0114-KDIP4-1.4012.220.2026.2.SK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 10 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W odpowiedzi na rosnące potrzeby mieszkańców Gminy (...) oraz szczególne wyzwania związane z niewystarczającą liczbą miejsc w placówkach przedszkolnych, podjęta została decyzja o budowie oddziału przedszkolnego przy Szkole Podstawowej w (…). W związku z rosnącym zapotrzebowaniem na miejsca edukacyjno-wychowawcze dla dzieci w wieku 3-6 lat, istniejąca baza lokalowa w gminie nie jest wystarczająca, co negatywnie wpływa na dostępność edukacji przedszkolnej.

Projekt zakłada budowę nowego obiektu z przeznaczeniem na potrzeby oddziału przedszkolnego dla ok. 100 dzieci. Projekt obejmuje budowę nowego, parterowego, niepodpiwniczonego budynku oddziału przedszkolnego przy Szkole Podstawowej w (...), o łącznej powierzchni użytkowej 456,67 m² wraz z zakupem niezbędnego wyposażenia gwarantującego wysoką jakość kształcenia.

W ramach inwestycji przewidziano wykonanie zewnętrznych instalacji: energetycznej, wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, gazowej, budynku oddziału przedszkolnego.

Budynek oddziału przedszkolnego będzie podzielony funkcjonalnie na:

• część edukacyjną: 4 sale przedszkolne wraz z niezbędnym zapleczem (toalety dziecięce, szatnie),
• część kuchenną: zaplecze kuchenne, rozdzielnia posiłków, zmywalnia,
• pomieszczenia pomocnicze: pomieszczenie socjalne, pomieszczenie administracyjne, pomieszczenia porządkowo-gospodarcze (na środki czystości i sprzęt sprzątający itp.).

Dostępność i dostosowanie do potrzeb osób ze szczególnymi potrzebami - projektowany budynek będzie w pełni przystosowany do potrzeb osób z niepełnosprawnościami oraz osób ze szczególnymi potrzebami, zgodnie z zasadą uniwersalnego projektowania: brak barier architektonicznych - podłogi bez progów i różnic poziomów, dostępna toaleta dla osób z niepełnosprawnościami, szerokie przejścia i odpowiednio zaprojektowane ciągi komunikacyjne.

Zgodnie z obowiązkiem zapewnienia dzieciom w wieku przedszkolnym możliwości korzystania z edukacji przedszkolnej, samorząd ma obowiązek zagwarantowania odpowiednich warunków do realizacji tego prawa.

Aktualnie część dzieci z terenu gminy nie ma możliwości uczęszczania do publicznego przedszkola, oddziałów przedszkolnych z powodu braku publicznego przedszkola oraz braku miejsc w oddziałach przedszkolnych, co skutkuje koniecznością korzystania z placówek prywatnych lub dojazdu do placówek w sąsiednich gminach. Sytuacja ta jest szczególnie uciążliwa dla rodzin, których nie stać na dodatkowe koszty. Budowa nowego oddziału przedszkolnego wraz z zakupem niezbędnego wyposażenia gwarantującego wysoką jakość kształcenia przyczyni się do:

• zwiększenia dostępności do edukacji przedszkolnej dla wszystkich dzieci zamieszkałych na terenie gminy i chętnych dzieci z gmin sąsiednich,
• zapewnienia dzieciom bezpiecznych i nowoczesnych warunków do nauki, zabawy i rozwoju,
• odciążenia istniejących placówek, które są obecnie przepełnione,
• zwiększenia atrakcyjności gminy jako miejsca do życia dla młodych rodzin.

Zaproponowane rozwiązania w zakresie edukacji przedszkolnej na terenie Gminy (...) stanowią integralny element strategicznego podejścia do rozwoju lokalnej polityki oświatowej, z uwzględnieniem lokalnych uwarunkowań demograficznych. Są odpowiedzią na obserwowane zmiany oraz rosnące potrzeby społeczności w zakresie dostępności i jakości usług edukacyjnych dla najmłodszych mieszkańców, co znajdzie odzwierciedlenie we wniosku o dofinansowanie.

W ostatnich latach Gmina (...) odnotowuje stopniowy wzrost liczby urodzeń oraz migrację rodzin z dziećmi z terenów miejskich do podmiejskich i wiejskich obszarów gminy. Tendencja ta skutkuje zwiększonym zapotrzebowaniem na miejsca w oddziałach przedszkolnych przy szkołach podstawowych. Równocześnie rośnie świadomość społeczna w zakresie znaczenia edukacji przedszkolnej dla rozwoju dzieci, ich kompetencji społecznych i gotowości szkolnej. Jednym z kluczowych elementów strategicznego podejścia do rozwoju edukacji przedszkolnej na terenie Gminy (...) jest budowa osobnego segmentu przeznaczonego dla oddziałów przedszkolnych. Realizacja tego rozwiązania pozwoli na fizyczne wyodrębnienie najmłodszych grup wiekowych z obecnego budynku Szkoły Podstawowej, co w bezpośredni sposób wpłynie na zwiększenie dostępnej przestrzeni dydaktycznej dla uczniów klas I-VIII. Dotychczasowa wspólna lokalizacja przedszkola i szkoły podstawowej powoduje znaczne obciążenie infrastruktury oraz konieczność organizowania zajęć w systemie dwuzmianowym. Zjawisko to negatywnie wpływa na komfort nauki, rytm dnia uczniów oraz efektywność prowadzenia zajęć. Przeniesienie oddziałów przedszkolnych do nowo utworzonych sal pozwoli nie tylko na uporządkowanie planu lekcji, ale również przyczyni się do poprawy warunków pracy nauczycieli i warunków nauki dzieci w wieku szkolnym.

Inwestycja zostanie zrealizowany w ramach dofinansowanie w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Działanie 7.5 Infrastruktura edukacyjna w ramach zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych (typ projektu 1, 2, 3, 4, 5, 6) Priorytet VII Lepsza dostępność do usług społecznych i zdrowotnych.

Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 6 ust. 1ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Przez zadania publiczne należy rozumieć te, które mają na celu korzyść ogółu. Jak wykazano w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie terytorialnym, korzyść ogółu określona jest jako zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy gminy.

Realizacja zadania pn.: „(...)” nie będzie służyła gminie do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. W opinii Gminy w odniesieniu do wydatków na realizację projektu pn.: „(...)” Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż nie jest spełniona żadna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia.

Inwestycja prowadzona jest w ramach realizacji przez Gminę nałożonych na nią innymi przepisami zadań własnych, działania te pozostają w publicznoprawnej sferze działań Gminy. Gmina realizując projekt nie występuje w roli podatnika VAT. Gmina nie prowadzi działalności opodatkowanej z wykorzystaniem Inwestycji.

W związku z powyższym od wydatków ponoszonych na nabycie towarów i usług służących realizacji projektu Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.

Pytanie

Czy Gminie (...) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach projektu pn.: „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Przez zadania publiczne należy rozumieć te, które mają na celu korzyść ogółu.

Jak wykazano w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie terytorialnym, korzyść ogółu określona jest jako zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy gminy.

Realizacja zadania pn.: „(...)” nie będzie służyła gminie do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. W opinii Gminy w odniesieniu do wydatków na realizację projektu Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż nie jest spełniona żadna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia.

Inwestycja prowadzona jest w ramach realizacji przez Gminę nałożonych na nią innymi przepisami zadań własnych, działania te pozostają w publicznoprawnej sferze działań Gminy. Gmina realizując projekt nie występuje w roli podatnika VAT, nie prowadzi działalności opodatkowanej z wykorzystaniem Inwestycji. W związku z powyższym od wydatków ponoszonych na nabycie towarów i usług służących realizacji projektu Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:

• inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
• mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z realizacją zadania pn.: „(...)” warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ nabywane w ramach Projektu towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak Państwo wskazali, realizacja ww. zadania nie będzie Państwu służyła do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie prowadzą Państwo działalności opodatkowanej z wykorzystaniem Inwestycji. Inwestycja prowadzona jest w ramach realizacji zadań własnych, nałożonych na Państwa innymi przepisami, działania te pozostają w publicznoprawnej sferze Państwa działań. Realizując projekt nie występują Państwo w roli podatnika VAT.

W konsekwencji nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturach VAT dokumentujących wydatki na realizację Projektu pn.: „(...)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.