Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy dokonane w okresie, kiedy nie była Pani czynnym podatnikiem VAT. Uzupełniła go Pani pismem z 28 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 6 sierpnia 2025 r. Wnioskodawczyni otrzymała jednorazowe środki na podjęcie działalności gospodarczej z Powiatowego Urzędu Pracy w A. na podstawie umowy nr (…) zawartej w dniu 6 sierpnia 2025 r. w wysokości 24.100,00 zł brutto. W dniu 8 sierpnia 2025 r. Wnioskodawczyni zarejestrowała jednoosobową działalność gospodarczą, NIP (…), REGON (…). W momencie otrzymania środków oraz dokonywania zakupów finansowanych z dotacji w terminie sierpień-wrzesień 2025 r. Wnioskodawczyni nie była zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawczyni prowadziła działalność korzystającą ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37–41 ustawy o podatku od towarów i usług – kod PKD 66.19.Z. Zakupy dokonane w ramach dotacji zostały udokumentowane fakturami VAT. Podatek VAT wynikający z tych faktur nie został przez Wnioskodawczynię odliczony ani w żaden sposób rozliczony w deklaracjach podatkowych. Rejestracja jako czynny podatnik VAT nastąpiła dopiero od kwietnia 2026 r. po rozszerzeniu działalności gospodarczej o dodatkowe kody PKD obejmujące wynajem krótkoterminowy domków letniskowych, kod PKD 55.20.Z. Zakupy finansowane z dotacji zostały dokonane przed uzyskaniem statusu czynnego podatnika VAT i nie dawały możliwości odliczenia podatku VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1. Szczegółowy opis towarów zakupionych ze środków z dotacji z Powiatowego Urzędu Pracy w A. Wnioskodawczyni dołączyła jako załącznik do wniosku „Końcowe rozliczenie wydatków” oraz „Załącznik do końcowego rozliczenia Wykaz nr 1 i wykaz nr 2”, który obejmuje szczegółowe rozpisanie na konkretne kwoty faktur, zakupy tylko materiałów biurowych niezużywalnych tj. zszywacze, dziurkacze, nożyczki, linijki, pojemniki na dokumenty, kalkulatory, organizery do pracy biurowej, rozszywacze do dokumentów oraz materiałów biurowych zużywalnych tj.: papier ksero, tusze do drukarki, notesy, długopisy, kleje, ołówki, zakreślacze, zszywki do zszywaczy, tusze do pióra, pióra wieczne, karteczki samoprzylepne, karteczki biurowe na notatki, klipsy do dokumentów, taśmy klejące, kredki, temperówki, koperty, teczki, koszulki do segregatorów, segregatory.

2. Łączna wartość zakupionych towarów ze środków z dotacji wynosiła 24.100 brutto, a szczegółowy wykaz Wnioskodawczyni dołączyła w załącznikach do wniosku.

3. Nabyte towary sfinansowane ze środków z Powiatowego Urzędu Pracy w A. nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

4. Wszystkie towary sfinansowane ze środków z dotacji z Powiatowego Urzędu Pracy w A. były i są wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37-41 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Pytanie, sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy w przedstawionej sytuacji, pomimo uzyskania od 1 kwietnia 2026 r. statusu czynnego podatnika VAT w związku z rozszerzeniem działalności gospodarczej o wynajem krótkoterminowy obiektów noclegowych, Wnioskodawczyni nabyła prawo do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących zakupy dokonane wcześniej ze środków otrzymanych z Powiatowego Urzędu Pracy w A. w dniu 6 sierpnia 2025 r., jeżeli w chwili ich nabycia prowadziła wyłącznie działalność zwolnioną z podatku VAT, nie była czynnym podatnikiem VAT oraz towary te są wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT?

Pani stanowisko w sprawie, sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie nabyła ona prawa do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących zakupy sfinansowane z dotacji z Powiatowego Urzędu Pracy.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W chwili nabycia towarów i usług:

• Wnioskodawczyni nie była zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT,
• Wnioskodawczyni prowadziła działalność korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT,
• zakupy były przeznaczone wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT,
• nie istniał zamiar wykorzystania ich do czynności opodatkowanych.

Późniejsza rejestracja jako czynny podatnik VAT od dnia 1 kwietnia 2026 r., wynikająca z rozszerzenia działalności o wynajem krótkoterminowy domków letniskowych, nie powoduje powstania prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonanych wcześniej, ponieważ w momencie ich nabycia nie były spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji Wnioskodawczyni uważa, że podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących zakupy sfinansowane z dotacji z Powiatowego Urzędu Pracy stanowił dla niej koszt i nie podlega odliczeniu ani odzyskaniu po późniejszej rejestracji jako czynny podatnik VAT. W związku z powyższym Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Art. 86 ust. 10 ustawy:

Art. 86 ust. 10b pkt 1) ustawy:

Oznacza to, że odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b pkt 1 ustawy, można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

• powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów i usług,
• doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
• podatnik jest w posiadaniu (otrzymał) faktury dokumentującej tę transakcję.

Art. 86 ust. 10c ustawy:

Art. 86 ust. 11 ustawy:

Art. 86 ust. 13 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Przy czym podatnicy chcący odliczyć podatek od nabytych towarów i usług mają obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Art. 96 ust. 1, ust. 3-5 ustawy:

Powyższe przepisy stanowią o terminie dokonania rejestracji dla celów podatku VAT w zależności od zaistniałej sytuacji lub statusu podatnika. Co do zasady, podatnicy, którzy ze względu na rodzaj wykonywanej działalności nie mają obowiązku rejestracji, ale chcą zrezygnować ze zwolnienia od podatku powinni dokonać rejestracji dla celów podatku VAT przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu, tj. m.in. odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju.

Art. 99 ust. 1 ustawy:

Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego. Trzeba rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja prawa do odliczenia następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Warto w tym miejscu zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.

Natomiast z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ skarbowy, ale tego, czy podatnik miał zamiar, potwierdzony obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących VAT.

Jednocześnie należy wyjaśnić, że zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług z czynności zwolnionych do wykonywania czynności opodatkowanych może stworzyć możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich nabycie, który nie został odliczony przy tym nabyciu, przy spełnieniu zasad wynikających z art. 91 ustawy.

Art. 91 ust. 1 -3, 7a-7d ustawy:

Podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Art. 91 ustawy wprowadza konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia towarów, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, aby rozliczyć podatek naliczony, nabywane przez podatnika VAT czynnego towary muszą być wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że w okresie od sierpnia do września 2025 r. dokonywała Pani zakupów związanych z Pani działalnością gospodarczą. Nie była Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, ponieważ prowadziła Pani działalność korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37-41 ustawy. W związku z tym nie odliczyła Pani podatku naliczonego.

Od kwietnia 2026 r. jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, ponieważ rozszerzyła Pani zakres działalności gospodarczej o wynajem krótkoterminowy domków letniskowych.

Pani wniosek dotyczy zakupów sfinansowanych z dotacji, którą otrzymała Pani z Powiatowego Urzędu Pracy w A. Nabyte towary, objęte wnioskiem, nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Były i są one wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

Pani wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów sfinansowanych ze środków otrzymanych z Powiatowego Urzędu Pracy w A. w związku z rozszerzeniem działalności gospodarczej o wynajem krótkoterminowy domków letniskowych, a w konsekwencji rejestracją jako czynny podatnik VAT.

Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje, ponieważ – jak Pani wskazała – wszystkie towary sfinansowane ze środków otrzymanych z Powiatowego Urzędu Pracy w A. były i są wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku.

A zatem, pomimo uzyskania od 1 kwietnia 2026 r. statusu czynnego podatnika VAT w związku z rozszerzeniem działalności gospodarczej o wynajem krótkoterminowy obiektów noclegowych nie nabyła Pani prawa do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących zakupy dokonane wcześniej ze środków otrzymanych z Powiatowego urzędu Pracy w A.

Pani stanowisko jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podstawą do wydania interpretacji indywidualnej jest wyłącznie wyczerpująco przedstawiony przez wnioskodawcę opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). W toku postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej nie analizuję dokumentów załączonych do wniosku – w tym przypadku zestawienia poniesionych wydatków, wykazu nr 1 oraz wykazu nr 2 dołączonych do uzupełnienia wniosku.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.