzględnienia działań z nich finansowanych, nie powodują powstania obowiązku obliczania i stosowania proporcji, gdyż obowiązek ten generują działania wykonywane przez Teatr w ramach swojej działalności statutowej, a nie sposób finansowania tych działań.

W zakresie ustalenia czy Teatr będzie zobowiązany obliczać kwotę podatku naliczonego dotyczącego zakupów i towarów związanych z realizacją inwestycji, tj. modernizacją budynku szkolnego, w którym zostanie uruchomiona działalność „A - Międzynarodowego Centrum Empatii” z zastosowaniem sposobu określania proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, Teatr stoi na stanowisku, że również nie będzie zobowiązany obliczać kwoty podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określania proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy VAT.

Modernizowany obiekt będzie wykorzystywany w całości na działalność statutową, a działania w nim realizowane będą polegały na wdrażaniu programu kulturalno-edukacyjnego ukierunkowanego na rozwój sztuki współczesnej opartej na dorobku i potencjale (...) i lokalnych artystów. Planowane są m.in. rezydencje artystyczne, tworzenie kolekcji fotografii oraz dzieł tworzonych przez lokalnych artystów, organizacja warsztatów (np. warsztatów zapoznających z artystycznymi technikami rzemieślniczymi oraz warsztatów aktywizujących ruchowo-sportowych z wykorzystaniem technik teatralnych i tanecznych), wydarzenia plenerowe dla mieszkańców (...), (...), (...), (...) - Wykłady popularyzujące sztukę współczesną. W budynku „A” powstaną także sale prób, garderoby dla aktorów, pracownie m.in.: ceramiczna, krawiecka, tapicerska, fotograficzna, modelarsko-stolarska i plastyczno-malarska, a także czytelnio-kawiarnia. Począwszy od 2021 r. obiekt „A” będzie wykorzystywany wyłącznie do kategorii czynności opodatkowanych, albowiem wszystkie wydarzenia organizowane przez Teatr w budynku „A” będą biletowane.

Powyższe czynności będą stanowić działalność statutową Teatru, tj. będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. W budynku „A” Teatr nie będzie wykonywać czynności zwolnionych od podatku VAT, a także niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Teatr (...) wskazuje, że na dzień dzisiejszy cała aktywność Teatru powinna być traktowana jako działalność gospodarcza. W zmodernizowanym budynku „A” będą prowadzone wyłącznie odpłatne działania dotyczące wdrażania programu kulturalno- edukacyjnego ukierunkowanego na rozwój sztuki współczesnej.

Teatr nie może abstrahować od swojej podstawowej działalności, tj. działalności teatralnej, tym bardziej że ewentualne akcje promocyjne Teatru mogą odbywać się również w „A”. Teatr podnosi, że budynek „A” oraz budynek główny Teatru stanowią pod względem fizycznym (technicznym) dwa odrębne, sąsiadujące ze sobą budynki, lecz należą one do jednej instytucji kultury, tj. Teatru (...) w (...), w związku z czym działania kulturalne prowadzone przez Teatr w tych dwóch budynkach mogą się przenikać i wzajemnie uzupełniać.

Teatr wskazuje, że poniesione wydatki związane z budową obiektu zwanego „A” i wyposażeniem go w niezbędne do funkcjonowania sprzęty nie są i nie będą związane z nieodpłatnymi świadczeniami, aczkolwiek może się zdarzyć, że w ramach promocji miejsca zostanie zorganizowana akcja promocyjna bez sprzedaży biletów. Teatr wskazuje, że jego zdaniem poniesione wydatki związane z budową obiektu zwanego „A” i wyposażeniem go w niezbędne do funkcjonowania sprzęty nie będą miały związku z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.

Teatr nadto wskazuje, że jego zdaniem poniesione wydatki związane z budową obiektu zwanego „A” i wyposażeniem go w niezbędne do funkcjonowania sprzęty co do zasady nie są związane z nieodpłatnymi świadczeniami, aczkolwiek może się zdarzyć, że w ramach promocji miejsca zostanie zorganizowana akcja promocyjna bez sprzedaży biletów, z tym jednak zastrzeżeniem, że wszystkie akcje promocyjne mają zachęcić do zakupu biletów na wydarzenia i zwiększyć siłę dotarcia do widza.

Zatem należy uznać, że Teatr (...) nie wykonuje i nie planuje wykonywać w ramach swojej działalności, w tym w budynku „A", innej działalności niż działalność gospodarcza, a nabywane towary i usługi są i będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej i tym samym Teatr ma możliwość przypisania ich wyłącznie do działalności gospodarczej.

Wobec powyższego Teatrowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie w jakim te towary i usługi służą do wykonywania przez Teatr czynności opodatkowanych VAT, a zatem z pominięciem stosowania sposobu określania proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy VAT.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 21 września 2021 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0114-KDIP4-1.4012.389.2021.1.APR, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Państwu 27 września 2021 r.

Skarga na interpretację indywidualną

27 października 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie.

Wnieśli Państwo o:

1.  uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości,

2.  zasądzenie na rzecz strony skarżącej kosztów postępowania według norm przepisanych.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 8 czerwca 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 1639/21.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 19 listopada 2025 r. sygn. akt I FSK 2097/22 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok WSA, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 19 listopada 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
• ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.). W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Powołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż ta działalność. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem od towarów i usług. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2a ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w sytuacjach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia podatku. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Co istotne definicja działalności gospodarczej wynikająca z ustawy o podatku od towarów i usług ma charakter autonomiczny i winna być rozpatrywana niezależnie od innych przepisów regulujących Państwa działalność. Ponadto wskazać należy, że definicja zawarta w art. 15 ust. 2 ww. ustawy stanowi wprost jakiego rodzaju czynności należy uznać za działalność gospodarczą, stad też należy dokonywać jej wykładni literalnej.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z samorządową instytucją kultury, zatem zasadnym jest odwołanie do przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 194 ze zm.) określającej zasady tworzenia i działania instytucji kultury.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Stosownie do art. 9 ust. 3 ww. ustawy:

Na mocy art. 12 ustawy:

Stosownie do art. 28 ust. 1 ww. ustawy

Natomiast przepisy art. 28 ust. 2 i 3 stanowią, że:

Na tle przedstawionego opisu sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą obowiązku obliczania kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z budową i wyposażeniem obiektu zwanego „A” z zastosowaniem sposobu określania proporcji (prewspółczynnika) zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do powyższego w pierwszej kolejności należy wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego stanowi podstawowy element konstrukcji podatku od towarów i usług i służy zapewnieniu neutralności tego podatku dla podmiotów wykonujących działalność gospodarczą. Zasada ta znajduje odzwierciedlenie w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych

Jednocześnie ustawodawca przewidział szczególne zasady ustalania zakresu prawa do odliczenia w sytuacji, gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów pozostających poza zakresem tej działalności. W takim przypadku zastosowanie znajduje art. 86 ust. 2a ustawy, nakazujący określenie zakresu odliczenia przy zastosowaniu tzw. sposobu określenia proporcji (prewspółczynnika).

Warunkiem zastosowania art. 86 ust. 2a ustawy jest zatem łączne wystąpienie dwóch przesłanek:

• nabywane towary i usługi muszą służyć zarówno działalności gospodarczej, jak i działalności innej niż gospodarcza,
• jednocześnie nie może być możliwe przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej.

Jeżeli natomiast konkretne wydatki mogą zostać bezpośrednio przypisane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, regulacja art. 86 ust. 2a ustawy nie znajduje zastosowania.

W rozpatrywanej sprawie przedmiotem oceny są wydatki inwestycyjne związane z modernizacją i wyposażeniem konkretnego obiektu – „A”. Jak wynika z opisu sprawy, obiekt ten stanowi wyodrębniony funkcjonalnie budynek wykorzystywany przez Państwa do realizacji przedsięwzięć, w których uczestnictwo ma charakter odpłatny. W szczególności mają być w nim organizowane odpłatne warsztaty, wydarzenia edukacyjne, przedsięwzięcia artystyczne oraz inne formy działalności kulturalnej finansowane poprzez sprzedaż biletów lub pobieranie opłat od uczestników.

Ponadto jednoznacznie Państwo wskazali, że obiekt będzie wykorzystywany wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz że możliwe jest przypisanie wydatków inwestycyjnych dotyczących tego obiektu wyłącznie do tej działalności.

W mojej ocenie istotne znaczenie ma okoliczność, że Państwa wątpliwości nie dotyczą całokształtu prowadzonej działalności, lecz wyłącznie określonej kategorii wydatków związanych z budową i wyposażeniem wyodrębnionego obiektu „A”. Sam fakt, że są Państwo samorządową instytucją kultury realizującą zadania statutowe, nie oznacza automatycznie, że wszelkie wykonywane przez Państwa czynności pozostają poza działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

Dla celów podatku od towarów i usług decydujące znaczenie ma bowiem nie status podmiotu ani charakter jego celów statutowych, lecz sposób wykorzystania konkretnych towarów i usług oraz charakter wykonywanych przy ich użyciu czynności.

W analizowanej sprawie z opisu stanu faktycznego wynika, że działalność prowadzona w obiekcie „A” będzie miała charakter odpłatny, a zatem będzie wykonywana w ramach Państwa działalności gospodarczej. Okoliczność, że działalność ta jednocześnie realizuje cele statutowe instytucji kultury, nie pozbawia jej charakteru działalności gospodarczej na gruncie ustawy o VAT.

W konsekwencji, w związku z tym, że wydatki związane z budową i wyposażeniem obiektu „A” są związane wyłącznie z Państwa działalnością gospodarczą, brak jest podstaw do stosowania sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 8 czerwca 2022 r., sygn. akt I SA/Kr 1639/21, zapadłym w niniejszej sprawie, w którym wskazał, że:

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 listopada 2025 r., sygn. akt I FSK 2097/22, również zapadłym w niniejszej sprawie, stwierdził natomiast, że:

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz wiążącą ocenę prawną wyrażoną przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie i Naczelny Sąd Administracyjny w niniejszej sprawie, należy stwierdzić, w związku z tym, że wydatki związane z budową i wyposażeniem obiektu „A” są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania przez Państwa działalności gospodarczej, a jednocześnie możliwe jest ich przypisanie w całości do tej działalności, w analizowanej sprawie nie znajdują zastosowania zasady określania zakresu odliczenia przewidziane w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym nie są Państwo zobowiązani do stosowania sposobu określenia proporcji, o którym mowa w tych przepisach, w odniesieniu do wydatków ponoszonych na budowę i wyposażenie obiektu „A”.

W konsekwencji przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją tej inwestycji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 tej ustawy.

Powyższe wynika z faktu, że – jak wskazano we wniosku – obiekt „A” będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności wykonywanych w ramach Państwa działalności gospodarczej, a brak jest podstaw do uznania, że wydatki dotyczące tego obiektu służą również celom innym niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy. W konsekwencji przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową i wyposażeniem obiektu „A”.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.