0114-KDIP4-1.4012.384.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) (dalej jako „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662, tj. z dnia 15 maja 2026 r.), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym).

Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie w ramach naboru nr (…), Działania (...), Priorytetu (...), programu Fundusze Europejskie (…) 2021–2027 na wykonanie zadania pn.: „(…)” tj. kompleksowej termomodernizacji dwóch budynków użyteczności publicznej (dalej: „Projekt”, „Zadanie”, „Inwestycja”).

Wartość ogółem wydatków poniesionych w ramach Inwestycji wyniesie: (…) zł, wartość dofinansowania wynosi: (…) zł.

Projektem objęte są dwa budynki:

1)  budynek Gminnego Ośrodka Kultury w (…) (dalej jako: „Budynek nr 1”) - który pełni wyłącznie funkcję publiczną - jest siedzibą Gminnego Ośrodka Kultury (dalej jako: „GOK”) w (…). (...). W budynku tym nie jest prowadzona działalność gospodarcza generująca czynności opodatkowane VAT. Kubatura części ogrzewanej budynku wynosi 1 400,00 m³, powierzchnia użytkowa – 482,50 m². Budynek ten został udostępniony GOK na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia. 

Zakres prac termomodernizacyjnych w Budynku nr 1 obejmuje: (...).

2)  Budynek użyteczności publicznej w miejscowości (…) (dalej jako: „Budynek nr 2”) - w budynku tym mieszczą się:

a)  Biblioteka Publiczna Gminy – samorządowa instytucja kultury, realizująca zadania własne Gminy w zakresie upowszechniania kultury i czytelnictwa;

b)  Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej – jednostka budżetowa Gminy realizująca zadania z zakresu pomocy społecznej;

c)  Niepubliczne (…) – prywatny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, który wynajmuje część powierzchni budynku od Gminy na podstawie umowy cywilnoprawnej (odpłatny najem opodatkowany podatkiem VAT). Najem ten stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT po stronie Gminy.

Kubatura części ogrzewanej Budynku nr 2 wynosi 2 286,60 m³, powierzchnia użytkowa - 737,60 m². System grzewczy budynku oparty jest o kotłownię olejową.

Zakres prac termomodernizacyjnych w Budynku nr 2 obejmuje: (...).

Wydatki ponoszone w związku z termomodernizacją Budynku nr 2 będą dotyczyły całego budynku i nie jest możliwe ich bezpośrednie przypisanie wyłącznie do części budynku wykorzystywanej do działalności gospodarczej (najem) bądź wyłącznie do części wykorzystywanej do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (zadania własne Gminy).

W odniesieniu do Budynku nr 2 Gmina będzie więc nabywać towary i usługi wykorzystywane zarówno do celów działalności gospodarczej (odpłatny najem - czynności opodatkowane VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (realizacja zadań własnych gminy - czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT). Gmina nie będzie miała możliwości przypisania ponoszonych wydatków na termomodernizację Budynku nr 2 w całości do działalności gospodarczej podatnika ani w całości do działalności innej niż gospodarcza.

W odniesieniu do Budynku nr 1 - budynek ten jest wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy, niepodlegających opodatkowaniu VAT. W budynku tym nie jest prowadzona działalność gospodarcza, nie jest wynajmowana żadna powierzchnia, nie są wykonywane czynności opodatkowane VAT.

Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją Inwestycji wystawiane będą na Gminę. Gmina otrzyma oddzielne faktury na prace realizowane na dwóch budynkach.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Gminny Ośrodek Kultury nie jest jednostką budżetową ani zakładem budżetowym Gminy.

Gminny Ośrodek Kultury jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gminny Ośrodek Kultury jest samorządową instytucją kultury.

Zostanie zawarte porozumienie trójstronne pomiędzy Spółdzielnią (...), A. a Gminnym Ośrodkiem Kultury. Spółdzielnia (...) została powołana w 2025 roku z udziałem Gminy, Gminnego Ośrodka Kultury i Biblioteki Publicznej. Następnie zostanie zawarta umowa ramowa pomiędzy Spółdzielnią (...) a Gminnym Ośrodkiem Kultury. Nadwyżka produkcji energii elektrycznej (jeżeli taka wystąpi) z instalacji fotowoltaicznej zostanie wykorzystana przez budynki użyteczności publicznej Gminy.

Prosumentem energii odnawialnej będzie Gminny Ośrodek Kultury.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na realizację zadania pn.: „(…)”, tj. w zakresie wydatków dotyczących Budynku nr 1 i Budynku nr 2?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, nie ma ona prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków na realizację zadania pn.: „(…)” w odniesieniu do wydatków dotyczących Budynku nr 1 oraz ma prawo do częściowego odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na termomodernizację Budynku nr 2 - przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 r. poz. 775 t. j. z dnia 21 maja 2025 r.; dalej jako: „ustawa o VAT”), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Stosownie do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik - w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT - ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662 tj. z dnia 15 maja 2026 r.) Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 15 o samorządzie gminnym).

Podsumowując Gmina stoi na stanowisku, że:

1)  nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z termomodernizacją Budynku nr 1, ponieważ budynek ten jest wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT (realizacja zadań własnych Gminy), co wyklucza spełnienie warunku, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,

2)  przysługuje jej prawo do częściowego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z termomodernizacją Budynku nr 2, przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT – z uwagi na fakt, iż budynek ten jest wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych VAT (odpłatny najem), jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu (realizacja zadań własnych Gminy), a wydatki nie mogą być bezpośrednio przypisane do poszczególnych rodzajów działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

•      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

•      podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:

•      inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz

•      mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

•      spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz

•      nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju sprzedaży, z którym są związane.

Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Art. 86 ust. 2a ustawy:

Art. 86 ust. 2b ustawy:

Art. 86 ust. 2d ustawy:

Art. 86 ust. 2g ustawy:

Art. 86 ust. 2h ustawy:

Art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie na wykonanie zadanie pn.: „(…)”, tj. kompleksowej termomodernizacji dwóch budynków użyteczności publicznej.

Projektem objęte są dwa budynki:

1)  budynek Gminnego Ośrodka Kultury („Budynek nr 1”) - który pełni wyłącznie funkcję publiczną - jest siedzibą Gminnego Ośrodka Kultury. Gminny Ośrodek Kultury nie jest Państwa jednostką budżetową ani zakładem budżetowym. Gminny Ośrodek Kultury jest odrębnym od Państwa podatnikiem podatku od towarów i usług. Gminny Ośrodek Kultury jest samorządową instytucją kultury. Budynek ten jest wykorzystywany wyłącznie do realizacji Państwa zadań własnych, niepodlegających opodatkowaniu VAT. W budynku tym nie jest prowadzona działalność gospodarcza, nie jest wynajmowana żadna powierzchnia, nie są wykonywane czynności opodatkowane VAT. Budynek ten został udostępniony GOK na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia.

2)  Budynek użyteczności publicznej („Budynek nr 2”) - w budynku tym mieszczą się:

a)  Biblioteka Publiczna Gminy – samorządowa instytucja kultury, realizująca Państwa zadania własne Gminy w zakresie upowszechniania kultury i czytelnictwa;

b)  Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej – Państwa jednostka budżetowa realizująca zadania z zakresu pomocy społecznej;

c)  Niepubliczne (…) – prywatny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, który wynajmuje część powierzchni budynku od Państwa na podstawie umowy cywilnoprawnej (odpłatny najem opodatkowany podatkiem VAT). Najem ten stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT po Państwa stronie.

Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją Inwestycji wystawiane będą na Państwa. Otrzymają Państwo oddzielne faktury na prace realizowane na dwóch budynkach.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację Zadania.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach Inwestycji ponoszą Państwo wydatki związane z termomodernizacją budynku Gminnego Ośrodka Kultury (Budynek nr 1).

Zawarli Państwo umowę użyczenia na bezpłatne używanie Budynku nr 1 przez GOK (samorządowa instytucja kultury) na prowadzenie działalności kulturalnej.

Prosumentem energii odnawialnej będzie Gminny Ośrodek Kultury. Zostanie zawarte porozumienie trójstronne pomiędzy Spółdzielnią (...), A. a Gminnym Ośrodkiem Kultury. Następnie zostanie zawarta umowa ramowa pomiędzy Spółdzielnią (...) a Gminnym Ośrodkiem Kultury.

Budynek ten jest wykorzystywany wyłącznie do realizacji Państwa zadań własnych, niepodlegających opodatkowaniu VAT. W budynku tym nie jest prowadzona działalność gospodarcza, nie jest wynajmowana żadna powierzchnia, nie są wykonywane czynności opodatkowane VAT.

Zatem w związku z montażem mikroinstalacji fotowoltaicznej związanej z Budynkiem nr 1, który zostanie nieodpłatnie przekazany GOK i to GOK będzie prosumentem energii odnawialnej nie wykorzystują Państwo tego budynku do czynności opodatkowanych.

W analizowanej sprawie dla wydatków ponoszonych na Budynek nr 1 nie zostanie więc spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zatem, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na Budynek nr 1.

Z opisu sprawy wynika także, że w ramach Inwestycji ponoszą Państwo wydatki na termomodernizację budynku użyteczności publicznej (Budynek nr 2), w którym mieszczą się Biblioteka Publiczna Gminy, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, Niepubliczne (…).

Wskazali Państwo, że w odniesieniu do Budynku nr 2 będą Państwo nabywać towary i usługi wykorzystywane zarówno do celów działalności gospodarczej (odpłatny najem - czynności opodatkowane VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (realizacja Państwa zadań własnych - czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT). Nie będą Państwo mieli możliwości przypisania ponoszonych wydatków na termomodernizację Budynku nr 2 w całości do działalności gospodarczej podatnika ani w całości do działalności innej niż gospodarcza.

Art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi, przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien stosować uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.

W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik) oraz – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Zatem w związku z ponoszeniem wydatków na realizację Inwestycji odnośnie Budynku nr 2, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanych i czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i jednocześnie nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków w całości do działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego, tj. w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej, z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.