Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

• braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn. „(…)” w części dotyczącej wydatków, które nie są związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej - jest prawidłowe;
• braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn. „(…)” w części dotyczącej wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 czerwca 2026 r. (wpływ 11 czerwca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Powiat (…) jest Liderem projektu partnerskiego „(…)”. Projekt jest elementem wniosku aplikacyjnego o uzyskanie dofinansowania w ramach naboru wniosków do działania 2.1 Poprawa efektywności energetycznej w województwie (…) 2021 - 2027. W ramach projektu Powiat (…) planuje wykonać termomodernizację budynku Zespołu Szkół Budowlanych w (…).

W ramach realizacji przedmiotowego zadania Powiat Zespołu Szkół Budowlanych planuje wykonanie działań mających na celu poprawę efektywności energetycznej budynków A, B oraz sali gimnastycznej, obejmujących w szczególności kompleksową termomodernizację obiektów. Zakres prac przewiduje wykonanie izolacji termicznej fundamentów budynku A, wymianę oraz częściową renowację stolarki okiennej w budynkach A i B, a także ujednolicenie i częściową wymianę parapetów zewnętrznych w budynku A.

W ramach inwestycji planuje się również wymianę pokrycia dachowego budynku A wraz z jego ociepleniem oraz przemurowaniem kominów, a także przeprowadzenie przeglądu i konserwacji elementów konstrukcyjnych dachu. Przewidziano montaż nowych rynien i rur spustowych oraz wykonanie opaski wokół budynku A, zabezpieczającej fundamenty przed wilgocią i wpływem czynników zewnętrznych.

Zakres prac obejmuje także modernizację systemu wentylacji grawitacyjnej, wymianę węzła cieplnego stanowiącego własność szkoły, mimo jego zasilania z sieci BPEC, oraz wykonanie kanalizacji deszczowej wraz z odprowadzeniem wód opadowych do najbliższej studni.

W budynkach B oraz sali gimnastycznej planuje się zastosowanie tynku ciepłochronnego, natomiast w budynku A przewidziano renowację stolarki drzwiowej, remont lub wymianę schodów wejściowych, renowację drzwi głównych oraz barierek, a także wymianę lub renowację krat okiennych.

Dodatkowo projekt obejmuje budowę nowego daszku nad wejściem od strony ul. (…) oraz daszku przy budynku B wraz z systemem odprowadzania wód opadowych. Przewidziano również wykonanie tzw. „zielonej ściany”, a także remont schodów prowadzących do łącznika pomiędzy budynkami B i C.

Uzupełniająco planuje się instalację odnawialnych źródeł energii w postaci instalacji fotowoltaicznej, co dodatkowo przyczyni się do ograniczenia zużycia energii.

Realizacja projektu przyczyni się do znaczącej poprawy efektywności energetycznej budynków będących przedmiotem inwestycji, co przełoży się na zmniejszenie zużycia energii cieplnej i elektrycznej oraz obniżenie kosztów eksploatacyjnych obiektu. Dzięki zastosowanym rozwiązaniom termomodernizacyjnym, modernizacji systemu ogrzewania oraz instalacji odnawialnych źródeł energii w postaci fotowoltaiki, nastąpi ograniczenie emisji gazów cieplarnianych oraz innych zanieczyszczeń powietrza, co wpłynie pozytywnie na środowisko naturalne.

Majątek wytworzony w ramach Projektu będzie ogólnodostępny i nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.

Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu wystawione na Powiat (...) nie będą związane z wykonywaniem przez Powiat (...) czynności opodatkowanych.

Powiat (...) nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów, które generowałyby podatek VAT jako wydatek kwalifikowalny do refundacji.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Planowana instalacja fotowoltaiczna o mocy 10 kW będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej Wnioskodawca będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii, ponieważ energia elektryczna wytwarzana w mikroinstalacji będzie zużywana na potrzeby własne obiektu.

Całość energii elektrycznej wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana na potrzeby własne Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie będzie posiadał magazynu energii.

Wnioskodawca zawrze umowę z przedsiębiorstwem energetycznym w zakresie przyłączenia instalacji do sieci elektroenergetycznej oraz rozliczania energii elektrycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami. 

Na obecnym etapie Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać szczegółowych zasad rozliczania energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej. Wnioskodawca znajduje się na etapie pozyskiwania środków finansowych na realizację inwestycji i nie zawarł jeszcze umowy z przedsiębiorstwem energetycznym ani nie dysponuje jej projektem.

Umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia dla Wnioskodawcy z tytułu energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej. Planowana instalacja będzie służyć przede wszystkim częściowemu zaspokojeniu własnych potrzeb energetycznych Zespołu Szkół Budowlanych w (…). Wytworzona energia będzie wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania szkoły, co pozwoli na ograniczenie poboru energii z sieci elektroenergetycznej oraz zmniejszenie kosztów jej zakupu. Ewentualne okresowe nadwyżki energii, wynikające z bieżącej różnicy pomiędzy produkcją a zużyciem, mogą być wprowadzane do sieci elektroenergetycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami, jednak celem inwestycji nie jest sprzedaż energii ani uzyskiwanie przychodów z tego tytułu.

Wnioskodawca będzie korzystał z rozliczenia energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej wobec ilości energii pobranej z sieci, zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Wnioskodawca będzie miał możliwość bezpośredniego wyodrębnienia wydatków związanych z remontem budynku Zespołu Szkół Budowlanych w (…) oraz wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej.

Pytanie

Czy Powiatowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Powiatowi (...) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu, ponieważ projekt należy do zadań własnych powiatu.

Zgodnie z art. 4 ust. 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1988 r. o samorządzie powiatowym, Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 mara 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) prawo do odliczenia istnieje tylko wtedy, gdy zakupy są związane z czynnościami opodatkowanymi. Jeśli projekt służy realizacji zadań publicznych, nie generuje sprzedaży opodatkowanej VAT, to brak jest prawa do odliczenia VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić czy realizacja przez Państwa projektu pn. „Poprawa efektywności energetycznej na terenie Subregionu (...)ego” będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę powiatu szczegółowo określa ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo liderem projektu partnerskiego „(…)”. W ramach projektu planują Państwo wykonać termomodernizację budynku Zespołu Szkół Budowlanych.

W ramach realizacji przedmiotowego zadania planują Państwo wykonanie działań mających na celu poprawę efektywności energetycznej budynków A, B oraz sali gimnastycznej, obejmujących w szczególności kompleksową termomodernizację obiektów. Zakres prac przewiduje wykonanie izolacji termicznej fundamentów budynku A, wymianę oraz częściową renowację stolarki okiennej w budynkach A i B, a także ujednolicenie i częściową wymianę parapetów zewnętrznych w budynku A. W ramach inwestycji planuje się również wymianę pokrycia dachowego budynku A wraz z jego ociepleniem oraz przemurowaniem kominów, a także przeprowadzenie przeglądu i konserwacji elementów konstrukcyjnych dachu. Przewidziano montaż nowych rynien i rur spustowych oraz wykonanie opaski wokół budynku A, zabezpieczającej fundamenty przed wilgocią i wpływem czynników zewnętrznych. Zakres prac obejmuje także modernizację systemu wentylacji grawitacyjnej, wymianę węzła cieplnego stanowiącego własność szkoły, mimo jego zasilania z sieci BPEC, oraz wykonanie kanalizacji deszczowej wraz z odprowadzeniem wód opadowych do najbliższej studni.

W budynkach B oraz sali gimnastycznej planuje się zastosowanie tynku ciepłochronnego, natomiast w budynku A przewidziano renowację stolarki drzwiowej, remont lub wymianę schodów wejściowych, renowację drzwi głównych oraz barierek, a także wymianę lub renowację krat okiennych. Dodatkowo projekt obejmuje budowę nowego daszku nad wejściem od strony ul. (…) oraz daszku przy budynku B wraz z systemem odprowadzania wód opadowych. Przewidziano również wykonanie tzw. „zielonej ściany”, a także remont schodów prowadzących do łącznika pomiędzy budynkami B i C.

Majątek wytworzony w ramach Projektu będzie ogólnodostępny i nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu wystawione na Państwa nie będą związane z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych. Nie będą Państwo uzyskiwali żadnych przychodów, które generowałyby podatek VAT jako wydatek kwalifikowalny do refundacji.

Uzupełniająco planuje się instalację odnawialnych źródeł energii w postaci instalacji fotowoltaicznej, co dodatkowo przyczyni się do ograniczenia zużycia energii.

Planowana instalacja fotowoltaiczna o mocy 10 kW będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Całość energii elektrycznej wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana na Państwa potrzeby własne. Nie będą Państwo posiadali magazynu energii.

Zawrą Państwo umowę z przedsiębiorstwem energetycznym w zakresie przyłączenia instalacji do sieci elektroenergetycznej oraz rozliczania energii elektrycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami. 

Na obecnym etapie nie są Państwo w stanie wskazać szczegółowych zasad rozliczania energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej. Znajdują się Państwo na etapie pozyskiwania środków finansowych na realizację inwestycji i nie zawarli Państwo jeszcze umowy z przedsiębiorstwem energetycznym ani nie dysponują jej projektem.

Umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia dla Państwa z tytułu energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej. Planowana instalacja będzie służyć przede wszystkim częściowemu zaspokojeniu własnych potrzeb energetycznych Zespołu Szkół Budowlanych. Wytworzona energia będzie wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania szkoły, co pozwoli na ograniczenie poboru energii z sieci elektroenergetycznej oraz zmniejszenie kosztów jej zakupu. Ewentualne okresowe nadwyżki energii, wynikające z bieżącej różnicy pomiędzy produkcją a zużyciem, mogą być wprowadzane do sieci elektroenergetycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami, jednak celem inwestycji nie jest sprzedaż energii ani uzyskiwanie przychodów z tego tytułu.

Będą Państwo korzystali z rozliczenia energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej wobec ilości energii pobranej z sieci, zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Będą Państwo mieli możliwość bezpośredniego wyodrębnienia wydatków związanych z remontem budynku Zespołu Szkół Budowlanych oraz wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej.

Odnosząc się do wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. „(…)”, takich jak wydatki na: wykonanie izolacji termicznej fundamentów budynku A; wymianę oraz częściową renowację stolarki okiennej w budynkach A i B, a także ujednolicenie i częściową wymianę parapetów zewnętrznych w budynku A; wymianę pokrycia dachowego budynku A wraz z jego ociepleniem oraz przemurowaniem kominów, przeprowadzenie przeglądu i konserwacji elementów konstrukcyjnych dachu; montaż nowych rynien i rur spustowych oraz wykonanie opaski wokół budynku A; modernizację systemu wentylacji grawitacyjnej; wymianę węzła cieplnego stanowiącego własność szkoły, wykonanie kanalizacji deszczowej wraz z odprowadzeniem wód opadowych do najbliższej studni; zastosowanie tynku ciepłochronnego w budynku B oraz sali gimnastycznej, renowację stolarki drzwiowej w budynku A, remont lub wymianę schodów wejściowych, renowację drzwi głównych oraz barierek, a także wymianę lub renowację krat okiennych; budowę nowego daszku nad wejściem od strony ul. (…) oraz daszku przy budynku B wraz z systemem odprowadzania wód opadowych; wykonanie tzw. „zielonej ściany”, a także remont schodów prowadzących do łącznika pomiędzy budynkami B i C, należy wskazać, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, bowiem - jak wynika z opisu sprawy - ww. wydatki nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do ww. wydatków poniesionych w ramach zadania pn. „(...)” (oprócz wydatków związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej) nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn. „(...)” w części dotyczącej wydatków, które nie będą związane z montażem instalacji fotowoltaicznej jest prawidłowe.

Wskazali Państwo, że w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Będą Państwo korzystali z rozliczenia energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej wobec ilości energii pobranej z sieci, zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Art. 2 pkt 19 i pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”:

Art. 3 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 2 pkt 1) ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:

Art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii, za wynagrodzeniem, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej (wprowadzenie energii elektrycznej do sieci) należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy - będą bowiem Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zawarta jest z dostawcą energii elektrycznej.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cytowanym art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazany przepis wyznacza zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument - zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będą Państwo dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zostanie zawarta umowa, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

W związku z powyższym, w przypadku wprowadzenia przez Państwa do sieci energii elektrycznej, która zostanie wyprodukowana w instalacji fotowoltaicznej, czynność ta stanowić będzie odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach ww. inwestycji, wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Art. 86 ust. 2a ustawy:

Art. 86 ust. 2b ustawy:

Art. 86 ust. 2c ustawy:

Art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Odnosząc się zatem do kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „ (...)”, w przypadku wydatków poniesionych na montaż instalacji fotowoltaicznej należy zauważyć, że instalacja fotowoltaiczna będzie służyć do produkcji energii elektrycznej, której dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy energii elektrycznej. Ponadto, jak wynika z okoliczności sprawy majątek wytworzony w ramach Projektu nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zatem uznać, że wydatki związane z montażem instalacji fotowoltaicznej będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

W związku z tym, że wydatki na montaż instalacji fotowoltaicznej związane będą zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT i gdy nie będą Państwo mieli możliwości odrębnego przyporządkowania ponoszonych wydatków do każdego rodzaju czynności, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego, tj. w takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej, na podstawie art. 86 ust. 2a‑2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją ww. projektu w części dotyczącej wydatków związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Poniosą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.