Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup i montaż instalacji fotowoltaicznych z magazynami energii na Stacjach Uzdatniania Wody w A. i B. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, do zakresu działania której należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina została powołana do realizacji zadań własnych, o których mowa w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz do wykonywania zadań zleconych z zakresu administracji rządowej. Zadania publiczne są wykonywane przez Gminę w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina posiada osobowość prawną i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina oraz jej jednostki budżetowe występują jako jeden podatnik podatku VAT. Jednostki budżetowe Gminy to: Urząd Gminy, Szkoła Podstawowa w B., Szkoła Podstawowa w C. i Centrum Usług Społecznych. Gmina nie posiada zakładu budżetowego.

W ramach działań Gmina zdecydowała się na realizację Projektu pn. „(…)”, w ramach Programu Fundusze Europejskie (…) 2021-2027, Działanie 2.4 Energia odnawialna.

Projekt polegać będzie na montażu instalacji fotowoltaicznych z magazynami energii na niżej wymienionych obiektach stanowiących infrastrukturę techniczną realizującą zadania użyteczności publicznej, służącą zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy:

1.  Stacji Uzdatniania Wody w A. – planowany jest montaż instalacji fotowoltaicznej bifacjalnej (PV) on-grid o mocy 39,44 kWp wraz z magazynem energii elektrycznej o mocy 62,1 kWh,

2.  Stacji Uzdatniania Wody w B. - planowany jest montaż instalacji fotowoltaicznej bifacjalnej (PV) on-grid o mocy 39,44 kWp wraz z magazynem energii elektrycznej o mocy 62,1 kWh.

Wnioskowany koszt Projektu wynosi (...). Planowane dofinansowanie (...) zł, środki własne budżetu gminy (...) zł.

Od 1 stycznia 2024 r. Gmina prowadzi działalność w zakresie uzdatniania i dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych dla mieszkańców, gospodarstw rolnych, firm i innych jednostek. W związku z tym Gmina administruje Stacjami Uzdatniania wody w miejscowości A. i B. Opłaca faktury m.in. za zużytą energię elektryczną na stacjach uzdatniania wody. Energia jest wykorzystywana do odpłatnego świadczenia usług wodociągowych, a nie tylko do zaspakajania potrzeb własnych mieszkańców. Dostarczana woda jest wykorzystywana również na potrzeby niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT przez jednostki organizacyjne gminy. Montaż Instalacji PV z magazynem energii ma na celu obniżenie kosztów energii elektrycznej wykorzystywanej do pracy pomp i urządzeń SUW, co obniży koszty odpłatnego dostarczania wody.

Energia z magazynów będzie używana do zasilania procesów produkcji wody (działalność opodatkowana VAT).

Zamiarem Gminy jest zapewnienie ekologicznego źródła energii na dwóch stacjach uzdatniania wody, w celu obniżenia bieżących kosztów związanych z zakupem energii. Gmina jest administratorem sieci wodociągowej i Stacji Uzdatniania Wody. Efekty rzeczowe powstałe w wyniku realizacji Projektu będą wykorzystywane wyłącznie na rzecz budynków SUW w celu zapewnienia im samowystarczalności energetycznej. Gmina będzie właścicielem wybudowanych instalacji z magazynami energii.

Stacje uzdatniania wody w miejscowości A. i B. będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez gminę, która nie utworzyła odrębnej jednostki i samodzielnie prowadzi (administruje) Stacje Uzdatniania Wody.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

Stacja Uzdatniania Wody w A. nie będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby uzdatniania i dostarczania wody za odpłatnością na rzecz mieszkańców, gospodarstw rolnych, firm – ale również na potrzeby Gminy i gminnych jednostek organizacyjnych lub budynków użyteczności publicznej tj. w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Stacja Uzdatniania Wody w B. nie będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby uzdatniania i dostarczania wody za odpłatnością na rzecz mieszkańców, gospodarstw rolnych, firm – ale również na potrzeby Gminy i gminnych jednostek organizacyjnych lub budynków użyteczności publicznej tj. w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Gmina jest w stanie przypisać wydatki poniesione w ramach Projektu pn. „(…)” odrębnie do SUW w A. i odrębnie SUW w B.

Pytanie

Czy Gmina w związku z planowaną inwestycją (zakup i montaż instalacji fotowoltaicznych z magazynem energii na SUW) będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup i montaż instalacji w 100%?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ wytworzona energia elektryczna (w tym magazynowana) będzie bezpośrednio związana z prowadzoną przez Gminę działalnością opodatkowaną VAT (dostawa wody). Magazyn energii jest integralną częścią instalacji, mającą na celu zwiększenie efektywności wykorzystania energii w procesie produkcji wody, a nie służy zaspokajaniu potrzeb prywatnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.):

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:

• inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
• mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

• spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
• nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju sprzedaży, z którym są związane.

Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.

Art. 86 ust. 2a ustawy:

Art. 86 ust. 2b ustawy:

Art. 86 ust. 2c ustawy:

Art. 86 ust. 2d ustawy:

Art. 86 ust. 2g ustawy:

Art. 86 ust. 2h ustawy:

Art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do których odnoszą się przepisy rozporządzenia, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe i państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

§ 2 pkt 8 rozporządzenia:

§ 3 ust. 1 rozporządzenia:

Dla jednostek samorządu terytorialnego takich jak gmina nie ustala się jednego sposobu określenia proporcji (prewspółczynnika) dla całej jednostki (gminy) jako osoby prawnej, tylko odrębne sposoby (prewspółczynniki) dla poszczególnych jej jednostek organizacyjnych.

§ 3 ust. 2 rozporządzenia:

Art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi, przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien stosować uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.

W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik) oraz – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Będą Państwo realizować Projekt pn. „(…)”, w ramach Programu Fundusze Europejskie (…) 2021-2027, Działanie 2.4 Energia odnawialna.

Projekt polegać będzie na montażu instalacji fotowoltaicznych z magazynami energii na Stacjach Uzdatniania Wody w A. i w B., stanowiących infrastrukturę techniczną realizującą zadania użyteczności publicznej, służącą zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy.

Montaż Instalacji PV z magazynem energii ma na celu obniżenie kosztów energii elektrycznej wykorzystywanej do pracy pomp i urządzeń SUW.

Obie SUW będą wykorzystywane nie tylko na potrzeby uzdatniania i dostarczania wody za odpłatnością na rzecz mieszkańców, gospodarstw rolnych, firm – ale również na potrzeby Gminy i gminnych jednostek organizacyjnych lub budynków użyteczności publicznej tj. w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup i montaż instalacji.

Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Stacje Uzdatniania Wody w miejscowościach A. i B. będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych, ale również do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

W związku z tym będzie Państwu przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup i montaż instalacji – wyłącznie w zakresie, w jakim instalacje te będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Do wyliczenia podatku naliczonego powinni Państwo zastosować prewspółczynnik – czyli proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy – właściwy dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej Inwestycję, tj. wyliczony zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia.

Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.