Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach związanych z realizacją zadania pn.: „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 czerwca 2026 r. (wpływ 19 czerwca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Na podstawie ustawy o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.) JST jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. JST wykonuje zdania własne (określone w art. 7 Ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. W strukturze organizacyjnej JST występują następujące jednostki organizacyjne mające status jednostek budżetowych: placówki oświatowe, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w A., Gminna Stołówka w A. oraz Klub Dziecięcy w A. Jednocześnie JST nie wyklucza likwidacji ww. jednostek organizacyjnych, jak również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych zakładów budżetowych celem realizacji zadań, jako jednostki samorządu terytorialnego. Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej TSUE lub Trybunał) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C‑276/14 (dalej „wyrok TSUE”) Gmina prowadzi wspólne rozliczenie VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi oraz urzędem obsługującym JST.

Zgodnie z art. 7 ust 1 pkt 9 Ustawy o samorządzie gminnym zadania własne JST obejmują m.in. sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

W związku z tym Gmina przystąpiła do projektu „(…)” w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, działanie 11.6 Ochrona dziedzictwa kulturowego obszarów innych niż miejskie. Realizacja tego zadania będzie polegała na „(…)”.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Zakupione towary i usługi w ramach realizacji zadania polegającego na „(…)” będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu. Wyremontowane pomieszczenia w budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w B. będą służyły integracji kulturalnej i społecznej mieszkańców Gminy. Celem działań jest zapewnienie długofalowej aktywności kulturalnej i edukacyjnej, angażującej mieszkańców Gminy, sprzyjającej integracji społecznej, oraz promującej rozwój artystyczny i twórczy w lokalnej społeczności. Wpływa na społeczność - ma umacniać poczucie tożsamości lokalnej oraz angażować mieszkańców w proces ochrony dziedzictwa kulturowego. Tworzy przestrzeń do wymiany doświadczeń między pokoleniami. Realizacja zadania wpłynie na rozwój miejscowości, nastąpi ożywienie kulturalne oraz wzrost aktywności mieszkańców.

W Gminie, w miejscowości B. zmodernizowana zostanie świetlica wiejska - przestrzeń integracyjna dla mieszkańców, dostosowana do potrzeb osób z niepełnosprawnościami.

Obiekt zlokalizowany jest w gminie w miejscowości B.

Dokładny zakres prac kształtuje się w następujący sposób:

• Roboty rozbiórkowe:

1)  rozebranie drewnianych podłóg,

2)  rozebranie posadzek cementowych,

3)  rozebranie balustrad na schodach,

4)  demontaż drzwi,

5)  rozbiórka płytek ściennych,

6)  demontaż wyłazu strychowego,

7)  rozbiórka okładzin ścian z boazerii,

8)  demontaż sceny.

• Roboty montażowe:

1)  wykonanie izolacji posadzek,

2)  wykonanie wylewek cementowych,

3)  wykonanie posadzki przemysłowej,

4)  wykonanie posadzek z płytek ceramicznych,

5)  wykonanie okładzin ścian z płytek ceramicznych,

6)  montaż drzwi wewnętrznych,

7)  montaż balustrad schodowych,

8)  wykonanie ścianek działowych z płyt g-k,

9)  montaż sufitu podwieszanego,

10)  roboty tynkarskie, malarskie ścian,

11)  wymiana instalacji wod-kan, biały montaż,

12)  wymiana lamp sufitowych,

13)  wymiana części instalacji elektrycznej,

14)  montaż grzejników elektrycznych,

15)  montaż instalacji klimatyzacji,

16)  dostawa stołów i krzeseł.

Zmodernizowane pomieszczenia w budynku remizy nie będą wynajmowane ani w żaden inny sposób udostępniane odpłatnie. Korzystanie z nich będzie całkowicie bezpłatne. Zadania projektu przyczynią się do wzmocnienia lokalnej wspólnoty oraz rozszerzenia aktywności kulturalnej poprzez działania edukacyjno-animacyjne. Dzięki tym inicjatywom, społeczność lokalna zyska nie tylko nowe przestrzenie do interakcji, ale także możliwość rozwijania swoich pasji i zainteresowań w inspirującym otoczeniu.

Pytanie

Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach związanych z realizacją zadania pn.: (…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „(…)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

• podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

• spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
• nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:

• inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
• mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje, ponieważ towary i usługi, zakupione w ramach realizacji zadania polegającego na „(…)” będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu. Zmodernizowane pomieszczenia w budynku remizy nie będą wynajmowane ani w żaden inny sposób udostępniane odpłatnie. Korzystanie z nich będzie całkowicie bezpłatne.

W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach związanych z realizacją zadania pn.: „(…)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.