0114-KDIP4-1.4012.335.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania nieodpłatnego przekazania działek przeznaczonych na drogi wewnętrzne na rzecz Gminy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie powstało na rzecz rozwoju infrastruktury lokalnej, na obszarze objętym uchwałą nr (…) z dnia (…) maja 2017 roku w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części terenów położonych we wsi (…) w Gminie (…) - rejon ul. (…) (Dziennik Urzędowy Województwa (…) poz. (…)).

Stowarzyszenie reprezentuje interes zbiorowy. Stowarzyszenie ma na celu wykup od państwowego instytutu badawczego A w (…) ww. dróg wewnętrznych, następnie chce przekazać je Gminie (…) przekształcając je na drogi gminne.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Na dzień złożenia wniosku Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, jednak na dzień nabycia działek gruntu i dokonania darowizny na rzecz Gminy (…) Stowarzyszenie będzie zarejestrowane jako czynny podatnik podatku VAT.

Gminie (…) zostaną przekazane darowizną działki w Gminie (…), obrębie (…): 7 (siedem) działek o numerach: 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7, o łącznej powierzchni (…) m².

Zakres działalności statutowej Stowarzyszenia to: inicjatywa na rzecz rozwoju infrastruktury lokalnej, niezbędnej dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych członków i ich rodzin, w szczególności poprzez organizowanie pomocy w zapewnieniu swobodnego korzystania z terenów dróg wewnętrznych, jako powszechnie dostępnych dróg gminnych, dla osiedla mieszkaniowego o zabudowie jednorodzinnej na obszarze objętym uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) z dnia (…) maja 2017 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części terenów położonych we wsi (…) w gminie (…) - rejon ul. (…) (Dziennik Urzędowy Województwa (…) poz. (…)). W tym zakresie Stowarzyszenie reprezentuje interes zbiorowy swoich członków wobec organów władzy publicznej.

Nabycie i przekazanie dróg wewnętrznych nastąpi w ramach prowadzonej przez Stowarzyszenie działalności statutowej.

Drogi wewnętrzne będą wykorzystywane, od dnia nabycia do dnia zbycia, na cele statutowe, czyli w celu zapewnienia swobodnego korzystania z terenów dróg wewnętrznych, jako powszechnie dostępnych dróg gminnych.

Działki nie będą wykorzystywane do celów innych, niż statutowe.

Przekazanie dróg wewnętrznych nastąpi w ramach czynności nieodpłatnej w formie darowizny na cele drogi gminnej.

W momencie przekazania Gminie (…) grunty nie będą stanowić budowli w rozumieniu art. 3 ust. 3 ustawy Prawo budowlane.

Grunty pod drogi zostaną przekazane niezwłocznie po ich nabyciu w okresie krótszym niż 2 lata od nabycia.

Przed przekazaniem działek na rzecz gminy Stowarzyszenie nie będzie ponosiło żadnych nakładów na grunt.

Nabycie dróg wewnętrznych zostanie udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem VAT.

Pytanie

Czy przekazanie do Gminy (…) przez Stowarzyszenie działek przeznaczonych na drogi wewnętrzne podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli tak jaką stawkę podatkową zastosować? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie, ostatecznie sformułowane w piśmie z 14 lipca 2026 r.

Przekazanie umową darowizny gruntu pod drogi na rzecz Gminy (…) będzie zwolnione z podatku VAT z zastosowaniem stawki zw.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 2 pkt 6 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Zatem jeśli podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami reguluje Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

‒      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

‒      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Z opisu sprawy wynika, że powstali Państwo na rzecz rozwoju infrastruktury lokalnej, niezbędnej w zapewnianiu swobodnego korzystania z terenów dróg wewnętrznych (…). Reprezentują Państwo interes zbiorowy.

Planują Państwo wykup od A w (…) dróg wewnętrznych, następnie chcą Państwo przekazać je Gminie (…) przekształcając je na drogi gminne.

Na dzień złożenia wniosku nie są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, jednak na dzień nabycia działek gruntu i dokonania darowizny na rzecz Gminy (…) będą Państwo zarejestrowani jako czynny Podatnik podatku VAT.

Działki o numerach: 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 zostaną przekazane Gminie (…) darowizną.

Wskazali Państwo, że w zakresie przekazania działek na rzecz Gminy (…) reprezentują Państwo interes zbiorowy swoich członków wobec organów władzy publicznej.

Nabycie i przekazanie dróg wewnętrznych nastąpi w ramach prowadzonej przez Państwa działalności statutowej. Drogi wewnętrzne będą wykorzystywane, od dnia nabycia do dnia zbycia, na cele statutowe, czyli w celu zapewnienia swobodnego korzystania z terenów dróg wewnętrznych, jako powszechnie dostępnych dróg gminnych. Działki nie będą wykorzystywane do celów innych, niż statutowe.

Mają Państwo wątpliwości, czy przekazanie przez Państwa działek przeznaczonych na drogi wewnętrzne do Gminy (…) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli tak jaką stawkę podatkową zastosować.

Jak już wyżej wskazano art. 7 ust. 2 ustawy określa w jakich sytuacjach nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem możemy mówić o odpłatnej dostawie towarów m.in. gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z okoliczności sprawy wynika, że grunty pod drogi zostaną przekazane niezwłocznie po ich nabyciu w okresie krótszym, niż 2 lata od nabycia. Przekazanie działek stanowiących drogi wewnętrze nastąpi na rzecz Gminy nieodpłatnie w formie darowizny.

Przed przekazaniem działek na rzecz Gminy nie będą Państwo ponosili żadnych nakładów na grunt. Nabycie dróg wewnętrznych zostanie udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem VAT.

Skoro nabędą Państwo działki nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 do wykorzystania w celach statutowych i nieodpłatnego przekazanie na rzecz Gminy, nie nabędą Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od ich nabycia, nie zostanie bowiem spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek dokonanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

W analizowanej sprawie nie zostaną zatem spełnione przesłanki określone w art. 7 ust. 2 ustawy, dające podstawę do uznania nieodpłatnego przekazania towarów, tj. działek przeznaczonych na drogi wewnętrzne na rzecz Gminy (…), za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów.

Zatem nieopłatne przekazanie w formie darowizny działek nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 przeznaczonych na drogi wewnętrzne na rzecz Gminy nie będzie stanowiło dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, w konsekwencji czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

We własnym stanowisku wskazali Państwo, że przekazanie umową darowizny gruntu pod drogi na rzecz Gminy (…) będzie zwolnione z podatku VAT z zastosowaniem stawki zw.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy pytania nr 2 wniosku, w zakresie pytania nr 1 wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno‑skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy od przedstawionego we wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.