0114-KDIP3-2.4011.746.2026.2.AC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 14 kwietnia 2023 roku nabył Pan wspólnie z żoną (A.A.) działkę pod budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego. Przedmiotowa działka była objęta planem zagospodarowania przestrzennego z symbolem MN – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

Decyzję pozwolenia na budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego uzyskali Państwo w dniu 11 grudnia 2023 roku. Decyzja zmieniająca pierwotną decyzję pozwolenia na budowę została wydana w dniu 26 stycznia 2024 roku (powodem wydania decyzji zmieniającej była rezygnacja z wykonania piwnicy z uwagi na wysoki poziom wód gruntowych). Roboty budowlane rozpoczęto 4 stycznia 2024 roku. W dniu 4 czerwca 2024 roku wykonano budynek w stanie surowym otwartym - budynek posiadał wykonane fundamenty, ściany, strop oraz dach (spełniał definicje budynku zawarte w prawie budowlanym).

W kolejnych etapach wykonano następujące roboty budowlane, dla których chcieliby Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej:

1)  zakup z montażem okien trójszybowych (współczynnik przenikania cieplnego 0,71 - 0,85 W/m2K) - lipiec 2024 r.;

2)  zakup z montażem drzwi zewnętrznych energooszczędnych (współczynnik przenikalności cieplnej Ud wynosi: 1,26 W/m2k) - lipiec 2024 r.;

3)  zakup z montażem bramy garażowej energooszczędnej (współczynnik przenikania cieplnego U=1,3 [W/(m2*K)] ) - lipiec 2024 r.;

4)  zakup styropianu na ściany zewnętrzne - gr. 20 cm, (…) 0,32, grafitowy oraz kleju na siatce i tynku silikonowego - lipiec-wrzesień 2024 r. (montaż we własnym zakresie);

5)  zakup z montażem izolacji dachu - pianą PUR (…) H2 gr. 25 cm - styczeń 2025 r.

6)  zakup z montażem pompy ciepła (dla części nakładów, która została pokryta z własnych środków i nie została objęta dofinansowaniem z dotacji (…)) - marzec 2025 r.

Ponadto w 2024 r. budynek został podłączony do instalacji wodno-kanalizacyjnej oraz energetycznej, wykonano wewnętrzną instalację wodno-kanalizacyjną, elektryczną i elektrotechniczną oraz instalację grzewczą. W marcu 2025 r. zamontowano i uruchomiono pompę ciepła – dla której uzyskano dofinansowanie w ramach programu (…).

Zaświadczenie o zakończeniu budowy uzyskał Pan z żoną w dniu 26 maja 2025 r.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Posiada Pan faktury potwierdzające wydatki poniesione na: zakup i montaż izolacji dachu, zakup materiałów do ocieplenia ścian zewnętrznych, zakup i montaż stolarki okiennej, zakup i montaż drzwi zewnętrznych, zakup i montaż bramy garażowej, zakup i montaż pompy ciepła.

Daty wystawionych faktur:

‒    zakup materiałów do ocieplenia ścian zewnętrznych – w zakresie montażu styropianu – 18 lipca 2024 r., w zakresie wykonania tynku na styropianie – 20 września 2024 r.;

‒    zakup i montaż stolarki okiennej, zakup i montaż drzwi zewnętrznych – faktura zaliczkowa z dnia 27 maja 2024 r., faktura końcowa z dnia 18 lipca 2024 r.;

‒    zakup i montaż bramy garażowej – faktura zaliczkowa z dnia 31 maja 2024 r., faktura końcowa z dnia 11 lipca 2024 r.;

‒    zakup i montaż izolacji dachu – 15 stycznia 2025 r.;

‒    zakup i montaż pompy ciepła – 28 marca 2025 r.

Faktury zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Część faktur była wystawiona na Pana dane imienne, a druga część na dane imienne Pana i Pana żony. W momencie ponoszenia wydatków był Pan z żoną objęty małżeńską wspólnotą majątkową.

W 2024 r. osiągał Pan dochody ze stosunku pracy oraz działalności gospodarczej (skala podatkowa). W 2025 r. osiągał Pan dochody ze stosunku pracy.

Realizacja nw. robót budowlanych będących etapem prac wykończeniowych była jednocześnie przedsięwzięciem termomodernizacyjnym (które to przedsięwzięcia zawsze stanową robotę budowlaną) i umożliwiły osiągniecie celu efektywności energetycznej budynku energooszczędnego - EP=54,60 kWh/(m2xrok). Ponadto przedmiotowe prace są zgodne z zamkniętym katalogiem prac wymienionym w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały wymienione przeze mnie wg poniższego zestawienia (ze wskazaniem punków i podpunktów załącznika do przedmiotowego rozporządzenia):

‒    zakup materiałów do ocieplenia ścian zewnętrznych – w zakresie montażu styropianu – 1.1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; Związek z art. 2 pkt 2 ustawy: Minimalizacja strat ciepła co wpłynęło na zmniejszenie zapotrzebowanie budynku na ciepło, obniżając tym samym koszty ogrzewania poprzez wykonanie izolacji termicznej ścian zewnętrznych styropianem grafitowym - gr. 20 cm, (…) 0,32;

‒    zakup i montaż stolarki okiennej, zakup i montaż drzwi zewnętrznych – 1.14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi; 2.6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne. Związek z art. 2 pkt 2 ustawy: Minimalizacja strat ciepła, co wpłynęło na zmniejszenie zapotrzebowanie budynku na ciepło, obniżając tym samym koszty ogrzewania poprzez zastosowanie okien i drzwi o niskim współczynniku przenikalności cieplnej - zakup z montażem okien trójszybowych (współczynnik przenikania cieplnego 0,71 - 0,85 W/m2K), zakup z montażem drzwi zewnętrznych energooszczędnych (Współczynnik przenikalności cieplnej Ud wynosi: 1,26 W/m2k);

‒    zakup i montaż bramy garażowej – 1.14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi; 2.6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne. Związek z art. 2 pkt 2: Minimalizacja strat ciepła, co wpłynęło na zmniejszenie zapotrzebowanie budynku na ciepło, obniżając tym samym koszty ogrzewania poprzez zastosowanie bramy garażowej o niskim współczynniku przenikalności cieplnej - zakup z montażem bramy garażowej energooszczędnej (współczynnik przenikania cieplnego U=1,3 [W/(m2*K)]);

‒    zakup i montaż izolacji dachu – 1.1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2.5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów. Związek z art. 2 pkt 2 ustawy: Minimalizacja strat ciepła, co wpłynęło na zmniejszenie zapotrzebowanie budynku na ciepło, obniżając tym samym koszty ogrzewania poprzez zastosowanie izolacji termicznej dachu pianą PUR (…) H2 gr. 25 cm;

‒    zakup i montaż pompy ciepła – 1.11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; 2.10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; Związek z art. 2 pkt 2 ustawy: Zmniejszenie zapotrzebowanie budynku na energię, obniżając tym samym koszty ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej poprzez zamontowanie pompy ciepła typu powietrze – woda. Pompa pobiera energię cieplną z zewnętrznego powietrza i przekazuje ją do domowej instalacji wodnej. Marka i model zamontowanej pompy: (…). Pompa posiada Nominalny COP2 dla (...) równy 4,8.

W Pana uznaniu oraz zgodnie z obecną linią orzeczniczą (wyrok NSA z 17 lutego 2026 r. (sygn. II FSK 1187/22)) wykonane przez Pana ww. roboty budowlane stanowią realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i są wymienione w art. 2 pkt 2 a) ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów tj. - ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.

Nieruchomość, w której dokonał Pan termomodernizacji, była budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i spełniała wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2024 r., tj. do 30 kwietnia 2025 r.

Zgodnie z ww. ustawą - przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek (obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach) wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Faktyczne zakończenie budowy – korzystanie z budynku jako pełniącego funkcje mieszkaniowe miało miejsce jeszcze w roku 2024. Budynek w 2024 roku w Pana uznaniu posiadał już cechy budynku mieszkalnego – poza spełnieniem cech wyczerpujących definicję budynku w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane, posiadał ponadto zamontowaną stolarkę okienną i drzwiową, ocieplenie ścian zewnętrznych z wykonanym tynkiem, wykonaną instalację wodno-kanalizacyjną, instalację elektryczną, teletechniczną, tynki wewnętrzne, wykonane wylewki połogowe wraz z instalacją podłogową CO. Do czasu uruchomienia pompy ciepła ogrzewany był piecem kominkowym oraz nagrzewnicami gazowymi z termostatami. W 2024 r. podpisane zostały ponadto umowy na dostawę energii elektrycznej oraz dostawę wody i odbiór ścieków. W roku 2024 r. często zamieszkiwał Pan w przedmiotowym budynku wykonując jednocześnie samodzielnie znaczną część prac wykończeniowych. Zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało zgłoszone do nadzoru budowlanego w dniu 17 kwietnia 2025 r., zaświadczenie o zakończeniu budowy zostało wydane 26 maja 2025 r.

Wydatki, o których mowa we wniosku nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki, o których mowa we wniosku nie były odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie. Wydatki, o których mowa we wniosku nie były uwzględnione przeze mnie w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Nie korzystał Pan w latach wcześniejszych z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W przypadku możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w ww. budynku, którego jest Pan współwłaścicielem (małżeńska wspólnota majątkowa), nie przekroczy dla Pana kwoty 53 000 zł.

Pytanie

Czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu rocznym za lata, w których zostały poniesione nakłady, tj. 2024 r. oraz 2025 r. – w zakresie wydatków poniesionych na: zakup i montaż izolacji dachu pianą PUR, docieplenie przegród budowlanych - styropian (ściany zewnętrzne) - zakup (montaż we własnym zakresie), zakup z montażem stolarki okiennej oraz drzwi zewnętrznych, bramy garażowej, zakup z montażem pompy ciepła (dla części nakładów, która została pokryta z własnych środków i nie została sfinansowana z dotacji (…)) - w nowo wybudowanym domu?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, iż ma Pan prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej z uwagi na fakt, iż zastosowane materiały umożliwiły osiągniecie celu efektywności energetycznej budynku energooszczędnego - EP=54,60 kWh/(m2xrok), a efektywności energetycznej jest główną przesłanką art. 26h ust. 10 ustawy podatkowej.

Zgodnie z wyrokiem NSA z 17 lutego 2026 r. (sygn. akt II FSK 1187/22) orzeczono, iż możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej nie jest uzależniona od formalnego zakończenia budowy i skutecznie może być realizowana również przed dokonaniem ww. zgłoszenia. Inne podejście byłoby zdaniem NSA sprzeczne z istotą przepisu art. 26h ust. 10 ustawy podatkowej, a mianowicie poprawą efektywności energetycznej budynków oraz jakości powietrza.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślam, że korzystanie z ulg i zwolnień jest prawem a nie obowiązkiem podatnika. Zatem, jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128). Zgodnie z ww. rozporządzeniem:

‒    w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. odliczeniu podlegają wydatki poniesione na:

‒    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. do 17 sierpnia 2025 r., odliczeniu podlegają wydatki poniesione na:

‒    w brzmieniu obowiązującym od 18 sierpnia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych m.in. na jego docieplenie.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Wyjaśniam, że warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment zastosowania ulgi (rozliczenia podatkowego) w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikujące się do objęcia ulgą termomodernizacyjną.

Z analizy opisu Pana sprawy wynika, że 14 kwietnia 2023 r. nabył Pan wspólnie z żoną działkę pod budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego. W dniu 4 czerwca 2024 roku wykonano budynek w stanie surowym otwartym. W kolejnych etapach wykonano następujące roboty budowlane, dla których chciałby Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2024 r., tj.: zakup z montażem okien trójszybowych, drzwi zewnętrznych energooszczędnych, bramy garażowej, docieplenie ścian zewnętrznych oraz za 2025 r., tj.: zakup z montażem izolacji dachu i zakup z montażem pompy ciepła (dla której uzyskano dofinansowanie w ramach programu (…)). Zaświadczenie o zakończeniu budowy uzyskał Pan z żoną w dniu 26 maja 2025 r. Posiada Pan faktury potwierdzające ww. wydatki. wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Część faktur była wystawiona na Pana dane imienne, a część na dane imienne Pana i żony. W momencie ponoszenia wydatków był Pan z żoną objęty małżeńską wspólnotą majątkową. W 2024 r. osiągał Pan dochody ze stosunku pracy oraz działalności gospodarczej (skala podatkowa). W 2025 r. osiągał Pan dochody ze stosunku pracy. Nieruchomość, w której dokonał Pan termomodernizacji była budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i spełniała wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2024 r., tj. do 30 kwietnia 2025 r. Faktyczne zakończenie budowy – korzystanie z budynku jako pełniącego funkcje mieszkaniowe miało miejsce jeszcze w roku 2024. Budynek w 2024 roku posiadał już cechy budynku mieszkalnego. W roku 2024 r. często zamieszkiwał Pan w przedmiotowym budynku wykonując jednocześnie samodzielnie znaczną część prac wykończeniowych. Zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało zgłoszone do nadzoru budowlanego w dniu 17 kwietnia 2025 r., zaświadczenie o zakończeniu budowy zostało wydane 26 maja 2025 r.

Wydatki, o których mowa we wniosku nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki, o których mowa we wniosku nie były odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie. Wydatki, o których mowa we wniosku nie były uwzględnione przeze mnie w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Nie korzystał Pan w latach wcześniejszych z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej ma Pan prawo do odliczenia wydatków na zakup i montaż izolacji dachu pianą PUR, docieplenie przegród budowlanych - styropian (ściany zewnętrzne) - zakup (montaż we własnym zakresie), zakup z montażem stolarki okiennej oraz drzwi zewnętrznych, bramy garażowej, zakup z montażem pompy ciepła (dla części nakładów, która została pokryta z własnych środków i nie została sfinansowana z dotacji (…)), w nowo wybudowanym domu.

Zauważam, że Ministerstwo Finansów w – powołanych już wyżej - Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. wyjaśniło, że:

Ulga termomodernizacyjna nie odnosi się jednak tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy), mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, budynek mieszkalny jednorodzinny musi istnieć i posiadać atrybuty (cechy tego obiektu, w tym spełniać potrzeby mieszkaniowe przypisane takiemu obiektowi) w momencie dokonywania odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, tj. składania zeznania w terminie ustawowym. Podatnik może bowiem odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów - nie jest wymogiem ustawowym, aby wydatki termomodernizacyjne były ponoszone tylko i wyłącznie na budynek, który już istnieje).

W oparciu o opis przedstawionej przez Pana sprawy, stwierdzam, że budynek, w którym dokonał Pan termomodernizacji był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i spełniał wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2024 r., tj. do 30 kwietnia 2025 r. Ponadto – jak Pan wskazał w opisie wniosku - faktyczne zakończenie budowy, korzystanie z budynku jako pełniącego funkcje mieszkaniowe, miało miejsce w 2024 r.

Jak wskazałem powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:

‒    w pkt. 1 ppkt 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.);

‒    w pkt. 1 ppkt 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi; pkt 2 ppkt 6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

‒    w pkt. 1 ppkt 11) pompę ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; pkt 2 ppkt 10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Zatem, może Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej uwzględnić wydatki:

1.  poniesione w 2024 r. na:

‒    zakup materiałów do ocieplenia ścian zewnętrznych;

‒    zakup i montaż stolarki okiennej,

‒    zakup i montaż drzwi zewnętrznych;

‒    zakup i montaż bramy garażowej,

zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.;

2.  poniesione w 2025 r. na:

‒    zakup i montaż materiałów do ocieplenia dachu;

‒    zakup i montaż pompy ciepła,

zgodnie z ww. załącznikiem do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.

Ponadto wskazać należy, że może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej ww. wydatki wyłącznie w tej części, która nie została dofinansowana ani zwrócona Panu w jakiejkolwiek formie.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko Pana indywidualnej sprawy i nie wywołuje skutków podatkowych dla Pana żony.

W odniesieniu do przywołanego przez Pana wyroku sądu administracyjnego wskazuję, że jakkolwiek wyroki sądów kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.